如何提高審計(jì)質(zhì)素(內(nèi)審培訓(xùn))

1、內(nèi)部審計(jì)部2000年3月培訓(xùn)主題:如何提高審計(jì)質(zhì)素精品資料網(wǎng).1培訓(xùn)目的提高審計(jì)質(zhì)素底稿編寫報(bào)告統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)避免誤解提升審計(jì)人員工作能力精品資料網(wǎng).2培訓(xùn)議程星期一(12/3)審計(jì)前準(zhǔn)備審計(jì)初期工作符合性測(cè)試星期二(13/3)實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)主要循環(huán)精品資料網(wǎng).3培訓(xùn)議程星期三(14/3)抽查樣本, 搜集審計(jì)證據(jù), 編寫底稿從管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)部工作的感想星期四(15/3)編寫審計(jì)報(bào)告審計(jì)發(fā)現(xiàn)的局限性總結(jié)精品資料網(wǎng).4審計(jì)種類外部, 內(nèi)部常規(guī)(定期), 不定期事前, 事中, 事後專項(xiàng)清產(chǎn)核資經(jīng)營考核離任審計(jì)衡工量值式審計(jì)精品資料網(wǎng).5審計(jì)前準(zhǔn)備審計(jì)計(jì)劃時(shí)間, 地點(diǎn), 交通, 審計(jì)種類人員配合人數(shù), 天

2、數(shù), 內(nèi)部, 外部, 專業(yè)知識(shí)審計(jì)通知審計(jì)前會(huì)議, 被審計(jì)單位關(guān)注問題複雜性, 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否需要另類知識(shí)精品資料網(wǎng).6審計(jì)前準(zhǔn)備以往審計(jì)底稿期初, 期末餘額經(jīng)常發(fā)生的問題週轉(zhuǎn)期, 被審單位情況變好變壞財(cái)務(wù)分析, 找出可能有問題環(huán)節(jié)審計(jì)主要業(yè)務(wù)循環(huán), 每年轉(zhuǎn)換精品資料網(wǎng).7審計(jì)前準(zhǔn)備獲取財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表, 損益表, 現(xiàn)金流量表明細(xì)分析, 數(shù)據(jù)解釋財(cái)務(wù), 人事政策永久檔案 (Permanent Files)財(cái)務(wù)分析, 核對(duì)結(jié)存數(shù), 報(bào)表與報(bào)表相符主要由領(lǐng)隊(duì)負(fù)責(zé)精品資料網(wǎng).8審計(jì)前準(zhǔn)備了解流程流程圖業(yè)務(wù)流程說明確認(rèn)流程取得文件樣式簽名樣式精品資料網(wǎng).9練習(xí)一參閱報(bào)表, 將你認(rèn)為需要深入了解的問題記

3、錄. (時(shí)間20分鐘, 先別與他人討論)現(xiàn)分成兩組(每組一位主任)討論精品資料網(wǎng).10練習(xí)二現(xiàn)附上被審單位的流程說明, 按流程說明畫出流程圖, 並加上適當(dāng)解釋.精品資料網(wǎng).11審計(jì)初期工作與總經(jīng)理/ 部門主管會(huì)面解釋審計(jì)性質(zhì), 需要資料接見人員, 具體時(shí)間向財(cái)務(wù)主管取得帳冊(cè), 報(bào)表, 明細(xì)分析確認(rèn)流程 (穿行測(cè)試 Walk Through Test), 審批權(quán)領(lǐng)隊(duì)核對(duì)總帳, 明細(xì)帳與報(bào)表相符領(lǐng)隊(duì)分派工作, 定期討論發(fā)現(xiàn)精品資料網(wǎng).12符合性測(cè)試, 實(shí)質(zhì)性測(cè)試何謂符合性測(cè)試(Compliance Test)何謂實(shí)質(zhì)性測(cè)試(Substantive Test)二者之間區(qū)別?作用?Transactio

4、n Test 又是甚麼?二者兼?zhèn)渚焚Y料網(wǎng).13審計(jì)中期工作-符合性測(cè)試是否符合流程=沒有問題?不是, 因可能現(xiàn)有流程存在漏洞是否不符合流程=有問題?絕大多數(shù)情況是, 除非流程不適用但需建議更改書面流程及制度精品資料網(wǎng).14審計(jì)中期工作-符合性測(cè)試哪個(gè)環(huán)節(jié)需作符合性測(cè)試基本上主要的循環(huán)(Cycle)均需要銷售, 採購, 庫存, 成本, 車間存貨管理, 工資, 支付款, 收款等將主要循環(huán)編寫流程圖並作流程說明, 將流程作穿行測(cè)試,流程說明提及的文件要一併附上 精品資料網(wǎng).15符合性測(cè)試-銷售主要考慮:銷售價(jià)格是否按公司規(guī)定銷售有否合適審批, 審批前有否檢查客戶信貸折扣是否按公司規(guī)定有否客戶訂單發(fā)

5、票計(jì)算是否準(zhǔn)確發(fā)貨單和發(fā)票是否預(yù)先編印並續(xù)號(hào)記帳是否準(zhǔn)確精品資料網(wǎng).16符合性測(cè)試-銷售注意事項(xiàng)總帳與銷售日記帳相符(原因?)發(fā)票編號(hào)連續(xù)出倉單, 發(fā)貨單編號(hào)連續(xù)從銷售日記帳中抽查樣本進(jìn)行測(cè)試退貨是否按公司規(guī)定, 倉庫和財(cái)務(wù)記錄是否準(zhǔn)確精品資料網(wǎng).17符合性測(cè)試-採購主要考慮採購貨品是否有需要有否請(qǐng)領(lǐng)單有否適當(dāng)審批貨比三家(認(rèn)可供應(yīng)商制度)採購合同, 折扣價(jià)格較浮動(dòng)的採購貨品精品資料網(wǎng).18符合性測(cè)試-採購程序總帳與採購日記帳相符從訂貨單抽查請(qǐng)領(lǐng)單(審批)供應(yīng)商發(fā)票, 驗(yàn)收單計(jì)算是否準(zhǔn)確記帳是否準(zhǔn)確相應(yīng)的入庫記錄精品資料網(wǎng).19符合性測(cè)試-收款審查內(nèi)容(包括應(yīng)收帳及其他收款)現(xiàn)金或銀行程序現(xiàn)金

6、, 銀行日記帳與總帳相符將銀行月結(jié)單與總帳逐筆核對(duì), 即借貸相應(yīng)(抽查一個(gè)月), 原因?銀行調(diào)節(jié)表及獨(dú)立核對(duì)為何現(xiàn)金不能像銀行般核對(duì)?精品資料網(wǎng).20符合性測(cè)試-收款程序從現(xiàn)金, 銀行中找出金額較大(或有疑問)的收款, 檢查憑証, 記帳方式為何不從應(yīng)收帳的貸記開始抽查?原因: 不是所有收款均為貨款, 亦可能收款後不掛在應(yīng)收帳中財(cái)務(wù)監(jiān)控程序, 如收款人不負(fù)責(zé)總帳記錄, 與客戶對(duì)帳, 未使用的正式收據(jù)保管等精品資料網(wǎng).21符合性測(cè)試-付款審查內(nèi)容(包括應(yīng)付帳及其他費(fèi)用)現(xiàn)金或銀行程序從現(xiàn)金, 銀行貸記抽查有否憑証, 審批, 記帳方式現(xiàn)金盤點(diǎn)被審單位有否突擊盤點(diǎn)?財(cái)務(wù)監(jiān)控, 如:誰人保管蓋章, 未使

7、用支票控制等精品資料網(wǎng).22符合性測(cè)試-倉庫管理主要事項(xiàng)所有出, 入貨是否業(yè)務(wù)需要?有否審批?有否適當(dāng)?shù)闹С治募?進(jìn)倉單, 出倉單)庫存明細(xì)帳是否準(zhǔn)確?內(nèi)部控制:如永續(xù)盤存制度(Perpetual Accounting System) 精品資料網(wǎng).23符合性測(cè)試-倉庫管理程序總帳餘額與庫存明細(xì)帳相符從明細(xì)帳中抽查出, 入貨作為測(cè)試起點(diǎn)出貨:有否銷售記帳, 客戶簽收, 出貨審批進(jìn)貨:有否訂貨單, 採購記帳, 進(jìn)貨審批, 品質(zhì)檢查精品資料網(wǎng).24實(shí)質(zhì)性測(cè)試-倉庫管理到倉庫實(shí)地觀察盤點(diǎn)-從實(shí)物到明細(xì)帳, 從明細(xì)帳到實(shí)物是否每月盤點(diǎn)? 誰人負(fù)責(zé)? 有否盤點(diǎn)記錄? 盤盈/虧有否適當(dāng)審批並記帳?倉庫管理情

8、況:誰人保管鑰匙?倉庫環(huán)境貨品質(zhì)量?需要撇帳?帳面上帳齡分析精品資料網(wǎng).25符合性測(cè)試-成本這是審計(jì)工作中比較複雜的環(huán)節(jié), 主要程序:成本明細(xì)帳與總帳相符從成本帳抽查原材料投入部份, 是否有相對(duì)領(lǐng)料單(或是一筆過領(lǐng)料, 然後從車間存貨中使用原料), 如何計(jì)算原材料要注意:按實(shí)際成本或是配方成本計(jì)算原材料的部份?原材料運(yùn)費(fèi)精品資料網(wǎng).26符合性測(cè)試-成本程序直接工資計(jì)算, 有否工作時(shí)間記錄表(Time Sheet)?在本集團(tuán)中暫不適用費(fèi)用分?jǐn)?看是否合理, 年中有否轉(zhuǎn)變分?jǐn)偡椒? 打進(jìn)制造費(fèi)用的基準(zhǔn)是否合理, 庫存餘額會(huì)否不斷增加在本集團(tuán)中暫不適用精品資料網(wǎng).27實(shí)質(zhì)性測(cè)試-成本程序從財(cái)務(wù)資料中

9、計(jì)算月?lián)p耗率比對(duì)往年同期數(shù)據(jù)(及同年波幅)查問損耗原因按現(xiàn)時(shí)各廠所提供的資料, 基本較難找出損耗大的原因 為甚麼?精品資料網(wǎng).28符合性測(cè)試-工資主要程序了解流程穿行測(cè)試抽查一定數(shù)目月份, 查看是否有按流程審批審查流程中是否有較薄弱的環(huán)節(jié)(如是否有機(jī)會(huì)存在虛假員工)精品資料網(wǎng).29實(shí)質(zhì)性測(cè)試-工資主要審計(jì)程序工資明細(xì)表與總帳相符抽查工資變動(dòng)是否有審批加班費(fèi)計(jì)算是否準(zhǔn)確, 是否有獨(dú)立驗(yàn)証 從工資明細(xì)表抽查員工姓名, 工資合同, 人事記錄, 出勤卡, 審批, 員工簽收等精品資料網(wǎng).30審查合同要點(diǎn)合同登記冊(cè)檢查所有合同, 察看簽署者是否獲授權(quán), 有否超權(quán)審批合同的條件是否不合理, 或?qū)静焕?

10、是否會(huì)造成或然負(fù)債和損失抽查部份收, 付款, 查看是否按合同執(zhí)行精品資料網(wǎng).31信貸資料檔案檢查所有賒帳客戶, 看是否有客戶資料檔案從資料檔案查看是否有相關(guān)的文件(要符合FP205要求)從審計(jì)期內(nèi)抽查三個(gè)不同月份的應(yīng)收帳(附帳齡分析), 看是否有超信貸, 超數(shù)期如有, 則看是否有超審批出貨情況精品資料網(wǎng).32資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目符合性測(cè)試? 實(shí)質(zhì)性測(cè)試?實(shí)質(zhì)性測(cè)試在準(zhǔn)備工作已查証帳帳相符, 故此可從資產(chǎn)負(fù)債表中查起察看資產(chǎn)負(fù)債表中異常項(xiàng)目, 如待攤費(fèi)用,遞延費(fèi)用, 在途款, 在建工程等等從週期計(jì)算是否有異常波動(dòng)從往年的資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目察看是否有異常增加/減少精品資料網(wǎng).33資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)

11、明細(xì)(附累計(jì)折舊)與總帳相符檢查折舊計(jì)算的準(zhǔn)確性抽查當(dāng)年(審計(jì)期內(nèi))的固定資產(chǎn)採購, 是否有文件支持, 是否有適當(dāng)審批實(shí)地觀察/盤點(diǎn)固定資產(chǎn)檢查產(chǎn)權(quán)証(房地產(chǎn), 車輛)如有報(bào)廢, 是否有審批及查核報(bào)廢過程是否有其他收入?精品資料網(wǎng).34資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目在建工程總帳付款有否憑証?審批?是否按合同?實(shí)地觀察?有否將費(fèi)用記在工程項(xiàng)目上?精品資料網(wǎng).35資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目投資項(xiàng)目有否可行性報(bào)告?是否按原計(jì)劃進(jìn)行?投資項(xiàng)目的財(cái)務(wù)資料以決定是否需要撇帳是否帶來經(jīng)濟(jì)效益是否需要實(shí)地觀察精品資料網(wǎng).36資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目貨幣資金了解內(nèi)控制度(在前面支, 付款已談)列出所有銀行戶口(號(hào)碼, 用途, 簽署人, 支票, 密碼

12、保管人)及餘額, 核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表附上銀行調(diào)節(jié)表, 檢查者支票發(fā)出未過帳等項(xiàng)目最終是否體現(xiàn)抽查較多交易的銀行戶, 找二個(gè)月的銀行對(duì)帳單核對(duì)銀行日記帳, 原因?挪後補(bǔ)前精品資料網(wǎng).37資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目貨幣資金抽查現(xiàn)金日記帳, 察看付款是否有審批, 是否有合適憑証有否白單? 如是白單, 是否有些灰色費(fèi)用? 在這方面有否制度?收入是否從貨款扣除? 制度是否容許?被審單位有否進(jìn)行現(xiàn)金突擊盤點(diǎn)?現(xiàn)金存放是否安全?收到貨款後是否在當(dāng)天存入銀行?精品資料網(wǎng).38資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目現(xiàn)金是否每天(下班前)進(jìn)行獨(dú)立盤點(diǎn)?是否有現(xiàn)金在途的可能性? (如業(yè)務(wù)員收客戶款未回公司), 在途款風(fēng)險(xiǎn)誰人負(fù)擔(dān)?員工借款原因? 審批?

13、有否按指定日期前還款/報(bào)銷?如借款人為主管, 要特別留意. 原因?財(cái)務(wù)審批精品資料網(wǎng).39資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目應(yīng)收帳在審計(jì)前抽發(fā)函証長帳齡客戶是否仍有回款, 是否需要作撇帳準(zhǔn)備抽查應(yīng)收帳借記是否有相應(yīng)銷售作貸記抽查應(yīng)收帳貸記是否有相應(yīng)借記銀行收入?精品資料網(wǎng).40資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目應(yīng)收帳注銷, 撇帳有否按制度FP205執(zhí)行壞帳注銷後, 是否有專人負(fù)責(zé)可回收性?代銷商品數(shù)不應(yīng)作應(yīng)收帳函証處理如有應(yīng)收帳還款協(xié)議, 需特別留意因有壞帳象精品資料網(wǎng).41資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目應(yīng)付帳應(yīng)付明細(xì)帳與總帳相符應(yīng)付帳是否經(jīng)過驗(yàn)証?供應(yīng)商對(duì)帳單是否與被審單位相符?應(yīng)付帳記錄人員是否獨(dú)立於付款職員抽查應(yīng)付帳貸記是否有相應(yīng)的庫存進(jìn)倉(

14、借記)抽查應(yīng)付帳借記是否有相應(yīng)的銀行付款(貸記), 退貨, 或折扣等精品資料網(wǎng).42資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目計(jì)提費(fèi)用獲取明細(xì)計(jì)提是否合理, 有否多計(jì), 少計(jì)以影響盈利抽查是否最終需要付款精品資料網(wǎng).43損益表項(xiàng)目銷售, 採購, 成本(在前面已介紹)費(fèi)用抽查波幅較大費(fèi)用, 特別留意差旅費(fèi), 應(yīng)酬費(fèi), 贊助費(fèi)等, 原因?收款人多為少規(guī)模公司或客戶按程序執(zhí)行審批, 有否超權(quán)自審自批, 無審批, 無支持文件記帳, 財(cái)務(wù)審批(獨(dú)立性)精品資料網(wǎng).44審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)甚麼是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) (Audit Risk)審計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位作出錯(cuò)誤結(jié)論要留意特別是應(yīng)查到但沒有查到構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要部份固有風(fēng)險(xiǎn) (Inherent Risk)

15、控制風(fēng)險(xiǎn) (Control Risk)檢查風(fēng)險(xiǎn) (Detection Risk)精品資料網(wǎng).45審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)x控制風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn) AR=IR x CR x DR檢查風(fēng)險(xiǎn)分為抽樣風(fēng)險(xiǎn) (Sampling Risk)非抽樣風(fēng)險(xiǎn) (Non-sampling Risk)抽樣風(fēng)險(xiǎn)(少於100%抽查必然存在)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)(審計(jì)師錯(cuò)誤使用資料來源)精品資料網(wǎng).46抽查樣本AR=IR x CR x DR, 若先定 AR, IR 和 CR, 我們將可計(jì)算 DR, 即檢查風(fēng)險(xiǎn)從檢查風(fēng)險(xiǎn)中我們可得出需要的樣本數(shù)目(但一般內(nèi)審不會(huì)以此作為樣本需要數(shù)目的基準(zhǔn)), 原因?時(shí)間, 內(nèi)審人員資歷, 管理層的要求故

16、此內(nèi)審部門一般抽查30-100樣本(不適用於舞弊, 專項(xiàng)審計(jì)), 這被視為足夠精品資料網(wǎng).47抽查樣本方法統(tǒng)計(jì)抽樣(不適用於舞弊, 資料不全審計(jì))非統(tǒng)計(jì)抽樣(判斷抽樣)內(nèi)部審計(jì)部較常用方法因一般對(duì)被審計(jì)單位有認(rèn)識(shí)統(tǒng)計(jì)抽樣法假設(shè)錯(cuò)誤機(jī)會(huì)平均精品資料網(wǎng).48抽查樣本方法統(tǒng)計(jì)抽樣法種類隨機(jī)抽樣表計(jì)算機(jī)隨機(jī)數(shù)系統(tǒng)選樣(每隔一定數(shù)目抽一個(gè))分層選樣(分成費(fèi)用金額大小, 部門費(fèi)用, 誰人報(bào)銷等等)整組選樣(將整體分成若干部份, 抽查其中一整部份)精品資料網(wǎng).49抽查樣本方法非統(tǒng)計(jì)抽樣法數(shù)據(jù)分析 (波幅大, 費(fèi)用增加, 毛利率偏低)以往審計(jì)底稿資產(chǎn)負(fù)債表及損益表不正常項(xiàng)目從審計(jì)中其他發(fā)現(xiàn)獲得是否所有測(cè)試工作

17、均抽樣即可多數(shù)情況是, 但專案審計(jì)(如舞弊)則或有需要全查精品資料網(wǎng).50審計(jì)証據(jù)要求真實(shí), 相關(guān), 充份分類內(nèi)部, 外部實(shí)物, 書面, 口頭直接, 間接, 分析精品資料網(wǎng).51審計(jì)底稿作用作為審計(jì)工作証據(jù)編寫報(bào)告的基礎(chǔ)保証工作質(zhì)量提供日後審計(jì)工作跟查, 參考審計(jì)項(xiàng)目完成後, 日後如有問題, 作為解釋精品資料網(wǎng).52審計(jì)底稿內(nèi)容審計(jì)通知被審計(jì)單位背景資料, 重要法律文件, 財(cái)務(wù)人事制度審計(jì)期末的財(cái)務(wù)報(bào)表, 明細(xì), 分析上述所有審計(jì)工作, 測(cè)試內(nèi)容, 記錄審計(jì)總結(jié)(開會(huì)用), 會(huì)後結(jié)論, 審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告提及的問題需附上複印本(如有很多可選擇較嚴(yán)重, 金額大的部份)精品資料網(wǎng).53審計(jì)底稿基本要求內(nèi)容充分, 完整, 詳細(xì) (特別是審計(jì)報(bào)告中提及的部份)符合重要性原則規(guī)范, 標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)潔, 易明切忌: 將不需要資料放進(jìn)底稿編號(hào)準(zhǔn)確, 交叉索引時(shí)間足夠, 可用計(jì)算機(jī), 否則可筆錄, 但要文字清晰精品資料網(wǎng).54審計(jì)跟進(jìn)將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題, 被審計(jì)單位回應(yīng)編進(jìn)表內(nèi), 抽查審計(jì)後仍有否同樣問題若有同樣問題, 看問題是變壞還是變好審計(jì)跟進(jìn)要比對(duì)審計(jì)報(bào)告底稿因此審計(jì)底稿為非常重要上次審計(jì)未查清, 或仍有需要確認(rèn)的地方, 應(yīng)作跟進(jìn)查看是否有新的制度實(shí)施精品資料網(wǎng).55審計(jì)報(bào)告內(nèi)容被審計(jì)單位概況, 審計(jì)性質(zhì) (常規(guī)?)主要內(nèi)容, 簡(jiǎn)單審計(jì)程序, 審計(jì)起止日