關(guān)于增值稅的賬務(wù)處理

1、關(guān)于增值稅的賬務(wù)處理一、增值稅賬務(wù)處理的基本原理增值稅實(shí)行價(jià)外稅以后，首先存貨成本中不再含稅，購(gòu)入貨物中已支付的增值稅額有確切的證明，為會(huì)計(jì)上單獨(dú)核算提供了準(zhǔn)確的依據(jù)；其次銷售收入中不含稅，交納的增值稅不再計(jì)入損益，與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益不掛鉤。企業(yè)實(shí)行增值稅后，變化最大的為“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅”科目，其借、貸方相應(yīng)增加了很多核算內(nèi)容，其期末余額反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與過(guò)去也不完全相同?！皯?yīng)交增值稅”明細(xì)科目的借方發(fā)生額反映企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際已交納的增值稅；貸方發(fā)生額，反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅；期末借方余額，反映企業(yè)

2、多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的增值稅。在這種情況下，“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的借方既要反映已交稅金,又要反映進(jìn)項(xiàng)稅額；貸方既要反映銷項(xiàng)稅額，又要反映出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等情況。因此在賬戶設(shè)置上采用多欄式賬戶的方式，在“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅”賬戶中的借方和貸方各設(shè)若干個(gè)專欄加以反映。主要設(shè)置以下幾個(gè)專欄：“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。“已交稅金”專欄，記錄企業(yè)已交納的增值稅額。企業(yè)已交納的增值稅額用藍(lán)字登記；退回多

3、交的增值稅額用紅字登記?！颁N項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記?！俺隹谕硕悺睂?，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字登記?！斑M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄?？紤]到有些企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)按照增值稅專用發(fā)票上記載的進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)記錄到“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，但具體使用時(shí)又用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或者發(fā)生非正常損失，或者其他原

4、因。按照稅收條例規(guī)定，這些進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣，相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)的科目，因此設(shè)置了“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失，以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅”賬務(wù)的示范格式如下：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅略借方合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅稅金應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅貸方借或貸余額合計(jì)銷項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出二、一般納稅人企業(yè)增值稅科目的核算1.“進(jìn)項(xiàng)稅額”的賬務(wù)處理（1）國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)貨物。企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)的貨物，按照增值稅發(fā)票上注明的增值稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）材料采購(gòu)/商品采購(gòu)/原材料/制造費(fèi)用/銷售費(fèi)用/

5、管理費(fèi)用貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/銀行存款需要注意的是：如果購(gòu)進(jìn)貨物未能取得專用增值稅發(fā)票，則不能計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額；如果購(gòu)入貨物取得專用增值稅發(fā)票有誤，也不得作為扣稅憑證，購(gòu)貨方有權(quán)拒收不符合規(guī)定的增值稅發(fā)票，否則其進(jìn)項(xiàng)稅額就必須計(jì)入貨物的購(gòu)進(jìn)成本中。（2）接受投資轉(zhuǎn)入貨物。應(yīng)按照專用發(fā)票上注明的增值稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）原村料/庫(kù)存商品貸:實(shí)收資本（3）接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物。應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）原材料/庫(kù)存商品貸：營(yíng)業(yè)外收入（4）接受應(yīng)稅勞務(wù)。應(yīng)按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額：彳I：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

6、其他業(yè)務(wù)成本/制造費(fèi)用/銷售費(fèi)用/管理費(fèi)用貸：應(yīng)付賬款/銀行存款（5）進(jìn)口貨物。按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）材料采購(gòu)/商品采購(gòu)/原材料貸：應(yīng)付賬款/銀行存款（6）購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品。應(yīng)按購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)和扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）材料采購(gòu)/商品采購(gòu)貸：應(yīng)付賬款/銀行存款2.“已交稅費(fèi)”的賬務(wù)處理企業(yè)預(yù)（上）繳增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（已交稅費(fèi)）貸：銀行存款等收到退回多交的增值稅時(shí)，作沖銷的會(huì)計(jì)分錄。注：這適用于代開(kāi)預(yù)征等當(dāng)月稅款當(dāng)月繳納的情況，不適用于當(dāng)月計(jì)算、次月入庫(kù)的正常計(jì)算納稅的賬務(wù)。3.“銷項(xiàng)

7、稅額”的賬務(wù)處理（1）銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)（包括將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東、投資者），按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額：借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品（2）將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅：借:在建工程（計(jì)稅價(jià)格是成本價(jià)或確認(rèn)價(jià)）貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）庫(kù)存商品/委托加工物資（3）利用自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物進(jìn)行投資。企業(yè)自產(chǎn)、委托加工貨物作為投資，提供給其他單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，應(yīng)視同銷售貨物

8、計(jì)算應(yīng)交增值稅：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（計(jì)稅價(jià)格是公允價(jià)或確認(rèn)價(jià)）貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）庫(kù)存商品/委托加工物資/原材料（4）將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利消費(fèi)等，應(yīng)視同銷售貸物計(jì)算應(yīng)交增值稅：借：相關(guān)費(fèi)用/制造費(fèi)用/銷售費(fèi)用/管理費(fèi)用（計(jì)稅價(jià)格是公允價(jià)或成本加利潤(rùn)價(jià)）貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）庫(kù)存商品/委托加工物資（5）無(wú)償贈(zèng)送自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買貨物。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅：借：營(yíng)業(yè)外支出等（計(jì)稅價(jià)格是公允價(jià)或成本加利潤(rùn)價(jià)）貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）庫(kù)存商品/委托加工物

9、資/原材料（6）隨同產(chǎn)品出售的包裝物。隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定轉(zhuǎn)材料企業(yè)逾期未退回的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳增值稅：借：其他應(yīng)付款等貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）相關(guān)科目4.“視同銷售”的賬務(wù)處理（1）自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理：（對(duì)內(nèi)）企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，屬于自產(chǎn)自用性質(zhì)，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，但需按規(guī)定計(jì)算銷售額和應(yīng)納稅額。借：在應(yīng)繳增值稅：借：應(yīng)收賬款等貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）低值易耗品一一周建工程貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的會(huì)計(jì)處理（對(duì)內(nèi)）企業(yè)將自產(chǎn)、

10、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅。借：在建工程/應(yīng)付職工薪酬貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（3）自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)入貨物兌換原材料等的會(huì)計(jì)處理：企業(yè)用產(chǎn)品、原材料等，依稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售產(chǎn)品，計(jì)算并繳納增值稅。借：原材料（或固定資產(chǎn)等）貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)一一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（4）將貨物交付他人代銷的會(huì)計(jì)處理：附退回條件的視同買斷方式，不涉及手續(xù)費(fèi)的問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)在受托方銷售貨物并交回代銷品清單時(shí)，開(kāi)具專用發(fā)票給受托方。在發(fā)出代銷商品時(shí)：借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品收到代銷清單時(shí)：借：銀行存款（或應(yīng)收賬款等）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交

11、增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品收取手續(xù)費(fèi)方式，應(yīng)在受托方交回代銷產(chǎn)品清單時(shí)，為受托方開(kāi)具專門發(fā)票，同時(shí)作分錄處理。在發(fā)出代銷商品時(shí)：借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品收到代銷清單時(shí)：借：銀行存款（或應(yīng)收賬款等）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品（5）銷售代銷貨物的賬務(wù)處理：附退回條件的視同買斷方式，在銷售貨物時(shí)，為購(gòu)貨方開(kāi)具專用發(fā)票。收到代銷商品時(shí)：借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款實(shí)際銷售商品時(shí)：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：受托代銷商品借：受托代銷商品款應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸

12、：應(yīng)付賬款收取手續(xù)費(fèi)方式，將余款如數(shù)歸還委托方，在銷售貨物時(shí)為購(gòu)貨方開(kāi)具專用發(fā)票。收到代銷商品時(shí)：借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款實(shí)際銷售商品時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款借：受托代銷商品款貸：受托代銷商品將貸款歸還委托代銷單位，并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）5.“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的賬務(wù)處理企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物用于免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)則應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（非正常損失）在建工程（不動(dòng)產(chǎn)類非應(yīng)稅項(xiàng)目）應(yīng)付職工薪酬（集體福利或個(gè)人消費(fèi)）貸：

13、原材料/庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）x6.企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計(jì)算銷售收入的銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納的增值稅額。企業(yè)向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的退稅。企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款后：借：銀行存款貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或退關(guān)補(bǔ)交的稅款，作相反的會(huì)計(jì).分錄。7.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”的賬務(wù)處理月份終了，企業(yè)計(jì)算當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅當(dāng)月多交（預(yù)繳）的增值稅：借；應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交

14、增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）這樣，月份終了“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”科目的貸方余額，反映企業(yè)計(jì)算出尚未入庫(kù)的增值稅。月份終了“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”科目借方余額反映尚未抵扣的增值稅。8.次月申報(bào)繳納上月應(yīng)交的增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅貸：銀行存款9.企業(yè)收到即征即退、先征后退等返還的增值稅，除國(guó)家規(guī)定有指定用途項(xiàng)目外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)：借：銀行存款貸：補(bǔ)貼收入10.輔導(dǎo)期企業(yè)或者購(gòu)進(jìn)的貨物由于發(fā)票開(kāi)具遲到傳遞等原因，致使該筆進(jìn)項(xiàng)稅未認(rèn)證或者認(rèn)證不能在當(dāng)月抵扣的賬務(wù)處理。購(gòu)進(jìn)時(shí)或者輔導(dǎo)期：借：庫(kù)存商品（原材料）應(yīng)交稅費(fèi)一一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）下月論證后：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)

15、交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一彳抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額11.納稅檢查的賬務(wù)處理（企業(yè)經(jīng)常遇到稅務(wù)檢查而調(diào)整賬務(wù)）（1）檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額時(shí)：借：有關(guān)科目貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一增值稅檢查調(diào)整（2）檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一增值稅檢查調(diào)整貸：有關(guān)科目（3）全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并對(duì)該余額進(jìn)行處理：若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按借方余額數(shù)：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一增值稅檢查調(diào)整若余額在貸方，且“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”賬戶無(wú)余額，按貸方余額數(shù)：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一增值稅檢查調(diào)整貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一未