第十八章債務(wù)重組ppt課件

1、第十八章 債務(wù)重組安徽財貿(mào)職業(yè)學(xué)院 鄧慶安第十八章 債務(wù)重組內(nèi)容提要 債務(wù)人和債務(wù)人應(yīng)于債務(wù)重組日進展相反的賬務(wù)處置。第十八章 債務(wù)重組第一節(jié) 債務(wù)重組概述第二節(jié) 債務(wù)重組的核算第十八章 債務(wù)重組第一節(jié) 債務(wù)重組概述 第二節(jié) 債務(wù)重組的核算 第一節(jié) 債務(wù)重組概述債務(wù)重組的概念債務(wù)重組的方式第一節(jié) 債務(wù)重組概述債務(wù)重組的概念債務(wù)重組的方式一、債務(wù)重組的概念債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債務(wù)人按照與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的判決，贊同債務(wù)人修正債務(wù)條件的事項。我國企業(yè)會計準(zhǔn)那么所規(guī)范的債務(wù)重組，僅指繼續(xù)運營條件下的債務(wù)重組。二、債務(wù)重組的方式(一) 以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)這里的

2、現(xiàn)金是指貨幣資金，即庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。例如，債務(wù)人欠債務(wù)人債務(wù)200萬元，在債務(wù)重組時，債務(wù)人贊同債務(wù)人歸還100萬元現(xiàn)金，余額不再歸還。二、債務(wù)重組的方式(二) 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)以非現(xiàn)金清償債務(wù)是指債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其非現(xiàn)金資產(chǎn)給債務(wù)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。非現(xiàn)金資產(chǎn)主要包括：存貨、短期投資、固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)等。例如，債務(wù)人以庫存商品清償債務(wù)，債務(wù)人收到的不是債務(wù)人歸還的現(xiàn)金，而是存貨或固定資產(chǎn)。二、債務(wù)重組的方式(三) 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)轉(zhuǎn)為資本是指債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本用于清償債務(wù)，對于股份制企業(yè)在法律上有一

3、定的限制。按照的規(guī)定，公司發(fā)行新股必需具備一定的條件，只需在滿足該法規(guī)定的條件后才干發(fā)行新股。企業(yè)只需在滿足國家規(guī)定條件的情況下，才干利用債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式進展債務(wù)重組。二、債務(wù)重組的方式(四) 修正其他債務(wù)條件修正其他債務(wù)條件是指以除以上三種方式以外的其他方式進展的債務(wù)重組方式。例如，延伸債務(wù)歸還期、延伸債務(wù)歸還期限并加收利息、延伸債務(wù)歸還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等。二、 債務(wù)重組的方式(五) 混合重組 以上兩種或兩處以上方式的組合混合重組是指利用以上兩種或兩種以上方式組合清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。例如，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)的一部分，另一部分以現(xiàn)金清償進展債務(wù)重組。 第二節(jié) 債務(wù)重組的

4、核算一、債務(wù)重組會計核算的普通原那么二、債務(wù)重組的會計處置三、債務(wù)重組的披露第二節(jié) 債務(wù)重組的核算一、債務(wù)重組會計核算的普通原那么二、債務(wù)重組的會計處置三、債務(wù)重組的披露一、債務(wù)重組會計核算的普通原那么債務(wù)重組能夠發(fā)生在債務(wù)到期前、到期日或期后。雙方進展會計處置時，應(yīng)遵照以下普通原那么：1債務(wù)人以低于應(yīng)付債務(wù)的賬面價值的現(xiàn)金歸還債務(wù)，支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)的賬面價值的部分，作為損失直接計入當(dāng)期損益。2債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值和相關(guān)稅費之和與重組債務(wù)的賬面價值的差額確以為資本公積或作為損失直接計入當(dāng)期損益。一、債務(wù)重組會計核算的普通原那么債務(wù)重組能夠發(fā)生在債務(wù)到期

5、前、到期日或期后。雙方進展會計處置時，應(yīng)遵照以下普通原那么：3以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)以重組債務(wù)的賬面價值作為受讓的股權(quán)的入賬價值。4以修正其他債務(wù)條件進展債務(wù)重組的，假設(shè)重組債務(wù)的賬面價值大于未來應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值減計至未來應(yīng)付金額，減計的金額作為資本公積；假設(shè)重組債務(wù)的賬面價值小于或等于未來應(yīng)付金額，債務(wù)人不作賬務(wù)處置。二、債務(wù)重組的會計處置一以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)，支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，計入資本公積，即債務(wù)人應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面價值借記“應(yīng)付賬款等負債類賬戶，按實踐支付的現(xiàn)金貸記“銀行存款賬戶，按其差額貸

6、記“資本公積其他資本公積賬戶。債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)，債務(wù)人受讓的現(xiàn)金資產(chǎn)低于應(yīng)收債務(wù)賬面價值的差額，作為損失，直接計入當(dāng)期損益，即債務(wù)人應(yīng)按實踐收到的現(xiàn)金，借記“銀行存款賬戶，按應(yīng)收債務(wù)已記提的壞賬預(yù)備，借記“壞賬預(yù)備賬戶，按應(yīng)收賬款的賬面余額貸記“應(yīng)收賬款賬戶，按其差額借記“營業(yè)外支出債務(wù)重組損失賬戶。二、債務(wù)重組的會計處置一以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)【例1】公司欠長江工廠賬款10萬元，現(xiàn)因資金短缺無力歸還。根據(jù)雙方協(xié)議長江工廠贊同減免公司債務(wù)3萬元，余款以現(xiàn)金償付。長江工廠該項應(yīng)收賬款已提取壞賬預(yù)備5 000元。(1)公司(債務(wù)人)債務(wù)重組日，編制如下會計分錄： 借

7、：應(yīng)付賬款長江工廠 100 000 貸：銀行存款 70 000 資本公積其他資本公積 30 000二、債務(wù)重組的會計處置一以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)【例1】公司欠長江工廠賬款10萬元，現(xiàn)因資金短缺無力歸還。根據(jù)雙方協(xié)議長江工廠贊同減免公司債務(wù)3萬元，余款以現(xiàn)金償付。長江工廠該項應(yīng)收賬款已提取壞賬預(yù)備5 000元。(2)長江工廠(債務(wù)人)債務(wù)重組日，編制如下會計分錄： 借：銀行存款 70 000 壞賬預(yù)備 5 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 25 000 貸：應(yīng)收賬款公司 100 000二、債務(wù)重組的會計處置 二以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)將應(yīng)付債務(wù)的賬面價

8、值與清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值和相關(guān)稅費之和的差額，確以為資本公積前者大于后者或營業(yè)外支出后者大于前者。債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)按應(yīng)收債務(wù)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值，假設(shè)所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的價值已發(fā)生減值，該當(dāng)在期末時與相關(guān)資產(chǎn)一并計提減值預(yù)備。例題二、債務(wù)重組的會計處置 三債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，債務(wù)人應(yīng)將應(yīng)付債務(wù)的賬面價值與債務(wù)人因放棄債務(wù)而享有股權(quán)份額的差額，作為資本公積。會計實務(wù)中，應(yīng)根據(jù)不同情況做如下處置：(1) 當(dāng)債務(wù)人為股份時，債務(wù)人應(yīng)將債務(wù)人因放棄債務(wù)而享有股份的面值總額作為股本，按應(yīng)付債務(wù)的賬面價值與享有股份面值總額的差

9、額，作為資本公積。(2)當(dāng)債務(wù)人為其他企業(yè)時，債務(wù)人應(yīng)將債務(wù)人因放棄債務(wù)而享有的股權(quán)份額作為實收資本，按應(yīng)付債務(wù)的賬面價值與享有股權(quán)份額的差額作為資本公積二、債務(wù)重組的會計處置三債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，債務(wù)人應(yīng)按應(yīng)收債務(wù)的賬面價值作為受讓股權(quán)的入賬價值。假設(shè)涉及多項股權(quán)，債務(wù)人應(yīng)按各項股權(quán)的公允價值占股權(quán)公允價值總額的比例，對應(yīng)收債務(wù)的賬面價值進展分配，并按分配后的價值作為各項股權(quán)的入賬價值。二、債務(wù)重組的會計處置三債務(wù)轉(zhuǎn)為資本【例5】承例4，設(shè)某企業(yè)為股份制企業(yè)，該企業(yè)以普通股30萬股歸還債務(wù)，普通股面值為1元，每股市場為3元不思索相關(guān)稅費。假設(shè)長江工廠將債務(wù)轉(zhuǎn)為股權(quán)后，長期股權(quán)投資按本錢

10、法核算。(1) 某企業(yè)(債務(wù)人)債務(wù)重組日，編制如下會計分錄： 借：應(yīng)付賬款長江工廠 1 000 000 貸：股本 300 000 資本公積股本溢價 700 000二、債務(wù)重組的會計處置 三債務(wù)轉(zhuǎn)為資本【例5】承例4，設(shè)某企業(yè)為股份制企業(yè)，該企業(yè)以普通股30萬股歸還債務(wù)，普通股面值為1元，每股市場為3元不思索相關(guān)稅費。假設(shè)長江工廠將債務(wù)轉(zhuǎn)為股權(quán)后，長期股權(quán)投資按本錢法核算。(2) 長江工廠(債務(wù)人)債務(wù)重組日，編制如下會計分錄： 借：長期股權(quán)投資股票投資 995 000 壞賬預(yù)備 5 000 貸：應(yīng)收賬款某企業(yè) 1 000 000二、債務(wù)重組的會計處置四修正其他負債條件1、不附或有條件的債務(wù)重

11、組不附或有條件的債務(wù)重組是指在債務(wù)重組中不存在或有事項的重組協(xié)議。在債務(wù)重組日，債務(wù)人未來要支付給債務(wù)人的金額是確定的。不附或有條件的債務(wù)重組，假設(shè)重組債務(wù)的賬面價值大于未來應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值減記至未來的應(yīng)付金額，減記的金額作資本公積處置，重組后應(yīng)付債務(wù)的賬面價值為未來應(yīng)付金額，假設(shè)重組債務(wù)的賬面價值等于或小于未來應(yīng)付金額，債務(wù)人不作賬務(wù)處置。二、債務(wù)重組的會計處置四修正其他負債條件1、不附或有條件的債務(wù)重組以修正其他債務(wù)條件進展債務(wù)重組，且修正后的債務(wù)條款不涉及或有事項的，債務(wù)人在債務(wù)重組日將重組債務(wù)的賬面價值減記至未來應(yīng)收金額，其減記的金額確以為當(dāng)期損失；假設(shè)重組債務(wù)的

12、賬面價值小于或等于未來應(yīng)收余額，債務(wù)人不作賬務(wù)處置，二、債務(wù)重組的會計處置四修正其他負債條件1、不附或有條件的債務(wù)重組【例6】某企業(yè)2003年1月1日“應(yīng)付賬款黃河公司賬戶余額為100萬元，因目前財務(wù)困難無歸還才干，經(jīng)與黃河公司協(xié)商，于當(dāng)月末進展債務(wù)重組。一是將歸還期限延伸至2003年末；二是將所欠金額降至60萬元。黃河公司已對該項應(yīng)收賬款計提了10 000元的壞賬預(yù)備。(1)某企業(yè)債務(wù)重組日，編制如下會計分錄： 借：應(yīng)付賬款黃河公司 1 000 000 貸：資本公積其他資本公積 400 000 應(yīng)付賬款黃河公司(債務(wù)重組) 600 000二、債務(wù)重組的會計處置四修正其他負債條件1、不附或有條

13、件的債務(wù)重組【例6】某企業(yè)2003年1月1日“應(yīng)付賬款黃河公司賬戶余額為100萬元，因目前財務(wù)困難無歸還才干，經(jīng)與黃河公司協(xié)商，于當(dāng)月末進展債務(wù)重組。一是將歸還期限延伸至2003年末；二是將所欠金額降至60萬元。黃河公司已對該項應(yīng)收賬款計提了10 000元的壞賬預(yù)備。(2)黃河公司債務(wù)重組日，編制如下會計分錄： 借：應(yīng)收賬款某企業(yè)(債務(wù)重組) 600 000 壞賬預(yù)備 10 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 390 000 貸：應(yīng)收賬款某企業(yè) 1 000 000二、債務(wù)重組的會計處置四修正其他負債條件2、附或有條件的債務(wù)重組附或有條件的債務(wù)重組是指在債務(wù)重組協(xié)議中附有或有支出條件的重組協(xié)議?；蛴?/p>

14、支出是指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的支出。如債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，“將某公司債務(wù)50萬元，免除10萬元，剩余債務(wù)展期兩年，并按2的年利率計收利息。假設(shè)該公司一年后贏利，那么自第二年起將按5的利率計收利息。根據(jù)此項協(xié)議，債務(wù)人依未來能否贏利而發(fā)生的12 000元40萬3支出，即為或有支出。但債務(wù)人能否贏利，在債務(wù)重組日不能一定，具有不確定性。二、債務(wù)重組的會計處置四修正其他負債條件2、附或有條件的債務(wù)重組附或有條件的債務(wù)重組，在債務(wù)重組日，債務(wù)人應(yīng)將或有支出包含在未來應(yīng)付金額中，即將重組債務(wù)的賬面價值與含有或有支出的未來應(yīng)付金額進展比較，大于部分作為資本公積，債務(wù)重組后的賬面價值為含或有支出的未來應(yīng)付

15、金額，在或有支出實踐發(fā)生時，作為減少債務(wù)的賬面價值處置。假設(shè)以后或有支出沒有發(fā)生，待債務(wù)結(jié)清時，將原計入債務(wù)賬面價值的或有支出轉(zhuǎn)入資本公積。附或有條件的債務(wù)重組，假設(shè)修正后的債務(wù)條款中涉及或有收益，或有收益不包括在債務(wù)人的未來應(yīng)收金額中，即債務(wù)人在沖減壞賬預(yù)備和確定債務(wù)重組損失時，未來應(yīng)收金額不包括或有收益?；蛴惺找娲龑崿F(xiàn)時，直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入。 二、債務(wù)重組的會計處置 五混合重組方式1、以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式組合的債務(wù)重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式的組合清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的原那么進展處置。例題二、債務(wù)重組的會計處置五

16、混合重組方式 2、以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式組合的債務(wù)重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的原那么處置。債務(wù)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金沖減重組債務(wù)的賬面價值，再分別按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的公允價值占其公允價值總額的比例，對重組債務(wù)的賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額進展分配，以確定非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)的入賬價值。例題二、債務(wù)重組的會計處置 五混合重組方式 3、以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清 償某項債務(wù)的一部分，并對該項債務(wù)的另一部分以修正其他債務(wù)條件進展的債務(wù)重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)

17、金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式組合清償某項債務(wù)的一部分，并對另一部分以修正其他債務(wù)條件進展債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值，債務(wù)人享有的股權(quán)的賬面價值沖減債務(wù)重組的賬面價值，再按修正其他債務(wù)條件進展債務(wù)重組應(yīng)遵照的原那么處置。債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額，先按上述第二種情況進展處置，再按修正其他債務(wù)條件的原那么進展處置。例題二、債務(wù)重組的會計處置五混合重組方式 3、以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清 償某項債務(wù)的一部分，并對該項債務(wù)的另一部分以修正其他債務(wù)條件進展的債務(wù)重組在混合重組方式下，需求留意的是：第一，債務(wù)人和債務(wù)人在進展會計處置時，應(yīng)根據(jù)債務(wù)清償?shù)某绦颍胀ㄇ闆r下先思索以現(xiàn)金清償，然后以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償或以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式清償，最后修正其他債務(wù)條件。第二，存在以非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為