會(huì)計(jì) 交易性金融資產(chǎn)

1、第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)（一）交易性金融資產(chǎn)的含義企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。公允價(jià)值:指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方,自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~.包括為交易目的所持有的 債券投資 股票投資 基金投資 權(quán)證投資等 如：企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（二）使用科目交易性金融資產(chǎn)成本交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（三）帳務(wù)處理1、取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，而相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。取得

2、交易性金融資產(chǎn)時(shí)所支付價(jià)款中所包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。 借：交易性金融資產(chǎn)成本 (公允價(jià)值) 應(yīng)收股利 投資收益 (交易費(fèi)用) 貸：銀行存款2、在持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)：借：銀行存款 貸：投資收益收到的屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)：借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)3、資產(chǎn)負(fù)債表日，如果交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值其帳面余額時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益如果交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值其帳面余額時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)

3、4、出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)：借：銀行存款 (實(shí)際收到款項(xiàng)) 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 (帳面) 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)“交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”，差額計(jì)“投資收益”借：公允價(jià)值變動(dòng)損益/投資收益 貸：投資收益/公允價(jià)值變動(dòng)損益例:交易性金融資產(chǎn)的取得例5-1南方公司于2005年4月5日將閑置資金50 000元購(gòu)入甲公司股票10 000股，其中包含已宣告尚未支付的股利2 000元，另支付相關(guān)稅費(fèi)100元。4月5日將銀行存款購(gòu)入股票時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn)股票（成本） 48000 應(yīng)收股利 2000 投資收益 100 貸：銀行存款 50 100持有交易性金融資產(chǎn)的核算 接例5-1，南方公司于2005年4月10日

4、收到上述股利2 000元。在2005年12月31日該股票每股市價(jià)上升到6元。2006年4月17日，甲公司支付2005年股票的現(xiàn)金股利，南方公司收到股利3000元。（1）2005年4月10日收到股利2 000元時(shí)： 借：銀行存款 2 000 貸：應(yīng)收股利 2 000（2）05年12月31日按股票公允價(jià)值計(jì)量時(shí)（60 000-48 000） 借：交易性金融資產(chǎn)股票（公允價(jià)值變動(dòng)） 12 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 12 000（3）2006年4月17日收到股利3000元時(shí)： 借：銀行存款 3 000 貸：投資收益 3 0003、處置交易性金融資產(chǎn)的核算（1）將處置時(shí)的該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)

5、值之間的差額確認(rèn)為投資收益（2）同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。 接上例，南方公司于2006年5月11日將上述股票全部出售，共收到款項(xiàng)64 500元。（1）確認(rèn)為投資收益 借：銀行存款 64 500 貸：交易性金融資產(chǎn)股票（成本） 48 000 交易性金融資產(chǎn)股票（公允價(jià)值變動(dòng)）12 000 投資收益 （64500-48000-12000） 4 500（2）調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 12 000 貸：投資收益 12 000交易性金融資產(chǎn)舉例2例：甲公司于2006.3.1日購(gòu)入乙公司股票100 000股，實(shí)際支付價(jià)款302萬(wàn)元，其中2萬(wàn)元為手續(xù)費(fèi)。借：交易性金融資產(chǎn)-成本 3 000

6、 000 投資收益 20 000 貸：銀行存款 3 020 0002006.3.31，該股票的公允價(jià)值為2 800 000元。2006.3.31：帳面：交易性金融資產(chǎn)-成本 借余3 000 000實(shí)際：公允價(jià)值 2 800 000故減少交易性金融資產(chǎn)的帳面價(jià)值借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200 000 貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 200 0002006.4.20，將所持有的股票全部出售，所得款項(xiàng)270萬(wàn)元已存入銀行。2006.4.20 交易性金融資產(chǎn)各明細(xì)帳面余額 成本 借余 3 000 000 公允價(jià)值變動(dòng) 貸余 200 000公允價(jià)值變動(dòng)損益 借余 200 000借：銀行存款 2 700

7、000 交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 200 000 投資收益 100 000 貸：交易性金融資產(chǎn)-成本 3 000 000借：投資收益 200 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200 000出售該股票總投資損失為30萬(wàn)，購(gòu)入時(shí)300萬(wàn)，出售時(shí)270萬(wàn)交易性金融資產(chǎn)舉例3例（1）：某企業(yè)2007年3月1日購(gòu)入股票10000股，公允價(jià)為12元，支付的交易費(fèi)為1200元。借：交易性金融資產(chǎn)-成本 120 000 投資收益 1 200 貸：銀行存款 121 200例（2）：該企業(yè)2007年7月8日收到股份公司發(fā)放的股利，0.2元/股，共2000元。借：銀行存款 2 000 貸：投資收益 2000例（3）：若2007年12月31日該股票的公允價(jià)為15元/股。 借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 30 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30 000例（4）：若該企業(yè)2008年3月15日將該股票出售，賣價(jià)為20元/股（2007年12月31日該股票的公允價(jià)為15元/股）交易性金融資產(chǎn)明細(xì)帳面余額： 成本 借余 120 000 公允價(jià)值變動(dòng) 借余 30 000公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸余 30 000借：銀行存款 200 000 貸：交易性