會計案例第九講最新版

1、主題九：企業(yè)改制上市重點財務會計問題及案例分析1目 錄財務審核主要理念與手段財務審核主要內容與要求重點注意事項與案例分析2一、財務審核主要理念與手段1、主要理念明確責任抓住要點講究程序3一、財務審核主要理念與手段（續(xù)）2、主要手段對申報文件相關內容的全面審閱文件與文件之間的核對分析與同行業(yè)企業(yè)的對比分析經驗判斷合理懷疑專項復核4二、財務審核主要內容與要求（一）發(fā)行上市基本條件的審核（二）合規(guī)性審核主要內容與要求5發(fā)行審核主要內容發(fā)行審核發(fā)行上市條件合規(guī)性6（一）發(fā)行上市基本條件的審核1、前一次發(fā)行的新股已募足，并間隔1年以上以下行為是否屬于發(fā)行的問題：資本公積轉增股本盈余公積轉增股本未分配利潤

2、轉增股本7（一）發(fā)行上市基本條件的審核（續(xù)）2、開業(yè)時間在三年以上，最近三年連續(xù)盈利，并可向股東支付股利；原國有企業(yè)依法改建設立或公司法實施后新組建設立的公司，其主要發(fā)起人為國有大中型企業(yè)的，其經營業(yè)績可連續(xù)計算最近三年連續(xù)盈利：扣除非經常性損益和不能合并會計報表的投資收益前后的凈利潤均為正數(shù)，且最近三年內發(fā)行人的經營業(yè)務、經營資產和管理層未發(fā)生較大變化，最近一年內發(fā)行人的股東結構未發(fā)生較大變化最近三年實際控制人沒有發(fā)生變更和管理層沒有發(fā)生重大變化，持續(xù)經營相同的業(yè)務（116號文：因重大購買、出售、置換資產、公司合并或分立、重大增資或減資以及其他重大資產重組行為，導致發(fā)行人的業(yè)務發(fā)生重大變化的

3、，有關行為完成滿三年后，方可申請發(fā)行上市）可支付股利：最近一期經審計的資產負債表“未分配利潤”為正數(shù)國有企業(yè)整體改制設立、有限責任公司依法整體變更設立的股份有限公司或經國務院批準豁免前款期限的發(fā)行人，可不受設立股份公司滿三年的限制。有限責任公司依法整體變更為股份有限公司的，其經營業(yè)績可連續(xù)計算，但應滿足以下條件：不應改變歷史成本計價原則，資產評估結果不應進行帳務調整以變更基準日經審計凈資產額為依據折合為股份公司股本8（一）發(fā)行上市基本條件的審核（續(xù)）3、公司及發(fā)起人近三年內無重大違法行為，財務會計文件無虛假記載包括公司在最近3年內的重大違法行為，也包括公司3年前是否存在對公司未來產生影響的違法

4、違規(guī)行為。 一般認為重大違法行為是指被行政處罰的實施機關給予罰款以上行政處罰的行為（但需具體問題具體分析）9案例-未按規(guī)定納稅是否構成重大違法行為 某公司被當?shù)氐胤蕉悇站只椋嬖趯⒊瑯藴实慕浑H應酬費和福利費等在所得稅前列支的情況，根據稅務處理決定書，補繳所得稅409萬元。發(fā)行部初審報告“傾向認為不構成重大違法行為”。在上發(fā)審委討論時，委員對此是否構成重大違法行為產生分歧。同時，由于該公司尚存在關聯(lián)交易問題以及募集資金投向市場前景問題，而最終被否決。 10案例-原始財務報告虛假記載的處理問題TT公司改制時，主發(fā)起人將TD廠全部資產投入股份公司。主發(fā)起人確定以1999年8月31日作為基準日后，聘

5、請會計師對TD廠的該日資產負債進行審計，審計發(fā)現(xiàn)TD廠為了減少所得稅計提金額，在1996年、1997年、1998年無依據計提技術轉讓費以及其他費用804萬元。對此，會計師進行審計調整，沖回了無依據計提的有關費用?？梢钥闯?，TD廠在改制前存在虛假記載行為。按照公司法第137條的規(guī)定，公司發(fā)行新股，必須在最近三年內財務會計文件無虛假記載。但由于TD廠改制時進行了帳務調整，而且補繳了稅款，經向領導請示，僅將之做為關注事項向發(fā)審委委員報告 11（一）發(fā)行上市基本條件的審核（續(xù)）4、預期利潤率可達同期銀行存款利率 “預期利潤率” ：凈資產收益率“同期銀行存款利率” ：銀行一年定期存款利率5、發(fā)行后的股本

6、總額不少于5000萬元6、向社會公眾發(fā)行的股份達到股本總額的25%以上7、生產經營符合國家產業(yè)政策限制或禁止上市的行業(yè)：宏觀政策調整的行業(yè)、在一定時限內淘汰的行業(yè)、國家風景名勝的門票經營權、報刊雜志采編義務、不能履行信息披露義務最低標準的有保密要求的業(yè)務或公司問題12（一）發(fā)行上市基本條件的審核（續(xù)）8、公司發(fā)行的普通股限于一種，同股同權以發(fā)起方式設立公司時，部分發(fā)起人或定向募集出資人以更高的價格認購股份是否違規(guī)的問題9、發(fā)行前一年末，凈資產在占總資產中所占比例不低于30%，無形資產在凈資產中所占比例不高于20%，但是證監(jiān)會另有規(guī)定的除外 關于擬公開發(fā)行股票公司資產負債率等有關問題的通知（20

7、02）122號規(guī)定：資產負債率高于70%的公司應滿足以下條件（1）發(fā)行前每股凈資產不低于1元；（2）發(fā)行后資產負債率原則上不高于70%，但銀行、保險、證券及航空運輸公司不受此限。公司凈資產占總資產的比例，應以母公司報表的有關數(shù)據作為計算依據在計算無形資產占凈資產的比例時，可以將土地使用權（水面養(yǎng)殖權屬于土地使用權洞庭水殖案例）、采礦權（個案處理）扣除。商譽、著作權等不易辨認的資產目前不宜折價入股。13（二） 合規(guī)性審核主要內容與要求1、公司是否具備持續(xù)經營的能力，主要從公司的獲利方式（主要考核非經營性損益占公司利潤的百分比）、現(xiàn)金流和債務等方面來考核。2、根據經驗和相似企業(yè)的經營狀況推測公司是

8、否存在虛構業(yè)績的重大風險，若存在，請列出疑點情況。3、公司是否存在資產質量差，未充分提取資產減值準備的風險。4、公司是否存在缺乏獨立性的風險，主要從公司是否具有獨立完整的供產銷系統(tǒng)，并結合報告期內發(fā)生的購銷、輔助供應、租賃或委托承包資產等關聯(lián)交易進行判斷。5、對公司的財務狀況的評估，包括流動比率、速動比率、資產負債率、應收帳款周轉率、存貨周轉率、經營性活動產生的現(xiàn)金流量等重要財務指標。6、公司是否存在巨額或有負債141、非經常性損益非經常性損益是指公司發(fā)生的與經營業(yè)務無直接關系，以及雖與經營業(yè)務相關，但由于其性質、金額或發(fā)生頻率，影響了真實、公允地反映公司正常盈利能力的各項收入、支出。包括：處

9、置長期股權投資、固定資產、在建工程、無形資產、其他長期資產產生的損益；越權審批或無正式批準文件的稅收返還、減免；各種形式的政府補貼；計入當期損益的對非金融企業(yè)收取的資金占用費；短期投資損益，但經國家有關部門批準設立的有經營資格的金融機構獲得的短期投資損益除外；委托投資損益；扣除公司日常根據企業(yè)會計制度規(guī)定計提的資產減值準備后的其他各項營業(yè)外收入、支出；因不可抗力因素，如遭受自然災害而計提的各項資產減值準備；以前年度已經計提各項減值準備的轉回；債務重組損益；資產置換損益；交易價格顯失公允的交易產生的超過公允價值部分的損益；比較財務報表中會計政策變更對以前期間凈利潤的追溯調整數(shù)；中國證監(jiān)會認定的符

10、合定義規(guī)定的其他非經常性損益項目。如果非經常性損益占利潤總額的比重超過20%，公司獨立董事及主承銷商是要就公司獲取經常性損益的能力以及是否具備持續(xù)經營能力發(fā)表意見 152、虛構業(yè)績的重大嫌疑收入水平和資產水平不匹配收入和經營現(xiàn)金流入量之間差異大，無合理理由財務報告和納稅申報表中收入差異異常，無正當理由收入主要是債權形式，應收帳款增幅高于收入收入過于迅速，無合理理由銷售價格、銷售數(shù)量異常銷售毛利率與同行業(yè)相比明顯偏高，無合理理由收入變化幅度和成本變化幅度不匹配銷售客戶過于集中無正當理由大量銷售沖回不同年度內數(shù)據變動幅度較大而無正當理由163、資產質量減值準備的充分性資產形態(tài)和資產結構（資產的獲利

11、能力和資產的流動性）與同行業(yè)其他公司相比，公司應收帳款周轉率和存貨周轉率是否較低；應收帳款的金額是否較大、帳齡較長，增幅是否明顯高于主營業(yè)務收入的增長；其他應收帳款的金額是否較大、帳齡較長；存貨量是否較大、產成品所占比重較高 174、獨立性人員獨立資產完整發(fā)起人或股東投入公司的資產應足額到位，并辦理權屬變更手續(xù) 發(fā)起人或股東將經營業(yè)務納入擬上市公司的，該經營業(yè)務所必需的商標以及與主要產品生產或勞務相關的工業(yè)產權、非專利技術等資產必須全部進入擬上市公司 最近1年和最近1期，以承包、委托經營、租賃或其他類似方式，依賴控股股東及其全資或控股企業(yè)的資產進行生產經營所產生的收入，均不超過其主營業(yè)務收入的

12、30% 業(yè)務獨立：與控股股東（或實際控制人）及其全資或控股企業(yè)不存在同業(yè)競爭 最近1年和最近1期，擬上市公司與控股股東及其全資或控股企業(yè)，在產品（或服務）銷售或原材料（或服務）采購方面的交易額，占擬上市公司主營業(yè)務收入或外購原材料(或服務)金額的比例都應不超過30%；委托控股股東及其全資或控股企業(yè)，進行產品(或服務)銷售或原材料(或服務)采購的金額，占擬上市公司主營業(yè)務收入或外購原材料(或服務)金額的比例都應不超過30% 機構獨立財務獨立185、重要財務指標的評估流動比率速動比率：（流動資產-存貨）/流動負債；（保守速動比率還可以扣除待攤費用等）資產負債率：（母公司報表計算）應收帳款周轉率：主

13、營業(yè)務收入/應收帳款平均余額存貨周轉率：主營業(yè)務成本/存貨平均余額經營性活動產生的現(xiàn)金流量凈資產收益率每股收益196、或有風險是否存在重大對外擔保，是否存在重大訴訟或仲裁等。對外擔保不得超過最近一年凈資產的50%。不得為控股股東（包括其下屬公司）、本公司持股50%以下的其他關聯(lián)方、任何非法人單位或個人提供擔保不得為資產負債率超過70%的被擔保對象提供債務擔保。對外擔保要取得2/3以上董事同意或股東大會批準，應要求對方提供反擔保。如果存在重大或有事項的，獨立董事及主承銷商對其是否影響發(fā)行上市條件和持續(xù)經營能力發(fā)表意見20 三、重點注意事項與案例分析1、業(yè)績真實可靠2、會計政策穩(wěn)健3、經營能力持續(xù)

14、4、出資真實合法5、業(yè)績計算連續(xù)6、盈利預期合理7、稅收優(yōu)惠合法8、補貼收入真實9、信息披露充分211、業(yè)績真實可靠會計核算的規(guī)范性重要會計政策、會計估計的一致性會計報表合并范圍的準確性 22會計核算規(guī)范性收入確認方法長短期投資計價、收益的確認方法固定資產的折舊方法及折舊率估計在建工程歸集、結轉、借款費用資本化政策合并會計報表方法及范圍稅收減免與返還、政府補貼會計處理的合規(guī)性關聯(lián)交易的公允性及會計處理的合規(guī)性申報會計報表之間以及與納稅申報表、原始會計報表之間的數(shù)據差異合理23會計核算規(guī)范性關于申報會計報表三年一期損益表、資產負債表，一年一期現(xiàn)金流量表。審計報告是指申報會計師對三年一期會計報表合

15、并出的審計報告，是按照目前執(zhí)行的有關會計政策追溯編制的，與原始會計報表不同。審計報告不允許保留意見，但可以是帶說明書段的無保留意見。24案例-投資收益的確認某公司最近兩年底對某一創(chuàng)業(yè)投資有限公司投資額分別為2000萬元和4720萬元,持股比例分別為10.81%和6.70%，對上述投資按成本法分別確認了325.4萬元和500萬元投資收益，分別占當年凈利潤的8.88%和12.78%。但該創(chuàng)業(yè)投資公司投資有限公司1998、1999、2000年作出及實施各期利潤分配方案時，尚未進行當年的財務決算，所分配的利潤也未經審計，存在利潤預分配行為。 25會計政策和會計估計一貫性報告期內會計政策、會計估計變更頻

16、率會計政策、會計估計變更理由、審批程序會計政策、會計估計變更的會計處理方法的適用，變更影響數(shù)的披露母子公司之間會計政策、會計估計不一致的調整境內外會計政策、會計估計差異26案例-銷售收入與資產規(guī)模不匹配，出口渠道和價格異常某醫(yī)藥生產公司2001年主營業(yè)務收入為6732萬元，而2001年末員工總數(shù)只有329人，其中生產技術人員61人。2001年末固定資產帳面凈值只有1785萬元，其中房屋建筑物960萬元，通用設備147萬元，專用設備504萬元。與同行業(yè)其他上市公司相比，公司2001年產品銷售收入與生產設備凈值之比明顯偏高。另外，公司2001年通過一紡織品進出口公司向香港出口某藥品，對外銷售價格為

17、國內產品銷售價格的17倍。審核中對此產生疑問，要求主承銷商進行核查。核查結果是：該藥品未在香港市場銷售，全部通過百運公司轉口到越南市場，藥品在越南的銷售情況無法核實，銷售價格的真實性也無法確認。最終，該公司被貼紅標簽，并被發(fā)審委否決。 27案例-關于關聯(lián)交易是否公允的問題 某自來水公司改制時，集團公司只將三個制水廠的資產投入股份公司而未將管網部分資產投入，導致股份公司2000年、2001年以及2002年上半年的自來水全部銷售給非上市主體。99年1月之前，原企業(yè)水價并沒有分割為制水價格和管網供水價格，自1999年1月20日起將制水價格和管網供水價格。在上述價格分割方法下，股份公司2001年和20

18、02年上半年營業(yè)利潤分別為3715萬元和1722萬元，而改制后的非上市主體2001年和2002年上半年營業(yè)利潤分別為-862萬元和-424萬元，兩者在收益方面存在很大差異。在這種情況下，上述價格能否持續(xù)、公司日后業(yè)績能否得到保證以及非上市主體今后能否及時足額向公司支付水費，均令人存在疑問。 282、會計政策穩(wěn)健資產減值準備計提政策資產減值準備的轉回秘密準備應收賬款、其他應收款賬齡分析的合規(guī)性關注賬齡結構及其變化關注賬齡分類方法關注大比重賬齡的應收款項的壞賬準備計提政策預計負債的計提29案例-壞帳準備提取比例過低某公司對于1年以內、1-2年、2-3年、3-4年、4-5年和5年以上應收款項計提壞帳

19、準備的比例分別為0%、5%、30%、50%、80%和100%。公司應收帳款和其他應收款金額（扣除壞帳準備前）金額分別為3413萬元和1730萬元，其中一年以內的分別占99.95%和80.46%。對于全部應收款項，公司提取壞帳準備余額為1.1萬元。審核人員對于壞帳提取政策的穩(wěn)健性要求公司做出答復，之后發(fā)審委又提出疑義。經董事會決議，公司對于壞帳準備提取比例作出調整。 303、經營能力持續(xù)無大股東侵占股份公司利益情況及相關風險公司收益具有穩(wěn)定性、持續(xù)性和成長性主營業(yè)務突出資產結構合理，流動資產和固定資產匹配現(xiàn)金周轉狀況良好具有償債能力無重大或有損失內部控制制度有效、合理、完整（避免老鼠倉）募集資金

20、的安全性和收益性 （盡量避免過度分散、離主業(yè)過遠、補充流動資產、收購大股東資產用于套現(xiàn)）31案例-重大財務風險某股份公司實際控制人2001年凈利潤為-6528.92萬元，資產負債率68.7%，且存在大量不良資產而長期不作處理。公司第一大股東資產負債率79.06%，同時存在大量或有負債。兩者都可能不存在獨立生存能力和持續(xù)經營能力。股份公司在建工程、應收帳款、存貨，占總資產的比例將近60%。在建工程中反映有500T彩電粉擴產項目6968.69萬元，該項目的一期工程始建于1998年10月，由于市場前景不好，而停止建設。至2002年3月，該項在建工程中利息資本化金額高達1444萬元，公司對該項在建工程

21、只提取了176.17萬元的減值準備。2002年3月末流動比率、速動比率分別為0.78、0.42。應收帳款周轉率為0.88、存貨周轉率為0.42。股份公司1999年、2000年和2001年利潤總額分別為2333萬元、2268萬元和1836萬元，逐年下降。而且2002年1-3月主營業(yè)務收入比2001年同期下降20.51%，扣除非經常性損益后凈利潤僅為8.47萬元。 32案例-綜合某股份公司改制后的每股收益分別為0.72元和0.61元，但其控股股東卻存在較大金額虧損和潛虧而且雙方存在關聯(lián)采購。（對股份公司業(yè)績真實性以及控股股東獨立生存能力產生懷疑）募集投向之一為收購控股股東資產，這些資產已使用多年。

22、（套現(xiàn)嫌疑）主營業(yè)務收入遠高于銷售實現(xiàn)的現(xiàn)金，公司披露曾有應收款項抵頂應付款項情況。（對收入真實性產生懷疑）盡管曾用應收款項抵頂應付款項，但目前應收款項余額仍較大，并且流動比率、速動比率分別為0.85和0.75。（說明資產流動性存在問題，要求公司作出特別風險提示） 盡管折舊年限在原執(zhí)行的工業(yè)企業(yè)財務制度規(guī)定年限內，但大部分是按照所規(guī)定折舊年限的上限提取折舊。未提取固定資產減值準備。應收帳款余額16，294萬元提取壞帳準備余額為946萬元。 （對減值準備穩(wěn)健性產生懷疑，要求公司作出詳細披露）334、出資真實合法（1）可能導致出資不實的情況提供虛假的貨幣資金入資憑證和驗資報告，但公司股東或發(fā)起人并

23、未交付貨幣。發(fā)起人或股東出資后，通過各種業(yè)務往來將資金抽回。以實物資產或無形資產出資的，發(fā)起人或股東并未擁有有關財產權。以實物資產和無形資產出資的，高估資產價值。以實物資產和無形資產出資后，不辦理有關財產權轉移手續(xù)，而仍由發(fā)起人或股東使用該項資產344、出資真實合法（2）關于評估的問題投入的國有資產是否經過評估且調帳納入評估范圍的資產與實際投入股份公司的資產是否一致對于所評估資產是否具有法律權屬是否將費用性資產也納入評估范圍評估假設、評估方法、評估參數(shù)選擇、運用是否合理如果用收益現(xiàn)值法進行資產評估的，作特別風險提示。是否存在評估增值幅度過大的情況評估增值是否有充足的理由土地評估師A級資格，礦產

24、評估資格35案例出資不實某公司1997年改制設立時，發(fā)起人所投入七宗土地使用權，但均為國有劃撥土地。2000年9月28日重新聘請評估機構對發(fā)起人投入的上述土地進行了評估，并將上述國有劃撥土地按評估確認價值50%量化為土地開發(fā)費，和投入的其他資產一起作為發(fā)起人對公司的出資。同時，股份公司按上述評估價值的20%交付出讓金，并獲取土地使用權。在整個過程中，發(fā)起人自始至終都未通過出讓方式取得該7宗土地的使用權，也未支付相關的土地出讓金，上述土地出讓金實際由公司補交。發(fā)行部認為，股份公司以受讓方式取得上述7宗土地使用權，而同時又以土地評估價的50%界定為土地開發(fā)費計入江山化工總廠的資產，并作為江山化工總

25、廠對股份公司出資的組成部分。該做法導致了對同一塊土地同時采取股份公司受讓和發(fā)起人投入兩種不同的方式取得，實際上是出資不實 。365、業(yè)績計算連續(xù)合適的改制方式控股股東、實際控制人、業(yè)務和管理層的穩(wěn)定整體變更的認定 國有企業(yè)的認定整體改制的認定37案例-國有控股中外合資經營企業(yè)改制下連續(xù)計算業(yè)績的問題某股份公司由一中外合資經營企業(yè)作為主發(fā)起人發(fā)起設立。該主發(fā)起人的股東為四家國有企業(yè)及一家香港公司，香港持股比例僅為25，而且該香港公司的最終出資者也是兩家國有企業(yè)；上海市經濟委員會（滬經企（2001）418號）確認該主發(fā)起人為國有大中型企業(yè)；上海市國有資產管理辦公室（滬國資預2001216號）也批復

26、股東所持有公司的股權性質為國有法人股。審核認為，雖然該公司的主發(fā)起人最終股東均為國有企業(yè)，但其性質仍為中外合資經營企業(yè)，無法認定為國有企業(yè)，所以不適用當時國有企業(yè)改制可連續(xù)計算的規(guī)定。 38案例-業(yè)務發(fā)生部分變更情況下是否可連續(xù)計算業(yè)績問題某公司2000年11月進行增資擴股，股本由1100萬元增至6200萬元，3家股東以實物資產出資，評估值6473.15萬元，股權結構變化不大。所出資資產包括原主營業(yè)務所需資產（評估值3632.21萬元），以及水利發(fā)電、城鄉(xiāng)供水業(yè)務方面的資產（評估值為2840.94萬元）。增資前公司主營業(yè)務為水利水電等工程施工，增資后公司的主營業(yè)務范圍除水利水電工程施工外，新增

27、加小水電、城鄉(xiāng)供水業(yè)務。2001年小水電業(yè)務收入和城鄉(xiāng)供水收入占全部業(yè)務收入的比例分別為0.55%和0.94%。增資擴股后，原財務總監(jiān)因個人身體健康辭職，聘請了新的財務總監(jiān)；增聘三位副總經理，公司的董事長、總經理及其他高級管理人員沒有變動。最終審核意見認為，公司雖然資產發(fā)生較大變化，但是主營業(yè)務收入并未發(fā)生重大變化，因而對連續(xù)計算業(yè)績問題不再提出異議，但是需提請委員關注增資資產的業(yè)績。 396、盈利預期合理盈利預測的合理盈利承諾的合理40（1）盈利預測的合理募集資金投向產生的效益原則上不得計入盈利預測，募集資金到位后產生的利息收入原則上也不得計入。公司在盈利預測中是否披露了與同行業(yè)已上市公司的

28、比較分析材料。公司應選擇3-5家同行業(yè)已上市公司，以這些公司在本次發(fā)行前一年年報及當年中報的數(shù)據為基礎，至少在生產能力、銷售收入、銷售的地理分布、主要產品銷售價格與毛利率、行業(yè)平均銷售價格與毛利率等方面進行比較。如果公司的產品或勞務銷售價格與毛利率高于行業(yè)的平均水平，主承銷商應對公司的盈利預測履行盡職調查，并對盈利預測可靠性做出說明。若預測利潤較上年實現(xiàn)利潤增幅超過20%的，應由擬公司專項出具在正常情況下確保完成的承諾函公司在會計年度的前六個月披露盈利預測報告的，預測期應截止本會計年度末；在會計年度的后六個月披露盈利預測報告的，預測期應截止下一會計年度末。盈利預測中未審實現(xiàn)數(shù)的截止日與盈利預測

29、披露日的間隔不得超過2個月。對盈利預測中變動幅度較大的項目，應進行詳細解釋。凡有控股子公司并需要編制合并會計報表的，是否分別編制了母公司盈利預測表與合并盈利預測表。41（2）盈利承諾的合理公司分析是否合理，除不可抗力外，是否有其他限制條件主承銷商和律師意見是否明確427、稅收優(yōu)惠合法 對于不符合法規(guī)的稅收減免與返還的處理對于高新技術企業(yè)注冊地與經營地不一問題的處理所得稅以及增值稅返還的會計處理43對于不符合法規(guī)的稅收減免與返還的處理 根據國發(fā)（2000）2號文國務院關于糾正地方自行制定稅收先征后返政策的通知，除經國務院審批的外，只有符合現(xiàn)行稅收征管法律法規(guī)的稅收減免與返還才是合法有效的。所以，審核中要關注公司所享有的所得稅優(yōu)惠是否屬于省級及以下稅務部門的越權審批，若屬于，應取得省級稅務部門對于有關優(yōu)惠政策的確認文件。 應由原股東承諾：如果補繳稅款，那么原股東承擔有關補繳款項。同時公司要作出特別風險提示，并披露原股東是否由承擔相應款項的能力。計入非經常性損益 44所得稅以及增值稅返還的會計處理對于先征后返的所得稅，是否是在實際收到時才沖減所得稅費用。按照財政部、國家稅務總局和海關總署財稅字200025號文的規(guī)定，軟件企業(yè)的增值稅退稅款應用于研究開發(fā)軟件產