建立會計第二報告體系論綱(全文)

1、建立會計第二報告體系論綱XX簡介：中南財經(jīng)政法大學教授，博士生導師。國際著名會計學家，在海內(nèi)外享有盛譽。國務院學位委員會學科評議組成員、GJ社會科學基金委員會治理學科評議組成員、ZG會計學會副會長與會計史專業(yè)委員會主任。其學術研究領域主要涉及財務會計、中外會計審計史、會計審計思想史、現(xiàn)代會計理論。至今為止，郭道揚教授主持完成了GJ社科基金項目等多項人文社會科學課題的研究，在國內(nèi)外發(fā)表學術論文150余篇，著作10余部，提出了許多具有原創(chuàng)性的觀點，因此多次榮獲GJ級獎勵。他指導的博士論文多次榮獲“湖北省優(yōu)秀博士論文獎”，其中會計契約論（雷光勇）榮獲了20XX年“全國百篇優(yōu)秀博士論文獎”。郭道揚教授

2、的突出貢獻得到了社會的廣泛認可，并于1992年獲“湖北省突出貢獻的中青年專家”稱號、1994年獲國務院政府特別津貼、1998年獲“教育部全國優(yōu)秀教育工XX”稱號、20XX年獲“湖北省勞動榜樣”稱號。從1997年“京都會議”到20XX年“巴厘島會議”，各國政府為挽救人類向“污染型經(jīng)濟”發(fā)起全面宣戰(zhàn)，并確定了建立“綠色經(jīng)濟時代”的長遠戰(zhàn)略目標。圍繞這一目標，科學家與政治家構(gòu)建了進行全球環(huán)境治理的基本框架，而經(jīng)濟學家與治理學家也明確了務實研究的行動綱領。當前，在總體上，雖然高層次宏觀層面的研究成果已具有統(tǒng)領性指導作用，但卻缺乏基礎層面的務實性研究，針對這一點，本文把研究重點放在“會計第二報告體系”建

3、立方面。由于內(nèi)容廣博，難點很多，故在此僅論其綱。一、進展經(jīng)濟與保護環(huán)境之間的辯證關系人類通過科技進步與經(jīng)濟進展的結(jié)合，既制造了人類社會，也持續(xù)進展了人類社會，推動經(jīng)濟可持續(xù)進展是社會進步的永恒主題。兩者之間存在的辯證關系在于：（1）經(jīng)濟的可持續(xù)性進展必須以保護好生態(tài)環(huán)境為根本前提，在處理好它們對立統(tǒng)一關系的基礎上，實現(xiàn)兩者的“良性互動”；（2）辯證處理好資源耗費與環(huán)境保護兩方面的可持續(xù)性，這是實現(xiàn)“良性互動”的基礎；（3）會計操縱要在資源可持續(xù)性消費、財產(chǎn)權(quán)益與生態(tài)權(quán)益之間，探討建立新的平衡關系，探究新的平衡操縱點。二、在全球社會范圍內(nèi)，必須認識與發(fā)揮會計操縱在實現(xiàn)良性互動中不可替代的基礎性作

4、用近幾十年來，人們雖然從可持續(xù)進展經(jīng)濟學、循環(huán)經(jīng)濟學、資源經(jīng)濟學，以及環(huán)境經(jīng)濟學領域力求解決“良性互動”問題，并取得了顯著成效，然而，應當看到不少切實性的重要問題卻一直懸在空中，成為懸而未決的問題，并且一直囿于一個怪圈之內(nèi)，使其成為研究中讓人十分懊惱、困惑的問題。事實上這是缺乏解決“良性互動”基礎性問題的緣故。實現(xiàn)“良性互動”，要解決兩方面的問題，一是基礎層面的財務操縱問題，它可以把一個地區(qū)、一個GJ的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)落在實處，真正實現(xiàn)資源消耗低、污染輕微的高科技產(chǎn)業(yè)成為進展國民經(jīng)濟的主體；一是基礎層面的會計操縱問題，它可以切實解決一個地區(qū)、一個GJ乃至一個企業(yè)的資源消耗結(jié)構(gòu)問題，不斷提升可再生資源的

5、消耗比重，不斷降低污染型消耗與降低環(huán)境成本，為改造“污染型經(jīng)濟”實現(xiàn)良性互動制造一個最充分的基礎性條件。如果大家和一些權(quán)威依舊戴著一副“老花鏡”看待財務與會計，那么這個問題便很難解決。三、建立會計第二報告體系的歷史基礎經(jīng)濟全球化使生態(tài)環(huán)境問題全球化，人類開始從全球社會范圍研究良性互動問題。目前，可以作為解決第二報告體系建立基礎的文獻主要有兩個：一是全球報告倡議組織（GRI）制定的可持續(xù)進展報告指南，該文獻對從綜合性標準確定角度考慮可持續(xù)進展報告信息披露問題具有綱領性指導意義；二是聯(lián)合國所屬國際會計和報告標準政府間專家工作組（ISR）通過的環(huán)境會計和報告的立場公告，盡管這個文件基本上是原則性的，

6、但它所闡明的基本原理可作為本文研究的基礎。此外，可作為研究文獻基礎的還有英國的環(huán)境報告和能源報告編制指南、財務報告中的環(huán)境問題、丹麥的綠色賬戶法案，以及把生態(tài)資源和環(huán)境要素納入國民經(jīng)濟核算體系的ZG綠色國民經(jīng)濟核算研究報告20XX等。四、實現(xiàn)以“產(chǎn)權(quán)為本”向以“人權(quán)為本”支配社會經(jīng)濟時代的根本轉(zhuǎn)變自進入階級社會以來，以“產(chǎn)權(quán)為本”的思想，便一直成為支配社會經(jīng)濟進展占主導地位的思想，尤其是在進入到市場經(jīng)進展階段后，產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟已成為社會的標志性命名，產(chǎn)權(quán)價值運動強有力地支配著企業(yè)、地區(qū)、GJ乃至全球的經(jīng)濟循環(huán)。世界，是被產(chǎn)權(quán)支配、操縱的世界。圍繞產(chǎn)權(quán)的反映與操縱，500多年以來，近、現(xiàn)代會計以資產(chǎn)、

7、負債、資本與權(quán)益為主導性會計要素，并以此構(gòu)建與進展完善了會計的第一報告體系。該體系以產(chǎn)權(quán)及其權(quán)益為核心尋求平衡關系并通過操縱保持這種平衡關系；同時，它還通過系統(tǒng)披露與揭示產(chǎn)權(quán)占有、產(chǎn)權(quán)價值投入與權(quán)益增值狀況，為單元利益主體權(quán)利競爭性決策服務；它通過現(xiàn)金流量的披露與把握，保持獨立經(jīng)濟單元的正常財務狀況，以防范與化解財務風險。正是在“產(chǎn)權(quán)為本”思想的支配之下，人類在相當長的歷史時期內(nèi)，舍近不求遠，朝前不顧后，一味著眼于經(jīng)濟進展而無視生態(tài)環(huán)境問題，在事實上把經(jīng)濟與環(huán)境對立起來，最終造成了嚴峻威脅人類社會可持續(xù)進展的環(huán)境問題。自然而然，會計操縱工作的進展也是這樣，可以講，這一點是人類會計進展史上所出現(xiàn)

8、的一大悲劇。當今，會計要在“良性互動”中發(fā)揮基礎性操縱作用，實現(xiàn)向以“人權(quán)為本”的轉(zhuǎn)變，便必須通過改革，建立會計的第二報告體系，并在報告內(nèi)容整合的基礎上，重新調(diào)整反映與操縱的重點，糾正以往工作的片面性。同時，要在第一報告體系改革的基礎上，對兩大報告體系進行整合，即把工作的一個重點放在對產(chǎn)權(quán)價值運動的系統(tǒng)反映與操縱方面，也要把工作的另一重點放在以“人權(quán)為本”，實現(xiàn)“良性互動”方面，并把握兩大報告體系的關聯(lián)點，使會計操縱工作成為保障全球社會可持續(xù)進展的一個重要方面。五、會計第一報告體系與第二報告體系的關聯(lián)點馬克思與恩格斯指出，人類生存的第一前提，就是一切歷史的第一前提。在史前時代，人類首先通過解決

9、生活資料的生產(chǎn)，來解決了人種的繁衍問題，人類社會正是在解決人種的正常繁衍基礎上進展起來的。而今，當環(huán)境問題日益威脅到人的生存權(quán)的時候，生存權(quán)便成為矛盾的主導方面。因此，由以“產(chǎn)權(quán)為本”向以“人權(quán)為本”的轉(zhuǎn)變便成為歷史的必定。這一點既是建立第二報告體系的出發(fā)點，也是在兩大報告體系之間明確關聯(lián)點的關鍵。從根本上追究，環(huán)境惡化產(chǎn)生危害的集中點是人的生存權(quán)，生存權(quán)是人最起碼的權(quán)力，也是最根本的權(quán)力。失去生存權(quán)，其他一切權(quán)力便無從談起。片面堅持以“產(chǎn)權(quán)為本”，造成經(jīng)濟失控與進展扭曲是導致環(huán)境惡化的根本原因，而經(jīng)濟失控的具體原因又在于資源耗費失控、失衡，以及消耗中的廢氣、廢水排放失控。從第一報告體系考察，

10、會計對資源耗費成本的反映與操縱是極其片面的，它既放棄了對環(huán)境成本的單獨考核，更沒有通過比較對資源成本與環(huán)境成本進行考量與分析，因而，它在權(quán)益計量、確認與效率評估等方面也是虛而不實的。以往把環(huán)境信息作為附列的部分來列示，事實上這樣做就連附帶反映與操縱的目的也達不到。所以，本文從會計操縱工作一體化角度出發(fā)，把會計兩大報告體系的關聯(lián)點確定在“權(quán)益”方面，第一報告體系以“產(chǎn)權(quán)為本”，系以“權(quán)益”作為施行操縱的支點，而第二報告體系則充分體現(xiàn)以“人權(quán)為本”，把施行操縱的重點放在“財產(chǎn)權(quán)益”與“生存權(quán)益”相統(tǒng)一的方面。保障人的生存權(quán)是施行操縱的根本前提，以實現(xiàn)“良性互動”為操縱的目標，達到“財產(chǎn)權(quán)益”與“生

11、存權(quán)益”的統(tǒng)一。必須指出，實現(xiàn)“良性互動”，并非讓人類一味削減必要的耗費與放慢進展速度，也并非聽之任之繼續(xù)走以往的老路，而是通過切實操縱，從根本上改變耗費的方式與方法，改變經(jīng)濟進展的路徑，徹底消除“污染型經(jīng)濟”，在“良性互動”中實現(xiàn)社會經(jīng)濟乃至全球社會的可持續(xù)進展。六、第二報告體系的基本構(gòu)成和信息披露與問題揭示的重點以下所講框架屬于設想性質(zhì)，尚有待通過實踐進行反復研究、 TOC o 1-5 h z 驗證與改進。1.該體系中的關鍵要素為：（1）環(huán)境治理投入；（2）環(huán)境成本；（3）環(huán)境損失；（4）生態(tài)權(quán)益；（5）資源耗費；（6）資源非正常性耗費；（7）資源損失；（8）不可再生資源耗費；（9）水資源

12、耗費；（10）污水排放量與損害估價；（11）水資源防污治理投入；（12）廢氣排放量與損害估價；（13）大氣排污治理投入等。該體系中第一報告一一“資源耗費與環(huán)境互動平衡狀況表”設置。相對第一報告體系中的三種主要報告而言，本文將其稱為會計的“第四報表”?！百Y源成本與環(huán)境成本構(gòu)成對比表”，用以分析與評價生態(tài)權(quán)益?！八Y源耗費與排污狀況表”，通過對水資源的專項反映與操縱，考核企業(yè)社會責任履行情況。“廢氣排放量與大氣污染危害程度報告表”，用于考核企業(yè)社會責任履行情況。6.“企業(yè)（或地區(qū)）履行社會責任綜合指標匯總報告表”，按企業(yè)所屬行政區(qū)劃，按指標進行匯總，并以書面報告的形式，說明自檢、自測與自控情況，揭

13、示主要問題產(chǎn)生原因，表明改進意見。該報告體系中的各報告從一個側(cè)面，或從綜合的方面，體現(xiàn)以“人權(quán)為本”精神的貫徹情況，整個信息披露與問題揭示的重點集中在資源耗費與環(huán)境“良性互動”方面，借以分析與評價報告單位對“生態(tài)權(quán)益”的保障、維護情況，最終把操縱點始終集中在對人的生存權(quán)利的保障方面。七、第二和第一報告體系地位與作用之比較隨著環(huán)境問題全球化，當生態(tài)環(huán)境成為解決經(jīng)濟可持續(xù)進展，乃至人類社會可持續(xù)進展矛盾的主導性方面的時候，只有通過建立獨立的第二報告體系，才能解決新環(huán)境下的會計操縱問題。并且從以“人權(quán)為本”，保障與維護人的生存權(quán)方面講，第二報告體系的作用是第一報告體系不可取代的，并且要切實解決環(huán)境惡化問題，實現(xiàn)人類社會的可持續(xù)進展，第二報告體系的重要程度理當排在首位。八、第二報告體系編報中應注意把握的問題假設這幾種報告都能夠成立，從正式編報出發(fā)，尚應重視下列幾個問題：（1）報告編制類別的區(qū)分。由于高科技企業(yè)代表著今后國民經(jīng)濟進展的方向，這類企業(yè)資源消耗量低、環(huán)境污染程度低，故首先可把這類企業(yè)報告編制作為示范。其次，在取得經(jīng)驗與改進意見形成之后，再把重點放到一般性污染企業(yè)和傳統(tǒng)的高污染企業(yè)。當然，這種重點編報的轉(zhuǎn)移，實際上是操縱重點的轉(zhuǎn)移；（2）在解決重要指標的計量