第五章企業(yè)所得稅3

1、 第四節(jié) 稅收優(yōu)惠稅基式優(yōu)惠一、加計扣除（一）研究開發(fā)費用(fi yong) 企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。P173共二十九頁 企業(yè)(qy)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。（二）安置殘疾(cn j)人員所支付的工資共二十九頁二、加速折舊優(yōu)惠P174 固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步(jnb)等原因，確需加速折舊的，可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)。 采取縮短折

2、舊年限方法的，最低折舊年限不得低于條例規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。 共二十九頁三、減計收入(shur)優(yōu)惠 企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(ml)規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入。 共二十九頁 稅額式優(yōu)惠(yuhu)一、免征與減征優(yōu)惠 （一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得。P170（二）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得； 一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。共二十九頁 二、免三減三 （一）從事

3、國家重點(zhngdin)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得； 自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，三免三減半征收企業(yè)所得稅。 （二）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得； 自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，三免三減半征收企業(yè)所得稅。 共二十九頁三、稅額(shu )抵免 企業(yè)購置并實際使用相關(guān)(xinggun)規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 共二十九頁思考(sko) 某環(huán)境保護(hunjng boh)專用設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，2011年末會計利潤70萬元

4、，當年購置環(huán)境保護(hunjng boh)專用設(shè)備60萬元。 稅額抵免=6010%=6萬元 應(yīng)納稅所得額=7025%-6=11.5萬元共二十九頁 稅率式優(yōu)惠1、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠P153國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。2、小型微利企業(yè)優(yōu)惠減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。P1523、非居民企業(yè)優(yōu)惠非居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)、場所但來源于中國境內(nèi)的股息、紅利、利息、租金(zjn)、特許權(quán)使用費所得。共二十九頁【多選】下列各項中，在計算應(yīng)納稅所得額時有加計扣除規(guī)定的包括（ ）。 A.企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品(chnpn)、新工

5、藝發(fā)生的研究開發(fā)費用 B.企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品(chnpn) C.企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資 D.企業(yè)購置的用于環(huán)境保護的專用設(shè)備的投資額共二十九頁【答案】AC【解析】（1）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；（2）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。企業(yè)綜合利用(znghlyng)資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，在計算應(yīng)納稅所得額時是減計收入；企業(yè)購置用于環(huán)境保護的、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例施行稅額抵免。 共二十九頁【單選】企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目

6、的投資經(jīng)營的所得，從（ ）起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半(jin bn)征收企業(yè)所得稅。A.獲利年度 B.盈利年度 C.項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度 D.領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照年度 共二十九頁【答案】C【解析(ji x)】企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得，從項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。共二十九頁【多選】關(guān)于企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策哪些說法是錯誤的（）A企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)(shngchn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減按90%計入收入總額B

7、企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的100%加計扣除；C企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按設(shè)備投資額10%抵免當年及以后年度的應(yīng)納稅所得額D企業(yè)安置殘疾人員，所支付的工資，按照支付給殘疾人工資的50%加計扣除 共二十九頁【答案】BCD【解析】企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按設(shè)備投資額10%抵免當年及以后5個納稅年度的應(yīng)納所得稅額，C選項混淆了抵免稅額與抵扣所得額的規(guī)定；企業(yè)安置(nzh)殘疾人員，所支付的工資，按照支付給殘疾人工資的100%加計扣除。

8、共二十九頁第五節(jié) 其他(qt)規(guī)定 一、源泉扣繳非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立(shl)機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的的所得繳納的所得稅，實行源泉扣繳。（一）扣繳義務(wù)人支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。共二十九頁（二）扣繳方法(fngf)扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當自代扣之日起七日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)機關(guān)報送扣繳企業(yè)(qy)所得稅報告表。扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以從該納稅人在中國境內(nèi)其他收入項目的支付人

9、應(yīng)付的款項中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。共二十九頁【單選】非居民企業(yè)的扣繳義務(wù)人每次代扣的款項，應(yīng)當自代扣之日起（）日內(nèi)繳入國庫(guk)，并向所在地的稅務(wù)機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。A.7 B.10 C.15 D.30【答案(d n)】A共二十九頁二、特別納稅(n shu)調(diào)整 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)按照(nzho)獨立交易原則收取或支付價款。凡不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。1、關(guān)聯(lián)方認定P1832、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理P184-1863、調(diào)整方法P184共二十九頁 4、核定(hdng)征收：關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來

10、核定(hdng)應(yīng)納稅所得額方法：（1）按照獨立(dl)企業(yè)之間相同交易的價格調(diào)整（2）按照企業(yè)加合理的費用和利潤調(diào)整（3）按照再售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格調(diào)整（4）其它合理方法。如限定最低利潤率。5、加收利息P187共二十九頁例. 納稅(n shu)人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少應(yīng)納稅(n shu)所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行調(diào)整。其方法為( )。A.按照獨立企業(yè)之間相同交易的價格調(diào)整B.按照企業(yè)加合理的費用和利潤調(diào)整C.按照企業(yè)上年度的計算方法調(diào)整D.按照再售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者

11、的價格調(diào)整答案(d n)：ABD 分析：稅務(wù)機關(guān)對關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來核定應(yīng)納稅所得額時，有四種調(diào)整方法順序為ABD，第四種是其它合理方法如限定最低利潤率。共二十九頁第六節(jié) 征收管理(gunl)與納稅申報 一、納稅年度 二、納稅地點(ddin)三、納稅申報期限 共二十九頁一、納稅(n shu)地點1居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。2非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上機構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準，可以選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。3非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未

12、設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點。共二十九頁 二、納稅期限企業(yè)所得稅按年計征，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補。納稅年度，自公歷每年1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清(ji qn)應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。共二十九頁 三、納稅申報按月或按季

13、預(yù)繳的，應(yīng)當自月份(yufn)或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。四、居民企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅的征管 P190共二十九頁練習(linx)：一、判斷1.國家機關(guān)不是企業(yè)所得稅納稅人，即使有應(yīng)稅收入(shur)都不得征稅。2.一人有限公司為企業(yè)所得稅納稅人。共二十九頁二：下表是某企業(yè)10年盈虧情況。假設(shè)該企業(yè)一直執(zhí)行(zhxng)5年虧損彌補期，請分步說明如何彌補虧損企業(yè)10年內(nèi)應(yīng)納所得稅總額。 年度 2001 2002 2003 2004 2005 獲利 -150 20 -130 30 20年度 2006 2007 2008 2009 2010獲利 5

14、0 200 30 80 120共二十九頁2001年的虧損在2002-2006年度彌補 2003年的虧損在2004-2008年度彌補 依照上述計算，2001年的150萬虧損 經(jīng)過2002年的20萬+2004年的30萬+2005年的20萬+2006年50萬總共120萬 小于150萬 所以2002-2006年度都不要(byo)繳納所得稅 而因為2002-2006年度的盈利已經(jīng)全部用于彌補2001年虧損，所以2003年的虧損從2007-2008兩年中彌補 故2007年的200萬彌補2003年的130萬后還剩70萬作為2007年的納稅所的額 所以2007年應(yīng)納所的稅為：70*25%=17.5萬元 共二十九頁內(nèi)容摘要第四節(jié) 稅收優(yōu)惠。（一）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資