第7章審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)ppt課件

1、第7章 審計(jì)重要性和 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).第一節(jié) 審計(jì)重要性.一、審計(jì)重要性的含義重要性：是指被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下能夠會影響會計(jì)報(bào)表運(yùn)用者的判別或決策。了解重要性的概念，須留意以下幾點(diǎn)：重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)；重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的思索；重要性概念是針對財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者決策的信息需求而言的；重要性確實(shí)定離不開詳細(xì)環(huán)境；對重要性的評價(jià)需求運(yùn)用職業(yè)判別。.二、重要性的運(yùn)用(一) 運(yùn)用重要性原那么的普通要求(二) 金額和性質(zhì)的思索(數(shù)量、質(zhì)量兩項(xiàng)特征) (三) 兩個(gè)層次重要性的思索(四) 重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系.(一) 運(yùn)用重要性原那么的普通要求1、

2、對重要性的評價(jià)需求運(yùn)用專業(yè)判別2、 CPA在審計(jì)過程中該當(dāng)運(yùn)用重要性原那么一是能提高審計(jì)效率；二是能保證審計(jì)質(zhì)量。3、在審計(jì)過程中，需求運(yùn)用重要性原那么的情形有兩種： 確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí) ; 評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)。 .(二) 金額和性質(zhì)的思索(數(shù)量、質(zhì)量兩項(xiàng)特征)1、涉及到舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；2、能夠引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；3、影響收益趨勢的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；4 、不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。. (三) 兩個(gè)層次重要性的思索 1、會計(jì)報(bào)表層次 2、各類買賣、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次.(四) 重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系1、CPA該當(dāng)思索重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系 2、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之

3、間成反向關(guān)系 3、CPA該當(dāng)堅(jiān)持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性程度 關(guān)系.三、編制審計(jì)方案時(shí)對重要性的評價(jià)(一) 對重要性評價(jià)的總體性要求(二) 對重要性程度做出初步判別時(shí)應(yīng)思索的要素(三) 會計(jì)報(bào)表層次重要性程度確實(shí)定(四) 帳戶或買賣層次的重要性程度 .(一) 對重要性評價(jià)的總體性要求在編制審計(jì)方案時(shí)，CPA該當(dāng)對重要性程度做出初步判別，以確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，重要性程度越低，該當(dāng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多，這是對重要性評價(jià)所做的總體性要求。 .(二) 對重要性程度做出初步判別時(shí)應(yīng)思索的要素1、以往的審計(jì)閱歷2、有關(guān)法規(guī)對財(cái)務(wù)會計(jì)的要求3、被審計(jì)單位的運(yùn)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)4、內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評

4、價(jià)結(jié)果5、會計(jì)報(bào)表各工程的性質(zhì)及其相互關(guān)系6、會計(jì)報(bào)表各工程的余額及其動(dòng)搖幅度.(三) 會計(jì)報(bào)表層次重要性程度確實(shí)定1、判別根底和計(jì)算方法判別根底通常包括：凈利潤(5%-10%)、資產(chǎn)總額(0.5%-1%)、凈資產(chǎn)(1%)、營業(yè)收入(0.5%-1%)。 計(jì)算方法：固定比率法、變動(dòng)比率法。2、會計(jì)報(bào)表層次重要性程度的選取(最低的重要性程度)3、會計(jì)報(bào)表尚未編制完成時(shí)重要性程度確實(shí)定(該當(dāng)根據(jù)期中會計(jì)報(bào)表或上年度會計(jì)報(bào)表，進(jìn)展推算或作必要修正).(四) 帳戶或買賣層次的重要性程度1、分配方法2、不分配方法(會計(jì)報(bào)表層次重要性程度的20%-50%；會計(jì)報(bào)表層次重要性程度的1/61/3).四、評價(jià)審計(jì)

5、結(jié)果時(shí)對重要性的思索(一) 評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性程度(二) 錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總(尚未調(diào)整的) (三) 匯總數(shù)超越重要性程度的處置(四) 匯總數(shù)接近重要性程度的處置.(一) 評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性程度 1、評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性程度能夠不同于編制審計(jì)方案時(shí)確定的重要性程度。2、假設(shè)評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性程度大大低于編制審計(jì)方案時(shí)確定的重要性程度，CPA該當(dāng)重新評價(jià)所執(zhí)行的審計(jì)程序能否充分。 .(二) 錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總(尚未調(diào)整的)1、已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。2、經(jīng)過審計(jì)抽樣或執(zhí)行分析性復(fù)核程序推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)(也能夠包括前期尚未調(diào)整的)，在匯總時(shí)CPA應(yīng)思索期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)

6、能否已進(jìn)展適當(dāng)處置。.(三) 匯總數(shù)超越重要性程度的處置一是擴(kuò)展本質(zhì)性測試范圍，以進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)能否重要二是提請被審計(jì)單位調(diào)整會計(jì)報(bào)表，以使匯總數(shù)低于重要性程度。假設(shè)被審計(jì)單位回絕調(diào)整會計(jì)報(bào)表，或擴(kuò)展本質(zhì)性測試范圍后，尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)仍超越重要性程度，CPA該當(dāng)發(fā)表保管意見或否認(rèn)意見。 .(四) 匯總數(shù)接近重要性程度的處置 1、CPA該當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序； 2 、或提請被審計(jì)單位進(jìn)一步伐整會計(jì)報(bào)表(已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào))。.第二節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其相互關(guān)系 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：是指會計(jì)報(bào)表存在艱苦錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的能夠性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于：艱苦

7、錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；檢查風(fēng)險(xiǎn)。 艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在艱苦錯(cuò)報(bào)的能夠性。分為兩個(gè)層次： 1、財(cái)務(wù)報(bào)表層次通常與控制環(huán)境有關(guān) 2、認(rèn)定層次：細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn).固有風(fēng)險(xiǎn)：指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生艱苦錯(cuò)報(bào)的能夠性，無論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)思索，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成艱苦錯(cuò)報(bào)。控制風(fēng)險(xiǎn)：指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了艱苦錯(cuò)報(bào)，無論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)思索，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成艱苦錯(cuò)報(bào)，而該錯(cuò)報(bào)沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的能夠性。 取決于與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性。 由于控制的固有局限性，某種程序的控制風(fēng)險(xiǎn)一直存在。.例： 假設(shè)某一審計(jì)工程的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為5，固有風(fēng)險(xiǎn)為80，控制

8、風(fēng)險(xiǎn)為95，那么可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)為 。 A、6.6 B、12 C、8.92 D、13.二、評價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)思索的要素評價(jià)與各類買賣、帳戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次有關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，CPA應(yīng)著重思索以下要素：(1) 容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的會計(jì)報(bào)表工程(2) 需求利用專家任務(wù)結(jié)果予以佐證的重要買賣或事項(xiàng)的復(fù)雜程度(3) 確定帳戶余額時(shí)，需求運(yùn)用估計(jì)和判別的程度(4) 容易蒙受損失或被挪用的資產(chǎn)(現(xiàn)金、有價(jià)證券、存貨)(5) 會計(jì)期間，尤其是臨近會計(jì)期末發(fā)生的異常及復(fù)雜買賣(收入、關(guān)聯(lián)方買賣)(6) 在正常的會計(jì)處置程序中容易被漏報(bào)的買賣和事項(xiàng).三、控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評價(jià)CPA該當(dāng)遵照穩(wěn)健原那么，寧可高估控制風(fēng)險(xiǎn)，不可

9、低估控制風(fēng)險(xiǎn)。 .四、符合性測試與控制風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步評價(jià)CPA如擬信任企業(yè)的內(nèi)部控制,該當(dāng)實(shí)施符合性測試程序, 以評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)。初步評價(jià)的控制風(fēng)險(xiǎn)程度越低, CPA就應(yīng)獲取越多的關(guān)于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理和運(yùn)轉(zhuǎn)有效的證據(jù)。進(jìn)展了符合性測試后, CPA該當(dāng)根據(jù)符合性測試的結(jié)果, 評價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)轉(zhuǎn)能否與控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評價(jià)結(jié)論相一致。假設(shè)存在偏向, 該當(dāng)修正對控制風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià), 并據(jù)以修正本質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。.五、本質(zhì)性測試與控制風(fēng)險(xiǎn)的最終評價(jià) 對控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展最終評價(jià)，并檢查其能否與控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評價(jià)結(jié)論相一致。假設(shè)不一致，假設(shè)前者高于后者，CPA該當(dāng)思索能否追加相應(yīng)的審計(jì)程序。.六、檢

10、查風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)根底艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合評價(jià)，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的程度越高，CPA就應(yīng)實(shí)施越詳細(xì)的本質(zhì)性測試程序，并著重思索其性質(zhì)。.七、檢查風(fēng)險(xiǎn)對確定本質(zhì)性測試性質(zhì)時(shí)間和范圍的影響 CPA實(shí)施的本質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍確實(shí)定，最終取決于根據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合程度所確定的可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。. 檢查風(fēng)險(xiǎn)與本質(zhì)性測試的性質(zhì)時(shí)間和范圍的關(guān)系本質(zhì)性測試可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn) 性質(zhì) 時(shí)間 范圍 高分析性復(fù)核和買賣測試為主期中審計(jì)為主 較小樣本較少證據(jù) 中分析性復(fù)核、買賣測試及余額測試結(jié)合運(yùn)用期中審計(jì)、期末審計(jì)和期后審計(jì)結(jié)合運(yùn)用適中樣本適量證據(jù) 低余額測試為主期末審計(jì)和期后審計(jì)為主較大樣本較多證據(jù)

11、.八、檢查風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)意見的類型經(jīng)過實(shí)施有關(guān)本質(zhì)性測試后，CPA仍以為與某一重要帳戶或買賣類別的認(rèn)一相關(guān)的檢查風(fēng)險(xiǎn)不能降至可接受的程度，那么，他該當(dāng)發(fā)表保管意見或無法表表示見。.例：以下說法中正確的有 。A、重要性程度越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低B、 重要性程度越低，該當(dāng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多C、可容忍誤差越小，需選取的樣本量越大D、樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越大.練習(xí)題1、A和B注冊會計(jì)師對C公司2006年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)展審計(jì)，其未經(jīng)審計(jì)有關(guān)會計(jì)報(bào)表工程金額如下： 單位：萬元判斷基礎(chǔ)金額資產(chǎn)總額18000凈資產(chǎn)88000營業(yè)收入240000凈利潤24720.要求：1假設(shè)采用固定比率法，以資產(chǎn)總額的0.5%、凈資產(chǎn)的1%、主營業(yè)務(wù)收入的0.5%、凈利潤的5%作為判別根底，請代A和B注冊會計(jì)師計(jì)算確定C公司2006