增值稅法出口退稅

1、第二章 增值稅法(出口退稅）出口退（免）稅的基本政策出口免稅并退稅鼓勵出口的應(yīng)稅貨物出口免稅但不退稅免稅貨物出口不免稅也不退稅限制或禁止出口的應(yīng)稅貨物出口貨物退（免）稅出口退（免）稅的適用范圍屬于增值稅和消費稅征稅范圍的貨物報關(guān)離境的貨物在財務(wù)上作銷售處理的貨物出口收匯已核銷的貨物注意：對出口的凡屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費稅的貨物，除國家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持有普通發(fā)票的部分貨物外，都是出口貨物退（免）稅的貨物范圍，均應(yīng)予以退還已征增值稅和消費稅或免征應(yīng)征的增值稅和消費稅。免稅并退稅的企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企

2、業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物特定出口的貨物對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修理修配的貨物外輪供應(yīng)公司、遠洋運輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為在國外投資的貨物出口免稅不退稅的企業(yè)屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的貨物出口外貿(mào)企業(yè)直接購進國家規(guī)定的免稅貨物出口出口免稅不退稅的貨物來料加工復(fù)出的貨物進口不征、出口不退避孕藥品和用具、古舊圖書內(nèi)銷免稅，出口也免稅出口卷煙有出口卷煙權(quán)的企業(yè)出口國家出口卷煙計劃內(nèi)的卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)

3、免征增值稅、消費稅，出口不退其他非計劃內(nèi)出口的卷煙不免不退軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物國家規(guī)定的其他免稅貨物出口不免稅也不退稅的貨物和企業(yè)除經(jīng)批準屬于進料加工復(fù)出口貨易外，下列出口貨物不免不退。原油計劃內(nèi)出口原油退稅援外出口貨物利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合作項目基金方式下出口貨物退稅國家禁止出口的貨物天然牛黃、麝香、銅及銅基合金等出口電解銅退稅出口貨物退稅率定義：出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據(jù)的比例現(xiàn)行退稅率17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%出口貨物退稅的計算“免、抵、退”稅的計算方法適用范圍：自營或委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)先征后

4、退的計算方法收購貨物出口的外貿(mào)企業(yè)免抵退稅計算方法基本原理“免”自產(chǎn)貨物出口部分在出口環(huán)節(jié)（生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)）免稅“抵”出口貨物應(yīng)退的進項稅額抵頂內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額“退”出口貨物應(yīng)抵頂進項稅額大于內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額時，即未抵頂完的部分退稅。第一種情況進項稅額340萬510萬銷售稅額600萬0內(nèi)銷出口應(yīng)納或應(yīng)退稅額應(yīng)納：260萬應(yīng)退：510萬=實際退稅額250萬-250萬免510-260抵退第二種情況：退稅嗎？進項稅額340萬510萬銷售稅額1020萬0內(nèi)銷出口應(yīng)納或應(yīng)退稅額應(yīng)納：680萬應(yīng)退：510萬=實納稅額170萬170萬（一）出口生產(chǎn)企業(yè)全部原材料無免稅購進免抵退計算步驟剔稅：計算不得免征和抵扣

5、的稅額免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=離岸價格外匯牌價（增值稅率-出口退稅率）抵稅：計算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷銷項-（進項-免抵退不得免抵稅額）-上期留抵稅額計算標準：計算免抵退稅額免抵退稅額=離岸價格外匯牌價出口退稅率比較確定應(yīng)退稅額：二者取其小確定免抵稅額：出口抵頂內(nèi)銷應(yīng)納稅額的大小例題一某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。2010年4月的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)為：購進原材料一批取得增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬，增值稅為34萬，專用發(fā)票已通過認證。上月末留抵稅款為3萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額為100萬元，收款117萬存入銀行。本月出口貨

6、物的銷售額折合人民幣200萬元。要求：試計算該企業(yè)當(dāng)期的“免抵退”稅額。答案當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=200*（17%-13%）=8萬當(dāng)期應(yīng)納稅額=100*17%-（34-8）-3=-12萬出口貨物免抵退稅額=200*13%=26萬。當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額即，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額=12萬元。當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 =26-12=14萬例題二某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。2010年6月的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)為：購進原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款400萬，增值稅68萬，專用發(fā)票已通

7、過認證。上期末留抵稅款5萬元本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬，收款117萬存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。要求：計算當(dāng)期免抵退稅額。答案當(dāng)期免抵退稅額不得免征和抵扣的稅額=200*（17%-13%）=8萬當(dāng)期應(yīng)納稅額=100*17%-（68-8）-5=-48萬出口免抵退稅額=200*13%=26萬按規(guī)定，當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額，即當(dāng)期應(yīng)退稅額=26萬。當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=26-26=06月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為22（48-26）萬元。 （二）出口生產(chǎn)企業(yè)全部原材料含部分免稅購進第一步計算免抵退稅不得免征和抵

8、扣稅額的抵減額第二步剔稅：計算不得免征和抵扣稅額第三步抵稅：計算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額第四步計算免抵退稅額抵減額第五步計算標準：計算免抵退稅額第六步比較確定應(yīng)退稅額第七步確定免抵稅額計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額=免稅購進原材料價格*（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）剔稅：計算不得免征和抵扣的稅額免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=離岸價格外匯牌價（增值稅率-出口退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額抵稅：計算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額 當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷銷項-（進項-免抵退不得免抵稅額）-上期留抵稅額計算免抵退稅額抵減額 免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格退稅率計

9、算標準：計算免抵退稅額免抵退稅額=離岸價格外匯牌價出口退稅率-免抵退稅抵減額比較確定應(yīng)退稅額：二者取其小確定免抵稅額：出口抵頂內(nèi)銷應(yīng)納稅額的大小例題三某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅率為17%，退稅率為13%。2010年1月的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：購入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款200萬，增值稅額34萬，發(fā)票已通過認證。當(dāng)月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格100萬。上期留抵稅額6萬本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬，收款117存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬。要求：計算當(dāng)期免抵退稅額答案:（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅進口料件的組成計稅價格（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅稅率）100（17%-13%）4（萬元）（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額200（17%-13%）-48-44（萬元）（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額10017%-（34-4）-617-30-6-19（萬元）（4）免抵退稅額抵減額免稅購進原材料材料出口貨的退稅稅率10013%13（萬元）（5）出口