《全面預(yù)算管理IF》

1、 全面預(yù)算管理培訓(xùn)內(nèi)容 主 講 王 秀 荷 精選ppt 第一章 全面預(yù)算管理概述精選ppt一、 全面預(yù)算管理重要性（一）、概念：預(yù)算是計劃的數(shù)量說明；企業(yè)全部經(jīng)濟活動的正式計劃用數(shù)量形式反映出來即全面預(yù)算。（預(yù)算，不是會計師為會計目的準備的會計工具，而是為確保集團戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的組織手段。）精選ppt全面預(yù)算管理的組成 財務(wù)預(yù)算與經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算共同構(gòu)成企業(yè)的全面預(yù)算。經(jīng)營預(yù)算是反映預(yù)算期內(nèi)企業(yè)可能形成現(xiàn)金收付的生產(chǎn)經(jīng)營活動(或營業(yè)活動)的預(yù)算，一般包括銷售或營業(yè)預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、制造費用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、營業(yè)成本預(yù)算、采購預(yù)算、期間費用預(yù)算等。精選ppt資本預(yù)算是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)進行

2、資本性投資活動的預(yù)算，主要包括固定資產(chǎn)投資預(yù)算、權(quán)益性資本投資預(yù)算和債券投資預(yù)算。籌資預(yù)算是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)需要新借入的長短期借款、經(jīng)批準發(fā)行的債券以及對原有借款、債券還本付息的預(yù)算。財務(wù)預(yù)算主要以現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計資產(chǎn)負債表和預(yù)計損益表等形式反映。精選ppt（二）、重要性：一流的企業(yè)管理，是業(yè)務(wù)流、資金流、人力資源流、信息流的高效和統(tǒng)一。理財活動：籌資投資（資金運用）資金回收資金分配，每一個理財活動都離不開預(yù)算；理財過程：預(yù)測決策計劃（預(yù)算）控制分析考核，預(yù)算是中間環(huán)節(jié)。精選ppt它的重要作用在于：明確今后的目標；協(xié)調(diào)各職能部門的工作；控制日常經(jīng)濟活動；評定實際工作的成績；對資金管理特別現(xiàn)金收支管

3、理起著很重要的作用。精選ppt功能之一規(guī)劃預(yù)算通過管理者在計劃中所負的責(zé)任，迫使他們思想超前，即事先對變化的情況作出預(yù)測和準備，使企業(yè)目標和政策與企業(yè)資源有效對接。精選ppt功能之二控制預(yù)算確定了明確的目標，從而為控制提供了明確的依據(jù)。通過預(yù)算執(zhí)行過程的反饋，可以了解執(zhí)行過程中存在的問題及原因，進行過程控制。通過預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析，可以考評結(jié)果的好壞及其原因，實現(xiàn)有效的反饋控制。精選ppt功能之三溝通和協(xié)調(diào)預(yù)算編制，是上下、左右溝通、協(xié)調(diào)的過程和結(jié)果：大家知道要做什么。預(yù)算實施，少不了溝通尤其是協(xié)調(diào)：大家知道怎么做。預(yù)算使本部門與其他部門及整個企業(yè)的關(guān)系具體化。如：采購必須與生產(chǎn)需求協(xié)調(diào)，生產(chǎn)

4、又需要與銷售協(xié)調(diào)，財務(wù)部則需根據(jù)銷售預(yù)算和采購預(yù)算安排現(xiàn)金預(yù)算等。精選ppt功能之四激勵目標明確，獎懲分明：根據(jù)清晰明確的預(yù)算目標，職員能知道組織對他們的希望和要求，從而具備自我激勵和約束。充分參與，激勵下屬追求目標實現(xiàn)。精選ppt二、戰(zhàn)略、長期計劃和總預(yù)算三、預(yù)算管理的發(fā)展歷史四、全面預(yù)算管理的內(nèi)容1、全面預(yù)算的編制2、全面預(yù)算的執(zhí)行和控制3、全面預(yù)算的考評精選ppt 第二章 全面預(yù)算編制精選ppt一、全面預(yù)算的編制程序“自上而下”式預(yù)算：集權(quán)制企業(yè)；“自下而上”式預(yù)算：分權(quán)制企業(yè)；“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合模式。精選ppt我國企業(yè)編制預(yù)算，一般應(yīng)按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的

5、程序進行。 1.下達目標。企業(yè)董事會或經(jīng)理辦公會根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和預(yù)算期經(jīng)濟形勢的初步預(yù)測，在決策的基礎(chǔ)上，一般于每年9月底以前提出下一年度企業(yè)預(yù)算目標，包括銷售或營業(yè)目標、成本費用目標、利潤目標和現(xiàn)金流量目標，并確定財務(wù)預(yù)算編制的政策，由預(yù)算委員會下達各預(yù)算執(zhí)行單位。（ 綜合效益評價指數(shù)）精選ppt 2.編制上報。各預(yù)算執(zhí)行單位按照企業(yè)預(yù)算委 員會下達的預(yù)算目標和政策，結(jié)合自身特點以及預(yù)測的執(zhí)行條件，提出詳細的本單位預(yù)算方案，于10月底前上報企業(yè)財務(wù)管理部門。 3.審查平衡。企業(yè)財務(wù)管理部門對各預(yù)算執(zhí)行單位上報的預(yù)算方案進行審查、匯總，提出綜合平衡的建議。在審查、平衡過程中，預(yù)算委員會應(yīng)當進

6、行充分協(xié)調(diào)，對發(fā)現(xiàn)的問題提出初步調(diào)整的意見，并反饋給有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位予以修正。 精選ppt 4.審議批準。企業(yè)財務(wù)管理部門在有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位修正調(diào)整的基礎(chǔ)上，編制出企業(yè)財務(wù)預(yù)算方案，報預(yù)算委員會討論。對于不符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略或者財務(wù)預(yù)算目標的事項，預(yù)算委員會應(yīng)當責(zé)成有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位進一步修訂、調(diào)整。在討論調(diào)整的基礎(chǔ)上，企業(yè)財務(wù)管理部門正式編制年度預(yù)算草案，提交董事會或經(jīng)理辦公會審議批準。 精選ppt5.下達執(zhí)行。企業(yè)財務(wù)管理部門對董事會或經(jīng)理辦公會審議批準的年度總預(yù)算，一般在次年3月底以前，分解成一系列的指標體系，由預(yù)算委員會逐級下達各預(yù)算執(zhí)行單位執(zhí)行。在下達后15日內(nèi)，集團公司應(yīng)當將企業(yè)財務(wù)預(yù)

7、算報送主管財政機關(guān)備案。 精選ppt二、全面預(yù)算管理的組織機構(gòu) (一)企業(yè)法定代表人應(yīng)當對企業(yè)全面預(yù)算的管理工作負總責(zé)。企業(yè)董事會或者經(jīng)理辦公會可以根據(jù)情況設(shè)立預(yù)算委員會或指定財務(wù)管理部門負責(zé)全面預(yù)算管理事宜，并對企業(yè)法定代表人負責(zé)。預(yù)算決策機構(gòu) 精選ppt (二)預(yù)算委員會(沒有設(shè)立預(yù)算委員會的，即為企業(yè)財務(wù)管理部門，下同)主要擬訂全面預(yù)算的目標、政策，制定全面預(yù)算管理的具體措施和辦法，審議、平衡全面預(yù)算方案，組織下達預(yù)算，協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的問題，組織審計、考核預(yù)算的執(zhí)行情況，督促企業(yè)完成預(yù)算目標。 精選ppt(三)企業(yè)財務(wù)管理部門在預(yù)算委員會或企業(yè)法定代表人的領(lǐng)導(dǎo)下，具體負責(zé)組織企

8、業(yè)預(yù)算的編制、審查、匯總、上報、下達、報告等具體工作，跟蹤監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，分析預(yù)算與實際執(zhí)行的差異及原因，提出改進管理的措施和建議。 預(yù)算常設(shè)機構(gòu)精選ppt (四)、企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、投資、物資、人力資源、市場營銷等職能部門具體負責(zé)本部門業(yè)務(wù)涉及的預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、控制等工作，并配合預(yù)算委員會做好企業(yè)總預(yù)算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制、考核等工作。其主要負責(zé)人參與企業(yè)預(yù)算委員會的工作，并對本部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。 預(yù)算業(yè)務(wù)部門精選ppt (五)企業(yè)所屬基層單位是企業(yè)主要的財務(wù)預(yù)算執(zhí)行單位，在企業(yè)財務(wù)管理部門的指導(dǎo)下，負責(zé)本單位現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果和各項成本費用預(yù)算的編制、控制、分析工作

9、，接受企業(yè)的檢查、考核。其主要負責(zé)人對本單位預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。 精選ppt三、預(yù)算編制的方法1.變動預(yù)算是根據(jù)基期預(yù)算基礎(chǔ)上增加或減少一定百分比。 2.零基預(yù)算是對預(yù)算收支以零為基點，對預(yù)算期內(nèi)各項支出的必要性、合理性或者各項收入的可行性以及預(yù)算數(shù)額的大小，逐項審議決策從而予以確定收支水平的預(yù)算，一般適用于不經(jīng)常發(fā)生的或者預(yù)算編制基礎(chǔ)變化較大的預(yù)算項目，如對外投資、對外捐贈等。 精選ppt零基預(yù)算的優(yōu)點是：不受已有費用項目和開支水平的限制；能夠調(diào)動各方面降低費用的積極性，有助于企業(yè)的發(fā)展。其缺點：是工作量大；重點不突出；編制時間較長。精選ppt 3.滾動預(yù)算又稱連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算，是指在

10、編制預(yù)算時，將預(yù)算期與會計年度脫離，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補充預(yù)算，逐期向后滾動，使預(yù)算期永遠保持為一個固定期間的一種預(yù)算編制方法。 滾動預(yù)算按其預(yù)算編制和滾動的時間單位不同，可分為逐月滾動、逐季滾動和混合滾動三種方式。 與傳統(tǒng)的定期預(yù)算方法相比，按滾動預(yù)算方法編制的預(yù)算，具有透明度高及時性，強連續(xù)性好以及完整性和穩(wěn)定性突出的優(yōu)點；其主要缺點是預(yù)算工作量較大。精選ppt4、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算：它是根據(jù)成本法確定的成本動因?qū)⒊杀練w入不同的成本池，然后將所有的預(yù)算成本按成本是否隨作業(yè)水平變動且近乎同比例變動的標準將其分配到不同層次的成本 。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算有利于降低成本，消除無效成本；能夠促進企業(yè)的不斷改進

11、。實例P18-20精選ppt四、預(yù)算編制的原則1、生命周期觀念 生命周期內(nèi)的總收入 減：生命周期的總成本 研發(fā) 生產(chǎn) 營銷 分銷 顧客服務(wù) 生命周期內(nèi)的經(jīng)營利潤精選ppt生命周期預(yù)算的優(yōu)點完全成本信息；收回早期有關(guān)成本；確定決策的影響。實例P222、增量預(yù)算觀念精選ppt3、目標一致性原則：（1）總體管理風(fēng)格（2）一致行動：注意“預(yù)算虛增螺旋式上升”情況精選ppt4、參與性原則只有對預(yù)算結(jié)果負責(zé)的人和其業(yè)績由預(yù)算執(zhí)行結(jié)果度量的人參與到預(yù)算編制過程中時，預(yù)算才有效。參與性預(yù)算優(yōu)點：內(nèi)在化；接受；可實現(xiàn)的目標。參與性預(yù)算缺點：效率底下；作假；控制。精選ppt5、部門預(yù)算保證目標一致性；責(zé)任清晰；溝

12、通與協(xié)調(diào)。6、執(zhí)行新系統(tǒng)。精選ppt五、全面預(yù)算編制的程序1、銷售預(yù)算銷售預(yù)算，是指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)因組織銷售活動而引起的預(yù)計銷售收入而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。它是編制全面預(yù)算的關(guān)鍵和起點。本預(yù)算需要在銷售預(yù)測的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)年度目標利潤、確定的預(yù)計銷售量和銷售價格等參數(shù)進行編制。精選ppt2、生產(chǎn)預(yù)算，是指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計生產(chǎn)量水平而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。它需要根據(jù)預(yù)計的銷售量，并考慮預(yù)計期初存貨和預(yù)計期末存貨等因素按品種分別編制。相關(guān)計算公式為：某種產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)量=預(yù)計銷售量+預(yù)計期末存貨量-預(yù)計期初存貨量生產(chǎn)預(yù)算是所有日常業(yè)務(wù)預(yù)算中惟一只使用實物量計量單位的預(yù)算，雖然不直接涉

13、及現(xiàn)金收支，但與其他預(yù)算密切相關(guān)。精選ppt3、編制直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算是，指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)因組織生產(chǎn)活動和材料采購活動預(yù)計發(fā)生的直接材料需用量、采購數(shù)量和采購成本而編制的一種經(jīng)營預(yù)算。本預(yù)算以生產(chǎn)預(yù)算材料消耗定額和預(yù)計材料采購單價等信息為基礎(chǔ)，并考慮期初期末材料存貨水平。精選ppt4、編制直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算，是指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)人工工時的消耗水平和人工成本水平而編制的一種經(jīng)營預(yù)算。直接人工成本包括直接工資和按直接工資的一定比例計算的其他直接費用。編制直接人工預(yù)算的主要依據(jù)是已知的標準工資率、標準單位直接人工工時、其他直接費用計提標準和生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計生產(chǎn)量等資料。精選ppt某

14、種產(chǎn)品人工工時總數(shù)=單位產(chǎn)品工時定額*預(yù)計該產(chǎn)品生產(chǎn)量預(yù)計某種產(chǎn)品耗用工資=單位工時工資率*該種產(chǎn)品人工工時總數(shù)精選ppt5、編制制造費用預(yù)算制造費用預(yù)算，是指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)除直接材料和直接人工預(yù)算以外預(yù)計發(fā)生的其他生產(chǎn)費用水平而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。在變動成本法下，本預(yù)算可按變動性制造費用和固定性制造費用兩部分內(nèi)容分別編制。其中前者可根據(jù)單位產(chǎn)品預(yù)定分配率和預(yù)計的生產(chǎn)量進行預(yù)計；后者可在上年的基礎(chǔ)上根據(jù)預(yù)期變動加以適當修正進行預(yù)計。變動性制造費用預(yù)算分配率=變動性制造費用預(yù)算總額/相關(guān)分配標準預(yù)算總數(shù)精選ppt6、編制產(chǎn)品成本預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算，是指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)每種產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成

15、本、生產(chǎn)成本、銷售成本等內(nèi)容而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。在變動成本法下，如果產(chǎn)成品存貨采用先進先出法計價，則產(chǎn)品成本預(yù)算的編制程序為：（1）估算每種產(chǎn)品預(yù)算期預(yù)計發(fā)生的單位生產(chǎn)成本；（2）估算每種產(chǎn)品預(yù)算期預(yù)計發(fā)生的生產(chǎn)成本；（3）估算每種產(chǎn)品預(yù)算期的預(yù)計產(chǎn)品生產(chǎn)成本；（4）估算每種產(chǎn)品預(yù)算期預(yù)計的產(chǎn)品銷售成本。相關(guān)計算公式為：精選ppt某種產(chǎn)品某期預(yù)計發(fā)生的生產(chǎn)成本=該產(chǎn)品該期預(yù)計耗用全部直接材料成本+該產(chǎn)品該期預(yù)計耗用直接人工成本+該產(chǎn)品該期預(yù)計耗用變動性制造費用某種產(chǎn)品某期預(yù)計產(chǎn)品生產(chǎn)成本=該種產(chǎn)品該期預(yù)計產(chǎn)品生產(chǎn)成本+該產(chǎn)品在產(chǎn)品成本期初余額-該產(chǎn)品在產(chǎn)品成本期末余額本期預(yù)計產(chǎn)品銷售成本

16、=本期預(yù)計產(chǎn)品生產(chǎn)成本+產(chǎn)成品成本期初余額-產(chǎn)成品成本期末余額精選ppt7、編制期末存貨預(yù)算期末存貨預(yù)算，是指為規(guī)劃一定預(yù)算期末的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和原材料預(yù)計成本水平而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。由于本預(yù)算與產(chǎn)品成本預(yù)算密切相關(guān)，因此它也受到存貨計價方法的影響。其程序是：（1）按存貨的具體項目分別編制預(yù)算；（2）匯總各項存貨的期末余額。相關(guān)計算公式為：某期期末存貨余額=該期在產(chǎn)品存貨期末余額+該期產(chǎn)成品存貨期末余額+該期原材料存貨期末余額精選ppt8、銷售和管理費用預(yù)算9、資本性支出預(yù)算精選ppt10、現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算也稱現(xiàn)金收支預(yù)算，是以日常業(yè)務(wù)預(yù)算和特種決策預(yù)算為基礎(chǔ)所編制的、反映現(xiàn)金收支情況的

17、預(yù)算?，F(xiàn)金預(yù)算中的現(xiàn)金收入主要反映經(jīng)營性現(xiàn)金收入；現(xiàn)金支出則同時反映經(jīng)營性現(xiàn)金支出和資本性現(xiàn)金支出。精選ppt現(xiàn)金預(yù)算實際上是銷售預(yù)算、直接材料預(yù)算、應(yīng)交稅金預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、銷售費用預(yù)算、管理費用預(yù)算和特種決策預(yù)算中有關(guān)現(xiàn)金收支部分的匯總，以及收支差額平衡措施的具體計劃。編制現(xiàn)金預(yù)算需要以日常業(yè)務(wù)預(yù)算和特種決策預(yù)算為依據(jù)精選ppt相關(guān)計算公式為：某期現(xiàn)金余缺=該期現(xiàn)金收入-該期現(xiàn)金支出期末現(xiàn)金余額=現(xiàn)金余缺-現(xiàn)金的籌措與運用精選ppt11、預(yù)測財務(wù)報表財務(wù)預(yù)算中的預(yù)計財務(wù)報表包括預(yù)計利潤表、預(yù)計資產(chǎn)負債表和預(yù)計現(xiàn)金流量表。實例P33-40精選ppt六、預(yù)算編制中的道德問題1、

18、虛報預(yù)算數(shù)據(jù)：人們都信奉少許諾多行動優(yōu)于多許諾少行動。2、用盡預(yù)算：資源浪費而企業(yè)沒有得到任何好處；或用盡剩余資金購置不需要的資產(chǎn)。精選ppt 第三章 預(yù)算差異分析精選ppt一、預(yù)算差異概述（一）、分類1、按對經(jīng)營的影響分：不利差異和有利差異2、按差異的可控性分：內(nèi)部差異和外部差異3、按產(chǎn)生的原因分：價格差異和數(shù)量差異精選ppt（二）差異分析方法1、比較分析法：實際和預(yù)算絕對數(shù)的比較2、比率分析法 比率分析法，是通過計算各種比率指標來確定財務(wù)活動變動程度的方法。比率指標的類型主要有：構(gòu)成比率、效率比率、相關(guān)比率三類。精選ppt（1）構(gòu)成比率構(gòu)成比率又稱結(jié)構(gòu)比率，是某項財務(wù)指標的各組成部分數(shù)值占

19、總體數(shù)值的百分比，反映部分與總體的關(guān)系。利用構(gòu)成比率可以考察總體中某個部分的形成和安排是否合理，以便協(xié)調(diào)各項財務(wù)活動。其計算公式為：構(gòu)成比率=某個組成部分數(shù)值/總體數(shù)值精選ppt（2）效率比率效率比率，是某項財務(wù)活動中所費與所得的比率，反映投入與產(chǎn)出的關(guān)系。利用效率比率指標，可以進行得失比較考察經(jīng)營成果評價經(jīng)濟效益。精選ppt（3）相關(guān)比率相關(guān)比率，是以某個項目和與其有關(guān)但又不同的項目加以對比所得的比率，反映有關(guān)經(jīng)濟活動的相互關(guān)系利。用相關(guān)比率指標可以考察企業(yè)相互關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)安排得是否合理，以保障經(jīng)營活動順暢進行。采用比率分析法時應(yīng)當注意以下幾點：第一，對比項目的相關(guān)性；第二，對比口徑的一致性；

20、第三，衡量標準的科學(xué)性。精選ppt3、因素分析法因素分析法，是依據(jù)分析指標與其影響因素的關(guān)系，從數(shù)量上確定各因素對分析指標影響方向和影響程度的一種方法。采用這種方法的出發(fā)點在于：當有若干因素對分析指標發(fā)生影響作用時，假定其他各個因素都無變化，順序確定每一個因素單獨變化所產(chǎn)生的影響因素分析法具體有兩種連環(huán)替代法和差額分析法。精選ppt（1）連環(huán)替代法連環(huán)替代法，是將分析指標分解為各個可以計量的因素，并根據(jù)各個因素之間的依存關(guān)系，順次用各因素的比較值（通常即實際值），替代基準值（通常即標準值或計劃值），據(jù)以測定各因素對分析指標的影響。精選ppt（2）差額分析法差額分析法，是連環(huán)替代法的一種簡化形式

21、，是利用各個因素的比較值與基準值之間的差額來計算各因素對分析指標的影響。采用因素分析法時，必須注意以下問題：第一，因素分解的關(guān)聯(lián)性；第二，因素替代的順序性；第三，順序替代的連環(huán)性；第四，計算結(jié)果的假定性。精選ppt（3）指標分解法 將綜合指標細分成幾個具體指標，再按順序分析。精選ppt（三）預(yù)算差異分析的步驟 1、明確分析的目的2、收集相關(guān)的信息3、實際業(yè)績與預(yù)算目標進行比較，并找出差異4、分析差異產(chǎn)生的原因精選ppt二、銷售預(yù)算差異 （一）銷售價格差異 （二）銷售量差異 P49-56精選ppt三、成本預(yù)算差異分析1、直接材料成本差異的計算分析直接材料成本差異，是指在實際產(chǎn)量下直接材料實際總成

22、本與實際產(chǎn)量下直接材料標準總成本之間的差額。它可分解為直接材料用量差異和直接材料價格差異兩部分。有關(guān)計算公式如下：精選ppt直接材料成本差異=實際產(chǎn)量下的直接材料實際總成本-實際產(chǎn)量下的直接材料標準總成本=實際用量*實際價格-標準用量*標準價格=（實際產(chǎn)量下實際用量-實際產(chǎn)量下標準用量）*標準價格+（實際價格-標準價格）*實際用量=直接材料用量差異+直接材料價格差異精選ppt（1）直接材料用量差異直接材料用量差異，是指在實際產(chǎn)量下，由于材料實際用量與標準用量的不同而導(dǎo)致的差異。其計算公式如下：直接材料用量差異=（實際產(chǎn)量下實際用量-實際產(chǎn)量下標準用量）*標準價格直接材料用量差異的形成原因是多方

23、面的，有生產(chǎn)部門的原因，也有非生產(chǎn)部門的原因。材料用量差異的責(zé)任需要通過具體分析才能確定，但主要責(zé)任往往應(yīng)由生產(chǎn)部門承擔(dān)。精選ppt（2）直接材料價格差異直接材料價格差異，是指在實際產(chǎn)量下由于材料的實際價格與標準價格的不同而導(dǎo)致的差異。其計算公式如下直接材料價格差異=（實際價格-標準價格）*實際用量材料價格差異的形成受各種主客觀因素的影響，較為復(fù)雜，但由于它與采購部門的關(guān)系更為密切，所以其主要責(zé)任部門是采購部門。精選ppt2、直接人工成本差異的計算和分析直接人工成本差異，是指在實際產(chǎn)量下直接人工實際成本與實際產(chǎn)量下直接人工標準成本之間的差異。可分解為直接人工效率差異和工資率差異。計算公式如下：

24、直接人工成本差異=實際產(chǎn)量下的直接人工實際成本-實際產(chǎn)量下的直接人工標準成本=實際工時*實際工資率-標準工時*標準工資率=（實際產(chǎn)量下實際人工工時-實際產(chǎn)量下標準人工工時）*標準工資率+（實際工資率-標準工資率）*實際人工工時=直接人工效率差異+直接人工工資率差異精選ppt（1）直接人工效率差異直接人工效率差異，即直接人工的用量差異，由于在既定產(chǎn)量下人工用量的多少反映著效率的高低，所以直接人工效率差異的計算公式為：直接人工效率差異=（實際產(chǎn)量下實際人工工時-實際產(chǎn)量下標準人工工時）*標準工資率直接人工效率差異的形成原因是多方面的：工人技術(shù)狀況、工作環(huán)境和設(shè)備條件的好壞等都會影響效率的高低，但其

25、主要責(zé)任部門還是生產(chǎn)部門。精選ppt（2）直接人工工資率差異直接人工工資率差異，即直接人工的價格差異，人工的價格表現(xiàn)為小時工資率。其計算公式為：直接人工工資率差異=（實際工資率-標準工資率）*實際產(chǎn)量下實際人工工時直接人工工資率差異的形成原因亦較復(fù)雜，工資制度的變動、工人的升降級、加班或臨時工的增減等都將導(dǎo)致工資率差異。一般而言這種差異的責(zé)任不在生產(chǎn)部門，勞動人事部門更應(yīng)對其承擔(dān)責(zé)任。精選ppt3、變動制造費用成本差異的計算和分析變動制造費用成本差異，是指實際產(chǎn)量下實際發(fā)生的變動制造費用與實際產(chǎn)量下的標準變動制造費用的差異?？梢苑纸鉃樾什町惡秃馁M差異兩部分。其計算公式為：變動制造費用成本差異

26、=實際產(chǎn)量下實際變動制造費用-實際產(chǎn)量下標準變動制造費用=實際工時變動制造費用*實際分配率-標準工時變動制造費用*標準分配率=（實際工時-實際產(chǎn)量下標準工時）*變動制造費用標準分配率+（變動制造費用實際分配率-變動制造費用標準分配率）*實際工時 =變動制造費用效率差異+變動制造費用耗費差異精選ppt（1）變動制造費用效率差異變動制造費用效率差異，即變動制造費用的用量差異，它是因?qū)嶋H耗用工時脫離標準而導(dǎo)致的成本差異。其計算公式為：變動制造費用效率差異=（實際產(chǎn)量下實際工時-實際產(chǎn)量下標準工時）*變動制造費用標準分配率式中，工時既可以是人工工時也可以是機器工時，這取決于變動制造費用的分配方法，標準

27、工時是指實際產(chǎn)量下的標準總工時。精選ppt（2）耗費差異變動制造費用耗費差異，即變動制造費用的價格差異，它是因變動制造費用或工時的實際耗費脫離標準而導(dǎo)致的成本差異，也稱變動制造費用分配率差異。其計算公式為：變動制造費用耗費差異=（變動制造費用實際分配率-變動制造費用標準分配率） *實際產(chǎn)量下實際工時精選ppt4、固定制造費用成本差異的計算分析固定制造費用成本差異，是指實際產(chǎn)量下實際固定制造費用與實際產(chǎn)量下標準固定制造費用的差異。其計算公式為；固定制造費用成本差異=實際產(chǎn)量下實際固定制造費用-實際產(chǎn)量下標準固定制造費用 =實際分配率*實際工時-標準分配率*實際產(chǎn)量下的標準工時標準分配率=固定制造

28、費用預(yù)算總額/預(yù)算產(chǎn)量標準總工時精選ppt上式中的成本差異，是在實際產(chǎn)量的基礎(chǔ)上計算得出的，由于固定制造費用相對固定，一般不受產(chǎn)量的影響，因此產(chǎn)量變動會對單位產(chǎn)品所分配的固定制造費用產(chǎn)生影響，所以實際產(chǎn)量與預(yù)算產(chǎn)量的差異會對單位產(chǎn)品所應(yīng)承擔(dān)的固定制造費用產(chǎn)生影響，這樣固定制造費用成本差異的分析方法與其他費用成本差異的分析方法有所區(qū)別，通常分為兩差異法和三差異法。精選ppt（1）兩差異法兩差異法是將固定制造費用總差異分解為耗費差異和能量差異兩部分。它們的計算公式分別是：耗費差異=實際產(chǎn)量下實際固定制造費用-預(yù)算產(chǎn)量下的標準固定制造費用=實際固定制造費用-預(yù)算產(chǎn)量*工時標準*標準分配率=實際固定制

29、造費用-預(yù)算產(chǎn)量標準工時*標準分配率能量差異=預(yù)算產(chǎn)量下的標準固定制造費用-實際產(chǎn)量下的標準固定制造費用=（預(yù)算產(chǎn)量下的標準工時-實際產(chǎn)量下的標準工時）*標準分配率精選ppt（2）三差異法三差異法，將固定制造費用總差異分解為耗費差異、能力差異又稱產(chǎn)量差異和效率差異三種。其中耗費差異與兩差異法中的耗費差異概念和計算都相同，三差異法與兩差異法的不同只在于它進一步將兩差異法中的能量差異分解為產(chǎn)量差異和效率差異。相關(guān)的計算公式分別是：精選ppt產(chǎn)量差異=（預(yù)算產(chǎn)量下的標準工時-實際產(chǎn)量下的實際工時）*標準分配率效率差異=（實際產(chǎn)量下的實際工時-實際產(chǎn)量下的標準工時）*標準分配率采用三差異法，能夠更好地

30、說明生產(chǎn)能力利用程度和生產(chǎn)效率高低所導(dǎo)致的成本差異情況，便于分清責(zé)任。精選ppt實例某企業(yè)使用標準成本法，某一產(chǎn)品正常的生產(chǎn)能量為1000單位，標準成本為：項目 金額直接材料 0.2噸*100元/噸 20元直接人工 5小時*4元/小時 20元變動制造費用 4000元/1000 4元固定制造費用 6000元/1000 6元標準單位成本 50元精選ppt本月份生產(chǎn)800單位產(chǎn)品,實際單位成本為:直接材料 0.22噸*90元/噸 19.8元直接人工 5.5小時*3.9元/小時 21.45元變動制造費用 4000元/800 5元固定制造費用 6000元/800 7.5元計算各項成本差異(固定制造費用使

31、用二因素法)精選ppt(1)直接材料成本差異:用量差異=(0.22*800-0.2*800)*100 =1600價格差異=0.22*800*(90-100)=-1760即由于材料用量超過標準,使材料成本上升1600元,但由于材料實際價格低于標準價格,使成本下降了1760元,兩者相抵,直接材料成本凈下降160元.精選ppt(2)直接人工成本差異效率差異=(5.5*800)-(5*800)*4 =1600元工資率差異=5.5*800*(3.9-4)=-440元即由于實際耗費工時高于標準,使直接人工成本上升1600元，但由于實際工資率低于標準,使直接人工成本下降440元,兩者相抵,直接人工成本凈上升

32、1160元.精選ppt(3)變動制造費用差異變動制造費用效率差異 =(5.5*800)-(800*5)*(4000/(5*1000)=320元變動制造費用耗費差異=(5.5*8000*4000/(800*5.5)-(4/5)=480元即由于實際工時高于標準,使變動制造費用上升320元,實際制造費用分配率高于標準,使變動制造費用上升480元,兩者相加使變動制造費用凈上升800元.精選ppt(4)固定制造費用差異:固定制造費用耗費差異=6000-6000=0固定制造費用能量差異=1000*6-800*6=1200元即未發(fā)生固定制造費用耗費差異,但固定制造費用發(fā)生閑置損失1200元。精選ppt四、成

33、本預(yù)算差異的應(yīng)對措施1、直接材料差異的應(yīng)對措施 價格差異的應(yīng)對措施 用量差異的應(yīng)對措施2、直接人工差異的應(yīng)對措施 工資率差異的應(yīng)對措施 人工工時差異的應(yīng)對措施3、制造費用差異的應(yīng)對措施 工時差異的應(yīng)對措施 分配率工時差異的應(yīng)對措施4、產(chǎn)量水平 精選ppt五、差異分析應(yīng)注意的問題1、重要性： 累計影響、不可控性、關(guān)鍵項目2、差異分析中的行為問題 責(zé)任的分配、標準的可接受性、報告使 用者精選ppt 第四章 預(yù)算執(zhí)行與控制精選ppt預(yù)算執(zhí)行前的準備工作1、預(yù)算的審查2、預(yù)算的分解下達3、開展與預(yù)算執(zhí)行相關(guān)的培訓(xùn)精選ppt第五章 預(yù)算執(zhí)行的必要條件精選ppt一、擁有配套的會計制度（一）責(zé)任會計和責(zé)任中

34、心 責(zé)任會計基本特征是責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合，經(jīng)營管理和管理會計相互滲透。責(zé)任中心，是指承擔(dān)一定經(jīng)濟責(zé)任，并享有一定權(quán)利的企業(yè)內(nèi)部單位。責(zé)任中心的特征包括：它是一個責(zé)權(quán)利相結(jié)合的實體；具有承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任的條件；責(zé)任和權(quán)力皆可控；有一定的經(jīng)營業(yè)務(wù)和財務(wù)收支活動；便于進行責(zé)任會計核算。責(zé)任中心可劃分為成本中心、利潤中心和投資中心。精選ppt1、成本中心成本中心，是指只對成本或費用負責(zé)的責(zé)任中心。成本中心的應(yīng)用范圍最廣，只要有成本費用發(fā)生的地方，都可以建立成本中心，從而在企業(yè)形成逐級控制、層層負責(zé)的成本中心體系。精選ppt成本中心只對可控成本承擔(dān)責(zé)任：可控成本是指可以預(yù)計、可以計量、可以施加影響、可以落實責(zé)

35、任的成本。精選ppt2、利潤中心利潤中心，是指既對成本負責(zé)、又對收入和利潤負責(zé)的責(zé)任中心。它有獨立或相對獨立的收入和生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)。利潤中心分為自然利潤中心（通過對外銷售形成）和人為利潤中心（通過對內(nèi)銷售即內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格形成）。精選ppt利潤中心的考核指標利潤中心邊際貢獻總額=銷售收入-變動成本利潤中心可控利潤=該利潤中心邊際貢獻-可控固定成本精選ppt3、投資中心投資中心，是指既對成本、收入和利潤負責(zé)，又對投資效果負責(zé)的責(zé)任中心。投資中心是最高層次的責(zé)任中心，它擁有最大的決策權(quán)，也承擔(dān)最大的責(zé)任。投資中心必然是利潤中心，但利潤中心并不都是投資中心，利潤中心沒有投資決策權(quán)，而且在考核利潤時也不考

36、慮所占用的資產(chǎn)。投資中心一般是獨立法人。精選ppt投資中心的考核指標。除考核利潤指標外，投資中心主要考核能集中反映利潤與投資額之間關(guān)系的指標，包括投資收益率和剩余收益。（1）投資收益率投資收益率=利潤/投資額=資本周轉(zhuǎn)率*銷售成本率*成本費用利潤率精選ppt（2）剩余收益剩余收益=利潤-投資額或資產(chǎn)占用額*規(guī)定的或預(yù)期的最低投資報酬率剩余收益體現(xiàn)投入與產(chǎn)出的關(guān)系；能避免本位主義，比 投資利潤率科學(xué)。精選ppt（二）責(zé)任會計的原則1、責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則2、可控性原則3、公平性原則4、重要性原則5、總體優(yōu)化原則6、反饋性原則精選ppt（三）共同成本的分攤通常不分攤，但也有例外，如； 存在影響的

37、成本；某些特定成本；可比性需要；產(chǎn)品定價需要。精選ppt（四）分部報告1、直接成本2、共同成本3、部門邊際貢獻精選ppt（五）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間進行內(nèi)部結(jié)算和責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)時所采用的價格標準。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格主要包括成本價格、市場價格、協(xié)商價格、雙重價格等。精選ppt成本價格：分標準成本、標準成本加成和標準變動成本。市場價格：以市場價格作為基價，一般假定各責(zé)任中心處于獨立自主狀態(tài)。協(xié)商價格：前提是責(zé)任中心轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品應(yīng)有在非競爭性市場買賣的可能性，協(xié)商價格的上限是市價，下限是單位變動成本。雙重價格：分雙重市場價格和雙重轉(zhuǎn)移價格，差額最終會計調(diào)整。精選ppt（六）國際轉(zhuǎn)移價

38、格1、所得稅率2、關(guān)稅3、定價限制4、制定要公平合理精選ppt二、健全的組織結(jié)構(gòu)1、直線型2、事業(yè)部型三、良好的信息溝通精選ppt 第五章 預(yù)算控制與變更精選ppt一、預(yù)算控制（一）預(yù)算控制的目標1、保證企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn)2、控制成本、費用支出3、確定企業(yè)管理控制中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)4、控制利潤和損失5、控制企業(yè)的現(xiàn)金流量精選ppt（二）預(yù)算控制的形式1、外部控制2、內(nèi)部控制： 自我控制、管理控制、例外報告精選ppt（三）預(yù)算控制的內(nèi)容1、經(jīng)營預(yù)算控制： 銷售控制 生產(chǎn)控制：直接材料控制、直接人工控 制、制造費用控制 成本、費用控制：成本預(yù)算控制、期間 費用控制精選ppt2、資本支出控制3、財務(wù)預(yù)算控制精

39、選ppt（四）信息系統(tǒng)中的預(yù)算控制1、從控制的方式分： 柔性控制、剛性控制2、從控制的層次分： 總額控制、分項控制精選ppt（五）預(yù)算控制中可能出現(xiàn)的問題1、財務(wù)指標和非財務(wù)指標的使用2、預(yù)算指標可控性問題3、偶發(fā)因素4、通貨膨脹5、信息傳遞失敗6、計量錯誤精選ppt（六）我國預(yù)算中的控制1、企業(yè)應(yīng)當強化現(xiàn)金流量的預(yù)算管理，按時組織預(yù)算資金的收入，嚴格控制預(yù)算資金的支付，調(diào)節(jié)資金收付平衡，控制支付風(fēng)險。對于預(yù)算內(nèi)的資金撥付，按照授權(quán)審批程序執(zhí)行。對于預(yù)算外的項目支出，應(yīng)當按預(yù)算管理制度規(guī)范支付程序。對于無合同、無憑證、無手續(xù)的項目支出，不予支付。 精選ppt 2、企業(yè)應(yīng)當嚴格執(zhí)行銷售或營業(yè)、生

40、產(chǎn)和成本費用預(yù)算，努力完成利潤指標。在日?？刂浦?，企業(yè)應(yīng)當健全憑證記錄，完善各項管理規(guī)章制度，嚴格執(zhí)行生產(chǎn)經(jīng)營月度計劃和成本費用的定額、定率標準，加強適時的監(jiān)控。對預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的異常情況，企業(yè)有關(guān)部門應(yīng)及時查明原因，提出解決辦法。 精選ppt 3、企業(yè)應(yīng)當建立全面預(yù)算報告制度，要求各預(yù)算執(zhí)行單位定期報告預(yù)算的執(zhí)行情況。對于預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的新情況、新問題及出現(xiàn)偏差較大的重大項目，企業(yè)財務(wù)管理部門以及預(yù)算委員會應(yīng)當責(zé)成有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位查找原因，提出改進經(jīng)營管理的措施和建議。年度預(yù)算執(zhí)行表、季度預(yù)算執(zhí)行表精選ppt 4、企業(yè)財務(wù)管理部門應(yīng)當利用財務(wù)報表監(jiān)控財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，及時向預(yù)算執(zhí)行單位、預(yù)

41、算委員會以至董事會或經(jīng)理辦公會提供財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行進度、執(zhí)行差異及其對企業(yè)財務(wù)預(yù)算目標的影響等財務(wù)信息，促進企業(yè)完成財務(wù)預(yù)算目標。 跟蹤分析精選ppt二、預(yù)算變更（一）預(yù)算變更的原因1、預(yù)算編制環(huán)境和執(zhí)行環(huán)境不同2、預(yù)算編制人員和執(zhí)行人員不同3、預(yù)算編制的短期目標和執(zhí)行中的短期 目標不同精選ppt（二）預(yù)算變更的程序1、發(fā)現(xiàn)和報告預(yù)算錯誤和環(huán)境變化引起的預(yù)算變更2、主管人員審查預(yù)算變更報告，判斷是否修改3、跟蹤預(yù)算變更后業(yè)務(wù)進展。精選ppt我國預(yù)算的調(diào)整 原則先報批、后執(zhí)行 (一)企業(yè)正式下達執(zhí)行的全面預(yù)算，一般不予調(diào)整。預(yù)算執(zhí)行單位在執(zhí)行中由于市場環(huán)境、經(jīng)營條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化，致使預(yù)

42、算的編制基礎(chǔ)不成立，或者將導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差的，可以調(diào)整預(yù)算。 精選ppt(二)企業(yè)應(yīng)當建立內(nèi)部的彈性預(yù)算機制，對于不影響預(yù)算目標的業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算之間的調(diào)整，企業(yè)可以按照內(nèi)部授權(quán)批準制度執(zhí)行，鼓勵預(yù)算執(zhí)行單位及時采取有效的經(jīng)營管理對策，保證預(yù)算目標的實現(xiàn)。 精選ppt (三)企業(yè)調(diào)整全面預(yù)算，應(yīng)當由預(yù)算執(zhí)行單位逐級向預(yù)算委員會提出書面報告，闡述預(yù)算執(zhí)行的具體情況、客觀因素變化情況及其對預(yù)算執(zhí)行造成的影響程度，提出預(yù)算的調(diào)整幅度。 企業(yè)財務(wù)管理部門應(yīng)當對預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算調(diào)整報告進行審核分析，集中編制企業(yè)年度預(yù)算調(diào)整方案，提交預(yù)算委員會以及企業(yè)董事會或經(jīng)理辦公會審議批準，然后下達執(zhí)行。 集團公司審議批準的財務(wù)預(yù)算調(diào)整方案，應(yīng)當在下達執(zhí)行15日內(nèi)報送主管財政機關(guān)備案。 精