第四章-產(chǎn)品制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算-課件

1、產(chǎn)品制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算第四章1導(dǎo)引產(chǎn)品制造企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)有哪些?2本章學(xué)習(xí)要求掌握企業(yè)籌資、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)成果形成與分配等內(nèi)容掌握賬戶設(shè)置方法及主要業(yè)務(wù)的賬戶對應(yīng)關(guān)系掌握制造業(yè)企業(yè)供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程及財(cái)務(wù)成果分配等主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算方法 3第一節(jié) 產(chǎn)品制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容45資金籌集和固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算材料采購業(yè)務(wù)的核算產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算財(cái)務(wù)成果計(jì)算與分配核算6第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)與固定資產(chǎn)購置 業(yè)務(wù)的核算7一、資金籌集業(yè)務(wù)的核算籌集資金的渠道： 吸收所有者的投資 （權(quán)益資本） 向銀行等金融機(jī)構(gòu)申請借款 （債務(wù)資本）8（一）投入資本的核算資

2、本：指企業(yè)在工商行政管理部門登記的注冊資金。按照投資主體的不同分：國家投入資本、法人投入資本、個(gè)人投入資本、外商投入資本等投資方式：貨幣資金、實(shí)物、無形資產(chǎn)等實(shí)收資本入賬后，除個(gè)別依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何形式抽回。賬戶設(shè)置：“實(shí)收資本”、“資本公積”9“實(shí)收資本（股本）”賬戶 性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶 用途：核算按照企業(yè)章程規(guī)定，投資者投入企業(yè)的資本（股本）。 結(jié)構(gòu)：借減，貸增， 余額在貸方 期初余額實(shí)收資本+按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少的投入資本實(shí)際收到投資者投入的資本期末余額：期末實(shí)有的資本數(shù)額 明細(xì)賬：按投資者設(shè)置借貸非股份有限公司應(yīng)設(shè)置使用“實(shí)收資本”賬戶。 股份有限公司，則設(shè)置使用“股本”賬戶

3、。10“資本公積”賬戶 性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶 用途：核算企業(yè)取得的資本公積金（取得方式：收到投資者出資超過其在注冊資本中所占的份額） 結(jié)構(gòu)：借減，貸增， 余額在貸方 期初余額資本公積+按法定程序而減少的數(shù)額因各種原因而增加的數(shù)額期末余額：資本公積實(shí)際結(jié)存數(shù)額借貸11投資人投入？到企業(yè)投入什么？錢原材料設(shè)備專利涉及到什么會(huì)計(jì)科目與賬戶銀行存款原材料固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)12 “銀行存款”賬戶資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款的收支變動(dòng)及其結(jié)存情況。借貸實(shí)際存入款項(xiàng)而導(dǎo)致銀行存款增加數(shù)提取和支出款項(xiàng)導(dǎo)致銀行存款減少數(shù)期末銀行存款的實(shí)有數(shù)額設(shè)置明細(xì)賬戶：有外幣存款的企業(yè)，還應(yīng)按各不

4、同幣種分設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。13 “原材料”賬戶資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)庫存的各種原材料增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。借貸因購入、投資者投入和接受捐贈(zèng)等導(dǎo)致的庫存原材料金額的增加數(shù)。因領(lǐng)用、投出、對外捐贈(zèng)等導(dǎo)致的庫存原材料金額的減少數(shù)。表示企業(yè)期末庫存原材料金額設(shè)置明細(xì)賬戶:應(yīng)按庫存原材料的品種分設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。14 “固定資產(chǎn)”賬戶資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)原始價(jià)值增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。借貸因購建、接收投資和接受捐贈(zèng)等導(dǎo)致的固定資產(chǎn)原始價(jià)值的增加數(shù)。因盤虧、清理、對外捐贈(zèng)等導(dǎo)致的固定資產(chǎn)原始價(jià)值的減少數(shù)。期末固定資產(chǎn)賬面原始價(jià)值設(shè)置明細(xì)賬戶:應(yīng)按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)

5、固定資產(chǎn)分設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。15 “無形資產(chǎn)”賬戶 資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)所持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)增減變動(dòng)及其結(jié)存情況借貸因購進(jìn)、接收投資等導(dǎo)致的無 形資產(chǎn)的增加數(shù)因出售或?qū)ν馔顿Y等導(dǎo)致的無形資產(chǎn)的減少數(shù)期末無形資產(chǎn)的成本設(shè)置明細(xì)賬戶:應(yīng)按無形資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。16主要賬務(wù)處理1.企業(yè)接收投資者貨幣出資2.企業(yè)接收投資者非貨幣出資3.以資本公積轉(zhuǎn)增資本金17 1、接受貨幣投入，會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 貸：實(shí)收資本2、接受實(shí)物投入，會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn)/原材料 貸：實(shí)收資本3、接受無形資產(chǎn)投入，會(huì)計(jì)分錄為： 借：無形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本 1

6、8 例1MN公司收到法人單位X公司投入資本1 200 000元，款項(xiàng)存入銀行。銀行存款借貸實(shí)收資本借貸1 200 000 1 200 000會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 1 200 000 貸：實(shí)收資本-x公司 1 200 000 例2MN公司收到法人單位Y公司投入的全新設(shè)備一臺(tái)，投資各方確認(rèn)的價(jià)值為800 000元。固定資產(chǎn)借貸實(shí)收資本借貸 800 000800 000企業(yè)接收投資者投入的舉例會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn) 800 000 貸：實(shí)收資本-Y公司 800 00019 例3MN公司收到法人單位Z公司投資，其中包括原材料作價(jià)1 200 000元，驗(yàn)收入庫；專利權(quán)一項(xiàng)，投資各方確認(rèn)的價(jià)值為400

7、000元，法人投入資本合計(jì)1 600 000元；經(jīng)所有者各方協(xié)商確認(rèn)Z公司投資后在MN公司注冊資本中所占份額為1 000 000元。原材料借貸實(shí)收資本借貸1 200 000 1 000 000會(huì)計(jì)分錄：借：原材料 1 200 000 無形資產(chǎn) 400 000 貸：實(shí)收資本Z公司 1 000 000 資本公積 600 000無形資產(chǎn)借貸資本公積 借貸 400 000600 000企業(yè)接收投資者投入的舉例20例4 MN公司在辦理有關(guān)增資手續(xù)后，以資本公積600 000元轉(zhuǎn)增資本。 此筆事項(xiàng)涉及到“資本公積”和“實(shí)收資本”兩個(gè)賬戶，二者同屬于所有者權(quán)益項(xiàng)目，減少應(yīng)記入“資本公積”賬戶借方；增加應(yīng)記入

8、“實(shí)收資本”賬戶貸方。會(huì)計(jì)分錄：借：資本公積 600 000 貸：實(shí)收資本 600 000以資本公積轉(zhuǎn)增資本金舉例實(shí)收資本借貸資本公積借貸600 000600 00021舉例1.企業(yè)收到國家投資200萬元，款項(xiàng)存入銀行。 借：銀行存款 2 000 000 貸：實(shí)收資本 2 000 000222.企業(yè)收到A公司投入設(shè)備，確認(rèn)價(jià)值為8萬元。 借：固定資產(chǎn) 80 000 貸：實(shí)收資本 80 000233.企業(yè)收到外商投入的機(jī)器設(shè)備3臺(tái)，每臺(tái)設(shè)備確認(rèn)價(jià)值360萬元。合同約定外商的注冊資本為1 000萬元。借：固定資產(chǎn) 10 800 000 貸：實(shí)收資本 10 000 000 資本公積 800 0002

9、4(二)借入資本核算按償還期限的長短分為短期借款和長期借款。短期借款：償還期限在一年及以下，屬于流動(dòng)負(fù)債。長期借款：償還期限在一年以上，屬于長期負(fù)債。賬戶設(shè)置：“短期借款”、“長期借款”25短期借款 性質(zhì)：負(fù)債類賬戶 用途：核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年及以下的各種借款。 結(jié)構(gòu)：借減，貸增， 余額在貸方 期初余額短期借款+歸還的短期借款數(shù)額取得的短期借款數(shù)額期末尚未歸還的短期借款數(shù)額 明細(xì)賬：按貸款人設(shè)置 借貸26借入長期或短期借款，會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 貸：長期借款 （或短期借款）27例5 MN公司向工商銀行貸得3年期借款1 800 000元，款項(xiàng)當(dāng)即存入銀行。 業(yè)務(wù)發(fā)

10、生，引起貨幣資產(chǎn)與長期負(fù)債等額同時(shí)增加。涉及到“銀行存款”和“長期借款”兩個(gè)賬戶，銀行存款增加應(yīng)記入“銀行存款”借方；長期借款增加應(yīng)記入“長期借款”賬戶貸方。會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 1 800 000貸：長期借款工商銀行 1 800 000長期借款的核算舉例長期借款借貸銀行存款借貸1 800 0001 800 00028 例6 MN公司根據(jù)臨時(shí)性材料儲(chǔ)備的資金需要，特向工商銀行貸得半年期借款400 000元，年利率為6%，款項(xiàng)當(dāng)即存入銀行。 業(yè)務(wù)發(fā)生，引起資產(chǎn)與負(fù)債兩個(gè)會(huì)計(jì)要素發(fā)生變化：銀行存款增加應(yīng)記入“銀行存款”賬戶借方；短期借款增加應(yīng)記入“短期借款”賬戶貸方。會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 40

11、0 000貸：短期借款 400 000短期借款的核算舉例短期借款借貸銀行存款借貸400 000400 000294.企業(yè)取得為期6個(gè)月的借款300 000元，款項(xiàng)存入銀行。 借：銀行存款 300 000 貸：短期借款 300 000 30二、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算31固定資產(chǎn)使用年限較長（一年以上）單位價(jià)值較高固定資產(chǎn)價(jià)值：買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等。使用過程中保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。包括：房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、大型工具器具等。32固定資產(chǎn)： 使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。取得時(shí)，按取得時(shí)的成本入賬。

12、取得時(shí)的成本包括：買價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)（運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)等）賬戶設(shè)置：“固定資產(chǎn)”、“在建工程” 33固定資產(chǎn)銀行存款購置設(shè)備34固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 用途：核算企業(yè)固定資產(chǎn) 的原價(jià) 結(jié)構(gòu)：借增，貸減， 余額在借方 期初余額+固定資產(chǎn)原始價(jià)值的增加數(shù)固定資產(chǎn)原始價(jià)值的減少數(shù)期末固定資產(chǎn)的原值 明細(xì)賬：按固定資產(chǎn)類別、 使用部門和項(xiàng)目設(shè)置 借貸35在建工程在建工程 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 用途：核算企業(yè)進(jìn)行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程等發(fā)生的實(shí)際支出 結(jié)構(gòu)：借增，貸減， 余額在借方期初余額+建造、安裝、技改過程中的全部支出結(jié)轉(zhuǎn)完工工程實(shí)際成本尚未完工在建工程的價(jià)值 明細(xì)賬：按工程項(xiàng)目

13、設(shè)置 借貸365.企業(yè)購置不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)80 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅13 600元，運(yùn)雜費(fèi)1500元，裝卸費(fèi)600元，全部款項(xiàng)用銀行存款支付。 固定資產(chǎn)成本80 0001 50060082 100 借：固定資產(chǎn) 82 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13 600 貸：銀行存款 95 700 376.購入需要安裝的機(jī)器設(shè)備，買價(jià)50 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅8 500元，均以銀行存款支付；另以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)1 200元，安裝過程中發(fā)生人工費(fèi)7200元。 固定資產(chǎn)成本50 0001200+7200 58 400 借：在建工程 58 400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8

14、 500 貸：銀行存款 59 700 應(yīng)付職工薪酬 7 200上述所購設(shè)備安裝完畢，經(jīng)驗(yàn)收合格交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)安裝工程成本。 借：固定資產(chǎn) 58 400 貸：在建工程 58 40038第三節(jié) 材料采購業(yè)務(wù)的核算材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算39一、材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)材料的采購成本：買價(jià) + 采購費(fèi)用采購成本買價(jià)采購費(fèi)用不含增值稅運(yùn)雜費(fèi)裝卸費(fèi)運(yùn)輸途中合理損耗其他費(fèi)用數(shù)量單價(jià)40（一）材料采購業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置 “在途物資”、“原材料” “應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款” “應(yīng)交稅費(fèi)”等。41在途物資購入材料的實(shí)際成本（買價(jià)和采購費(fèi)用）已驗(yàn)收入庫材料的采購成本在途材料的采購成本

15、在途物資+ 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶用途：核算企業(yè)采用實(shí)際成本法進(jìn)行材料日常核算，尚未驗(yàn)收入庫的購入材料的采購成本。結(jié)構(gòu)：借增，貸減， 余額一般有且在借方。明細(xì)賬：按供應(yīng)單位和材料 品種設(shè)置 借貸42原材料入庫材料的實(shí)際成本發(fā)出材料的實(shí)際成本 庫存材料的實(shí)際成本 原材料+性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 用途：核算企業(yè)各種庫存材料 的增減變動(dòng)及結(jié)余情況 結(jié)構(gòu)：借增，貸減， 余額一般有且在借方 明細(xì)賬：按材料類別、品種、 規(guī)格設(shè)置。 借貸43償還應(yīng)付債權(quán)人的款項(xiàng)應(yīng)付未付給債權(quán)人的款項(xiàng)尚未償還的應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款+ 性質(zhì)： 負(fù)債類賬戶用途：核算企業(yè)因購買材料、商品等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng) 結(jié)構(gòu)：貸增，借減， 余

16、額一般在貸方 明細(xì)賬：按債權(quán)人設(shè)置 借貸44票據(jù)到期實(shí)際支付的款項(xiàng)已開出承兌的商業(yè)匯票票面價(jià)值尚未到期的應(yīng)付票據(jù)票面金額應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付票據(jù)+ 性質(zhì)： 負(fù)債類賬戶 用途：核算開出、承兌的商業(yè)匯票。 結(jié)構(gòu)：貸增，借減， 余額一般在貸方 明細(xì)賬：設(shè)置“應(yīng)付票據(jù) 備查賬薄” 借貸45預(yù)付賬款預(yù)付賬款 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 用途：核算企業(yè)預(yù)付給供應(yīng) 單位的款項(xiàng)結(jié)構(gòu)：借增，貸減，余額可借可貸 +實(shí)際支付的貨款收到已預(yù)付貨款的材料金額尚未結(jié)算的預(yù)付款項(xiàng) 明細(xì)賬：按供應(yīng)單位名稱設(shè)置 借貸補(bǔ)付貨款退回多付貨款尚未補(bǔ)付的貨款46實(shí)際交納的各種稅費(fèi)應(yīng)交未交的各種稅費(fèi)應(yīng)交未交的稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)+ 性質(zhì)： 負(fù)債類賬戶

17、用途：核算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)增值稅、營業(yè)稅、所得稅等 結(jié)構(gòu)：貸增，借減， 余額可借可貸。 明細(xì)賬：按稅種設(shè)二級科目多交的稅費(fèi) 借貸47進(jìn)項(xiàng)稅額（采購時(shí)應(yīng)交）銷項(xiàng)稅額(銷售時(shí)應(yīng)收) 應(yīng)交未交的稅金 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 增值稅 = 銷項(xiàng)稅額 - 進(jìn)項(xiàng)稅額+ 性質(zhì)： 負(fù)債類 用途：核算應(yīng)交和實(shí)交增值稅 結(jié)算情況 結(jié)構(gòu)：貸增，借減， 余額可借可貸。 明細(xì)賬：按項(xiàng)目設(shè)三級科目尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng) 借貸48購入物資借：在途物資XX 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款 庫存現(xiàn)金應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款XX預(yù)付賬款 材料驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)采購成本借：原材料XX 貸：在途物資XX49企業(yè)從恒利公司購進(jìn)甲

18、材料120噸，每噸500元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額10 200元，運(yùn)雜費(fèi)900元 。均用銀行存款支付。 買價(jià)：120500采購費(fèi)用：900甲材料采購成本借：在途物資 甲材料 60 900 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 10 200 貸：銀行存款 71 10060900元50企業(yè)從恒利公司購入甲材料150噸，每噸500元；購入乙材料50噸，每噸900元。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款共計(jì)20 400元，運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)2 400元。甲材料買價(jià)：150500乙材料買價(jià)：50900采購費(fèi)用：240051采購成本=買價(jià)+采購費(fèi)用買價(jià)：直接計(jì)入相應(yīng)原材料的采購成本采購費(fèi)用：能分清是某種材料負(fù)擔(dān)的，直接計(jì)入該種材料的采購成本；不能分

19、清的，在材料的重量、買價(jià)、體積等分配標(biāo)準(zhǔn)中選擇合適的分配標(biāo)準(zhǔn)，間接計(jì)入相應(yīng)原材料的采購成本。（采購費(fèi)用的分配）52企業(yè)從恒利公司購入甲材料150噸，每噸500元；購入乙材料50噸，每噸900元。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款共計(jì)20 400元，運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)2 400元，貨款、運(yùn)費(fèi)、增值稅均以銀行存款支付。借：在途物資 甲材料 76 800 乙材料 45 600 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 20 400 貸：銀行存款 142 80053 采購費(fèi)用的分配1、計(jì)算采購費(fèi)用的分配率 采購費(fèi)用分配率=應(yīng)分配的采購費(fèi)用總額/分配標(biāo)準(zhǔn)（分配標(biāo)準(zhǔn)可采用：總重量、總體積、買價(jià)總額等）2、計(jì)算某種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用 某種材料

20、應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用=某種材料的分配標(biāo)準(zhǔn)采購費(fèi)用分配率 3、采購成本買價(jià)應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用采購成本的計(jì)算54上例，以重量為分配標(biāo)準(zhǔn)采購費(fèi)用分配率=2400/(150+50)=12元/噸甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=15012=1800乙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=5012=600甲材料采購成本=75000+1800=76800元乙材料采購成本=45000+600=45600元收到前述貨物，并驗(yàn)收入庫。 借：原材料甲材料 76 800 乙材料 45 600 貸：在途物資甲材料 76 800 乙材料 45 60055企業(yè)從恒利公司購進(jìn)甲材料120噸，每噸500元，運(yùn)雜費(fèi)900元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額10 200元，款項(xiàng)尚未支

21、付。 借：在途物資甲材料 60 900 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)10 200 貸：應(yīng)付賬款 71 100 上述材料驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)采購成本。 借：原材料甲材料 60 900 貸：在途物資甲材料 60 90056企業(yè)從長慶公司購買乙材料20噸，每噸890元，增值稅款3 026元，貨款采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算。借：在途物資 乙材料 17 800 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 026 貸：應(yīng)付票據(jù) 20 826 57企業(yè)根據(jù)合同，以銀行存款31 590元預(yù)付東方公司購買乙材料款。 借：預(yù)付賬款東方公司 31 590 貸：銀行存款 31 590 東方公司發(fā)來30噸乙材料，每噸900元，增值稅進(jìn)項(xiàng)

22、稅額4 590元，款項(xiàng)已預(yù)付。 借：在途物資乙材料 27 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4 590 貸：預(yù)付賬款 東方公司 31 590 上述物資驗(yàn)收入庫。（略p92）58第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 直接材料 生產(chǎn)費(fèi)用 直接費(fèi)用 直接人工等 費(fèi) 間接費(fèi)用 制造費(fèi)用用 管理費(fèi)用 期間費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （直接計(jì)入當(dāng)期損益） 銷售費(fèi)用 59期間費(fèi)用內(nèi)容財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費(fèi)用利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用運(yùn)輸、裝卸、包裝、保險(xiǎn)、展覽、廣告費(fèi)等以及 為銷售本企業(yè)商品而設(shè)置的銷售機(jī)構(gòu)的全部費(fèi)用組織和管

23、理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)經(jīng)營中發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)等60一、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“應(yīng)付職工薪酬”“累計(jì)折舊”“庫存商品”611. 生產(chǎn)成本為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各種費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本月末在產(chǎn)品實(shí)際成本生產(chǎn)成本+性質(zhì)：成本類賬戶 用途：核算企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)所 發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用 結(jié)構(gòu)：借增，貸減，可能有 借方余額 ( 在產(chǎn)品 ) 。 明細(xì)賬：按成本計(jì)算對象、 成本項(xiàng)目設(shè)置。借貸622. 制造費(fèi)用 月末轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”（分配記入各種產(chǎn)品成本）制造費(fèi)用+性質(zhì)：成本類賬戶 用途：核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而 發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用 結(jié)構(gòu)

24、：借增，貸減， 期末應(yīng)無余額 。明細(xì)賬：按車間、部門、 費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置。 本期發(fā)生的各種制造費(fèi)用 借貸63實(shí)際支付的薪酬以及代扣款應(yīng)付職工的各種薪酬應(yīng)付未付的職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 + 性質(zhì)：負(fù)債類賬戶用途：核算應(yīng)付給職工的各種 薪酬（工資、福利費(fèi)、 獎(jiǎng)金、津貼等） 結(jié)構(gòu)：貸增，借減， 余額可借可貸。明細(xì)賬：按應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目設(shè)置3. 應(yīng)付職工薪酬借貸644. 累計(jì)折舊折舊的提取額（增加額）全部累計(jì)折舊額累計(jì)折舊+ 性質(zhì)：資產(chǎn)類 (不是實(shí)資產(chǎn)) 用途：核算固定資產(chǎn) 累計(jì)損耗的價(jià)值 結(jié)構(gòu)：貸增、借減， 余額在貸方 明細(xì)賬：按固定資產(chǎn)單項(xiàng)設(shè)置。減少固定資產(chǎn)而減少的折舊借貸固定資產(chǎn)折余價(jià)值（固定資產(chǎn)凈值

25、）“固定資產(chǎn)” 借方余額“累計(jì)折舊”貸方余額。655. 庫存商品發(fā)出商品的實(shí)際成本庫存商品的實(shí)際成本庫存商品+ 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶用途：核算企業(yè)庫存的各種 商品的成本 結(jié)構(gòu)：借增，貸減， 余額一般在借方。 明細(xì)：按商品種類、品種 和規(guī)格設(shè)置。驗(yàn)收入庫商品的實(shí)際成本 借貸66二、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 1、發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用領(lǐng)用原材料： 借：生產(chǎn)成本 XX產(chǎn)品 貸：原材料分配工資總額： 借：生產(chǎn)成本 XX產(chǎn)品 貸：應(yīng)付職工薪酬 工資672、發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用 借：制造費(fèi)用 貸：銀行存款 原材料 應(yīng)付職工薪酬 累計(jì)折舊 683、月份終了，分配制造費(fèi)用，確定各產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用： 借：生產(chǎn)成本 XX

26、產(chǎn)品 XX產(chǎn)品 貸：制造費(fèi)用4、已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品 借：庫存商品 XX產(chǎn)品 貸：生產(chǎn)成本 XX產(chǎn)品6914：企業(yè)根據(jù)本期領(lǐng)料憑證，編制領(lǐng)料匯總表 ，生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料142 800元，生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用乙材料72 320元，制造部門一般耗用乙材料1 808元。 借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 142 800 B產(chǎn)品 72 320 制造費(fèi)用 1 808 貸：原材料 甲材料 142 800 乙材料 74 128 7015：企業(yè)分配工資總額 ，生產(chǎn)工人工資總額70 600元，其中制造 A 產(chǎn)品工人工資28 600元，制造 B產(chǎn)品工人工資24 200元，制造部門管理人員工資17 800元，行政管理人

27、員工資25000元。 借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 28 600 B產(chǎn)品 24 200 制造費(fèi)用 17 800 管理費(fèi)用 25 000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 95 600 7116.企業(yè)分配社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)13 384元，其中A 產(chǎn)品4 004元，B產(chǎn)品3 388元，制造部門管理人員2 492元，管理人員3 500元。 借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 4 004 B產(chǎn)品 3 388 制造費(fèi)用 2 492 管理費(fèi)用 3 500 貸：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 13 3847217：企業(yè)以銀行存款支付制造部門的辦公費(fèi)1 480元，水電費(fèi)2 000元。 借：制造費(fèi)用 辦公費(fèi) 1 480 水電費(fèi) 2 000 貸：銀行存款 3 4

28、807318：生產(chǎn)車間租用設(shè)備一臺(tái)，租期3個(gè)月，預(yù)付租金1200元，款項(xiàng)以轉(zhuǎn)賬支票付訖。 借：預(yù)付賬款 1 200 貸：銀行存款 1 2007419：月末計(jì)提固定資產(chǎn)折舊12 768元，其中制造部門8 868元，行政管理部門4 000。 借：制造費(fèi)用 8 868 管理費(fèi)用 4 000 貸：累計(jì)折舊 12 86875提示：固定資產(chǎn)的折舊1. 折舊的性質(zhì) 固定資產(chǎn)在生產(chǎn)中長期發(fā)揮作用，保持原有的實(shí)物形態(tài)不變，其價(jià)值隨著生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而逐漸減少或消失。 折舊是將固定資產(chǎn)的價(jià)值隨著使用而逐步分?jǐn)傓D(zhuǎn)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用.2.“累計(jì)折舊”“固定資產(chǎn)”的備抵賬戶7620：生產(chǎn)車間購買辦公用品500元，款未付。

29、 借：制造費(fèi)用 500 貸：應(yīng)付賬款 5007721：計(jì)算應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的設(shè)備租金。 借：制造費(fèi)用 400 貸：預(yù)付賬款 4007822：月末，將本月發(fā)生的制造費(fèi)用總額以生產(chǎn)工人工資為標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本（制造A產(chǎn)品工人工資28600元，制造B產(chǎn)品工人工資24 200元）。本月制造費(fèi)用總額 =1 808+17 800+2 492+3 480+400+8 868=34 848制造費(fèi)分配率=34 848/（28 600+24 200）=0.66A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 = 28 6000.66 = 18 876元B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 = 24 2000.66 = 15 972元 借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品

30、 18 876 B產(chǎn)品 15 972 貸：制造費(fèi)用 34 8487923：月末，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)已完工入庫產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本，本月A產(chǎn)品1 000件，全部完工并驗(yàn)收入庫，期初在產(chǎn)品成本18 000元；B產(chǎn)品均在制作之中。本月A產(chǎn)品生產(chǎn)成本 =18 000+142 800+28 600+4 004+18 876 = 212 280（元） 借：庫存商品A產(chǎn)品 212 280 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 212 280 80產(chǎn)品成本計(jì)算過程：（1）根據(jù)期初在產(chǎn)品成本資料，登記在“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬中的相應(yīng)成本項(xiàng)目。（2）將直接材料、直接工資、其他直接支出，分別登記在產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬的相應(yīng)成本項(xiàng)目內(nèi)。（3）根據(jù)本月

31、歸集的制造費(fèi)用，采用一定的分配方法進(jìn)行分配，計(jì)入相應(yīng)產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬中。（4）根據(jù)產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬中的各成本項(xiàng)目記錄和在產(chǎn)品資料，計(jì)算各產(chǎn)品總成本和單位成本，并編制完工產(chǎn)品成本計(jì)算表。81 第五節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算 銷售過程：從產(chǎn)成品完工驗(yàn)收入庫起到銷售給購買方為止。企業(yè)銷售產(chǎn)品取得貨款主營業(yè)務(wù)收入為了銷售產(chǎn)品發(fā)生包裝費(fèi)、廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用銷售費(fèi)用按稅法規(guī)定的稅率向國家交納稅金（消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等）營業(yè)稅金及附加 企業(yè)發(fā)出一定量產(chǎn)品，結(jié)轉(zhuǎn)這部分產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 主營業(yè)務(wù)成本82賬戶設(shè)置核算主營業(yè)務(wù)收入的賬戶：“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)收票據(jù)”、 “應(yīng)收賬款”、“預(yù)收

32、賬款”核算主營業(yè)務(wù)成本、費(fèi)用的賬戶：“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、 “銷售費(fèi)用”核算其他業(yè)務(wù)收支的賬戶：“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”831.主營業(yè)務(wù)收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入+性質(zhì)：損益類（收入） 用途：核算企業(yè)日常生產(chǎn) 經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的主營業(yè)務(wù)收入 結(jié)構(gòu)：貸增，借減， 結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額 明細(xì)賬：按主營業(yè)務(wù)種類、 商品名稱設(shè)置。本期實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入 銷售退回等沖減的主營業(yè)務(wù)收入 借貸842.應(yīng)收賬款收回的應(yīng)收賬款尚未收回的應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款+性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 用途：核算應(yīng)向購貨 單位收取的款項(xiàng)結(jié)構(gòu)：借增，貸減， 余額如有一般在借方 明細(xì)賬：按債務(wù)人設(shè)置發(fā)生的

33、應(yīng)收賬款 借貸85 3.應(yīng)收票據(jù)票據(jù)到期收回的票面金額尚未到期的票據(jù)票面金額應(yīng)收票據(jù)+性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 用途：核算收到的商業(yè)匯票 結(jié)構(gòu)：借增，貸減， 余額如有在借方 明細(xì)賬：設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查薄”。收到的應(yīng)收票據(jù)借貸864.預(yù)收賬款預(yù)收賬款+ 性質(zhì)：負(fù)債類賬戶 用途：核算預(yù)收購貨單位的款項(xiàng)結(jié)構(gòu)：貸增，借減， 余額如有一般在貸方 明細(xì)賬：按購貨單位設(shè)置。銷售商品已實(shí)現(xiàn)的預(yù)收貨款退回多付的貨款 預(yù)收的賬款預(yù)收購貨單位的款項(xiàng)可與“應(yīng)收賬款”合并（將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”的貸方)，不設(shè)置本賬戶。借貸購貨單位補(bǔ)付的貨款875.主營業(yè)務(wù)成本當(dāng)月銷貨退回的產(chǎn)品成本主營業(yè)務(wù)成本+ 性質(zhì)：損益類（費(fèi)用）

34、用途：核算企業(yè)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本結(jié)構(gòu)：借增，貸減， 結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額 明細(xì)賬：按主營業(yè)務(wù)種類、 商品名稱設(shè)置。結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”借貸886.營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加+性質(zhì)：損益類（費(fèi)用） 用途：核算企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的稅金及附加（消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加） 結(jié)構(gòu)：借增，貸減， 結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額明細(xì)賬：按稅種設(shè)置本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的各種稅金及附加 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”借貸897.銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用+性質(zhì)：損益類（費(fèi)用） 用途：核算企業(yè)在商品銷售 過程中發(fā)生的費(fèi)用 結(jié)構(gòu)：借增，貸減， 結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額 明細(xì)賬：按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置發(fā)生的各種銷售費(fèi)用 期末轉(zhuǎn)入

35、“本年利潤”借貸908.其他業(yè)務(wù)收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”其他業(yè)務(wù)收入+性質(zhì)：損益類（收入） 用途：核算企業(yè)其他業(yè) 務(wù)所取得的收入 結(jié)構(gòu)：貸增，借減， 結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額 明細(xì)賬：按其他業(yè)務(wù)種類設(shè)置。 取得的其他業(yè)務(wù)收入 借貸919.其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本+性質(zhì)：損益類（費(fèi)用） 用途：核算企業(yè)其他業(yè)務(wù) 所發(fā)生的各項(xiàng)成本 結(jié)構(gòu)：借增，貸減， 結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。 明細(xì)賬：按其他業(yè)務(wù)種類設(shè)置。其他業(yè)務(wù)發(fā)生的各項(xiàng)成本 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”借貸92一、主營業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理24：企業(yè)銷售A產(chǎn)品200件，每件售價(jià)320元，增值稅銷項(xiàng)稅額10 880元，貨稅款存入銀行。 借：銀行存款 74 880 貸：主營業(yè)

36、務(wù)收入 A產(chǎn)品 64 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額 ) 10 8809325：企業(yè)銷售B產(chǎn)品90件，每件售價(jià)400元，增值稅銷項(xiàng)稅額6 120元，貨稅款尚未收到。 借：應(yīng)收賬款 42 120 貸：主營業(yè)務(wù)收入 B產(chǎn)品 36 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額 ) 6 1209426：企業(yè)銷售A產(chǎn)品500件，每件售價(jià)320元，增值稅銷項(xiàng)稅額27 200元，收到購貨單位開出的商業(yè)匯票一張，金額為187 200 借：應(yīng)收票據(jù) 187 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 A產(chǎn)品 160 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額 ) 27 2009527：企業(yè)預(yù)收滬光公司購買A產(chǎn)品貨款11 232元。 借：

37、銀行存款 11 232 貸：預(yù)收賬款 滬光公司 11 23228：企業(yè)收到銷售B產(chǎn)品的貨稅款42 120元。 借：銀行存款 42 120 貸：應(yīng)收賬款 42 1209629：根據(jù)合同規(guī)定向滬光公司發(fā)出A產(chǎn)品30件，每件320元，增值稅銷項(xiàng)稅額1 632元。（款項(xiàng)已預(yù)收） 借：預(yù)收賬款 滬光公司 11 232 貸：主營業(yè)務(wù)收入 A產(chǎn)品 9 600 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額 ) 1 63297二、其他業(yè)務(wù)收支的核算除主營業(yè)務(wù) 以外的， 其他銷售 或其他業(yè)務(wù) 的收入 和支出。材料銷售代購代銷包裝物出租固定資產(chǎn)出租9830：企業(yè)出售甲材料，價(jià)款5 400元，增值稅銷項(xiàng)稅額918元，款項(xiàng)存入銀行。

38、借：銀行存款 6 318 貸：其他業(yè)務(wù)收入 5 400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 918 31：結(jié)轉(zhuǎn)上項(xiàng)已售材料成本5 100元。 借：其他業(yè)務(wù)成本 5 100 貸：原材料 甲材料 5 1009932：用銀行存款支付銷售產(chǎn)品的廣告費(fèi)3000元。 借：銷售費(fèi)用 3 000 貸：銀行存款 3 00033：假定本月應(yīng)交增值稅為20 000元，計(jì)算應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅(7%)及教育費(fèi)附加(3%)。 借：營業(yè)稅金及附加 2 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè) 1 400 應(yīng)交教育費(fèi)附加 60010034：月末計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)已售A、B產(chǎn)品的銷售成本。本期銷售A產(chǎn)品730件，成本為154 964元；銷售

39、B產(chǎn)品90件，成本為25 254。 借：主營業(yè)務(wù)成本 180 218 貸：庫存商品 A產(chǎn)品 154 964 B產(chǎn)品 25 254101第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果的核算財(cái)務(wù)成果： 企業(yè)利潤 = 各種收入- 各種費(fèi)用正確計(jì)算盈虧的關(guān)鍵：正確計(jì)算一個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用(收入與費(fèi)用的配比)包括兩個(gè)內(nèi)容：確定企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤對利潤進(jìn)行的分配 102 一、利潤的核算利潤是企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。凈利潤利潤總額營業(yè)利潤103一、 營業(yè)收入 減： 營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 加： 投資凈收益二、 營業(yè)利潤 加： 營業(yè)外收入 減： 營業(yè)外支出三、 利潤總額

40、減： 所得稅費(fèi)用四、 凈利潤 104營業(yè)外收支：企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和各項(xiàng)支出。營業(yè)外收入營業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、債務(wù)重組利得政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失、罰金等105核算財(cái)務(wù)成果的賬戶:“本年利潤”“管理費(fèi)用” “財(cái)務(wù)費(fèi)用”“營業(yè)外收入” “營業(yè)外支出”“所得稅費(fèi)用”1061、本年利潤期末從費(fèi)用類賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)本年利潤+ 性質(zhì)：所有者權(quán)益類用途：核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤 (或發(fā)生的凈虧損)結(jié)構(gòu)：貸增，借減，余額平時(shí)可借可貸；年終結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 期末從收入類賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)凈虧損凈利潤(年終：轉(zhuǎn)入“利潤

41、分配”賬戶)借貸1072、管理費(fèi)用管理費(fèi)用+性質(zhì)：損益類（費(fèi)用）用途：核算企業(yè)為組織和管理 生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用 結(jié)構(gòu)：借增，貸減， 結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。 明細(xì)賬：按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置。本期發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”借貸1083、財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用+性質(zhì)：損益類（費(fèi)用）用途：核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 結(jié)構(gòu)：借增，貸減， 結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。 明細(xì)賬：按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置。本期發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”借貸本期的利息收入1094、營業(yè)外收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”營業(yè)外收入+性質(zhì)：損益類（收入） 用途：核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生 產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入 結(jié)構(gòu)：貸增，借

42、減， 結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額 明細(xì)賬：按收入項(xiàng)目設(shè)置。 本期發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外收入 借貸1105、營業(yè)外支出營業(yè)外支出+性質(zhì)：損益類（費(fèi)用） 用途：核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn) 經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出 結(jié)構(gòu)：借增，貸減， 結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。 明細(xì)賬：按支出項(xiàng)目設(shè)置。本期發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”借貸1116、所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用+ 性質(zhì)：損益類（費(fèi)用） 用途：核算企業(yè)按規(guī)定確認(rèn)的 從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅 結(jié)構(gòu)：借增，貸減， 結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。應(yīng)納所得稅額期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”應(yīng)納所得稅稅額 = 應(yīng)納稅所得額 適用稅率借貸112期末結(jié)轉(zhuǎn)各類收入： 借：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 投資收益

43、營業(yè)外收入 貸：本年利潤 期末結(jié)轉(zhuǎn)各種成本、費(fèi)用： 借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)支出 營業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 營業(yè)外支出 11335：企業(yè)用存款支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)5 000元。 借：管理費(fèi)用 5 000 貸：銀行存款 5 00036：企業(yè)計(jì)算應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)以后支付的短期借款利息1 800元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 800 貸：應(yīng)付利息 1 80011437：李立出差回來報(bào)銷差旅費(fèi)1 040元，原預(yù)借440元，多余部分以現(xiàn)金付訖。借：管理費(fèi)用 1 040貸：其他應(yīng)收款李立 440庫存現(xiàn)金 60038：用銀行存款支付公益性捐贈(zèng)5 000元。借：營業(yè)外支出 5 000貸：銀行存

44、款 5 00011539：開出現(xiàn)金支票97 700，發(fā)放本月工資。 借：庫存現(xiàn)金 97 700貸：銀行存款 97 700同時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬工資 97 700 貸：庫存現(xiàn)金 97 70011640：企業(yè)接受捐贈(zèng)40 000元，款項(xiàng)存入銀行。 借：銀行存款 40 000 貸：營業(yè)外收入 40 00011741：期末結(jié)轉(zhuǎn)各類收入。本月實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入=64 000+36 000+160 000+9600=269 600元本月其他業(yè)務(wù)收入=5 400元本月營業(yè)外收入=40 000元。借：主營業(yè)務(wù)收入269 600 其他業(yè)務(wù)收入5 400 營業(yè)外收入 40 000 貸：本年利潤 315 00011

45、842：期末結(jié)轉(zhuǎn)各種成本費(fèi)用。本月發(fā)生主營業(yè)務(wù)成本=180 218元；營業(yè)稅金及附加=2 000元；其他業(yè)務(wù)成本=5 100元；銷售費(fèi)用=3 000元；管理費(fèi)用=25 000+3500+4000+5000+1040=38 540元；財(cái)務(wù)費(fèi)用=1 800元；營業(yè)外支出=5000元。借：本年利潤 235 658貸：主營業(yè)務(wù)成本 180 218營業(yè)稅金及附加 2 000其他業(yè)務(wù)成本 5 100銷售費(fèi)用 3 000管理費(fèi)用 38 540財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 800營業(yè)外支出 5 00011943：企業(yè)應(yīng)納稅所得額為79 342元，企業(yè)適用所得稅稅率25%。計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅額。 應(yīng)納所得稅稅額 = 79 34

46、225% = 19 835.5 借：所得稅費(fèi)用 19 835.5 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 19 835.544：期末結(jié)轉(zhuǎn)所得稅。 借：本年利潤 19 835.5 貸：所得稅費(fèi)用 19 835.5120可供分配利潤本年實(shí)現(xiàn)凈利潤年初未分配利潤(或減年初未彌補(bǔ)虧損)其他轉(zhuǎn)入=+支付稅收滯納金、罰款、罰金提取法定盈余公積供投資者分配利潤應(yīng)付優(yōu)先股股利提取任意盈余公積應(yīng)付普通股股利轉(zhuǎn)作資本(股本)的普通股股利未分配利潤二、利潤分配的核算121利潤分配業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置：“利潤分配”“盈余公積”“應(yīng)付股利” 1221、利潤分配實(shí)際分配數(shù)利潤分配 性質(zhì)：所有者權(quán)益類 用途：核算企業(yè)利潤的分配或虧損的 彌補(bǔ)及

47、歷年分配或彌補(bǔ)后的結(jié)存余額 結(jié)構(gòu)：借增，貸減，期末余額可借可貸 期初余額(或借方)+年末從本年利潤轉(zhuǎn)入的本年虧損額年末從本年利潤轉(zhuǎn)入的本年利潤額歷年結(jié)存的未彌補(bǔ)虧損歷年結(jié)存的未分配利潤 明細(xì)賬：按利潤分配的 具體項(xiàng)目設(shè)置 借貸1232、盈余公積盈余公積的使用數(shù)（轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)虧損）盈余公積+ 性質(zhì)：所有者權(quán)益類 用途：核算從凈利潤中 提取的盈余公積金 結(jié)構(gòu)：貸增，借減， 期末余額在貸方 從凈利潤中提取的盈余公積金實(shí)際結(jié)存數(shù) 明細(xì)賬：按盈余公積的種類設(shè)置 借貸1243、應(yīng)付股利實(shí)際支付數(shù)應(yīng)付股利(應(yīng)付利潤)+ 性質(zhì)：負(fù)債類賬戶 用途：核算確定分配的 現(xiàn)金股利或利潤 結(jié)構(gòu)：貸增，借減， 余額如有在

48、貸方 計(jì)算出應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤 明細(xì)賬：按投資者設(shè)置 借貸125利潤分配的會(huì)計(jì)處理： 提取法定盈余公積金： 借：利潤分配 提取法定盈余公積 貸：盈余公積 法定盈余公積提取任意盈余公積金： 借：利潤分配 提取任意盈余公積 貸：盈余公積 任意盈余公積向投資者分配股利： 借：利潤分配 應(yīng)付現(xiàn)金股利 貸：應(yīng)付股利 126將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入利潤分配 借：本年利潤 貸：利潤分配未分配利潤將全年實(shí)現(xiàn)的凈虧損轉(zhuǎn)入利潤分配 借：利潤分配未分配利潤 貸：本年利潤127年終，將“利潤分配”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的借方分配數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配未分配利潤”賬戶 借：利潤分配 未分配利潤 貸：利

49、潤分配 提取法定盈余公積 利潤分配 提取任意盈余公積 利潤分配 應(yīng)付現(xiàn)金股利 128未分配利潤可供分配的利潤經(jīng)分配后，如有剩余則為未分配利潤。未分配利潤可留待以后年度進(jìn)行分配。企業(yè)如當(dāng)期發(fā)生了虧損，可以用以后年度的稅前利潤進(jìn)行彌補(bǔ)。連續(xù)五年未彌補(bǔ)完的虧損，應(yīng)采用稅后利潤進(jìn)行彌補(bǔ)。企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的虧損，也可以用盈余公積彌補(bǔ)。12945：企業(yè)按凈利潤的10%提取法定盈余公積5 950.6元。凈利潤=315 000- 235 658- 19 835.5=59506.5 借：利潤分配提取法定盈余公積 5 950.65 貸：盈余公積法定盈余公積 5 950.6546：企業(yè)按凈利潤的5%提取任意盈余公積29

50、75.33元。 借：利潤分配 提取任意盈余公積 2 975.33 貸：盈余公積 任意盈余公積 2 975.33130例47：企業(yè)按已批準(zhǔn)的分配方案，向投資者分配現(xiàn)金股利80 000元。 借：利潤分配 應(yīng)付現(xiàn)金股利 80 000 貸：應(yīng)付股利 80 00048：年終，將實(shí)現(xiàn)的全年凈利潤59 506.5元轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶。 借：本年利潤 59 506.5 貸：利潤分配未分配利潤 59 506.513149：年終，將“利潤分配”賬戶所屬明細(xì)賬的借方分配數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配未分配利潤”的借方賬戶。 借：利潤分配未分配利潤 87 973.83 貸：利潤分配提取法定盈余公積 5 315.89 利潤分配提

51、取任意盈余公積 2 657.94 利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利 80 000132第七節(jié) 產(chǎn)品制造企業(yè)的成本計(jì)算 成本核算是會(huì)計(jì)核算方法之一，是把企業(yè)供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售過程中所發(fā)生的各種耗費(fèi)，在受益對象之間進(jìn)行歸集、計(jì)算和分配，借以確定各該成本計(jì)算對象的總成本和單位成本的一項(xiàng)會(huì)計(jì)工作。產(chǎn)品制造企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)主要經(jīng)過采購、生產(chǎn)和銷售三個(gè)階段，因此，下面將歸納說明采購階段的材料采購成本、生產(chǎn)階段的產(chǎn)品生產(chǎn)成本和銷售階段的產(chǎn)品銷售成本的基本計(jì)算方法。133一、原材料采購成本的計(jì)算在“在途物資”賬戶下按材料的品種或類別分別設(shè)置明細(xì)賬戶，用以歸集和分配應(yīng)計(jì)入原材料采購成本的各種費(fèi)用；編制各種原材料采購成本計(jì)算表，借以計(jì)算確定各種原材料采購的總成本和單位成本。134（一）原材料采購成本的構(gòu)成 原材料采購成本一般由買價(jià)和采購費(fèi)用組成，買價(jià)是指供應(yīng)單位開具的購貨發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)格