長期負債及借款費課件

1、長期負債及借款費用本章重點（一）掌握長期借款、應付債券和長期應付款的會計處理（二）掌握承租人對融資租賃的會計處理（三）掌握借款費用的范圍和確認原則（四）掌握借款費用資本化期間的確定（五）掌握借款費用資本化金額的確定 本章難點1、可轉化債券的核算2、融資租入固定資產核算3、借款費用資本化計算第一節(jié) 長期負債一、長期借款利息費用=長期借款攤余成本實際利率分期付息：計入應付利息期滿一次換本付息：計入長期借款應計利息二、應付債券（一）科目設置1、“應付債券”債券面值 利息調整 應計利息（期滿一次付息）2、應付利息：已到付息期但尚未支付的利息，一般是指分期付息（二）會計處理1、發(fā)行債券時：所發(fā)生的輔助費

2、用需要計入借款的初始確認金額，即抵減相關借款的初始金額，從而影響以后各期實際利息的計算。換句話說，由于輔助費用的發(fā)生將導致相關借款實際利率的上升，從而需要對各期利息費用作相應調整，在確定借款輔助費用資本化金額時可以結合借款利息資本化金額一起計算。 企業(yè)發(fā)行債券時，如果發(fā)行費用小于發(fā)行期間凍結資金所產生的利息收入，其差額的會計處理是（ ）。A、計入溢價收入B、計入投資收益C、計入營業(yè)外收入D、沖減財務費用 2、債券發(fā)行后至債券到期之間原則：采用實際利率法攤銷利息調整。應付（計）利息=面值票面利率各期的利息費用=期初應付債券的帳面價值實際利率利息調整攤銷額=上述兩項之差（大-?。┳ⅲ阂鐑r：利息費用

3、=應付（計）利息-利息調整攤銷額折價：利息費用=應付（計）利息+利息調整攤銷額結論：A在溢價發(fā)行的情況下，應付債券攤余成本逐期減少，實際利息費用也隨之逐期減少，但各期攤銷的利息調整額由小到大。B在折價發(fā)行的情況下，應付債券攤余成本逐期增加，實際利息費用也隨之逐期增加，但各期攤銷的利息調整額由大到小。案例（多項選擇題）某公司于2007年1月1日溢價發(fā)行4年期、按年付息到期一次還本的公司債券，債券面值1000萬元，票面利率6%，實際利率為3%。下列各種關于該債券發(fā)行的說法中，正確的說法為（ ）。A發(fā)行價格大于面值B發(fā)行價格小于面值C各期攤余成本由大到小D各期攤銷的利息調整額由小到大【答案】ACD案

4、例企業(yè)采用實際利率法對應付債券溢折價進行攤銷時，應付債券賬面價值逐期減少或增加，應負擔的利息費用也隨之逐期減少或增加。（ ）3、債券到期償還借：銀行存款 貸：應付債券債券面值 應計利息分期付息的，沖減“應付利息”。二、可轉換公司債券（一）發(fā)行時：應當在初始確認時將其包含的負債成份和權益成份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權益成份確認為資本公積其他資本公積。在進行分拆時，應當先對負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)，確定負債成份的初始確認金額，再按發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權益成份的初始確認金額。發(fā)行可轉換公司債券發(fā)生的交易費用，應當在負債成份和權益成份之間按照各自的相對公

5、允價值進行分攤?？赊D換債券計算注意事項可轉換公司債券負債成份公允價值=債券期滿應付本息的現(xiàn)值 不直接反映，與面值之差計入利息調整可轉換公司債券權益成份公允價值=發(fā)行價-可轉換公司債券負債成份公允價值 計入資本公積（其他資本公積）交易費按負債成份公允價值和權益成份公允價值的比例分配（前者分配的計入財務費用或者在建工程，后者沖減資本公積其他資本公積）案例（判斷題）企業(yè)發(fā)行可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權益成份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權益成份確認為股本。（ ）【答案】案例（判斷題）發(fā)行可轉換公司債券發(fā)生的交易費用，應當在初始確認時按借款費用資本化的有關規(guī)定進行處理

6、。（ ）【答案】借：銀行存款 貸：應付債券可轉換公司債券（面值） 資本公積其他資本公積借或貸：應付債券可轉換公司債券（利息調整）其中，借方“利息調整”和貸方“資本公積”的金額為債券的發(fā)行價格與公允價值之間的差額。（二）轉換日：按應付債券的賬面價值（包含未支付的利息）結轉，不確認損益。借：應付債券可轉換公司債券（債券面值） （應計利息）借或貸：應付債券可轉換公司債券（利息調整） 貸：股本 （轉換的股票面值） 資本公積其他資本公積借：資本公積其他資本公積 貸：資本公積股本溢價注：附有贖回選擇權的可轉換公司債券，利息補償金視為債券利息，于計提利息時同時計提。三、長期應付款1、融資租入（1）租賃分類（

7、2）融資租賃的條件（客觀題）（3）會計處理第一、取得入賬價值確定在租賃期開始日，承租人通常應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者為基礎確定租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。其中：最低付款額=每期租金之和+名義買價（或者擔保余值） 最低付款額現(xiàn)值：將最低付款額折合為現(xiàn)在的價值。2005年1月1日，融資租入一設備，當天公允價值280萬元，租期3年，在每年末支付100萬元，3年期滿后，支付1萬元購買該設備。設備交付使用。年利率10%最低付款額=1003+1=301 長期應付款最低付款額現(xiàn)值=100（1+10%）+100

8、（1+10%） （1+10%）+（100+1） （1+10%） （1+10%） （1+10%）=249.44公允價值280固定資產入賬價值=249.44 固定資產借：固定資產249.44 購買本金 未確認融資費用51.56 3年利息 貸：長期應付款 301 3年本息之和特別注意：初始直接費用的會計處理承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產價值。會計分錄為：借：固定資產（或在建工程）貸：銀行存款第二、未確認融資費用的分攤未確認融資費用應當在租賃期內各個期間進行分攤。承租人應當采用實際利率法計算確認當期的融資費用

9、。某期攤銷的融資費用=（當期期初“長期應付款”余額-當期期初“未確認融資費用”余額）實際利率注意：會計期末填列資產負債表時，應從“長期付收款”科目余額中扣除“未確認融資費用”科目的余額。第三，履約成本履約成本是指租賃期內為租賃資產支付的各種使用費用，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。承租人發(fā)生的履約成本通常應計入當期損益管理費用第四，或有租金或有租金是指金額不固定，以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。由于或有租金的金額不固定，無法采用系統(tǒng)合理的方法對其進行分攤，因此在或有租金實際發(fā)生時，計入當期損益銷售費用第五、租賃資產折舊的計提折舊年限的

10、確定：若期滿購買：按預計尚可使用年限折舊若期滿不購買：按租賃期限與尚可使用年限孰短的原則確定。 注意：擔保余值不得折舊，作為預計凈殘值。第六，租賃期屆滿時1返還租賃資產租賃期屆滿，承租人向出租人返還租賃資產時，通常借記“長期應付款應付融資租賃款”、“累計折舊”科目，貸記“固定資產融資租入固定資產”科目。2優(yōu)惠續(xù)租租賃資產如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權，則應視同該項租賃一直存在而作出相應的賬務處理。如果租賃期屆滿時沒有續(xù)租，根據(jù)租賃協(xié)議規(guī)定須向出租人支付違約金時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。3留購租賃資產在承租人享有優(yōu)惠購買選擇權的情況下，支付購買價款時，借記“長期應付款應付融

11、資租賃款”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，將固定資產從“融資租入固定資產”明細科目轉入有關明細科目。第四節(jié) 借款費用一、借款費用的有關概念（一）借款費用的概念及其內容借款費用：是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關成本。包括：1、借款利息（1）專門借款利息；（2）一般借款利息2、折價或者溢價的攤銷3、輔助費用 4、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額（1）外幣借款本金產生的匯兌差額（2）外幣借款利息產生的匯兌差額案例下列項目中，不屬于借款費用的是（ ）。外幣借款發(fā)生的匯兌損失借款過程中發(fā)生的承諾費發(fā)行公司債券發(fā)生的折價發(fā)行公司債券溢價的攤銷【答案】C案例（多選題）下列各項借款費用中，屬于借款輔助費用的

12、有（ ）。A借款手續(xù)費 B應付債券折價攤銷C發(fā)行債券的印刷費 D外幣借款匯兌損失【答案】AC案例（判斷題）外幣借款既有利息，又有匯兌差額，且匯兌差額包括兩部分，一是本金產生的匯兌差額，二是利息產生的匯兌差額。（ ）【答案】（二）借款費用資本化的資產范圍1凡符合資本化條件的借款費用，應予以資本化，計入相關資產的成本。（資本化的借款費用將對資產負債表產生影響）2凡不符合資本化條件的借款費用，應予以費用化，計入當期損益（財務費用）。（費用化的借款費用將對利潤表產生影響）注意：這里的“相關資產”，也稱“符合資本化條件的資產”，或稱“借款費用資本化的資產范圍”。它是指需要經過相當長時間（通常為一年及以上

13、）的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的資產。具體而言，可以是指以下資產：（1）固定資產(在建工程)（2）投資性房地產（3）存貨（主要指房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)的產品、制造業(yè)制造的大型機器設備等產品）（4）建造合同成本（5）無形資產案例（多選題）下列各項中，不符合借款費用資本化條件的資產有（ ）。A生產期在一年以內的產品B開發(fā)期超過一年的開發(fā)產品C購入后即可使用的固定資產D購入后需要很短時間安裝的固定資產【答案】ACD案例（判斷題）借款費用如果符合資本化的條件，就應當將借款費用直接計入“在建工程”科目，這是因為借款費用可予以資本化的資產范圍僅限于固定資產。（ ）【答案】（判斷題）只要企

14、業(yè)以借款購建固定資產、投資性房地產和存貨等資產，就應當將借款費用計入這些資產的成本。（ ）【答案】（三）借款費用資本化的借款范圍1、專門借款：資本化期間的借款利息凈支出全部資本化。2、一般借款：資本化期間，只有在購建或者生產符合資本化條件的資產占用了一般借款時，才應將與一般借款相關的借款費用資本化；否則，所發(fā)生的借款費用應當計入當期損益。 案例（判斷題）借款費用資本化中的借款范圍僅限于專門借款。（ ）【答案】（判斷題）專門借款利息應當資本化，一般借款利息應當費用化。（ ）【答案】（三）借款費用資本化期間的確定1開始條件（1）資產支出已經發(fā)生：支付現(xiàn)金：貨幣資金支付；轉移非現(xiàn)金資產：將自己生產的

15、非現(xiàn)金資產直接用于資本化資產；承擔帶息債務：購建或生產符合資本化條件資產承擔的帶息債務。注意：帶息債務從債務產生之日起，就作為資產支出已經發(fā)生；不帶息債務從債務支付之日起，才作為資產支出已經發(fā)生。案例（多選題）某一般納稅企業(yè)為建造固定資產，于2007年9月1日購買了一批工程物資，價款20000元，增值稅3400元，全部款項已簽發(fā)并承兌了一張期限為4個月的帶息商業(yè)匯票。下列有關9月份資產支出的說法中，正確的說法有（ ）。A沒有發(fā)生資產支出B發(fā)生資產支出20000元C發(fā)生資產支出23400元D若票據(jù)不帶息則沒有資產支出【答案】CD案例（單選題）某企業(yè)當月發(fā)生符合資本化條件的資產的職工薪酬10000

16、0元、購買所需材料585000元（含增值稅進項稅額 85000元），但尚未發(fā)放職工薪酬和支付材料價款及增值稅，購買的材料已交付該資產生產部門。該企業(yè)當月發(fā)生的資產支出為（ ）元。A0B585000C600000D685000【答案】A案例（單選題）如果某企業(yè)2007年4月11日將本企業(yè)生產的產品一批用于建造某項投資性房地產（事先已取得專門借款），該產品成本為 10000元（其中材料成本6000元，該材料購入當時發(fā)生的可以抵扣的增值稅進項稅額為1020元，全部款項均已支付）。假定不考慮其他因素，則該企業(yè) 4月份資產支出的金額為（ ）元。A10000B11020C16000D17020【答案】B案

17、例下列符合資產支出條件的是（ ）。A、3月31日計提工程人員工資B、3月1日購買工程材料，款暫欠C、3月12日支付2月工程人員工資D、3月10日購買工程材料，簽發(fā)一張帶息商業(yè)承兌匯票答案：CD案例甲上市公司股東大會于2007年1月4日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于3月5日向銀行專門借款5000萬元，年利率為6%，款項于當日劃入甲公司銀行存款賬戶。3月15日，廠房正式動工興建。3月16日，甲公司購入建造廠房用水泥和鋼材一批，價款500萬元，當日用銀行存款支付。3月31日，計提當月專門借款利息。甲公司在3月份沒有發(fā)生其他與廠房購建有關的支出，則甲公司專門借款利息應開始資本化的時間為（）。A

18、.3月5日B.3月15日C.3月16日D.3月31日【答案】C （2）借款費用已經發(fā)生（3）為使資產達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經開始：指符合資本化條件的資產的實體建造或者生產工作已經開始 案例（單選題）某企業(yè)為建造廠房而于2007年1月1日取得了一筆專門借款，并從當日起計息；2月1日該企業(yè)用銀行存款購買了一項建造該廠 房所用的土地使用權；3月1日，該企業(yè)用銀行存款購買了一批工程物資；假定4月1日廠房開始動工興建。則借款費用資本化開始的時間為（ ）。A1月1日B2月1日C3月1日D4月1日【答案】D案例甲公司為股份有限公司，2003年7月1日為新建生產車間而向商業(yè)銀行借入專門借款200

19、0萬元，年利率為4%，款項已存入銀行。至2003年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆遷補償問題尚未解決，建筑地面上原建筑物尚未開始拆遷；該項借款存入銀行所獲得的利息收入為19.8萬元。甲公司2003年就上述借款應予以資本化的利息為（ ）萬元。 A. 0 B.0.2 C. 20.2 D.40【答案】A 2暫停條件：非正常中斷三個月以上。見教材3停止條件：固定資產達到預定可使用狀態(tài)（條件見教材）根據(jù)企業(yè)會計準則借款費用的規(guī)定，下列有關借款費用停止資本化時點的表述中，正確的是（ ）。A、固定資產交付使用時停止資本化B、固定資產辦理竣工決算手續(xù)時停止資本化C、固定資產達到預定可使用狀態(tài)時停止資本化D

20、、固定資產建造過程中發(fā)生正常中斷時停止資本化答案：C案例下列有關借款費用資本化的表述中，正確的有( )。 A.所建造固定資產的支出基本不再發(fā)生，應停止借款費用資本化 B.固定資產建造中發(fā)生正常中斷且連續(xù)超過3個月的，應暫停借款費用資本化 C.固定資產建造中發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過1個月的，應暫停借款費用資本化 D.所建造固定資產基本達到設計要求，不影響正常使用，應停止借款費用資本化 【答案】AD 三、借款費用資本化金額的確認與計量 （一）利息費用 1、專門借款： 應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。注意

21、1、只要開始資本化，專門借款無論是否用在工程等方面，其利息凈支出都要資本化。（即：不考慮工程使用多少）2、資產占用數(shù)總額超過了借款總額，說明工程占用了自有資金，占用這部分不存在借款利息資本化的問題。（一般借款也是如此）專門借款利息支出-專門借款閑置資金收益 資本化期間：資本化=差 非資本化期間：財務費用案例例：企業(yè)2007年1月1日，向銀行借入一筆專門借款100萬元，期限2年，貸款利率12%，使用情況：1月1日購買工程物資20萬元并動工。1月15日又發(fā)生支出30萬元。暫時閑置資金存入銀行月利率為0.5， 存款利息收到。計算1月份應當資本化的借款利息。利息每年支付一次。1月份專門借款全部應付利息

22、=10012%12=11月份專門借款存款利息=800.5%15/30+500.51%5/30=0.3251月份資本化的利息金額=1-0.325=0.675會計分錄：借：在建工程 0.675 銀行存款（應收利息）0.325 貸：應付利息 1注意閑置專門借款用于固定收 益?zhèn)唐谕顿Y（假定債券按年付息），實際為交易性金融資產。每年的債券利息收入，應借記“應收利息”科目，但貸記的科目并非“投資收益”科目，而是應區(qū)分是否屬于借款費用資本化期間。如屬于資本化期間的，應沖減在建工程成本，即貸記“在建工程”科目；如不屬于資本化期間的，應沖減財務費用。 案例在借款費用資本化期間內，建造資產的累計支出金額未超過

23、專門借款金額的，發(fā)生的專門借款利息扣除該期間與專門借款相關的收益后的金額，應當計入所建造資產成本。( ) 【答案】案例A公司為建造廠房于2007年4月1日從銀行借入2000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6%，不考慮借款手續(xù)費。該項專門借款在銀行的存款利率為年利率3%，2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預付了1000萬元工程款，廠房實體建造工作于當日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在2007年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復正常施工，至年末工程尚未完工。該項廠房建造工程在2007年度應予資本化的利息金額為（）萬元。A.20B.45C.60D.1

24、5【答案】D（20006%2/1210003%2/1215） 案例（單選題）某企業(yè)2007年1月1日取得專門借款1000萬元用于建造某項固定資產，該借款期限2年，年利率6%。假定該企業(yè)取得借款 當日即動工興建并向承包商支付工程款400萬元，其余款項于2008年支付。則下列關于該企業(yè)2007年借款利息資本化的金額的說法中，正確的說法為（ ）。A將60萬元資本化B將40萬元資本化C將36萬元扣除未動用專門借款轉存或進行暫時性投資取得收益的差額資本化D將60萬元扣除未動用專門借款轉存或進行暫時性投資取得收益的差額資本化【答案】D2、一般借款企業(yè)應當根據(jù)累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數(shù)

25、乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予以資本化的利息金額。注意：（1）按工程占用一般借款數(shù)額大小和占用時間長短計算資本化利息（2）如果既有專門借款，又有一般借款，應先使用專門借款，不足部分才是用一般借款（1）資本化期間：一般借款利息費用資本化金額累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數(shù)所占用一般借款的資本化率 在建工程等其中：資產支出加權平均數(shù)：工程占用資金在核算期內占用的時間的加權平均。一般借款利息支出-一般借款利息費用資本化金額=差 財務費用（2）非資本化期間：利息支出全部計入財務費用企業(yè)2007年1月1日，向銀行借入一筆一般借款100萬元，期限2年，貸款利率12%，利

26、息每年支付一次。當年1-6月一般借款支出工程如下：1月1日 20萬元3月1日 30萬元4月1日 16萬元6月1日 27萬元計算上半年資產支出加權平均數(shù)。資產支出加權平均數(shù)=2066+ 3046+ 1636 +2016=51.33資本化利息=51.3312%2=3.081-6月應付利息=10012 %2=6計入財務費用金額=6-3.08=2.92會計分錄：借：在建工程 3.08 財務費用 2.92 貸：應付利息 6案例（單選題）某企業(yè)為購建某項固定資產而于2007年4月1日發(fā)生超過專門借款的資產支出1000萬元，5月1日又發(fā)生超過專門借款的資 產支出300萬元，實際系動用2006年12月31日取

27、得的一筆一般借款，該一般借款本金為3000萬元，期限2年，年利率6%。假定該固定資產于 2006年1月1日動工興建，于2007年12月31日達到預定可使用狀態(tài)，不考慮其他因素。該企業(yè)2007年一般借款利息的資本化金額為（ ）萬元。A. 57B. 66C. 78 D. 180【答案】A（1000270/360+300240/360）6% 案例2007年1月1日，甲企業(yè)取得專門借款2000萬元直接用于當日開工建造的廠房， 2007年累計發(fā)生建造支出1800萬元。2008年1月1日，該企業(yè)又取得一般借款500萬元，年利率為6%，當天發(fā)生建造支出300萬元，以借入款項支付（甲企業(yè)無其他一般借款）。不考慮其他因素，甲企業(yè)按季計算利息費用資本化金額。2008年第一季度該企業(yè)應予資本化的一般借款利息費用為( )萬元。 A.1.5