匯繳培訓(xùn)課件之八(共11頁)

1、(匯繳培訓(xùn)課件之八十五：外資企業(yè)(wi z q y)2009年度(nind)個人所得稅匯算清繳暨其他地方稅年終結(jié)算申報(shnbo)實務(wù)主講人：姚芳 主ao fang 6771118 sinacom蘇澄稅務(wù)事務(wù)所蘇澄財稅咨詢公司(2010年2月25日)第一(dy)部分 個人所得稅一、工資薪金(xnjn)所得1、個稅應(yīng)扣除的費用(fi yong)標準：中方人員2000元；外籍個人4800元：a)境內(nèi)外資企業(yè)中的外籍人員；b)應(yīng)聘在境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中的外籍專家；c)境內(nèi)有住所而在境外任職，取得工資所得個人。d)不符合上述標準的外籍人員，按國民待遇實施

2、稅收征管。注意：國稅發(fā)2009121號：對符合規(guī)定的華僑外籍華人，也適用扣除費用4800元。P1432、在3.0新系統(tǒng)下，個稅的扣繳申報2009年度分2段計算個稅：110月平均計算；11、12月按月計算。3、商業(yè)保險：企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，如為員工購買的商業(yè)保險，要并入當月工資計個稅。4、企業(yè)年金：個人繳費：不得在當月工資計算個稅時扣除。企業(yè)繳費：計入個人帳戶的部分，不與正常工資合并，不扣除任何費用，應(yīng)單獨作1個月工資計個稅。注意：對按季、半年、或年度繳納企業(yè)繳費部分的，不得還原至所屬月份，均作1個月工資，不扣除任何費用，按適用稅率計個稅。5、個人住房補貼：企業(yè)以現(xiàn)金方式發(fā)給個人

3、的，應(yīng)并入當月工資計個稅。6、低價向職工售房的差額：企業(yè)低價向職工售房，差額比照“全年一次性獎金計稅辦法”計個稅。7、向職工發(fā)放的交通補貼、通訊補貼：依企業(yè)所得稅政策，企業(yè)向職工發(fā)放的交通補貼(包括單位車改后的交通補貼)、通訊補貼，應(yīng)全額計入職工應(yīng)稅工資計個稅。8、為職工(zhgng)報銷的醫(yī)療費：已參加基本醫(yī)療保險的企業(yè)，職工就醫(yī)發(fā)生的醫(yī)療費用，應(yīng)由基本醫(yī)療保險報銷；基本醫(yī)療保險未予報銷的，屬應(yīng)由個人負擔(dān)(fdn)的費用，企業(yè)報銷該部分費用的，應(yīng)計入職工應(yīng)稅工資計個稅。尚未參加基本醫(yī)療保險的企業(yè)，職工憑在醫(yī)療保險定點醫(yī)院就診的醫(yī)療費用，憑證(pngzhng)報銷取得的收入，可不計入職工計稅工

4、資；無醫(yī)院處方自行購藥的報銷費用，應(yīng)計入職工應(yīng)稅工資計個稅。9、供銷人員差旅費包干、差旅費補貼：在企業(yè)所得稅法下，供銷人員的差旅費實行包干的，應(yīng)憑真實、合法的票據(jù)，在企業(yè)報銷并獲稅前扣除；在個人所得稅上，在國家另有規(guī)定前，從2009年1月1日起，暫明確如下：臨時出差人員：按實際出差天數(shù)，100元/人.天，不計入工資；超過部分，并入當月工資計個稅。常年駐外人員：按750元/人.月，不納入個人工資；超過部分，并入當月工資計個稅。10、引進專業(yè)人才的補貼：“四高”人才工程，簽約引進人才(即“海歸”)中，符合稅法規(guī)定，其取得的工資所得，可以每月收入減除4800元后計稅。對省高新技術(shù)企業(yè)給與引進的高新技

5、術(shù)人才的實物福利，允許在實際取得實物福利當月起，按規(guī)定工作年限內(nèi)，平均攤?cè)牍べY所得，計個稅。注意：該規(guī)定同時也適用于上述“海歸”人才。11、高溫津貼、實物福利、免費旅游獎勵高溫津貼：室外、高溫作業(yè)160元/人.月；非高溫作業(yè)130元/人.月?，F(xiàn)金發(fā)放的，應(yīng)全額計入當月工資計個稅。實物福利：包括現(xiàn)金、實物和有價證券。免費旅游的獎勵：財稅200411號：企業(yè)以免費旅游方式對員工獎勵，應(yīng)與當月工資合并計個稅；對其他人員享受此類獎勵，應(yīng)作當期勞務(wù)收入，按“勞務(wù)報酬所得”計個稅。12、離退休人員取得的補貼：離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，應(yīng)減除200

6、0元后，按“工資所得”繳個稅。13、董事(dngsh)費、監(jiān)事費：本單位人員取得(qd)的董事費、監(jiān)事費，應(yīng)并入“工薪(gngxn)所得”征稅；非本單位人員取得的董事費、監(jiān)事費收入，按“勞務(wù)報酬”征個稅。注意：對個人在公司(包括關(guān)聯(lián)公司)任職，同時兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費、監(jiān)事費與個人當月工資合并計個稅。14、基本養(yǎng)老費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、生育保險費：企業(yè)為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老費、基本醫(yī)療保險費、工傷保險費、失業(yè)保險費、生育保險費，應(yīng)從應(yīng)稅所得額中扣除。15、住房公積金：單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%內(nèi)，實際繳存的住房公積金，可在應(yīng)稅所得額中扣除。

7、注意：月平均工資，不得超過職工工作地所在城市上年度職工月平均工資3倍。單位和職工個人繳存超標的，應(yīng)并入個人當期的工資收入，計個稅。16、計劃生育獎：個人取得企業(yè)發(fā)放的計劃生育獎，如按規(guī)定和標準發(fā)放的獨生子女費(120元/人.年)和一次性獎勵，及獲得國家計劃生育委員會核發(fā)計劃生育榮譽證書的人員退休時取得的一次性獎勵金，暫不征個稅；對超標部分和其他形式的獎金，應(yīng)并入“工資所得”計個稅。17、外籍人員取得的免稅補貼：外籍個人以非現(xiàn)金或?qū)崍髮嶄N形式，取得下列合理的境內(nèi)、外補貼，不計個稅：差旅費；安家費；探親費指外籍人員在我國受雇地其家庭所在地(包括配偶或父母居住地)之間，1年內(nèi)2次；伙食補助；洗衣費；

8、住房補貼；語言訓(xùn)練費(注意：須提供境內(nèi)語言培訓(xùn)機構(gòu)的有效憑證)；子女教育費(注意：須提供境內(nèi)學(xué)校資料，包括學(xué)校注冊資料、學(xué)校章程、所在地主管部門核準或備案的收費標準、收費明細清單)；因到中國任職或離職，取得搬遷收入中的生活必需品的郵寄、搬運費用。注意：對上述二項，正式學(xué)科學(xué)費以外的非學(xué)科學(xué)費、住宿、伙食、校內(nèi)外課余活動及應(yīng)由個人自行承擔(dān)的其它費用，不得稅前扣除；只提供無明細收費憑證的，按收費憑證列明金額的50%稅前扣除。18、通過職工食堂向員工提供免費午餐，不超過180元/人.月的部分，不論列支渠道，可不計入職工個人工資所得計稅。以現(xiàn)金發(fā)放的餐費補貼，應(yīng)計入職工工資計個稅。19、企業(yè)向員工提供

9、上下班途中統(tǒng)一接送車的費用支出，提供有效費用憑證，可不計入職工應(yīng)稅工資。20、企業(yè)通過專業(yè)醫(yī)療機構(gòu)，對全體員工(yungng)參加的健康檢查費支出，可不計入職工應(yīng)稅工資。21、企業(yè)繳納(jion)的補充醫(yī)療保險，繳入社保帳戶的，可不計入職工應(yīng)稅工資。22、職工因公出差時，在外地醫(yī)院就診(ji zhn)的醫(yī)療費，應(yīng)提供當?shù)卣?guī)醫(yī)療機構(gòu)的醫(yī)療費憑證、急診證明等，所報銷費用可不計入職工應(yīng)稅工資。23、在省政府公務(wù)費用扣除標準出臺前，2008年底前已完成公務(wù)用車制度改革、且車改方案報經(jīng)市紀委審核同意的單位，按車改方案規(guī)定的標準支付給職工的交通補貼，暫不計入應(yīng)稅工資。注意：車改單位的上述交通補貼，如以現(xiàn)

10、金發(fā)放的，其為職工另外報銷的油料費、過路過橋費、停車費、洗車費、汽車修理費、保險費等，應(yīng)全額計入職工應(yīng)稅工資計個稅。24、各種補償性收入：個人取得保險賠款、工傷賠償、拆遷補償不計稅；個人從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費，免個稅；個人取得企業(yè)扣繳個稅的手續(xù)費，暫免個稅。25、在3.0新系統(tǒng)下，年終一次性獎金的核算方法。例1：某企業(yè)普通職工，2009年企業(yè)每月支付工資1600元，年終一次性補差年終獎20000元。月工資16002000，不需繳個稅，差額400元；一次性補差獎應(yīng)繳個稅：20000400=1633元；適用稅率10%、速扣數(shù)2512補差獎應(yīng)繳個稅= (20000 - 400)10%-25=1

11、935元；全年合計應(yīng)繳個稅 = 0 + 1935 = 1935元。例2：企業(yè)將職工月工資調(diào)為3000元，年終獎金3200元。月工資應(yīng)納個稅=(3000 - 2000) 10% - 25 12 = 900元；一次性獎金應(yīng)繳個稅：3200= 342元；適用稅率5%、速扣數(shù)012一次性獎金應(yīng)繳個稅 = 32005% = 160元；全年合計應(yīng)繳個稅= 900 + 160 = 1060元。例3：李某是企業(yè)(qy)中層，2009年企業(yè)(qy)支付月工資2000元，年終取得(qd)一次性獎金63200元。月工資2000元，不需繳個稅。一次性年終獎應(yīng)繳個稅：63200= 5267元；適用稅率20%、速扣數(shù)37

12、512年終獎金應(yīng)繳個稅= 6320020% - 375 = 12265元；全年合計應(yīng)繳個稅 = 0 + 12265 = 12265元。例4：企業(yè)將中層李某月工資調(diào)為5000元，年終一次性獎金為27200元。月工資應(yīng)納個稅= (5000 - 2000)15%-12512 = 3900元；年終獎金應(yīng)繳個稅：27200= 2267元；適用稅率15%、速扣數(shù)12512年終獎金應(yīng)繳個稅 = 2720015%- 125 = 3955元；全年合計應(yīng)納個稅= 3900 + 3955 = 7855元。26、企業(yè)年金的個稅特殊算法。例：王某當月工資4000元，個人實際繳納“四費一金”920元，個人實際繳納年金16

13、0元，企業(yè)為其繳納年金160元。王某當月應(yīng)繳多少個稅？新政策：應(yīng)納個稅= (4000 2000 - 920) 10% - 25 + (160 5%) = 83 + 8 = 91元。注意：按季、半年、年度繳納企業(yè)繳費的，均作為一個月工資，不得還原至所屬月份，不扣除任何費用。27、對代扣代繳個稅、營業(yè)稅的手續(xù)費，需繳哪些稅費？如何會計核算？(1)扣繳稅款的手續(xù)費，均是支付給扣繳義務(wù)人，應(yīng)作其他業(yè)務(wù)收入，在營業(yè)稅上按“服務(wù)業(yè)代理業(yè)”征營業(yè)稅及附加。(2)扣繳個稅手續(xù)費，獎勵給個人免個稅；扣繳營業(yè)稅手續(xù)費，獎勵給個人無減免規(guī)定，應(yīng)計入當月工資計個稅。但由稅務(wù)機關(guān)查出，扣繳義務(wù)人補扣的個稅稅款，不向扣繳

14、義務(wù)人支付手續(xù)費。(3)企業(yè)所得稅上，應(yīng)并入應(yīng)稅收入總額。28、對外幣業(yè)務(wù)個稅的特殊問題。所得為外幣(wib)的，應(yīng)按填開完稅憑證的上一月最后一日中國人民銀行公布外匯牌價，折合人民幣計算應(yīng)納稅所得額；在年度終了后匯算清繳的，對已按月或按次預(yù)繳稅款的外幣所得，不再重新折算；對應(yīng)當補繳稅款的所得部分，按上一納稅年度最后一日中國人民銀行公布外匯牌價，折合人民幣計算應(yīng)納稅所得額。第二(d r)部分 地方(dfng)教育費附加一、計稅依據(jù)、應(yīng)納稅額應(yīng)納地方教育費附加(實際繳納增值稅+消費稅+營業(yè)稅) 1%二、免抵稅額，要繳地方教育費附加1、財稅200525號：享受出口貨物免抵退增值稅企業(yè)，經(jīng)國稅局正式審

15、核批準“當期免抵的增值稅額”，視同企業(yè)已繳增值稅，應(yīng)征地方教育費附加。2、蘇財綜200526號：國稅批準的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單上的免抵稅額，包括2005年批準的屬2004年12、13期的免抵稅額。申報時間為收到審批通知單的次月。三、財稅200572號享受減免稅優(yōu)惠企業(yè)，經(jīng)國稅局正式審核批準的先征后返、先征后退、即征即退增值稅、消費稅，除另有規(guī)定外，對隨“三稅”附征的地方教育費附加，一律不退還。四、查補增值稅對國稅當年查補的增值稅，應(yīng)申報地方教育費附加.五、其他規(guī)定1、違反“三稅”加收的滯納金和罰款，不作地方教育費附加的計稅依據(jù)；但對查補“三稅”和罰款時，應(yīng)同時對偷漏的地方教育費附

16、加補稅、滯納金和罰款。2、地方教育費附加以“三稅”為計稅依據(jù)同時征收，對減免“三稅”的同時，應(yīng)減免地方教育費附加。3、出口產(chǎn)品退增值稅的，不退已繳地方教育費附加。4、海關(guān)對進口產(chǎn)品代征增值稅，不征地方教費附加。第三(d sn)部分 土地(td)增值稅一、征收范圍：銷售(xioshu)不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。二、要清算。三、增值額 = 收入額 - 扣除額四、增值率 = 增值額扣除額五、應(yīng)納稅額 = 增值額稅率-扣除額扣除率六、超率累進稅率表：增值率稅率扣除率50%30%050%100%40%5%100%200%50%15%200%60%35%第四部分 房產(chǎn)稅、土地使用稅一、房產(chǎn)稅1、計算公式：從價

17、計征：房產(chǎn)稅 = 房產(chǎn)原值70%1.2%從租計征：房產(chǎn)稅 = 租金收入12%2、計稅房產(chǎn)原值包括：房屋；與房屋不可分割的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如電梯、過道、曬臺、地下室等；與房屋不可分割的室外扶梯、天橋、中央空調(diào)等；屬房屋附屬設(shè)備的水管、下水道、暖氣管等；房屋裝修費；房屋評估增值部分；與地上房屋相連的地下建筑，如地下室、地下停車場、商場的地下部分等。3、獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、場地(chngd)、假山、鍋爐、室外游泳池、長廊等，可不計房產(chǎn)稅；4、已出租(chz)的房產(chǎn)，可不計房產(chǎn)稅。5、加油站罩棚(zhopng)、廁所是否征房產(chǎn)稅？加油站罩棚不征房產(chǎn)稅，已繳不退。廁所要繳房產(chǎn)稅。6、對職

18、工免費居住的宿舍樓，是否要繳房產(chǎn)稅？房產(chǎn)出租的從租計征，單位將宿舍樓出租給職工收取租金，均免征房產(chǎn)稅、營業(yè)稅。7、對“在建工程”中尚未取得發(fā)票，但已實際使用的辦公樓，是否要繳房產(chǎn)稅？固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)依法從交付使用的次月起計征房產(chǎn)稅。按預(yù)估價計算，待取得發(fā)票后重新調(diào)整該房產(chǎn)原價，并重新計算應(yīng)補(退)房產(chǎn)稅。8、無租使用房屋，是否計征房產(chǎn)稅？自2009年12月1日起， HYPERLINK /law_show.aspx?LawID=64871 o 法規(guī):無 t _blank 無租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個人，按房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。9、關(guān)于融資租賃房產(chǎn)的房產(chǎn)稅問題自2009年12

19、月1日起，融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起，依房產(chǎn)余值繳房產(chǎn)稅。合同未約定開始日的，由承租人自合同簽訂的次月起，依房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。二、土地使用稅：1、計算公式：應(yīng)繳土地使用稅=實際占用土地面積稅額4元/(6元/)實際占用土地面積：土地使用證書上確認的面積；稅額：澄江鎮(zhèn)范圍6元/m2；其他應(yīng)稅范圍4元/m2。2、集體土地租賃給企業(yè)，土地使用稅由誰繳？承租方繳。3、國有土地租賃給企業(yè)，土地使用稅誰繳？出租方繳。4、尚未實際使用的新增土地，是否繳土地使用稅?自2007年1月1日起，企業(yè)以出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得(qd)土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起，繳土

20、地使用稅；合同未約定交付土地(td)時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起，繳土地使用稅。5、地下建筑(d xi jin zh)用地的土地使用稅自2009年12月1日起，對在征稅范圍內(nèi)單獨建造的地下建筑用地，應(yīng)征土地使用稅：已取得地下土地使用權(quán)證的，按土地使用權(quán)證確認的土地面積，計算應(yīng)征稅款；未取得地下土地使用權(quán)證或地下土地使用權(quán)證上未標明土地面積的，按該建筑垂直投影面積，計征稅款。對上述地下建筑用地，暫按應(yīng)征稅款的50%征土地使用稅。第五部分 印 花 稅一、工業(yè)、流通、房開、建安、運輸企業(yè)，購銷合同實行核定征收印花稅。(沒變化)購銷合同核定征收標準表應(yīng)稅憑證計稅依據(jù)核定比例稅率適用對象購銷合同產(chǎn)品銷售收入100%30/000工業(yè)購銷合同商品銷售收入60%30/000商業(yè)購銷合同房產(chǎn)經(jīng)營收入100%50/000房企建安工程承包合同工程結(jié)算收入100%30/000建安業(yè)貨物運輸合同貨物運輸收入100%50/000運輸業(yè)財產(chǎn)保險合同保費收入100%1保險業(yè)借款合同借款金額100%0.50/