最新中級財務(wù)會計復(fù)習(xí)指南

1、中級財務(wù)會計復(fù)習(xí)全指南目錄第二章貨幣資金第三章應(yīng)收及預(yù)付帳款第四章存貨第五章投資第六章固定資產(chǎn)第七章無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)第十章流動負(fù)債第十三章所有者權(quán)益第十四章收入、費(fèi)用和利潤第十四章第一章財務(wù)會計總論本章主要為概念，因此只提示一些重點(diǎn)要點(diǎn)的概念重點(diǎn)要點(diǎn)概念：財務(wù)會計區(qū)別于管理會計，主要服務(wù)于外部人員1、財務(wù)會計有助于會計信息使用者作出合理決策2、財務(wù)會計有助于考核企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況3、財務(wù)會計有助于企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展會計基本假設(shè)(1)會計主體(2)持續(xù)經(jīng)營(3)會計分期(4)貨幣計量事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付

2、實(shí)現(xiàn)制會計信息質(zhì)量要要求、可靠性、相關(guān)性三、可理解性四、可比性五、實(shí)質(zhì)重于形式六、重要性七、謹(jǐn)慎性八、及時性第二章貨幣資金重點(diǎn)要點(diǎn)概念：貨幣資金的控制原則1、嚴(yán)格職責(zé)分工2、實(shí)行交易分開3、實(shí)施內(nèi)部稽核4、實(shí)施定期輪崗制度貨幣資金的內(nèi)部控制出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債務(wù)債權(quán)賬目的登記工作單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程允許企業(yè)使用庫存現(xiàn)金結(jié)算的范圍是：1、職工工資、津貼2、個人勞務(wù)報酬3、根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金4、各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出5、向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款6、出差人員必須隨身攜帶的

3、差旅費(fèi)7、零星支出8、中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出總結(jié)：庫存現(xiàn)金的主要使用范圍是針對個人的各種支出，雖然實(shí)務(wù)題中庫存現(xiàn)金的使用大多會在題目中明確提示，但仍要注意某些情況下未給出明確科目的貨幣資金支出15天的開支限額庫存現(xiàn)金限額為3-5天的開支，特殊情況下最多為備用金：1、備用金可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”賬戶撥付備用金時借：備用金貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）2、定期報銷備用金借：管理費(fèi)用（等）貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）庫存現(xiàn)金清查：1、庫存現(xiàn)金需要每日結(jié)算清查2、賬戶處理短缺時：借：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金溢余時：借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢3、短

4、缺處理屬于應(yīng)由有關(guān)責(zé)任人賠償?shù)牟糠纸瑁浩渌麘?yīng)收款一一【應(yīng)收現(xiàn)金短缺款】貸：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢屬于應(yīng)由保險公司賠償?shù)牟糠纸瑁浩渌麘?yīng)收款一一【應(yīng)收保險賠款】貸：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢屬于無法查明的其他原因。根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后處理借：管理費(fèi)用一一【盤虧損失】貸：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢4、溢余處理屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的借：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款一一【應(yīng)付現(xiàn)金溢余】屬于無法查明原因的庫存現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后借：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入一一盤盈利得以上會計分錄中，用【】表示均屬于可寫可不寫內(nèi)容庫存現(xiàn)

5、金收支的有關(guān)規(guī)定1、經(jīng)營活動中的現(xiàn)金收入，應(yīng)在當(dāng)日送存開戶銀行，當(dāng)日送存有困難的，由開戶銀行確定送存時間2、企業(yè)支付現(xiàn)金?？梢詮谋酒髽I(yè)現(xiàn)金限額中支付或者從開戶銀行提取，不得坐支現(xiàn)金。企業(yè)如因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行確定坐支范圍和限額銀行存款管理制度1、基本存款賬戶，是企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶。企業(yè)的工資、獎金等現(xiàn)金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理2、一般存款賬戶，是企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存、與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)存和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支取3、臨時存款賬戶，是企業(yè)因臨

6、時經(jīng)營活動需要設(shè)立的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶本例轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付4、專用存款賬戶，是企業(yè)因特定用途需要開立的賬戶一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個基本存款賬戶，不得在多家銀行機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶；不得在同一家銀行的幾個分支機(jī)構(gòu)開立一般存款賬戶同地異地商品、勞務(wù)交易支取現(xiàn)金其他貨幣資金銀行存款銀行匯票VVVV銀行本票VVV支票V現(xiàn)金/轉(zhuǎn)賬V商業(yè)匯票VVV貼現(xiàn)應(yīng)付/應(yīng)收票據(jù)匯兌VVV委托收款VVV否V托收承付VV否V信用卡個人卡V信用證V銀行支付結(jié)算方式及其賬務(wù)處理1、銀行匯票：一律記名；可以背書轉(zhuǎn)讓；期限一個月2、銀行本票：一律記名；可以背書轉(zhuǎn)讓；定額面值

7、：1000元、5000元、10000元和50000元；最長期限不得超過兩個月3、支票：一律記名；可以背書轉(zhuǎn)讓；支付期限為10天；對出票人簽發(fā)空頭支票、印章與預(yù)留印鑒不符或者支付密碼錯誤的支票。銀行予以退票，除按票面金額處以5%但不低于1000元的罰款外，持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額2%的賠償金；支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票。現(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金，轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬，普通支票可以用于支取現(xiàn)金，也可以用于轉(zhuǎn)賬。4、商業(yè)匯票：簽發(fā)商業(yè)匯票必須以合法的商品交易為基礎(chǔ)；一律記名，可以背書轉(zhuǎn)讓，并且可多次轉(zhuǎn)讓；最長期限6個月（特殊情況詳見書本第24頁）；可以貼現(xiàn)5、匯兌（外埠存款）：（1

8、）信匯：指匯款人委托銀行通過郵寄方式將款項劃轉(zhuǎn)給收款人（2）電匯：指匯款人委托銀行通過電報將款項劃給收款人匯兌在編制會計分錄時情況特殊，需要注意：匯出采購資金后：借：其他貨幣資金一一外埠存款貸：銀行存款支付貨款后：借:XXXXXXXXX貸：其他貨幣資金一一外埠存款余款收賬：借：銀行存款貸：其他貨幣資金一一外埠存款6、委托收款：付款期限為3天7、托收承付：業(yè)務(wù)金額起點(diǎn)為10000元，新華書店系統(tǒng)的業(yè)務(wù)金額起點(diǎn)為1000元8、信用卡（信用卡存款）：允許善意透支，期限最長60天。透支利息自簽單日或銀行記賬日起15日內(nèi)按日息0.05%計算，超過15日按日息0.1%計算，超過30日或透支金額超過規(guī)定限額

9、的，按日息0.15計算。9、信用證（信用證存款）：信用證計算方式是國際結(jié)算的一種主要方式銀行存款的核對銀行存款余額調(diào)節(jié)表企業(yè)應(yīng)將銀行存款日記賬記錄與銀行的對賬單進(jìn)行逐筆核對，如發(fā)現(xiàn)雙方余額不一致,銀行存款賬戶余額XXXXX銀行對賬單余額XXXXX力口：銀行已收款入賬、企業(yè)XXXXX力口：企業(yè)已收款入賬、銀行XXXXX尚未收到的款項尚未收到的款項減：銀行已經(jīng)付款入賬、企XXXXX減：企業(yè)已經(jīng)付款入賬、銀XXXXX業(yè)尚未支付并登記入賬的款行尚未支付并登記入賬的款項項調(diào)節(jié)后的余額XXXXX調(diào)節(jié)后的余額XXXXX無需作賬面調(diào)整,要及時查找原因，屬于記賬錯誤的，要立即更正；屬于未達(dá)賬項的,待結(jié)算憑證到達(dá)

10、后再登記入賬。第三章應(yīng)收及預(yù)付帳款一、應(yīng)收票據(jù)商業(yè)匯票按不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，有不同的分類方法1、按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票（收取0.5%的手續(xù)費(fèi)）2、按是否計息，分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)：貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)-1貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價值*貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)天數(shù)/360貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期價值-貼現(xiàn)息例題1:灰太狼因急需資金，于2010年5月2日將一張出票日期為3月23日、期限為6個月、面值為100,000元、票面利率為4%的商業(yè)承兌匯票到銀行貼現(xiàn)。銀行年貼現(xiàn)率為10%。到期價值=100,000*6*0.4%/12+100,000=102,000貼現(xiàn)天

11、數(shù)=30（5月）+30（6月）+31（7月）+31（8月）+23（9月）-1=144天灰太狼重點(diǎn)講解：5月共31天，5月2日貼現(xiàn)，這里采用算頭不算尾，31-2+1=30天，因此9月的23天算入之后又減去一天。如果這里采用算尾不算頭，那么貼現(xiàn)天數(shù)為29+30+31+31+23=144，9月算了23天后不減去一天。貼現(xiàn)息=102,000*10%*144/360=4,080貼現(xiàn)所得金額=102,000-4,080=97,920以上是按月計算的貼現(xiàn)時的情況，接下來講解按天數(shù)計算貼現(xiàn)時的情況例題2:灰太狼因急需資金，于2010年5月2日將一張出票日期為3月23日、期限為180天、面值為100,000元、

12、票面利率為4%的商業(yè)承兌匯票到銀行貼現(xiàn)。銀行年貼現(xiàn)率為10%。到期價值=100,000*6*0.4%/12+100,000=102,000貼現(xiàn)天數(shù)=180-（31-23）（3月）-30（4月）-2（5月）=140天灰太狼重點(diǎn)講解：按天數(shù)計算時，要注意不要直接計算還剩余多少天，因?yàn)閺某銎比掌谟嬎愕狡谌?，計算量大且繁瑣，容易出錯.因此建議用總天數(shù)減去已過天數(shù)進(jìn)行計算。貼現(xiàn)息=102,000*10%*140/360=3,966.67貼現(xiàn)所得金額=102,000-3,966.67=98,033.33商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票逾期承兌人賬戶不足支付商業(yè)承兌匯票：貼現(xiàn)企業(yè)承擔(dān)連帶責(zé)任貼現(xiàn)企業(yè)賬戶余額足夠貼

13、現(xiàn)企業(yè)借:應(yīng)收賬款貸:銀行存款貼現(xiàn)企業(yè)賬戶余額不足貼現(xiàn)企業(yè)借:應(yīng)收賬款貸:短期借款銀行承兌匯票，貼現(xiàn)企業(yè)不承擔(dān)連帶責(zé)任，因此不需要做賬務(wù)處理應(yīng)收賬款商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣商業(yè)折扣：企業(yè)入賬金額按照扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價確認(rèn)，因此商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款的入賬價值沒有影響例題1甲企業(yè)銷售一批商品，價值200,000元，給予10%的商業(yè)折扣，適用增值稅率17%，作賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款210,600貸：主營業(yè)務(wù)收入180,000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅30,600現(xiàn)金折扣：按總價法計算，先按總價值入賬，發(fā)生現(xiàn)金折扣后計入財務(wù)費(fèi)用，計算現(xiàn)金折扣時不算增值稅即財務(wù)費(fèi)用=主營業(yè)務(wù)收入*現(xiàn)金折扣

14、率，而不是應(yīng)收賬款*現(xiàn)金折扣率（做這樣的財務(wù)處理的原因就是現(xiàn)金折扣對入賬價值有影響）.例題1:甲企業(yè)銷售一批商品，價值200,000元，按2/10,1/20，n/30給予現(xiàn)金折扣，適用增值稅率17%，作賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款234,000200,000貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅34,00010天內(nèi)付款借：銀行存款230,000財務(wù)費(fèi)用4,000貸：應(yīng)收賬款234,00020天內(nèi)付款借：銀行存款232,000財務(wù)費(fèi)用2,000貸：應(yīng)收賬款234,00030天內(nèi)付款借：銀行存款234,000貸：應(yīng)收賬款234,000壞賬損失的確定及其核算方法1、直接轉(zhuǎn)銷法例題1:季天源欠我1,000元已

15、經(jīng)3年了，我經(jīng)過多次催討無效，斷定無法收回，做壞賬損失處理借:資產(chǎn)減值損失1,000貸:應(yīng)收賬款-季天源1,000季天源良心發(fā)現(xiàn)，還了我300元借:應(yīng)收賬款-季天源300貸:資產(chǎn)減值損失300借:銀行存款300貸:應(yīng)收賬款-季天源300總結(jié):直接轉(zhuǎn)銷法無壞賬準(zhǔn)備等科目2、備抵法（一般情況下的壞賬處理方法）例題2：2008年12月31日，A企業(yè)得知債務(wù)人B企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，因此對應(yīng)收B企業(yè)的賬款進(jìn)行減值測試。該項應(yīng)收賬款余額為4,800,000元，A企業(yè)根據(jù)B企業(yè)的資信情況確定按5%提取壞賬準(zhǔn)備。2009年，A企業(yè)對B企業(yè)的應(yīng)收賬款，實(shí)際發(fā)生壞賬損失64,000元，2009年末，A企業(yè)對B企

16、業(yè)應(yīng)收賬款余額為5,760,000元，仍按5%計提。2010年，收回40,000元.2010年末對B企業(yè)的應(yīng)收賬款余額為4,000,000元2008年計提：借:資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準(zhǔn)備240,000貸:壞賬準(zhǔn)備240,0002009年發(fā)生壞賬損失時借:壞賬準(zhǔn)備64,0002009年計提時貸:應(yīng)收賬款-B企業(yè)64,000壞賬準(zhǔn)備貸方應(yīng)有金額：5,760,000*5%=288,000元借:資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準(zhǔn)備112,000貸:壞賬準(zhǔn)備112,0002010年,以前確認(rèn)的壞賬收回借:應(yīng)收賬款-B企業(yè)40,000貸：資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準(zhǔn)備40,000借：銀行存款40,000貸：應(yīng)收賬

17、款-B企業(yè)40,0002010年末計提壞賬準(zhǔn)備:貸方應(yīng)有余額：4,000,000*5%=200,000此時貸方余額為328,000元因此需要沖減328,000-200,000=128,000借：壞賬準(zhǔn)備128,000貸：資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準(zhǔn)備128,000考試難度應(yīng)該限于這層次，如果還不放心的話請復(fù)習(xí)第三章四、預(yù)付賬款（較簡單）例題1:A企業(yè)向海華實(shí)業(yè)公司采購總價款為借：預(yù)付賬款貸：銀行存款收到貨物，驗(yàn)收無誤借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅貸：預(yù)付貨款借：預(yù)付賬款貸：銀行存款四、其他應(yīng)收款主要包括：（1）應(yīng)收的各種賠款、罰款。的各種墊付款項（4）不單設(shè)“備用金”賬戶的備用金（支付的押金（6

18、）預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入（7）其他各種應(yīng)收、試卷最后一大題200,000元。按照合同規(guī)定預(yù)付貨款的40%。80,00080,000200,00034,000234,000120,000120,000（2）應(yīng)收出租包裝物租金（3）應(yīng)向職工收取5）存出保證金，如租入包裝物暫付款項。第四章存貨存貨總論存貨范圍：1、原材料2、在產(chǎn)品3、半成品4、產(chǎn)成品5、商品6、周轉(zhuǎn)材料7、生物資產(chǎn)8、委托代銷商品9、受托代銷商品發(fā)出存貨的計價方法1、先進(jìn)先出法：先購入先發(fā)出；物價上漲時。發(fā)出的存貨成本偏低，從而會高估當(dāng)期利潤和庫存存貨價值；反之，低估當(dāng)期利潤和存貨價值2、加權(quán)平均法：存貨加權(quán)平均成本=（月初結(jié)存存貨成本+本月

19、購進(jìn)存貨成本）/（月初結(jié)存存貨數(shù)量+本月購進(jìn)存貨數(shù)量）發(fā)出的成本=本月平均成本*發(fā)出數(shù)結(jié)存存貨=本月平均成本*結(jié)存數(shù)移動加權(quán)平均法與個別計價法只會涉及概念二、原材料實(shí)際成本法：四種情況1、材料與采購憑證已到，貨款已付或未付借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）2、材料已收到、憑證未到（1）做暫估處理借：原材料貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款（2）次月初紅字沖回借：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款貸：原材料（3）收到憑證借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù)、銀行存款）3、憑證已收到，材料未到（1）取得發(fā)票支付貨款借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅貸：銀行存款（2）驗(yàn)收入庫

20、時借：原材料貸：在途物資4、預(yù)付貨款方式（1）預(yù)付貨款時借：預(yù)付賬款貸：銀行存款（2）材料到達(dá)入庫時借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅貸：預(yù)付賬款（3）退回多付款項借：銀行存款貸：預(yù)付賬款（4）貨款不足，補(bǔ)足貨款借：預(yù)付賬款貸：銀行存款計劃成本法1、材料與采購憑證已到，貨款已付或未付借：材料采購應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）借：原材料貸：材料采購借：材料成本差異貸：材料采購2、材料已收到、憑證未到（1）做暫估處理借：原材料貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款（2）次月初紅字沖回借：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款貸：原材料（3）收到憑證借：材料采購應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù)、銀

21、行存款）借：原材料貸：材料采購借：材料成本差異貸：材料采購3、憑證已收到，材料未到（1）取得發(fā)票支付貨款借：材料采購應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅貸：銀行存款（2）驗(yàn)收入庫時借：原材料貸：材料采購借：材料成本差異貸：材料采購4、預(yù)付貨款方式（1）預(yù)付貨款時借：預(yù)付賬款貸：銀行存款（2）采購確定時借：材料采購應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅貸：預(yù)付賬款（3）退回多付款項借：銀行存款貸：預(yù)付賬款（4）貨款不足，補(bǔ)足貨款借：預(yù)付賬款貸：銀行存款（5）到達(dá)入庫時借：原材料貸材料采購（6）結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異借：材料成本差異貸：材料采購5、途中的合理損耗處理存貨試卷選擇題第四題某增值稅一般納稅人企業(yè)本期購入一批材料1,000公斤

22、，實(shí)際支付款項11,000元，支付進(jìn)項稅1,870元.所購材料到達(dá)后驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)短缺100公斤，其中5公斤屬于定額內(nèi)的損耗，另95公斤的短缺尚待查明原因.該批材料每公斤的計劃成本為10元.該批入庫材料產(chǎn)生的成本差異為：解答:最終入庫存貨總價值:11,000/995*905=10,005元最終入庫存貨總計劃成本:905*10=9050元最終材料成本差異：10,005-9,050=955元詳解：11,000/995這個計算的是實(shí)際平均成本5公斤屬于合理損耗，因此只需要除以995，也就是說，平均成本變高了然而，只有905公斤入庫，因此實(shí)際收到總實(shí)際成本的為11,000/995*905=10,005元最終

23、入庫的為905公斤,總計劃成本=905*10=9050最終成本差異=10,005-9,050=955元發(fā)出材料的賬務(wù)處理實(shí)際成本=計劃成本+材料成本差異（借方余額）【-材料成本差異（貸方余額）】材料成本差異率=（期初結(jié)存材料成本差異+本期驗(yàn)收入庫的材料成本差異）/（期初結(jié)存的材料計劃成本+本期驗(yàn)收入庫的材料計劃成本）*100%本期發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出計劃成本*本期材料成本差異率本月發(fā)出材料的實(shí)際成本=發(fā)出計劃成本+應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出的計劃成本*（1+本期材料成本差異率）委托加工物資例題1:A企業(yè)委托W企業(yè)加工一批半成品，加工所需材料由A企業(yè)提供，材料價款為200,000元,支付加

24、工費(fèi)用50,000,并取得增值稅專用發(fā)票，由受托方代墊輔助材料價款30,000元，（1）發(fā)出委托加工物資時借:委托加工物資200,000貸:原材料200,000（2）支付加工費(fèi)用時委托加工物資的成本按照不含稅價格入賬，即50,000+30,000=80,000元為成本+增值稅之后的價款成本為80,000心+17%）=68,376.07元借:委托加工物資68,376.07應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）11,623.93貸:銀行存款80,0000（3）收回材料驗(yàn)收入庫借:原材料268,376.07貸:委托加工物資268,376.07周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料分三種攤銷方法：（一）一次轉(zhuǎn)銷法：在領(lǐng)用時就將其

25、全部賬面價值一次計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益的方法（二）五五攤銷法：在領(lǐng)用時將其全部賬面價值的50%計入當(dāng)期相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益在報廢時，再將其全部賬面價值的剩余的50%攤銷，計入報廢當(dāng)期相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益的方法（三）分次攤銷法：根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的原價和預(yù)計使用期限，將周轉(zhuǎn)材料的價值平均、分次計入有關(guān)有關(guān)成本費(fèi)用的一種方法例題1：A企業(yè)銷售商品時，出租包裝物給B公司并收取租金1,000元，收取押金3,000元，B公司為未時歸還包裝物，A企業(yè)沒收了押金,A企業(yè)包裝物的賬面價值為2,000元。包裝物采用一次轉(zhuǎn)銷法。(1)發(fā)出包裝物時：借:其他業(yè)務(wù)成本2,000貸:周轉(zhuǎn)材料包裝物2,000

26、這里直接將周轉(zhuǎn)材料的賬面價值計入相關(guān)資產(chǎn)的成本(2)收到出租包裝物的租金、押金時借:銀行存款4,000貸：其他應(yīng)付款3,000其他業(yè)務(wù)收入1,000借:營業(yè)稅金及附加50貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)繳營業(yè)稅(1,000*5%)50(這里的包裝物租金為價外費(fèi)用，應(yīng)計營業(yè)稅，在流動負(fù)債中會詳細(xì)講述(3)沒收逾期未退包裝物押金這里和委托加工物資類似，押金為含稅價格，因此要做計算不含稅價格=3,000/(1+17%)=2,564.1借:其他應(yīng)付款3,000貸：其他業(yè)務(wù)收入2564.1應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額)435.9低值易耗品的核算500元，共例題1：A企業(yè)生產(chǎn)車間領(lǐng)用10套易磨損工具，每套實(shí)際成本為計5,

27、000元;使用中有2套報廢，另收回100元材料費(fèi).A企業(yè)低值易耗品采用五五攤銷法攤銷(1)領(lǐng)用低值易耗品時：借:周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品(在用)5,000貸:周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品(在庫)5,000攤銷低值易耗品50%2,5002,500借:生產(chǎn)成本TOCo1-5hz貸:周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品（攤銷）2,500（3）2套低值易耗品報廢時，攤銷其余一半，并轉(zhuǎn)銷報廢工具價值借:生產(chǎn)成本2,500貸:周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品（攤銷）2,500借:周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品（攤銷）1,000貸:周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品（在用）1,000（4）收回的報廢低值易耗品殘料價值應(yīng)沖減生產(chǎn)成本借:原材料100貸:生產(chǎn)成本100期末存

28、貨的盤存與清查盤盈時：借：原材料（庫存商品、等）貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢批準(zhǔn)后：借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用盤虧時：借：原材料（庫存商品等）【材料成本差異】（使用計劃成本法時）貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢（1）屬于計量收發(fā)錯誤或者管理不善等原因?qū)е碌亩倘?，扣除殘料價值、可以回收的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費(fèi)用（2）屬于自然災(zāi)難等非正常原因，扣除殘料價值、可以回收的保險賠償?shù)?，記入“營業(yè)外支出-盤虧損失”例題詳見書本67頁，已經(jīng)有詳細(xì)的分錄與解釋第五章投資交易性金融資產(chǎn)概念：交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)以交易為目的所持有的、以公允價值計量且其變動計

29、入當(dāng)期損益的債券投資、股票投資、基金投資等金融資產(chǎn)，包括指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)的最重要的特征是企業(yè)持有的目的主要是近期出售，通常用于從價格或交易商保證金的短期波動中獲利。（1）取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)-成本【應(yīng)收利息】（債券形式下，含有已宣告未發(fā)放利息的情況下）【應(yīng)收股利】（股票形勢下，含有已宣告未發(fā)放股利的情況下）貸：銀行存款借：投資收益貸：銀行存款此項為購入交易性金融資產(chǎn)的各種費(fèi)用，計入投資收益，方便最終計算本次交易的總收益情況（2）收到已宣告未發(fā)放利息（股利），已經(jīng)進(jìn)行過計提，無需再計提借：銀行存款貸：應(yīng)收利息（股利）（3）每半年（6

30、月30日,12月31日）計提利息時借：應(yīng)收利息（股利）貸：投資收益借：銀行存款貸：應(yīng)收利息（股利）（4）公允價值變動借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動貸：公允價值變動損益公允價值上升，借記資產(chǎn)，資產(chǎn)增加；反之做相反分錄出售交易性金融資產(chǎn)，根據(jù)公允價值變動借貸方科目情況，分別處理公允價值變動損益貸方余額借：銀行存款投資收益貸：交易性金融資產(chǎn)-成本-公允價值變動借：公允價值變動損益貸：投資收益公允價值變動損益貸方余額借：銀行存款交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動貸：交易性金融資產(chǎn)-成本投資收益借：投資收益貸：公允價值變動損益第六章固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)概述：概念與特征：第一：固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)，出租

31、或經(jīng)營管理持有而不是以出售未目的第二：固定資產(chǎn)的使用年限超過一個會計年度第三：固定資產(chǎn)為有形資產(chǎn)固定資產(chǎn)的計價基礎(chǔ)（1）歷史成本計價：開始使用之前的一切對固定資產(chǎn)的支出（2）重置完全價值：重新購置同樣固定資產(chǎn)所需支付的全部代價（3）凈值計價：原始價值或重置價值減去已計提折舊后的凈值固定資產(chǎn)取得的核算1、購置固定資產(chǎn)的核算（1）無需安裝的固定資產(chǎn)甲企業(yè)購入一臺不需安裝的設(shè)備，價格100,000元，增值稅17,000元，另外發(fā)生運(yùn)費(fèi)2,000元借：固定資產(chǎn)119,000貸：銀行存款119,000將所以費(fèi)用全部計入固定資產(chǎn)的成本（2）需要安裝的固定資產(chǎn)甲企業(yè)購入一臺需安裝的設(shè)備，價格200,000元

32、，增值稅34,000元，另外發(fā)生運(yùn)費(fèi)2,000元.安裝時，領(lǐng)用A材料1,500元，支付工資2,500元購入時借：在建工程236,000貸：銀行存款236,000安裝時，領(lǐng)用材料，支付工資時借：在建工程4,2554,2551,500貸：原材料-A材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）255應(yīng)付職工薪酬-工資2,500安裝完畢，匯總開支借：固定資產(chǎn)240,255貸：在建工程240,2552、自行建造固定資產(chǎn)的核算購入工程物資借：工程物資（包含稅費(fèi)）貸：銀行存款領(lǐng)用物資借：在建工程貸：工程物資領(lǐng)用各種其他材料，工人工資，勞務(wù)支出等借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)付職工薪酬

33、生產(chǎn)成本(5)(5)工程完工借：固定資產(chǎn)貸：在建工程剩余物資轉(zhuǎn)為存貨借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：工程物資3、出包方式建造，見書本104頁盤盈固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢報經(jīng)批準(zhǔn)借：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢貸：以前年度損益調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊1、年限平均法（較簡單）2、工作量法（較簡單）3、雙倍余額遞減法年折舊率=2/預(yù)計年限*100%年計提的折舊額=年初凈值/年折舊率/2最后兩年的計提的折舊額=（剩余凈值-預(yù)計凈殘值）4、年數(shù)總和法年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計使用年限之和某年折舊額=（原值-凈殘值）*該年折舊率固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的處置書上有詳細(xì)解釋，見110-115頁第七章無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的概念及特征沒有實(shí)物形態(tài)的、可辨認(rèn)的、非貨幣性資產(chǎn)無形資產(chǎn)的核算（1）購入借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款（2）自行研發(fā)借：研發(fā)支出貸：銀行存款借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出銀行存款（手續(xù)費(fèi)等