稅務(wù)稽查執(zhí)法案例分析（PPT78頁）

1、稅務(wù)稽查執(zhí)法案例分析 山東國稅培訓(xùn)中心 培訓(xùn)師 中國財稅信息網(wǎng) 特聘專家1 培 訓(xùn) 提 綱資料一 稽查執(zhí)法難點分析資料二 納稅爭議協(xié)調(diào)與溝通資料三 所得稅稽查案例分析23稽查執(zhí)法問題分析資料一 稽查執(zhí)法難點分析 稽查取證難 審理定性難 移送定罪難34稽查取證難稅務(wù)稽查權(quán)限的制約稅務(wù)稽查工作規(guī)程（國稅發(fā)1995226號）稽查計劃稽查形式:日常、專項、專案4【案例1】稽查局的職責(zé)、權(quán)限 2006年6月，稅務(wù)稽查人員依法調(diào)取了某公司2005年度及2006年15月份的會計資料。經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)該公司05年開具不符合規(guī)定的普通發(fā)票一份，金額3000元；05年不允許稅前列支，應(yīng)調(diào)增所得額的費(fèi)用5萬元。該公司當(dāng)年

2、虧損12萬元?；榫謾z查人員擬做如下處理：1、根據(jù)發(fā)票管理辦法第36條，處以200元罰款。2、根據(jù)征管法第64條第1款，處以1萬元罰款?！締栴} 】稽查局是否有上述行為的處罰權(quán)？【分析 】稽查局稅務(wù)局5實施細(xì)則第九條： 稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。國家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)明確劃分稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)，避免職責(zé)交叉。細(xì)則并未明確稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)范圍.國稅函2003140號規(guī)定： 在未明確之前，稽查局的現(xiàn)行職責(zé)是稽查業(yè)務(wù)管理、稅務(wù)檢查和稅收違法案件查處；凡需要對納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行賬證檢查或者調(diào)查取證，并對其稅收違法行為進(jìn)行稅務(wù)行政處理（處罰）的執(zhí)法活動，仍由各級稽查局負(fù)責(zé)?！?/p>

3、注意】稽查局的職權(quán)范圍，目前并沒有很好的解決。6【啟示】1、虛報虧損未構(gòu)成少交稅款的處罰。2、稽查局長的權(quán)限 。稅收征收管理法及其實施細(xì)則中規(guī)定應(yīng)當(dāng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)后實施的各項權(quán)力，各級稅務(wù)局所屬的稽查局局長無權(quán)批準(zhǔn)。 （國稅函2003第561號 ）7【案例2】查帳、調(diào)帳權(quán)限 2006年8月27日，W市稽查局接到署名舉報，稱W市某日用品有限公司銷售產(chǎn)品不入帳,大量的帳外資料存在財務(wù)經(jīng)理的筆記本中.稽查人員首先檢查了筆記本,發(fā)現(xiàn)舉報基本屬實.因當(dāng)時未帶相關(guān)拷貝工具,就將其筆記本與其它財務(wù)資料一起開列在調(diào)帳清單上,擬調(diào)回局里進(jìn)行檢查，但稅務(wù)人員對能否調(diào)取其電腦產(chǎn)生爭議。其間,趁稅務(wù)人

4、員不備,財務(wù)經(jīng)理將筆記本帶走,約10分鐘后經(jīng)理回來,但電腦中相關(guān)資料已被刪除.。（電算稽查問題后講）8【問題1】稽查人員能否調(diào)取存有帳薄資料的辦公用具，如文件柜、電腦等？ 【分析】 “行政主體無明文規(guī)定的行政行為違法”。稅務(wù)機(jī)關(guān)不可以調(diào)取存有帳薄資料的辦公用具，如文件柜、電腦等。 【問題2】稽查局長是否有調(diào)取帳薄的審批權(quán)限？ 各級稅務(wù)局所屬的稽查局局長無權(quán)批準(zhǔn) 【問題3】調(diào)取賬簿之后在限期內(nèi)查不完怎么辦? 實施細(xì)則并明確規(guī)定 9【問題4】稅務(wù)機(jī)關(guān)能否調(diào)取當(dāng)年度的帳??？細(xì)則：有特殊情況的，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，可以將當(dāng)年的賬簿資料調(diào)回檢查，但是必須在30日內(nèi)退還。國稅發(fā)20034

5、7號 ：特殊情況【啟示】1、2、3、4、注意:稽查程序、權(quán)限10【案例】某地稅局違反程序法聽證案例11稽查證據(jù)內(nèi)在要求的制約【案例3】調(diào)查詢問 某軋鋼廠屬無證無照私營企業(yè)，從事廢舊鋼鐵的收購及簡單加工。由于其收購和銷售對象皆為個人或私營企業(yè)，無需使用發(fā)票，遂未辦理稅務(wù)登記，也從未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。 2005年10月，某國稅局稽查局根據(jù)群眾舉報，對其實施檢查。該企業(yè)沒有賬證，業(yè)主高某拒不交出生產(chǎn)銷售記錄。在此情況下，稽查人員依照程序?qū)I(yè)主進(jìn)行了詢問，并作了筆錄。業(yè)主高某承認(rèn)，在2005年1月9月期間，他采取銷售不開發(fā)票等手段，共銷售經(jīng)簡單加工的廢舊鋼鐵36萬元。業(yè)主表示愿意補(bǔ)繳稅款，接受稅務(wù)機(jī)

6、關(guān)處理，并在詢問筆錄上簽了字。 稽查局在無法查到其他證據(jù)的情況下，根據(jù)納稅人口供，對高某作出了補(bǔ)稅、罰款的處理。 12 高某不服上述決定，將稽查局起訴至法院。在法庭上，高某以稽查局對其補(bǔ)稅罰款證據(jù)不足為由，要求法院撤銷國稅局稽查局的行政決定。其主要理由，一是該企業(yè)是其父親開辦的，他只幫著管理；二是稽查局補(bǔ)稅的依據(jù)不足，該企業(yè)沒有那么多的銷售額。 對此，稽查局除詢問筆錄外，沒有提供出有效證據(jù)反駁高某。最后，法庭以主體錯誤、事實認(rèn)定證據(jù)不足為由，判國稅局稽查局?jǐn)≡V，國稅局稽查局原稅務(wù)處理、處罰決定被撤銷?！窘裹c問題】僅憑詢問筆錄能否定案 【法理分析】【本案啟示】1、2、3、413稽查程序及風(fēng)險防范

7、 W市金牛織造有限公司主要產(chǎn)品為各種棉布,根據(jù)客戶定單安排生產(chǎn), 基本無庫存.購進(jìn)棉紗后送漿紗廠漿洗合股(經(jīng)線緯線),再自己織布或委托其外協(xié)廠加工. 2004年11月W市稽查局在對其進(jìn)行調(diào)帳檢查時,調(diào)取了該企業(yè)部分帳外資料(如:倉庫發(fā)貨記錄,車間生產(chǎn)記錄,部分銷售合同等). 經(jīng)檢查,該企業(yè)帳薄只記載了開具發(fā)票的銷售,根據(jù)銷售情況編造成本,倉庫保管帳也是根據(jù)發(fā)票開具情況由財務(wù)人員做的假帳.履行法定程序查其銀行對帳單,發(fā)覺與銀行帳嚴(yán)重不符. 外調(diào)取得了40多家外協(xié)廠為金牛公司織布的證據(jù):收取加工費(fèi)記錄復(fù)印件,記載加工情況的帳頁復(fù)印件(有些戶未設(shè)帳),企業(yè)簽字蓋章的受托加工情況說明(包括織布的時間,

8、品種,規(guī)格,數(shù)量及送貨時間等).【案例4】稽查證據(jù)14稽查程序及風(fēng)險防范 稽查人員根據(jù)外調(diào)材料分品種核對其帳簿記載情況.比如斜紋方格布有3家外協(xié)廠共為其加工了8萬米,而金牛公司帳上只記載了自己本廠生產(chǎn)銷售了3萬米,且無庫存. 還檢查到部分不能抵扣的發(fā)票.企業(yè)簽字認(rèn)可.比如(如圖)漿紗廠(小規(guī)模)化工廠(一般)金牛公司(一般)購漿紗用淀粉,石蠟,平滑劑等,發(fā)票開給金牛支付漿紗費(fèi),對于漿壞的紗要扣款了解生產(chǎn)工藝【問題焦點】企業(yè)未簽字蓋章的資料能否作為稽查定案的依據(jù)?【法理分析】【處理結(jié)果】【本案啟示】1231516稽查程序及風(fēng)險防范【啟示1】關(guān)于證據(jù)。證據(jù)主要有：物證、書證、視聽資料、證人證言、當(dāng)

9、事人陳述、鑒定結(jié)論、現(xiàn)場筆錄等 【證據(jù)認(rèn)定】不能作為定案依據(jù)的證據(jù)：（一）嚴(yán)重違反法定程序收集的證據(jù)；（二）以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)；（三）以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)手段獲取的證據(jù)；（四）非法剝奪當(dāng)事人依法享有的陳述、申辯或者聽證權(quán)利所取得的證據(jù)；（五）復(fù)制件或者復(fù)制品未經(jīng)原件、原物保存單位和個人簽章認(rèn)可，又無其他證據(jù)印證的證據(jù)；（六）經(jīng)過技術(shù)處理而無法辨別真?zhèn)蔚淖C據(jù)；（七）證據(jù)被改動，當(dāng)事人不予認(rèn)可的不能單獨(dú)作為定案依據(jù)16【啟示2】 查詢賬戶取得對帳單大于銀行帳的記錄，能否作為隱瞞收入的證據(jù)?【啟示3】存有異議的可以不簽字蓋章嗎？ 復(fù)制件或者復(fù)制品未經(jīng)原件、

10、原物保存單位和個人簽章認(rèn)可，又無其他證據(jù)印證的證據(jù)不得作為定案依據(jù). 17【案例5】電算化稽查問題XX超市檢查（POS機(jī)、銷售統(tǒng)計、故障）【相關(guān)政策】 征管法第20條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件，應(yīng)當(dāng)報送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。但稅務(wù)局的管理跟不上，大多沒有這方面的備案要求。 實施細(xì)則第26條規(guī)定，計算機(jī)輸出的完整的會計記錄可視同會計賬簿。 國稅發(fā)200347 號規(guī)定,對采用電算化會計系統(tǒng)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對其會計電算化系統(tǒng)進(jìn)行查驗；對納稅人會計電算化系統(tǒng)處理、儲存的會計記錄以及其他有關(guān)的納稅資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)入其電算化系統(tǒng)進(jìn)行檢查，并可復(fù)制與納

11、稅有關(guān)的電子數(shù)據(jù)作為證據(jù)。但該文件的效力值得探討1819所得稅稽查【調(diào)取資料方式】 （1）現(xiàn)場通過電腦查詢。 （2）調(diào)取通過打印機(jī)輸出到紙張的電腦賬，這是目前最直接、常用的取證方式。（3）數(shù)據(jù)輸出到磁盤方式或者通過聯(lián)網(wǎng)方式調(diào)取資料。【稽查難點】電算化稽查是稅務(wù)稽查的薄弱環(huán)節(jié)（1）軟件 不統(tǒng)一、實際操作少（2）解碼器解碼的合法性 （3）系統(tǒng)故障等問題導(dǎo)致的無法進(jìn)入系統(tǒng)沒有規(guī)定 19審理定性難(政策多,亂,沖突見所得稅執(zhí)法問題分析)【審理內(nèi)容】對部分案件進(jìn)行實地復(fù)核、審理1、違法事實是否清楚，證據(jù)是否確鑿，數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確，資料是否齊全；證據(jù)的合法性。2、適用稅收法律、法規(guī)和規(guī)章是否得當(dāng)； 具體行政行

12、為援引法律問題3、是否符合法定程序；如先告知，后下處罰決定；審查法定時限4、擬定的處理意見是否得當(dāng)?shù)?。注意:適用63條的是否構(gòu)成偷稅罪，是否移交20【案例1】某房地產(chǎn)公司偷稅案 A有限公司的工程款收入、B房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的房地產(chǎn)開發(fā)手續(xù)費(fèi)和房款收入，該三項收入全部是預(yù)收款。 分析:6364的運(yùn)用參考:關(guān)于印發(fā)偷稅行為理解認(rèn)定若干指導(dǎo)意見的通知 (穗地稅發(fā)200673號 )21【案例2】延期納稅是否構(gòu)成偷稅? 2003年6月.某地稅局對某房地產(chǎn)公司2001-2002年度交納地方各稅情況進(jìn)行檢查.發(fā)現(xiàn)該公司存在不如實申報納稅的現(xiàn)象.其中2002年12月應(yīng)申報繳納的10萬元稅款在2003年6月3

13、日(下達(dá)稅務(wù)稽查通知書的當(dāng)天)交納入庫.【本案焦點】 該公司延期申報繳納的10萬元稅款能否定性偷稅? (納稅人兩次以上的納稅申報合計數(shù)沒有少申報應(yīng)納稅款)22【法理分析】 征管法第25條第1款規(guī)定：“納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報,報送納稅申報表”. 第63條第1款規(guī)定：“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。 征管法第63條第1款對進(jìn)行虛假的納稅申報的偷稅手段雖然沒有明確規(guī)定按照納稅人

14、的一個納稅期限來計算，但各分稅種條例做了規(guī)定,如規(guī)定營業(yè)稅的納稅申報期限為一個月.23 對該公司這種在法定申報期內(nèi)不如實辦理納稅申報的行為，應(yīng)依照征管法第63條第1款規(guī)定確定為偷稅行為.雖然在稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)檢查通知書時，該公司主動申報繳納了這筆稅款，但由于其停止和消除其違法行為后果的時間超過了法定申報期,因此不影響偷稅行為的成立，也不屬于行政處罰法第27條第2款規(guī)定的“違法行為輕微并及時糾正，沒有造成危害后果的，不予行政處罰”的行為，只能按照行政處罰法第27條第1款第(1)項的規(guī)定，當(dāng)事人主動消除或者減輕違法行為危害后果的，應(yīng)當(dāng)依法從輕或者減輕行政處罰?！颈景附Y(jié)論】 延期納稅,在申報繳納期屆滿時

15、便已經(jīng)造成了“少繳稅款”的后果，此時“偷稅”行為已經(jīng)完成。因而，是否偷稅應(yīng)以違法行為是否造成其所屬的納稅申報期不繳、少繳稅款為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷.2425偷稅的認(rèn)定及處罰【案例3】偷稅處罰能否低于50%？ 甲公司2003年9月10日按期申報繳納了8月份納稅款125萬元。2003年10月12日，該公司財務(wù)人員在整理賬務(wù)時突然發(fā)現(xiàn)8月12日銷售的一筆工藝品沒有人賬，銷售額20萬元，銷項稅額34萬元。公司立即到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將這筆收入申報納稅。【問題】偷稅處罰能否低于50%？25【法理分析】 該公司的行為構(gòu)成了偷稅，但屬于中華人民共和國行政處罰法第二十七條第一款規(guī)定的“主動消除或者減輕違法行為危害后果”的行

16、為，具備應(yīng)當(dāng)依法從輕或者減輕行政處罰的條件中華人民共和國行政處罰法第二十七條第一款規(guī)定：“當(dāng)事人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)依法從輕或者減輕行政處罰：(一)主動消除或者減輕違法行為危害后果（二)受他人脅迫有違法行的；(三)配合行政機(jī)關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的；(四)其他依法從輕或者減輕行政處罰的。 對稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，只要納稅人具有上述情形，就要依法對其從輕或者減輕處罰，也就是依據(jù)征管法等相關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定對其從輕或減輕處罰，而減輕處罰的含義就是可以低于收法律法規(guī)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的下限實施。如:納稅評估2627稽查執(zhí)法問題分析移送定罪難（與司法部門辦案的取證角度要求不同,導(dǎo)致證據(jù)不完整不充分）參考：關(guān)于進(jìn)一

17、步規(guī)范向司法機(jī)關(guān)移送涉稅案件工作的通知 (魯?shù)囟惡?006121號) 對所移送的案件，必須以法律為準(zhǔn)繩，以事實為根據(jù)，遵循合法、公正、及時、有效的原則，做到事實清楚、證據(jù)確鑿，符合法定程序、適用法律正確，擬處理意見適當(dāng)，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定規(guī)范執(zhí)法行為。 未經(jīng)本級局重大案件審理委員會審理、市級局審查和省局審核的案件，一律不得移送。 27【案例】山東振魯建業(yè)有限公司稅務(wù)行政訴訟案 (一)案情介紹 根據(jù)2003年度稅收專項檢查工作計劃安排，濟(jì)南市地方稅務(wù)局稽查局(以下稱“稅務(wù)機(jī)關(guān)”)對山東振魯建業(yè)有限公司(以下稱“振魯公司”)1999年4月至2003年6月地方稅繳納情況進(jìn)行立案檢查，并依法定程序?qū)Σ槊?/p>

18、的違法事實作出了稅務(wù)處理(處罰)決定?！罢耵敼尽辈环悇?wù)機(jī)關(guān)作出的征稅決定和行政處罰決定，向人民法院提起行政訴訟，一審人民法院判決“維持稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收決定和處罰決定”；二審人民法院則以違法事實主要證據(jù)不足、并違反了行政處罰法“一事不再罰”原則為由終審判決稅務(wù)機(jī)關(guān)敗訴。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)正根據(jù)最高人民法院研究室關(guān)于行政處罰法律適用問題的復(fù)函(法研200514號)意見，按審判監(jiān)督程序提請人民法院進(jìn)行再審。 2829附件:稅務(wù)處理（處罰）分析一、稅法的效力層次國際稅收條約、稅收協(xié)定效力高于國內(nèi)法稅收法律效力高于稅收行政法規(guī)、地方性稅收法規(guī)、稅收規(guī)章稅收規(guī)范性文件效力低于上述法律規(guī)范的效力。、國際稅收條

19、約和稅收雙邊協(xié)定（）征管法第條：稅收條約、協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照條約協(xié)定辦理；（）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法第條：稅收協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，按協(xié)定辦理。、稅收法律全國人大和人大常委會行使立法權(quán)制定。 現(xiàn)行稅收法律：稅收征管法、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法個人所得稅法。2930、稅收行政法規(guī)國務(wù)院根據(jù)憲法和稅收法律，制定的稅收行政規(guī)范。（）為執(zhí)行稅收法律的規(guī)定而制定的稅收行政事項。即稅收法律的實施細(xì)則，如：征管法實施細(xì)則外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則（）依法制定的稅收行政管理事項。即稅收單行法規(guī)，如增值稅暫行條例、營業(yè)稅暫行條例、企業(yè)所得稅暫行條例3031、稅收規(guī)章(1)部

20、門稅收規(guī)章 指國家稅務(wù)總局根據(jù)稅收法律和行政法規(guī)及國務(wù)院的決定、命令制定的稅收規(guī)范。如稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則、稅務(wù)稽查工作規(guī)程。 (2)地方政府稅收規(guī)章 指省、自治區(qū)、直轄市和較大的市的政府，根據(jù)法律、行政法規(guī)和地方性法規(guī)，制定的地方稅收規(guī)范。 3132、稅收規(guī)范性文件 主要指國家稅務(wù)總局為指導(dǎo)稅法執(zhí)行或?qū)嵤┒愂招姓胧┒鞒龅木唧w應(yīng)用解釋和制定的規(guī)章以下的稅收規(guī)范性文件。 不是法律淵源（立法法沒有設(shè)定）； 對人民法院不具有法律規(guī)范意義上的約束力。行政訴訟法的規(guī)定：審理行政案件，以法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)為依據(jù)，參照部門規(guī)章和地方政府規(guī)章最高人民法院關(guān)于審理行政案件適用法律規(guī)范問題的座談會紀(jì)要（法

21、200496號）對規(guī)范性文件效力認(rèn)定的規(guī)定: 需合法、有效并合理、適當(dāng)，應(yīng)承認(rèn)其效力。 合法、有效，指有上位法即稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的依據(jù)； 合理、適當(dāng)?shù)牟门小?233偷稅的認(rèn)定及處罰二、偷稅的認(rèn)定及處罰1、偷稅及其法律責(zé)任征管法第六十三條 納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。 對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者

22、少繳已扣、已收稅款。 偷稅罪：偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上且偷稅數(shù)額在一萬元以上的；兩年內(nèi)因偷稅受過二次行政處罰，又偷稅且數(shù)額在一萬元以上的。 3334偷稅的認(rèn)定及處罰最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋 （法釋200233號）第一條第二百零一條第一款的規(guī)定定罪處罰： （一）偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證； （二）在賬簿上多列支出或者不列、少列收入； （三）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報納稅； （四）進(jìn)行虛假納稅申報； （五）繳納稅款后，以假報出口或者其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款。第三條 偷稅數(shù)額，是指在確定的納稅期間，不繳或者少繳各稅種稅款的總額。 偷

23、稅行為跨越若干個納稅年度，只要其中一個納稅年度的偷稅數(shù)額及百分比達(dá)到刑法第二百零一條第一款規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，即構(gòu)成偷稅罪。3435偷稅的認(rèn)定及處罰各納稅年度的偷稅數(shù)額應(yīng)當(dāng)累計計算，偷稅百分比應(yīng)當(dāng)按照最高的百分比確定 。注意這里的“納稅期限”是指法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)規(guī)定確定的納稅期限。第四條 兩年內(nèi)因偷稅受過二次行政處罰，又偷稅且數(shù)額在一萬元以上的，應(yīng)當(dāng)以偷稅罪定罪處罰。 對多次犯有偷稅行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算。是指納稅人或者扣繳義務(wù)人在五年內(nèi)多次實施偷稅行為，但每次偷稅數(shù)額均未達(dá)到刑法第二百零一條規(guī)定的構(gòu)成犯罪的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，且未受行政處罰的情形。3536偷稅的認(rèn)定

24、及處罰2、偷稅的具體認(rèn)定（1）由于納稅人對稅法不熟悉造成少納稅的，是否為偷稅 ？問題 偷稅是否必須存在主觀故意？注意屬于偷稅。偷稅強(qiáng)調(diào)的是手段和結(jié)果，只要行為和結(jié)果同時違法，就屬于偷稅。應(yīng)是存在主觀故意的。3637偷稅的認(rèn)定及處罰（2）由于稅務(wù)代理方的責(zé)任造成少納稅的，是否為偷稅？法律依據(jù)民法通則第66條： 稅務(wù)代理方如因工作失誤或未按期完成稅務(wù)代理事務(wù)等未履行稅務(wù)代理職責(zé)，給納稅人造成不應(yīng)有的損失的，由受托方負(fù)責(zé)。征管法實施細(xì)則第98條： 稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3

25、倍以下罰款。結(jié)論不按偷稅處理，按民法通則第66條和征管法實施細(xì)則第98條處理。373稅收行政違法行為的主要表現(xiàn)(1)主要事實不清；(2)適用法律、法規(guī)不當(dāng);(3)超越權(quán)限或濫用職權(quán)；主要表現(xiàn)是：A超越權(quán)限批準(zhǔn)行使處罰權(quán)、強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)、保全措施權(quán)、存款賬戶檢查權(quán)、調(diào)賬檢查權(quán)及搜查權(quán)等權(quán)力。B對超過處罰時效的違法行為進(jìn)行處罰。C故意高估稅額，多征稅款。D超過解除稅收保全措施的期限而未及時解除。E與納稅人或稅收違法案件有利害關(guān)系時，未履行回避義務(wù)等。 (4)執(zhí)法主體不合格； (5)違反程序法的規(guī)定。 3839日常檢查與稽查的協(xié)調(diào)機(jī)制 征收、管理部門在日常檢查中發(fā)現(xiàn)涉嫌稅收違法行為需要立案調(diào)查取證的，應(yīng)

26、當(dāng)及時移交稽查局查處。 已經(jīng)被稅務(wù)稽查部門立案查處的，征收管理部門不再對涉及賬簿和記賬憑證的事項和內(nèi)容進(jìn)行檢查。39資料二 納稅爭議協(xié)調(diào)與溝通一、納稅爭議的內(nèi)容二、納稅爭議產(chǎn)生的原因三、解決爭議的途徑四、涉稅協(xié)調(diào)案例分析40一、納稅爭議的內(nèi)容什么是納稅爭議？征管法實施細(xì)則第100條。 “稅收征管法”第88條規(guī)定的納稅爭議，是指納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人對稅務(wù)機(jī)關(guān)確定納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點以及稅款征收方式等具體行政行為有異議而發(fā)生的爭議。（也是納稅籌劃的切入點） “等”的含義：屬于不完全列舉的例示性規(guī)定。為明文列舉的事

27、項以外的事項，所概括的情形應(yīng)與列舉事項類似事項。41二、納稅爭議產(chǎn)生的原因（涉稅協(xié)調(diào)存在的合理性）涉稅協(xié)調(diào)，轉(zhuǎn)讓定價談判、雙邊預(yù)約定價?，F(xiàn)實存在的合理性1、稅法條文滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展如：電算化稽查2、對稅收政策理解掌握不一致 如：廣告費(fèi)3、地區(qū)差異政策的存在如：租賃股東財產(chǎn)4、稅種間差異政策的存在如：視同銷售、企業(yè)為個人購買汽車5、自由裁量權(quán)的存在42納稅爭議案例順德區(qū)恒光電器有限公司 不服稅務(wù)行政處罰決定審判案43三、解決爭議的途徑具體稅務(wù)行政行為作出前（稽查、落實階段）的解決途徑：認(rèn)真聽取口頭解釋；書面陳述、申辯。注意：程序、文書日期具體稅務(wù)行政行為作出后的解決途徑：正確應(yīng)對聽證、復(fù)議、訴訟注

28、意：從立法主旨精神考慮【例】442006年12月全國行政復(fù)議工作座談會在重慶召開 稅務(wù)總局在交流發(fā)言時提到辦理行政復(fù)議案件的“三式”法，針對不同案情采取不同處理方法。“第一式”為，對在政策制度理解上存在爭議的案件，進(jìn)行“抗辯式”審理。 “第二式”為，對因政策制度滯后未進(jìn)行及時修改引發(fā)爭議的案件，采用“和解式”結(jié)案?！暗谌健睘椋瑢臼聦嵡宄?，政策制度上沒有爭議的案件，進(jìn)行“簡易式”處理。 45四、涉稅協(xié)調(diào)案例1、發(fā)出商品銷售實現(xiàn)的協(xié)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為所有發(fā)出商品且跨縣的，都是銷售實現(xiàn)2、賬實不符的協(xié)調(diào)稅務(wù)稽查發(fā)現(xiàn)無實物但有賬面成本，認(rèn)為或是報損或是賬外銷售3、視同銷售協(xié)調(diào)4、預(yù)提費(fèi)用余額調(diào)整協(xié)調(diào)

29、4647稅務(wù)稽查常用方法資料三 所得稅稽查案例分析稅務(wù)稽查常用方法分析（一）賬務(wù)檢查方法。審閱法和核對法。收入檢查注意：側(cè)重檢查的賬戶、發(fā)票的取得、自制原始憑證的使用（二）調(diào)查方法。觀察法 、查詢法 、外調(diào)法 （三）盤存法。盤點財產(chǎn)物資和貨幣資金等（四）比較分析方法。比較分析法、因素分析法、控制分析法注意：采用以上方法所得到的測定結(jié)果，只能說明存在問題的可能性，不能直接作為定案依據(jù)。還必須借助其它方法，查明原因，取得可靠數(shù)據(jù)，方可定案。4748所得稅稽查一、銷售（營業(yè)）收入的檢查主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入?，F(xiàn)金折扣計入財務(wù)費(fèi)用，其他折扣以及銷售退回，一律以凈額反映在“主營業(yè)務(wù)收入

30、”。 (一)審查“產(chǎn)成品”帳戶(已入庫隱瞞銷售) 以“產(chǎn)成品”帳戶為中心，結(jié)合“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，對比分析各個月份的生產(chǎn)、產(chǎn)品庫存、銷售收入等增減變化情況，查清產(chǎn)品的其來龍去脈，進(jìn)而確定應(yīng)列未列收入及視同銷售的問題。【檢查方法:】【檢查案例: 】4849所得稅稽查(二)審查”原材料”“生產(chǎn)成本”賬戶（未入庫隱瞞銷售） 原材料全部用于生產(chǎn) 生產(chǎn)成本 全部入庫 產(chǎn)成品檢查方法:1、運(yùn)用評估測算指標(biāo)發(fā)現(xiàn)疑點2、根據(jù)異常對應(yīng)帳戶發(fā)現(xiàn)疑點 一般說來，“生產(chǎn)成本”賬戶貸方應(yīng)與“產(chǎn)成品”賬戶借方對應(yīng)(特殊情況下，也可能與“原材料”賬戶、“自制半成品”賬戶對應(yīng))，如果“生產(chǎn)成本”賬戶的貸方直接與“現(xiàn)金”、“

31、銀行存款”等賬戶的借方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系，就會導(dǎo)致“生產(chǎn)成本”貸方轉(zhuǎn)出數(shù)額大于“產(chǎn)成品”帳戶借方的轉(zhuǎn)入數(shù)額，則可能存在完工產(chǎn)品不入庫存，直接從車間提貨不記銷售收入的問題。檢查時注意“生產(chǎn)成本”借方紅字發(fā)生額。檢查案例：4950所得稅稽查(三)審查費(fèi)用單據(jù)，發(fā)現(xiàn)可能隱瞞收入的線索。比如，有的企業(yè)在費(fèi)用里列支了裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)等，但所運(yùn)輸、裝卸、投保的相關(guān)貨物卻未入帳或不做收入。檢查案例:5051所得稅稽查（四）審查“現(xiàn)金”、“銀行存款”賬 首先，瀏覽一下日記帳的內(nèi)容摘要，了解企業(yè)的主要業(yè)務(wù)收支情況，對那些內(nèi)容摘要模糊不清、刮擦涂改以及摘要空白的記錄，抽查部分記帳憑證，看是否存在問題。 其次，對于

32、對應(yīng)其他帳戶的情況應(yīng)認(rèn)真核查其原始憑證，核實是否屬轉(zhuǎn)移銷售收入的問題。 必要時還應(yīng)調(diào)閱銀行存款對賬單，查閱企業(yè)的所有業(yè)務(wù)是否全部入賬，未入賬的業(yè)務(wù)應(yīng)到銀行查閱相關(guān)的銀行傳票，核實其資金流向。結(jié)合審查往來帳。5152所得稅稽查（五）審查往來賬戶 應(yīng)重點審查長期掛帳、只增不減的往來賬項。檢查時，結(jié)合原始憑證的檢查，核實有無轉(zhuǎn)移銷售收入、分解收入的情況. 例如，某廠在產(chǎn)品銷售旺季提高產(chǎn)品價格，加價部分不開發(fā)票，銷售產(chǎn)品時借記“銀行存款”帳戶，貸記“產(chǎn)品銷售收入”和“其他應(yīng)付款”帳戶，轉(zhuǎn)移、分解銷售額。 有無銷售副產(chǎn)品、殘次品、展覽品、自制半成品、下腳料、廢料不做收入問題； 有無將免征企業(yè)所得稅之外的

33、各項價內(nèi)外基金（資金、附加）和收費(fèi)，掛往來帳，隱瞞收入； 有無隱瞞讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)、版權(quán)、專營權(quán)等）而取得的使用費(fèi)收入。 核實企業(yè)是否如實申報了非貨幣性資產(chǎn)收益。有的企業(yè)將該收益隱瞞在“其他應(yīng)付款”帳戶。5253所得稅稽查（六）綜合運(yùn)用各種檢查方法，發(fā)現(xiàn)問題切入點1、從奇異數(shù)字中發(fā)現(xiàn)疑點。金額大小、正負(fù)變化、精確度 2、從異常業(yè)務(wù)往來單位發(fā)現(xiàn)問題。購銷范圍、票款結(jié)算、結(jié)算期限 3、從賬戶之間異常對應(yīng)關(guān)系發(fā)現(xiàn)問題。 如J：現(xiàn)金銀行應(yīng)收 D:產(chǎn)成品生產(chǎn)成本制造費(fèi)用 4、從異常時間中發(fā)現(xiàn)問題。節(jié)日；業(yè)務(wù)發(fā)生、結(jié)算時間的長短 5、從異常地點發(fā)現(xiàn)問題。業(yè)務(wù)內(nèi)容與地點之

34、間關(guān)系 6、從邏輯矛盾中發(fā)現(xiàn)疑點。指標(biāo)對比、規(guī)模與銷量5354所得稅稽查二、投資收益及投資轉(zhuǎn)讓凈收入的檢查 檢查投資收益，要根據(jù)投資支出情況，分析其投資方向、金額，有投資支出，一般應(yīng)有收益，可以采取詢問和到被投資方調(diào)查取證的辦法，弄清情況，確認(rèn)是否補(bǔ)稅。 聯(lián)營投資收益的檢查 案例股權(quán)性投資收益的檢查債券投資收益的檢查5455所得稅稽查三、補(bǔ)貼收入的檢查 接受補(bǔ)貼的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收補(bǔ)貼款”賬戶以及“補(bǔ)貼收入”賬戶。企業(yè)按規(guī)定計算出應(yīng)收的補(bǔ)貼時，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款” ，貸記“補(bǔ)貼收入”賬戶；收到補(bǔ)貼款時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”賬戶。到期末時，將“補(bǔ)貼收入”賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利

35、潤”賬戶。 1、檢查“補(bǔ)貼收入”科目，并與所得稅申報表核對，看是否如實申報。2、檢查“資本公積”“專項應(yīng)付款”“其他應(yīng)付款”科目，核對原始憑證，看是否將應(yīng)稅補(bǔ)貼收入，記入上述科目，是否存在?？顚Ｓ觅Y金改變用途的情況。例：企業(yè)將減免增值稅收入未計入“補(bǔ)貼收入”5556所得稅稽查四、其他收入的檢查（一）營業(yè)外收入的檢查檢查營業(yè)外收入，主要審查應(yīng)屬營業(yè)外收入的項目，有無不及時轉(zhuǎn)賬，長期掛在“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬款”賬戶的情況；有無將營業(yè)外收入直接轉(zhuǎn)入企業(yè)稅后利潤，甚至作賬外處理或直接抵付非法支出的情況。檢查時，應(yīng)注意從以下幾個方面檢查入手:例：企業(yè)將教育費(fèi)附加返還款掛往來帳（二）稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他

36、收入1、審查“資本公積”帳戶 主要是通過“資本公積”帳戶查其是否將資本公積中的收益額調(diào)整到收入總額中。2、審查“應(yīng)付賬款”“其他應(yīng)付賬款”帳戶 因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付款項。5657所得稅稽查扣 除 項 目 的 檢 查扣除項目應(yīng)遵循的原則:納稅人申報的扣除要真實，合法。真實是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。具體:A權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。在費(fèi)用發(fā)生時而不是實際支付時確認(rèn)扣除。B配比原則。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報扣除。C相關(guān)性原則。可扣除的費(fèi)用與收入相關(guān)。D確定性原則?？?/p>

37、除金額是確定的。E合理性原則?？鄢M(fèi)用的計算符合經(jīng)營常規(guī)和會計慣例.(國稅發(fā)200084號）5758所得稅稽查檢 查內(nèi)容：允許扣除、限額扣除、不允許扣除項目。幾個注意的問題：一、材料費(fèi)用材料購入：自制憑證，數(shù)量。成本。材料發(fā)出：復(fù)核計價方法。二、產(chǎn)品成本在產(chǎn)品數(shù)量、產(chǎn)品毀損、。產(chǎn)成品成本等（核對產(chǎn)品成本計算表、產(chǎn)成品入庫單、保管帳的入庫數(shù)量是否相符）三、工資薪金臨時工資的計算期間5859所得稅稽查四、預(yù)提費(fèi)用五、固定資產(chǎn)折舊六、關(guān)聯(lián)企業(yè)的壞帳準(zhǔn)備金七、轉(zhuǎn)貸利息支出八、取得虛開發(fā)票支付的貨款九、不需報批的財產(chǎn)損失企業(yè)在經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣資產(chǎn)發(fā)生的財產(chǎn)損失，各項存貨發(fā)生的正常損耗以及

38、固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理發(fā)生的財產(chǎn)損失，應(yīng)在有關(guān)財產(chǎn)損失實際發(fā)生當(dāng)期申報扣除。十、商業(yè)保險十一、辦公通訊費(fèi)用十二、企業(yè)為個人支付的個人所得稅款，不得在所得稅前扣除。 （國稅函2005715號）十三、防暑降溫費(fèi) 十四、銷售返利5960所得稅稽查十五、視同銷售十六、勞務(wù)費(fèi)企業(yè)向臨時雇用的“技工技師”支付的報酬，按“勞動報酬”項目計征個人所得稅，在計算企業(yè)所得稅時按勞務(wù)費(fèi)全額在稅前扣除。（關(guān)于大連市稅務(wù)檢查中部分涉稅問題處理意見的批復(fù) 國稅函2005402號） 60幾個具體問題的案例分析【案例1】 某外資集團(tuán)在內(nèi)部實行資金“統(tǒng)借統(tǒng)還”集中管理模式。公司所需資金均由集團(tuán)統(tǒng)一供給，并按占

39、用資金量分?jǐn)傘y行貸款利息。上述統(tǒng)借統(tǒng)還的利息準(zhǔn)予所得稅前列支的票據(jù)是發(fā)票還是其他證明文件?【爭議焦點】統(tǒng)借統(tǒng)還利息稅前列支出的票據(jù)?【企業(yè)意見】61【相關(guān)政策】1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)一借款后轉(zhuǎn)借集團(tuán)內(nèi)部其他企業(yè)、單位使用的，借入方凡能出具開發(fā)企業(yè)從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，其支付的利息準(zhǔn)予按稅收有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。（國稅發(fā)（2006）31號）2、銷售退回。企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖銷退貨當(dāng)期的銷售收入。（國稅發(fā)200345號）3、內(nèi)資。不高于銀行同期同類貸款利率。62【案例2】善意取得虛開的專用發(fā)票所支付的貨款稅前扣除問題【相關(guān)政策】1、外資很明確（國稅函

40、2003112號）：根據(jù)中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法第十七條的規(guī)定，企業(yè)各項會計記錄必須完整準(zhǔn)確，有合法憑證作為記帳依據(jù)。因此，如果企業(yè)不能依照規(guī)定取得合法購貨發(fā)票，無法確定其支付貨款的真實性和準(zhǔn)確性，其購進(jìn)貨物所支付的貨款，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，不得作為成本費(fèi)用扣除;根據(jù)財政部關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定（93財會字第83號），企業(yè)繳納的增值稅（包括因取得虛開增值稅專用發(fā)票而被查補(bǔ)的增值稅）在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，也不得作為成本費(fèi)用扣除。632、內(nèi)資沒有相關(guān)規(guī)定。蘇國稅函200337號：關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票所支付的貨款可否在企業(yè)所得稅稅前扣除問題。國稅發(fā)2

41、00084號第三條規(guī)定：“納稅人申報的扣除要真實、合法”，而虛開的增值稅專用發(fā)票不符合上述要求。因此，在計算應(yīng)納稅所得額時，其購進(jìn)貨物所支付的貨款不得稅前扣除。【相關(guān)問題】1、房屋租賃收據(jù)、租賃廠房的水電費(fèi)列支問題2、職工食堂費(fèi)用收據(jù)。職工福利費(fèi)列支可否？3、暫估入帳問題【定性處理】63？64？64 【案例3】某商貿(mào)公司2005年7月成立，注冊資金30萬元，其中貨幣資金出資8萬元，商品出資22萬元（會計師事務(wù)所評估確認(rèn)），當(dāng)年銷售該商品11萬元，06年稅務(wù)局稽查人員對2005年的所得稅檢查時，對該公司已銷售出庫的11萬元成本不認(rèn)可，擬調(diào)增應(yīng)納稅所得額11萬元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅?！緺幾h焦點】投資的

42、商品沒有“發(fā)票”，是否認(rèn)可銷售成本。企業(yè)2006年補(bǔ)回發(fā)票，發(fā)票開具日期是2006年9月，稽查人員認(rèn)為“跨年度，不予認(rèn)可”?！酒髽I(yè)意見】商品不是直接購買的，是股東投資的實物資產(chǎn)，其價值是經(jīng)評估確認(rèn)的，應(yīng)認(rèn)可其成本。65【相關(guān)規(guī)定】所得稅暫行條例實施細(xì)則：投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資產(chǎn)，按照評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的金額計價。 接受投資的固定資產(chǎn)，按投資協(xié)議、合同規(guī)定的價格計價。新法中關(guān)于投資資產(chǎn)的規(guī)定：66 【案例4】 企業(yè)購入的機(jī)器設(shè)備，未取得發(fā)票，是否可以憑資產(chǎn)評估書入帳并提取折舊？【分析】 未取得發(fā)票，可以憑資產(chǎn)評估書入帳。按評估價值計提的折舊雖然可以作為企業(yè)成本核算的依據(jù)

43、，但不允許在稅前扣除，應(yīng)做納稅調(diào)整。理由是評估報告在購銷業(yè)務(wù)中不屬于合法票據(jù)（發(fā)票）?！締栴}】盤盈的固定資產(chǎn)是否可以提取折舊？【個人觀點】 盤盈的固定資產(chǎn)在盤盈期間已經(jīng)計入當(dāng)期收入，即在稅收上已經(jīng)確認(rèn)該資產(chǎn)的支付成本，因此可以計提折舊在稅前扣除。而且不得計提折舊的相關(guān)規(guī)定中未列舉“盤盈固定資產(chǎn)”67【案例5】租賃使用股東財產(chǎn)的費(fèi)用列支. 企業(yè)購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個人名下，考慮到該股東個人名下的車輛同時也為企業(yè)經(jīng)營使用的實際情況，允許合理減除部分所得；減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車輛的實際使用情況合理確定。（國稅函2005364號）【問題】該規(guī)定是否必須有租賃合同？總局未明確，但有的省市（北京、江蘇）進(jìn)一步明確：存在租賃關(guān)系的（如簽訂租賃合同、開具租賃發(fā)票、按規(guī)定繳納各項稅收），允許稅前扣除；不存在租賃關(guān)系的，不允許稅前扣除。68【案例6】07年匯繳檢查中，某公司要求對其06年調(diào)增所得額部分，要求與其04年應(yīng)計未計的貸款利息相抵。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知(財稅字199679號)