公共經(jīng)濟(jì)學(xué)稅種分類及稅制結(jié)構(gòu)課件

1、第九章 稅種分類與稅制結(jié)構(gòu)1、學(xué)習(xí)目的：研究如何確立科學(xué)合理的稅收制度現(xiàn)代稅收制度及其三大課稅體系2、主要內(nèi)容：稅種的分類 稅源的選擇稅率的安排各類課稅體系的內(nèi)容和特點(diǎn)9.1 稅種的分類 稅收制度的主體是稅種，當(dāng)今世界各國(guó)普遍實(shí)行由多個(gè)稅種組成的稅收體系。在這一體系中各種稅既有各自的特點(diǎn)，又存在著多方面的共同點(diǎn)。因此，有可能從各個(gè)不同的角度對(duì)各種稅進(jìn)行分類研究。按某一種標(biāo)志，把性質(zhì)相同的或近似的稅種歸為一類，而與其他稅種相區(qū)別，這就是稅種分類。（1）.單一稅制（2）.復(fù)稅制 單一稅制結(jié)構(gòu)和復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)1、單一稅制：指一個(gè)國(guó)家在一定時(shí)期內(nèi)基本上只實(shí)行單一稅種的稅收制度。單一稅制模式的提出由來(lái)已久

2、，但在人類歷史上始終沒(méi)有一個(gè)國(guó)家采用單一稅制模式，對(duì)它的研究，僅僅停留在理論設(shè)想上。由于各個(gè)時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況不同，單一稅制學(xué)說(shuō)的理論依據(jù)與內(nèi)容也不相同。最有代表性的有以下二種理論觀點(diǎn)：(1) 單一消費(fèi)稅論。主張單一消費(fèi)稅論的多為重商主義者。17世紀(jì)，英國(guó)人霍布斯主張實(shí)行單一消費(fèi)稅。他認(rèn)為，人人都要消費(fèi)，因此按消費(fèi)品課稅，能使稅收負(fù)擔(dān)普及全體人民，沒(méi)有身份、階級(jí)和職業(yè)的區(qū)別，使貴族和其他特權(quán)階級(jí)無(wú)法逃避納稅。(2) 單一土地稅論。這一思想為法國(guó)重農(nóng)學(xué)派所提倡，魁奈和布阿吉爾貝爾是其代表人物。他們認(rèn)為土地是一切財(cái)富的真正源泉，只有農(nóng)業(yè)生產(chǎn)出來(lái)的物品才是“純產(chǎn)品”，而只有“純產(chǎn)品”才可能負(fù)擔(dān)稅收，而

3、對(duì)土地收益以外課征的各種稅種，最終都會(huì)轉(zhuǎn)嫁到土地收益上來(lái)，因此只應(yīng)征收土地稅 ( 他們稱之為地租稅 ) ，而廢除其他各稅。他們的理論對(duì)于當(dāng)時(shí)反對(duì)苛捐雜稅、廢除封建貴族免稅特權(quán)有一定意義，但不符合普遍原則，也片面地理解了稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題。 2、復(fù)合稅制：指一個(gè)國(guó)家在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)行由多種稅 種組成的稅收制度。復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)的典型形態(tài):以商品稅（流轉(zhuǎn)稅）為主體的稅制結(jié)構(gòu)（發(fā)展中國(guó)家）。以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)（發(fā)達(dá)國(guó)家）。所得稅與商品稅并重的稅制結(jié)構(gòu)（向發(fā)達(dá)國(guó)家過(guò)渡的國(guó)家）。其他特殊稅制結(jié)構(gòu)（一些財(cái)政收入嚴(yán)重依賴某些特殊稅制，如資源稅的國(guó)家）。9.1.1稅種分類理論的沿革稅種理論的發(fā)展1、古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派：以

4、課稅主體的收入來(lái)源給稅種分類(1).配第：地租稅。 (2).斯密：地租、利潤(rùn)和工資稅 局限于收入課征2、福利經(jīng)濟(jì)學(xué)派：以課稅客體給稅種分類(1).瓦格納：收益、財(cái)產(chǎn)和消費(fèi)稅以課稅對(duì)象分類，飛躍。(2).馬斯格雷夫的稅收三分法： 所得稅，流轉(zhuǎn)課稅和財(cái)產(chǎn)課稅現(xiàn)代稅收制度的基礎(chǔ)9.1.2、稅種分類可采用不同的標(biāo)準(zhǔn)1以課稅權(quán)的歸屬為標(biāo)準(zhǔn)，可將稅收劃分為中央稅和地方稅。中央稅是指由中央政府征收和管理使用或由地方政府征收后全部劃解中央政府所有并支配使用的一類稅。如我國(guó)現(xiàn)行的關(guān)稅和消費(fèi)稅等。這類稅一般收入較大，征收范圍廣泛。 地方稅是指由地方政府征收和管理使用的一類稅。如我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅、屠宰稅和筵席稅

5、等（嚴(yán)格來(lái)講，我國(guó)的地方稅目前只有屠宰稅和筵席稅）。這類稅一般收入穩(wěn)定，并與地方經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系密切。 中央與地方共享稅是指稅收的管理權(quán)和使用權(quán)屬中央政府和地方政府共同擁有的一類稅。如我國(guó)現(xiàn)行的增值稅和資源稅等。這類稅直接涉及到中央與地方的共同利益。 2以課稅權(quán)行使的方式為標(biāo)準(zhǔn)，可將稅收劃分為經(jīng)常稅和臨時(shí)稅。 3以稅收收入的形態(tài)為標(biāo)準(zhǔn)，可將稅收劃分為實(shí)物稅和貨幣稅。 實(shí)物稅是指納稅人以各種實(shí)物充當(dāng)稅款繳納的一類稅。如農(nóng)業(yè)稅。 貨幣稅是指納稅人以貨幣形式繳納的一類稅。在現(xiàn)代社會(huì)里，幾乎所有的稅種都是貨幣稅。 4以課稅的主客體為標(biāo)準(zhǔn)，可將稅收劃分為對(duì)人稅和對(duì)物稅。對(duì)人稅:凡主要著眼于人身因素而課征的稅

6、為對(duì)人稅。早期的對(duì)人稅一般按人口或按戶征收，如人頭稅、人丁稅、戶捐等。在現(xiàn)代國(guó)家，由于人已成為稅收主體而非客體，因而人頭稅等多被廢除。 對(duì)物稅：凡著眼于物的因素而課征的稅為對(duì)物稅，如對(duì)商品、財(cái)產(chǎn)的征稅。這是西方國(guó)家對(duì)稅收的最早分類。 5以計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)，可將稅收劃分為從量稅和從價(jià)稅。從量稅是指以課稅對(duì)象的數(shù)量（重量、面積、件數(shù)）為依據(jù)，按固定稅額計(jì)征的一類稅。 從量稅實(shí)行定額稅率，具有計(jì)算簡(jiǎn)便等優(yōu)點(diǎn)。如我國(guó)現(xiàn)行的資源稅、車船使用稅和土地使用稅等。 從價(jià)稅是指以課稅對(duì)象的價(jià)格為依據(jù)，按一定比例計(jì)征的一類稅。 6以稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)，可將稅收劃分為直接稅和間 接稅。直接稅是指納稅人本身承擔(dān)稅負(fù)，不

7、發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁關(guān)系的一類稅。如所得稅和財(cái)產(chǎn)稅等。 間接稅是指納稅人本身不是負(fù)稅人，可將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與他人的一類稅。如流轉(zhuǎn)稅和資源稅等。 9.1.3最基本的是按課稅對(duì)象的性質(zhì)分類1.現(xiàn)代稅種的主要類別（按課稅對(duì)象分）：（1）所得課稅：凡對(duì)納稅人的所得額或利潤(rùn)額課征的稅收。（2）財(cái)產(chǎn)課稅：凡對(duì)納稅人的財(cái)產(chǎn)按數(shù)量或價(jià)值額課征的稅收。（3）流轉(zhuǎn)課稅：凡對(duì)商品或服務(wù)的流轉(zhuǎn)額課征的稅收。2.馬斯格雷夫的稅收三分法： 美國(guó)哈佛大學(xué)教授理查德A馬斯格雷夫和加利福尼亞大學(xué)教授皮吉B馬斯格雷夫按貨幣收支在居民和企業(yè)兩大部門之間的循環(huán)流動(dòng)方向，把稅收歸納為對(duì)貨幣資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程中的課稅和對(duì)財(cái)產(chǎn)的持有及轉(zhuǎn)讓的課稅兩大體系，并分

8、別歸屬于所得課稅、流轉(zhuǎn)課稅和財(cái)產(chǎn)課稅三大類(參見(jiàn)圖91，前一大體系)。 另一大體系，即對(duì)財(cái)產(chǎn)的持有和轉(zhuǎn)讓的課稅（不包含在圖9-1中）結(jié)論： 我們可將稅收按課稅對(duì)象的不同歸并為如下三類：第1類：所得課稅，包括個(gè)人所得稅、公司所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅、資本利得稅、超額利潤(rùn)稅、戰(zhàn)時(shí)利得稅、房地產(chǎn)收益稅等。第2類：財(cái)產(chǎn)課稅，包括一般財(cái)產(chǎn)稅、個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、繼承稅、贈(zèng)與稅、凈值稅、資本稅、土地稅、房地產(chǎn)稅等。第3類：流轉(zhuǎn)課稅，包括銷售稅(營(yíng)業(yè)稅)、國(guó)內(nèi)產(chǎn)品稅、關(guān)稅、增值稅、 消費(fèi)稅等。9.1.4、 OECD 和IMF的稅種分類：經(jīng)合組織(OECD)分類 國(guó)際貨幣基金組織 (IMF)分類標(biāo)準(zhǔn) 1所得稅(包括

9、對(duì)所得、利潤(rùn)和資本利得的課稅) 所得稅2社會(huì)保險(xiǎn)稅(包括對(duì)雇員、雇主及私營(yíng)人員課稅) 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)(非稅收入) 3薪金及人員稅 薪金及人員稅 4財(cái)產(chǎn)稅(包括對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)增值、遺產(chǎn)和贈(zèng)與的課稅) 財(cái) 產(chǎn) 稅 5商品與勞務(wù)稅(包括產(chǎn)品稅、銷售稅、增值稅、消費(fèi)稅及進(jìn)出口關(guān)稅等) 國(guó)內(nèi)商品與勞務(wù)稅 6其他稅收 進(jìn)出口關(guān)稅 7其他稅收 OECD 和IMF的稅種分類的意義OECD是社會(huì)保險(xiǎn)稅IMF是社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)第二節(jié) 稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)稅制結(jié)構(gòu)是指一國(guó)稅收體系的整體布局和總體結(jié)構(gòu)，是國(guó)家根據(jù)當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)條件和發(fā)展要求，在特定稅收制度下，由稅類、稅種、稅制要素和征收管理層次所組成的，分別主次，相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充的整體

10、系統(tǒng)。 稅制結(jié)構(gòu)問(wèn)題可以說(shuō)是稅制設(shè)計(jì)的根本戰(zhàn)略問(wèn)題。合理的稅制結(jié)構(gòu)是實(shí)現(xiàn)稅收職能作用的首要前提，它決定稅收作用的范圍和深度。只有稅制結(jié)構(gòu)合理了，才能從總體上做到稅制的合理，才能充分發(fā)揮稅收的作用。1.按照稅收原則的要求來(lái)解決稅種的配置 累進(jìn)所得稅有利與公平，不利與效率。 消費(fèi)稅有利與效率，不利與公平。9.2.1稅種的配置2.主體稅種的確立 (1) 當(dāng)今世界各國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)中，往往有主體稅種與輔助稅種之分，主體稅種就是在一國(guó)稅收中所占比重較大，對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行有重要影響的那些稅種 。 (2) 現(xiàn)代各國(guó)稅收制度中的主體稅種，不是商品稅就是所得稅。大體說(shuō)來(lái)，發(fā)達(dá)國(guó)家以所得稅為主體稅，發(fā)展中國(guó)家以商品稅為主

11、體稅(3)一般說(shuō)來(lái)，商品稅以銷售額或營(yíng)業(yè)額為稅基，征稅簡(jiǎn)便，所得稅稅基(即應(yīng)納稅所得額)的計(jì)算就比較繁雜，因而從稅收成本角度看，商品稅 優(yōu)于所得稅；但從公平原則看，所得稅以納稅能力為根據(jù)，商品稅 稅額多少與納稅能力不直接掛鉤，因而所得稅優(yōu)于商品稅。 英國(guó) 著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家?？怂?JRHicks)認(rèn)為，即便從經(jīng)濟(jì)效率原則看， 所得稅同樣優(yōu)于商品稅。（見(jiàn)圖9-2）結(jié)論：所得稅給納稅人帶來(lái)的效益損失比同量的消費(fèi)稅輕。X1X2無(wú)差異曲線是用來(lái)表示兩種商品或兩組商品的不同數(shù)量的組合對(duì)消費(fèi)者所提供的效用是相同的，無(wú)差異曲線符合這樣一個(gè)要求：如果聽(tīng)任消費(fèi)者對(duì)曲線上的點(diǎn)作選擇，那么，所有的點(diǎn)對(duì)他都是同樣可取的，因

12、為任一點(diǎn)所代表的組合給他所帶來(lái)的滿足都是無(wú)差異的。由于消費(fèi)者的偏好是無(wú)限的，因此在同一平面上就可以有無(wú)數(shù)條無(wú)差差異曲線，形成無(wú)差異曲線群，曲線的全部稱為消費(fèi)者的偏好系統(tǒng)。同一條無(wú)差異曲線代表同樣的滿足程度，不同的無(wú)差異曲線代表不同的滿足程度。離原點(diǎn)越遠(yuǎn)的無(wú)差異曲線代表的滿足程度越高，離原點(diǎn)越近的無(wú)差異代表的滿足程度越低。（4）雖說(shuō)所得稅更符合效率與公平原則，但它對(duì)征管條件和征管手段有較高的要求，發(fā)展中國(guó)家往往不具備這樣的要求，只能以商品稅為主體稅。隨著征管條件和征管手段的改善，主體稅種也會(huì)實(shí)現(xiàn)由商品稅向所得稅的轉(zhuǎn)變。 9.2.2、稅源的選擇1.首先明確稅本、稅源、稅收之間的區(qū)別與聯(lián)系。 稅本是

13、稅收來(lái)源的根本，稅源是由稅本產(chǎn)生的收益，稅收則來(lái)自收益。 若將稅本比喻為果樹(shù)，那么果樹(shù)所生產(chǎn)的果實(shí)就是稅源，從果實(shí)中取出若干交給國(guó)家，即為稅收。顯而易見(jiàn)，有稅本才有稅源，有稅源才有稅收。 所以，稅源的選擇問(wèn)題實(shí)際上研究的是如何保護(hù)稅本，盡可能不使稅收侵及稅本。2.稅源一般確定為各種收入。如工資、利潤(rùn)、利息、地租。 這樣稅收即使過(guò)重，也不會(huì)傷及稅本。財(cái)產(chǎn)有時(shí)也可當(dāng)稅源，具體情況具體分析。9.2.3、稅率的安排主要解決兩個(gè)問(wèn)題：1.確定稅率水平（1）無(wú)限課稅說(shuō)（錯(cuò)誤）（2）有限課稅說(shuō)（較有指導(dǎo)意義） 如“拉弗曲線”原理： 拉弗把稅率和稅收的關(guān)系用一條曲線來(lái)說(shuō)明，這條曲線被稱為“拉弗曲線”。其基本點(diǎn)

14、是：稅率水平有一定限制，在一定限度內(nèi)稅率提高稅收收入增加。（如圖9-3所示）曲線的簡(jiǎn)明含義是，在稅率和稅收收入之間存在著密切的關(guān)系。當(dāng)稅率為100的時(shí)候，企業(yè)沒(méi)有任何利益，稅收就成為烏有；相反，如果稅率為0，政府收入難以保持，自然使政府陷于癱瘓。因此，在這條曲線上一定有一個(gè)最佳稅率點(diǎn)，這個(gè)點(diǎn)表示的稅率可以取得最大的稅人和預(yù)期的最佳的國(guó)民生產(chǎn)總值。2.確立稅率形式（1）比例稅率（效率）實(shí)行比例稅率，對(duì)同一征稅對(duì)象不論數(shù)額大小，都按同一比例征稅。比例稅率的優(yōu)點(diǎn)表現(xiàn)在：同一課稅對(duì)象的不同納稅人稅收負(fù)擔(dān)相同，能夠鼓勵(lì)先進(jìn)，鞭策落后，有利于公平競(jìng)爭(zhēng)；計(jì)算簡(jiǎn)便，有利于稅收的征收管理。但是，比例稅率不能體現(xiàn)

15、能力大者多征、能力小者少征的原則。（2）累進(jìn)稅率（公平） 如所得課稅、財(cái)產(chǎn)課稅我國(guó)稅種9.3 對(duì)所得的課稅9.3.1、所得課稅：總體描述1.所得稅定義：以所得為課稅對(duì)象，向取得所得的自然人和法人課征的稅。 2.所得稅特點(diǎn)：（1）所得是指扣除了各項(xiàng)成本費(fèi)用開(kāi)支后的凈所得。應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額 （2）應(yīng)稅所得額的計(jì)算凈所得應(yīng)稅所得。美國(guó)個(gè)人所得稅為例：在美國(guó)，個(gè)人所得稅是政府的最大收入來(lái)源，它一般以家庭為單位來(lái)征收。 A.總所得一稅法允許的不計(jì)入所得項(xiàng)目毛所得B.毛所得-必要的費(fèi)用開(kāi)支調(diào)整毛所得 C.調(diào)整毛所得-稅法允許的扣除項(xiàng)目?jī)羲肈.凈所得-個(gè)人寬免額應(yīng)稅所得 美國(guó)政府對(duì)

16、公民和居民來(lái)源于全球的所得征稅，對(duì)非居民僅就其來(lái)源于美國(guó)境內(nèi)的所得征稅。 第一步：計(jì)算納稅人的總所得總所得包括勞務(wù)報(bào)酬、經(jīng)營(yíng)所得、財(cái)產(chǎn)交易利得、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、股息、贍養(yǎng)費(fèi)和單獨(dú)的撫養(yǎng)費(fèi)、年金、壽險(xiǎn)和 、退休金、債務(wù)豁免的所得、分配的合伙企業(yè)毛所得、繼承所得、遺產(chǎn)或信托的利息所得。某些所得雖然符合總所得的概念，但稅法規(guī)定不必計(jì)入毛所得，不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目。主要分為四類：捐贈(zèng)項(xiàng)目、與雇傭有關(guān)的不予計(jì)列項(xiàng)目、人力資本的賠償和與投資有關(guān)的不予計(jì)列項(xiàng)目。第二步：計(jì)算調(diào)整后的總所得從總所得中減去一些符合規(guī)定的費(fèi)用，可以得到調(diào)整后的總所得。這些符合規(guī)定的費(fèi)用扣除又稱做線上扣除。主要包括經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和虧損

17、、夫妻贍養(yǎng)費(fèi)支出、遷移支出等項(xiàng)。第三步：計(jì)算應(yīng)納稅額從調(diào)整后的總所得中減去稅法規(guī)定的分項(xiàng)扣除項(xiàng)目和個(gè)人寬免額，這兩項(xiàng)是線下扣除。分項(xiàng)扣除項(xiàng)目主要包括超過(guò)調(diào)整后總所得7.5%以上部分的醫(yī)療費(fèi)用；購(gòu)買主要住宅和另一所度假住宅而發(fā)生的不超過(guò)100萬(wàn)美元的貸款利息費(fèi)用等。個(gè)人寬免額是對(duì)納稅人本人及其贍養(yǎng)的家庭人口每人給予固定數(shù)額的個(gè)人納稅免除。2004年個(gè)人寬免額為3100美元。美國(guó)實(shí)行的是“寬免額分段扣減法”，當(dāng)個(gè)人收入達(dá)到一定水平以后，“個(gè)人寬免額”部分要按一定比例減少。當(dāng)收入達(dá)到更高的一個(gè)水平后，個(gè)人寬免額要全部取消。 第四步：按稅率計(jì)算應(yīng)納稅額美國(guó)個(gè)人所得稅按照納稅人家庭的不同情況，在稅法上規(guī)

18、定了四種稅率表，分別適用于單身納稅人、已婚聯(lián)合申報(bào)納稅人、已婚單獨(dú)申報(bào)納稅人和戶主納稅人。2004年，美國(guó)適用的是六級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率分別為10%、15%、25%、28%、33%、35%。不同申報(bào)身份的納稅人適用不同的稅率表。第五步：應(yīng)納稅額減稅收抵免主要包括勤勞所得抵免、收養(yǎng)的稅收抵免、照顧孩子和被撫養(yǎng)者的稅收抵免、對(duì)老人和殘疾人的稅收抵免和國(guó)外已繳納稅款的抵免。（3）所得課稅一般采取累進(jìn)制課稅，并以超額累進(jìn)稅率為主。全額累進(jìn)制課稅。超額累進(jìn)制課稅3.所得稅計(jì)征類型 (1) 分類所得稅制對(duì)同一納稅人在一定時(shí)期內(nèi)的各種所得，按其所得的不同來(lái)源，將他們分為不同類別的所得，如工資、薪金所得、稿酬

19、所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等等，并對(duì)每一類所得按照單獨(dú)的稅率來(lái)計(jì)算其所得稅的制度。根據(jù)中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，我國(guó)是采用分類所得稅制對(duì)個(gè)人所得課征個(gè)人所得稅的。工資、薪金所得適用于稅率5%45%的超額累進(jìn)稅率；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)。經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5%35%的超額累進(jìn)稅率；稿酬所得適用于20%的比例稅率 。（2）綜合所得稅制 對(duì)同一納稅人在一定時(shí)期內(nèi)的各種所得，如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、工資、薪金所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息及特許權(quán)使用費(fèi)所得等，都?xì)w集在一起，按照一個(gè)稅率來(lái)計(jì)算其所得稅的制度。綜合所得稅是在扣除最低生活費(fèi)、撫養(yǎng)費(fèi)等的基礎(chǔ)上，按累進(jìn)稅率對(duì)全年全部

20、所得征稅 。 綜合所得稅制于19世紀(jì)中葉首創(chuàng)于德國(guó)。綜合所得稅的稅制一般都采用累進(jìn)稅率，但也有的國(guó)家采用比例稅率。我國(guó)的企業(yè)所得稅是綜合所得稅制 。（3）混合所得稅制 即對(duì)同一納稅人在一定時(shí)期內(nèi)的各種不同種類的所得分類課征所得稅；納稅年度終了時(shí)，再將本年度的所有所得加起來(lái)，按照累進(jìn)稅率計(jì)征所得稅，平時(shí)所繳納的分類所得稅，可以在納稅年度終了時(shí)應(yīng)繳納的綜合所得稅中扣除。分類綜合所得稅制首先是法國(guó)在1917年第一次世界大戰(zhàn)期間開(kāi)始實(shí)行的?；旌隙愔埔话闶窍葘?duì)各類所得課稅，再按累進(jìn)稅率對(duì)一定數(shù)額以上的全年所得征稅。9.3.2個(gè)人所得稅概述:個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)所得征收的一種所得稅。 個(gè)

21、人所得稅于1799年首創(chuàng)于英國(guó)，此后世界各國(guó)相繼仿效，開(kāi)征此稅種。到目前為止 ，世界上已有140多個(gè)國(guó)家和地區(qū)開(kāi)征了個(gè)人所得稅。 中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例于1994年1月28日由中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院發(fā)布并施行。1、個(gè)人所得稅的課征范圍個(gè)人所得稅以取得應(yīng)稅所得的個(gè)人為納稅人。(1)、稅收管轄權(quán)含義是指主權(quán)國(guó)家根據(jù)其法律所擁有和行使的征稅權(quán)力。是國(guó)際法公認(rèn)的國(guó)家基本權(quán)利。 （2）稅收管轄權(quán)的范圍一國(guó)行使稅收管轄權(quán)的范圍，在地域上，指該國(guó)的領(lǐng)土疆域；在人員上，指該國(guó)的所有公民和居民，包括本國(guó)人、外國(guó)人、雙重國(guó)籍人、無(wú)國(guó)籍人和法人。 （3）稅收管轄權(quán)的原則 屬地原則，亦稱屬地主義。即按照一國(guó)

22、的領(lǐng)土疆域范圍為標(biāo)準(zhǔn)，確定其稅收管轄權(quán)。該國(guó)領(lǐng)土疆域內(nèi)的一切人（包括自然人和法人），無(wú)論是本國(guó)人還是外國(guó)人，都受該國(guó)稅收管轄權(quán)管轄，對(duì)該國(guó)負(fù)有有限納稅義務(wù) 。屬人原則，亦稱屬人主義。即按納稅人（包括自然人和法人）的國(guó)籍、登記注冊(cè)所在地或者住所、居所和管理機(jī)構(gòu)所在地為標(biāo)準(zhǔn),確定其稅收管轄權(quán)凡屬該國(guó)的公民和居民（包括自然人和法人），都受該國(guó)稅收管轄權(quán)管轄，對(duì)該國(guó)負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)。 （4）居民的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：自然人主要有住所標(biāo)準(zhǔn)、意愿標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間表準(zhǔn)。法人居民身份主要以及法人注冊(cè)登記標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際控制與管理中心所在地標(biāo)準(zhǔn)或總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。（5）收入來(lái)源地的認(rèn)定表準(zhǔn) 2、個(gè)人所得稅的課稅對(duì)象 個(gè)人所得減去

23、應(yīng)扣除的費(fèi)用之后才是課征個(gè)人所得稅的對(duì)象。應(yīng)扣除的費(fèi)用是指為取得所得而支付的事業(yè)經(jīng)費(fèi)和為養(yǎng)家糊口而必需的生計(jì)費(fèi)。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法把個(gè)人所得稅的征收范圍劃分為十一個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目：l工資、薪金所得；2個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；3對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；4勞務(wù)報(bào)酬所得； 5稿酬所得；6特許權(quán)使用費(fèi)所得；7利息、股息、紅利所得；8財(cái)產(chǎn)租賃所得；9財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；10偶然所得；11經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定的其他所得3、個(gè)人所得稅的適用稅率應(yīng)納所得稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率4、課征方法（1)、從源征收法：代扣代繳由支付工資、利息或股息的單位代扣，然后匯總上繳。（中國(guó)）(2)、申報(bào)清繳（美國(guó)）分

24、期預(yù)繳和年終匯算相結(jié)合。先由納稅人申報(bào)全年估算收入額，并按估算額分期預(yù)繳稅款，到年終時(shí)，按實(shí)際收入額提交申報(bào)表，多退少補(bǔ)。美國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行納稅人自行申報(bào)納稅制度。領(lǐng)取工薪的納稅人，實(shí)行由雇主預(yù)扣代繳的制度。在每年的4月15日之前，美國(guó)納稅人如實(shí)填寫相應(yīng)的納稅申報(bào)表，申報(bào)上一年度的總收入，算出該年度的應(yīng)納稅額。如果應(yīng)納稅額高于或低于預(yù)繳稅款，則需補(bǔ)交所欠稅款或申請(qǐng)退稅。納稅人可以選擇傳統(tǒng)的郵寄方式申報(bào)，也可以采用電話申報(bào)、電子申報(bào)等形式。目前電子申報(bào)方式已經(jīng)廣為納稅人接受，美國(guó)國(guó)會(huì)要求在2007年采用電子申報(bào)的納稅人達(dá)到80%。 在美國(guó)，每個(gè)納稅人都有一個(gè)唯一的 社會(huì)保險(xiǎn)號(hào)碼，納稅人的各項(xiàng)收入

25、信息匯集在它的下面。美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局在要求納稅人如實(shí)申報(bào)納稅的同時(shí)，建立了嚴(yán)密高效的信息稽核系統(tǒng)，對(duì)納稅人實(shí)行交叉稽核，非常有效地實(shí)現(xiàn)了對(duì)納稅人誠(chéng)信納稅的監(jiān)控。一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，立即從計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中調(diào)出來(lái)單獨(dú)審核。對(duì)于故意逃稅的人，將給予嚴(yán)厲的處罰。 美國(guó)完備的個(gè)人所得稅法在為聯(lián)邦政府提供大量財(cái)政收入的同時(shí)，為世界各國(guó)的個(gè)人所得稅制完善也提供了豐富的經(jīng)驗(yàn)。但也應(yīng)該看到，龐雜的個(gè)人所得稅法，也為納稅人帶來(lái)了極大的奉行成本。根據(jù)美國(guó)CCH公司統(tǒng)計(jì)，聯(lián)邦稅法與法規(guī)在2004年達(dá)到60044頁(yè)，比1995年增加了48%。美國(guó)納稅人每年要花費(fèi)大約65億小時(shí)填報(bào)各種申報(bào)表，保存各種記錄和學(xué)習(xí)稅收規(guī)定。為實(shí)現(xiàn)有效管

26、理，大量的公共部門和私營(yíng)企業(yè)投入到稅收產(chǎn)業(yè)中，每年的遵從費(fèi)用達(dá)2000億美元。 9.3.3公司所得稅企業(yè)所得稅是指國(guó)家對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。發(fā)達(dá)國(guó)家一般實(shí)行法人所得稅制度，即以法人組織作為納稅人 。應(yīng)納稅所得額是指按照稅法規(guī)定確定納稅人在一定期間所獲得的所有應(yīng)稅收入減除在該納稅期間依法允許減除的各種支出后的余額，是計(jì)算企業(yè)所得稅稅額的計(jì)稅依據(jù)。 1、公司所得稅的課征范圍 納稅者：有居民公司和非居民公司兩類。 對(duì)居民公司征收法人所得稅 的對(duì)象是該公司取得的來(lái)源于全世界的所得； 對(duì)非居民公司征收法人所得 稅的對(duì)象是該公司取得的來(lái)源于東道國(guó)疆界內(nèi)的所得。避免國(guó)際重復(fù)課稅及重復(fù)課

27、稅情況比較國(guó)外所得100元，收入來(lái)源國(guó)的所得稅稅率為30，向收人來(lái)源國(guó)納稅1003030元.母國(guó)（即納稅人居住國(guó)）的所得稅稅率為50。1、免稅制向母國(guó)納稅 0稅后凈所得 1003070元2、抵免制向母國(guó)納稅（10050）-30=20元稅后凈所得100302050元3、扣除制向母國(guó)納稅（10030）5035元稅后凈所得 100303535元大部分國(guó)家實(shí)行稅收抵免制，我國(guó)也實(shí)行這種辦法。2、公司所得稅的課稅對(duì)象納稅所得額：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額 （1）收入的基本規(guī)定銷

28、售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈(zèng)收入；其他收入。（2）、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的支出企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 稅金是指納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)扣除的，不再作銷售稅金單獨(dú)扣除。企業(yè)繳納的增值稅因其屬于價(jià)外稅，故不在扣除之列。3、公司所得稅的適用稅率應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額稅率應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅收如總額準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)

29、目金額。公司所得稅一般采用比例稅率，有些國(guó)家采用多級(jí)累進(jìn)制的稅率結(jié)構(gòu)。企業(yè)所得稅的稅率即據(jù)以計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的法定比率。十屆全國(guó)人大五次會(huì)議表決通過(guò)了中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 。這部法律自年月日起施行 ，我國(guó)企業(yè)所得稅采用25的比例稅率。例題：經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定某企業(yè)2006年度實(shí)現(xiàn)的納稅調(diào)整后所得為40萬(wàn)元，2005年度發(fā)生虧損32萬(wàn)元。該企業(yè)2006年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅多少萬(wàn)元?！窘馕觥扛鶕?jù)原企業(yè)所得稅的規(guī)定，該企業(yè)2006年度應(yīng)納稅所得額40-328（萬(wàn)元），適用稅率25，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅8252.0（萬(wàn)元）。4、課征方法：申報(bào)納稅(年初申報(bào)預(yù)計(jì)，分期預(yù)繳，年終清算)。我國(guó)預(yù)繳時(shí)間：

30、月末或季末15日內(nèi)年終匯算清繳時(shí)間：年終4個(gè)月內(nèi)（年終45日?qǐng)?bào)送年報(bào)和年所得稅申報(bào)表） 9.3.4社會(huì)保險(xiǎn)稅。 定義：以納稅人的工資和薪金所得為對(duì)象的稅收。 1、課征范圍：全體工薪收入者+自營(yíng)業(yè)者。 負(fù)稅者：雇主和雇員共同負(fù)擔(dān)。 2、課稅對(duì)象：在職人員的工薪收入；自營(yíng)業(yè)人員的事業(yè)純收益。 特點(diǎn)：不允許寬免或費(fèi)用扣除；不包括利息等其他個(gè)人所得；?？顚Ｓ谩?3、稅率：各國(guó)情況不一。 4、課征方法：工薪收入者通過(guò)雇主征收；自營(yíng)業(yè)者自行申報(bào)。 9.4、對(duì)財(cái)產(chǎn)的課稅稅9.4.1財(cái)產(chǎn)課稅總體描述1、定義：以財(cái)產(chǎn)額為課稅對(duì)象，向財(cái)產(chǎn)擁有人或轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)者課征的稅收。 2、性質(zhì)：財(cái)產(chǎn)課稅的課稅對(duì)象是財(cái)產(chǎn)。財(cái)產(chǎn)分為

31、動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。不動(dòng)產(chǎn)。指土地和土地上的改良物，如附著于土地上的工礦企業(yè)、商店、住宅等。 動(dòng)產(chǎn)。包括有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。前者如耐用消費(fèi)品、家具、車輛等，后者如股票、公債、借據(jù)、現(xiàn)金和銀行存款等。 具有對(duì)人征稅的特點(diǎn)。財(cái)產(chǎn)課稅與所得課稅的區(qū)別。3、類型：（1）以課征范圍：一般財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)納稅人所擁有的全部財(cái)產(chǎn)，按其綜合計(jì)算的價(jià)值進(jìn)行課征的一種財(cái)產(chǎn)稅。特種財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)納稅人的某種財(cái)產(chǎn)單獨(dú)課征的一種財(cái)產(chǎn)稅。如對(duì)土地課征的土地稅或地產(chǎn)稅，對(duì)房屋課征的房產(chǎn)稅，對(duì)土地和房屋合并征收的房地產(chǎn)稅等均屬于個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅。 （2）以課稅對(duì)象：靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)一定時(shí)期處于相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)的財(cái)產(chǎn)，按其數(shù)量或價(jià)值進(jìn)行課征的財(cái)產(chǎn)稅。如地

32、產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅等均屬于靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅。 動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)因無(wú)償轉(zhuǎn)移而發(fā)生所有權(quán)變動(dòng)的財(cái)產(chǎn)按其價(jià)值所課征的財(cái)產(chǎn)稅。如遺產(chǎn)稅、繼承稅等。 9.4.2一般財(cái)產(chǎn)稅一般財(cái)產(chǎn)稅定義：以納稅人的全部財(cái)產(chǎn)價(jià)值為課稅對(duì)象，實(shí)行綜合課征的稅收。 1、課征范圍：一般財(cái)產(chǎn)稅在有些國(guó)家是中央稅收，如瑞典、智利；在有些國(guó)家則是地方稅收，如美國(guó)。美國(guó)一般財(cái)產(chǎn)稅的課征范圍:美國(guó)同時(shí)實(shí)行公司、居民和收入來(lái)源地三種稅收管轄權(quán)。2、課稅對(duì)象：原則上是納稅人擁有的動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)主要包括房產(chǎn)、企業(yè)營(yíng)業(yè)動(dòng)產(chǎn)、土地等。其中最主要的是非農(nóng)業(yè)區(qū)的居民住宅，約占應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的60；其次是非農(nóng)業(yè)區(qū)的企業(yè)財(cái)產(chǎn)（包括機(jī)器設(shè)備與存貨等），約占全部應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的

33、24。 財(cái)產(chǎn)估價(jià)的方法：一是按“市場(chǎng)價(jià)格法”，即以應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的市場(chǎng)交易價(jià)格為準(zhǔn)作出估價(jià)；二是按“資本還原法”，即根據(jù)財(cái)產(chǎn)租金和市場(chǎng)利率，通過(guò)折算取得資本化的財(cái)產(chǎn)現(xiàn)值，這種方法可作為“市場(chǎng)價(jià)格法”的補(bǔ)充；三是按“原值法”，即以應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的原始價(jià)值或購(gòu)入價(jià)格作為估稅的標(biāo)準(zhǔn)，這種方法對(duì)估價(jià)員來(lái)說(shuō)十分方便。、稅率。稅率由各地方政府自行規(guī)定，稅率各地不一，一般在310之間，大城市如紐約、芝加哥等地的稅率要高些。 4、課征方法：納稅人無(wú)權(quán)決定自己擁有的財(cái)產(chǎn)額，而由稅務(wù)部門的專職估價(jià)人對(duì)財(cái)產(chǎn)估價(jià)，納稅人據(jù)此納稅。 9.4.3特種財(cái)產(chǎn)稅。 定義：政府選擇一種或幾種財(cái)產(chǎn)作為課征對(duì)象，實(shí)行分別課征的稅收。課征對(duì)象：土

34、地、房產(chǎn)或其他不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)械、機(jī)動(dòng)車輛等。1、土地稅即以土地為為課征對(duì)象的課征的稅收 。按稅基性質(zhì)，分為財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)的土地稅，以土地的數(shù)量或價(jià)值為課稅基數(shù)所得稅性質(zhì)的土地稅，以土地的收益額或所得額為課稅基數(shù)，分為土地收益稅、土地所得稅、土地增值稅 2、房屋稅即以房屋、地上建筑物為征稅對(duì)象的稅收。由于計(jì)稅依據(jù)的不同，現(xiàn)實(shí)當(dāng)中的房產(chǎn)稅又可分為財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)的房產(chǎn)稅、所得稅性質(zhì)的房屋稅、消費(fèi)稅性質(zhì)的房屋稅 。財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)的房產(chǎn)稅：這種房產(chǎn)稅以房屋的數(shù)量或價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)，按規(guī)定稅率征收。所得稅性質(zhì)的房產(chǎn)稅：這種房產(chǎn)稅以房屋的租金收益為計(jì)稅依據(jù)，準(zhǔn)予扣除房屋折舊和修繕等費(fèi)用。消費(fèi)稅性質(zhì)的房產(chǎn)稅：這種房產(chǎn)稅以房屋居

35、住人或使用人為納稅義務(wù)人，以房屋租金或家具價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)，準(zhǔn)許扣除一定的費(fèi)用，按規(guī)定的稅率征收。3、不動(dòng)產(chǎn)稅不動(dòng)產(chǎn)稅即以土地、房屋等建筑物為課稅對(duì)象的一種稅，實(shí)際上就是房產(chǎn)稅和地產(chǎn)稅的合并征收?，F(xiàn)實(shí)中各國(guó)征收的不動(dòng)產(chǎn)稅有單一不動(dòng)產(chǎn)稅和分類不動(dòng)產(chǎn)稅兩種不同的模式。9.4.4、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅。 定義：對(duì)發(fā)生轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)課征的稅收。由遺產(chǎn)稅、繼承稅和贈(zèng)與稅組成。 遺產(chǎn)稅：以所有人死亡時(shí)留下的財(cái)產(chǎn)為對(duì)象征收。繼承稅：以繼承人在所 有人死亡時(shí)所繼承的財(cái)產(chǎn)為對(duì)象征收。遺產(chǎn)稅與繼承稅的區(qū)別。贈(zèng)與稅：以贈(zèng)送的財(cái)產(chǎn)價(jià)值為對(duì)象向 贈(zèng)與人或受贈(zèng)人征收。（1）遺產(chǎn)稅 遺產(chǎn)稅即對(duì)死者留下的遺產(chǎn)征稅.國(guó)外有時(shí)也稱為死亡稅.遺產(chǎn)

36、稅有助于加強(qiáng)對(duì)遺產(chǎn)和贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)的調(diào)節(jié),防止貧富過(guò)分懸殊。各國(guó)及地區(qū)征收遺產(chǎn)稅的情況大致可分為三類： 1.總遺產(chǎn)稅制。就被繼承人死亡時(shí)所遺留的財(cái)產(chǎn)價(jià)值課稅，以遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理人為納稅義務(wù)人。 2.分遺產(chǎn)稅制。這是被繼承人死亡后將遺產(chǎn)分給繼承人，然后就各個(gè)繼承人分得的遺產(chǎn)課稅。納稅義務(wù)人是遺產(chǎn)繼承人，稅負(fù)的大小以繼承人與被繼承人之間的親疏關(guān)系而定。 3.混合遺產(chǎn)稅制。它對(duì)被繼承人的遺產(chǎn)先征收遺產(chǎn)稅，稅后遺產(chǎn)分配給各繼承人時(shí)再就繼承人的繼承財(cái)產(chǎn)額征一次繼承稅。 1916年起征點(diǎn)為5萬(wàn)美元，最高稅率為10%，但1935年后，稅率開(kāi)始走高。1935年，起征點(diǎn)下降到4萬(wàn)美元，稅率卻上升到70%。當(dāng)年，美

37、國(guó)億萬(wàn)富翁洛克菲勒去世，他的遺產(chǎn)繼承人交付了70%的所繼承的遺產(chǎn)。從1942年至1976年這三十多年間，遺產(chǎn)稅征收的起點(diǎn)一直不高，僅為6萬(wàn)美元，但遺產(chǎn)稅最高稅率卻達(dá)到77%。2001年，根據(jù)美國(guó)國(guó)會(huì)2001年通過(guò)的 經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與稅收救濟(jì)協(xié)調(diào)法，遺產(chǎn)稅的豁免額從2001年的67.5萬(wàn)美元逐年遞增到2009年的350萬(wàn)美元；稅率則從55%降低至45%。 2011年美國(guó)新遺產(chǎn)稅法案終于塵埃落定了按照新法律，在2011年，美國(guó)繳納遺產(chǎn)稅的起點(diǎn)提高到個(gè)人為500萬(wàn)美元，夫妻為1000萬(wàn)美元，稅率降低至35%。（2）贈(zèng)與稅贈(zèng)與稅以贈(zèng)送的財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象，向贈(zèng)與人或受贈(zèng)人課征的稅。是世界上許多國(guó)家實(shí)行的一種財(cái)產(chǎn)

38、稅。征收贈(zèng)與稅，目的是防止財(cái)產(chǎn)所有人生前利用贈(zèng)與的方式以逃避死后應(yīng)納的遺產(chǎn)稅。通常多與遺產(chǎn)稅同時(shí)實(shí)行。開(kāi)征遺產(chǎn)稅的同時(shí)開(kāi)征贈(zèng)與稅。這種模式為多數(shù)國(guó)家采用。比如美國(guó)、日本 。9.5、對(duì)流轉(zhuǎn)的課稅(商品勞務(wù)稅) 9.5.1流轉(zhuǎn)課稅：總體描述1.定義： 以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的課稅體系，也稱商品流 轉(zhuǎn)稅。 主要包括消費(fèi)稅、銷售稅、增值稅、關(guān)稅。2、流轉(zhuǎn)課稅的特點(diǎn)(1)課征對(duì)象是商品(服務(wù))的流轉(zhuǎn)額，且流轉(zhuǎn)額復(fù)雜多樣，因此形成流轉(zhuǎn)課稅制度的不同類型(2)稅負(fù)(承擔(dān)者) 累退性:收入少,稅負(fù)重;收入多稅負(fù)相對(duì)愈輕.(3) 間接稅:可轉(zhuǎn)嫁,有隱蔽性.(4)具有征收管理的簡(jiǎn)便性和執(zhí)行社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策的針

39、對(duì)性。 3、流轉(zhuǎn)課稅的類型a.從課稅范圍看就全部商品和某些服務(wù)課稅就全部消費(fèi)品課稅選擇部分消費(fèi)品課稅b.從課稅環(huán)節(jié)看節(jié)課稅多環(huán)節(jié)課稅c.從課稅基礎(chǔ)看按照商品(服務(wù))的銷售收入總額課征按照商品流轉(zhuǎn)所增加的價(jià)值額課征按照部分商品(服務(wù))的銷售額課征d.從計(jì)稅方式看從價(jià)稅，以商品(服務(wù))的價(jià)格為課征標(biāo)準(zhǔn)，基本按照商品的不同類別，采取差別比例稅率從量稅，以商品(服務(wù))的重量、數(shù)量、長(zhǎng)度或容積等為課征標(biāo)準(zhǔn)，按一定單位計(jì)征e.從課征方法看生產(chǎn)課稅法流通課稅法 我國(guó)稅收制度的演變1973年 單一稅制:工商稅1983-1984年 利改稅:國(guó)營(yíng)企業(yè)上繳利潤(rùn)改為繳納企業(yè)所得稅 ,復(fù)合稅制.1994年 現(xiàn)代稅收制度

40、:符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求的現(xiàn)代稅收制度改革完成.目前世界平均企業(yè)所得稅率:28.64 其中: 英國(guó) 33 美國(guó) 34 法國(guó) 33.3 新西蘭 33 新加坡 30 韓國(guó) 30 日本 37.59.5.2消費(fèi)稅消費(fèi)稅：以消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的各種稅收的統(tǒng)稱。我國(guó)消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進(jìn)口中華人民共和 國(guó)消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，對(duì)特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為在特定環(huán)節(jié)征收的一種間接稅。消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅 。 消費(fèi)稅是我國(guó)1994年稅制改革在流轉(zhuǎn)稅中新設(shè)置的一個(gè)稅種。1、消費(fèi)稅的意義：消費(fèi)稅是在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收的一個(gè)稅種，主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品

41、結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，調(diào)節(jié)收入的政策。我國(guó)消費(fèi)稅的納稅人是我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進(jìn)口中華人民共和 國(guó)消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。2、消費(fèi)稅的課征范圍可分為：有限型、中間型、延伸型 我國(guó)消費(fèi)稅的征稅范圍有：煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等十一種商品。消費(fèi)稅是國(guó)家為體現(xiàn)消費(fèi)政策，對(duì)生產(chǎn)、委托加工、和進(jìn)口的應(yīng)稅消 費(fèi)品征收的一種稅。 對(duì)批發(fā)及零售 環(huán)節(jié)不再繳納消費(fèi)稅。3、消費(fèi)稅的稅率和計(jì)稅方法一般采用比例稅率和定額稅率，并對(duì)不同應(yīng)稅品目分別規(guī)定差別稅率 。（1）稅率：我國(guó)消費(fèi)稅共設(shè)置了11個(gè)稅目，在其中的3個(gè)

42、稅目下又設(shè)置了13個(gè)子目，列舉了25個(gè)征稅項(xiàng)目。實(shí)行比例稅率的有21個(gè)，實(shí)行定額稅率的有4個(gè)。共有14個(gè)檔次的稅率，最低3%，最高45%。2006年 4月1日新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板稅目。（1）卷煙：每標(biāo)準(zhǔn)箱（5萬(wàn)支）定額稅率為150元；標(biāo)準(zhǔn)條（200支）調(diào)撥價(jià)格在50元以上的卷煙稅率為45%，不足50元的稅率為30%；雪茄煙的稅率25%；其他進(jìn)口卷煙、手工卷煙等一律適用45%稅率；煙絲為30%。 （2）酒和酒精：糧食白酒每斤稅額標(biāo)準(zhǔn)為：0.5元+出廠價(jià)格25，薯類白酒為：0.5元+出廠價(jià)格15；黃酒為每噸240元；啤酒出廠價(jià)在每噸3000元以上的為每噸25

43、0元，不足3000元的，為每噸220元；其他酒稅率為10；酒精稅率為5。 （3）化妝品：稅率為30。 （4）護(hù)膚護(hù)發(fā)品：稅率為8%.（5）金銀首飾：稅率為5% ，其他首飾和珠寶玉石：稅率為10。（6）鞭炮、焰火：稅率為15。 （7）汽油：無(wú)鉛汽油每升稅額0.2元，含鉛汽油每升0.28元。 （8）柴油：每升稅額0.1元。 （9）汽車輪胎：稅率為10。 （10）摩托車：稅率為10。 （11）小汽車：稅率分別為3、5%、8。（12）高爾夫球及球具 10% （13）高檔手表 20% （14）游艇 10% （15）木制一次性筷子 5% （16）實(shí)木地板5%。 （2）我國(guó)消費(fèi)稅的計(jì)稅方法A、從價(jià)計(jì)稅時(shí) 應(yīng)

44、納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額適用稅率（1）銷售額的確定銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。“價(jià)外費(fèi)用”是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金（延期付款利息）和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外稅 （2）含增值稅的銷售額的換算消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是以含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額作為計(jì)稅依據(jù)。消費(fèi)稅含增值稅的銷售額消費(fèi)稅率/（1增值稅率）（3）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格 =（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）（ l一消費(fèi)稅稅率） 應(yīng)納稅額 =組成計(jì)稅價(jià)格 消費(fèi)稅稅率（4）企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于本企業(yè)

45、的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、在建工程、集體福利、個(gè)人消費(fèi)、或用于對(duì)外投資、分配給股東或投資者或無(wú)償捐贈(zèng)給他人，均應(yīng)視同銷售，計(jì)算繳納消費(fèi)稅） 組成計(jì)稅價(jià)格（成本利潤(rùn)）（1-消費(fèi)稅稅率） 應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格適用稅率（5）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的由受托方交貨時(shí)代扣代繳消費(fèi)稅。按照受托方的同類消費(fèi)品銷售價(jià)格計(jì)算納稅，沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，組成計(jì)稅價(jià)格。組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本加工費(fèi)）（1-消費(fèi)稅稅率）實(shí)例()某卷煙廠本月銷售乙類卷煙不含增值稅的銷售額收入萬(wàn)元，消費(fèi)稅適用稅率為，該廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額的計(jì)算方法為：應(yīng)納稅額萬(wàn)元l萬(wàn)元()某啤酒廠本月銷售啤酒噸，消費(fèi)稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)為每噸元，該廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額的計(jì)算方

46、法為：應(yīng)納稅額噸元噸元B、從量計(jì)稅應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量單位稅額啤酒 1噸=988升黃酒 1噸=962升汽油 1噸=1388升柴油 1噸=1176升生產(chǎn)汽油850升，你賣出去3000元，應(yīng)繳納消費(fèi)稅850*0.2=170元 9.5.3銷售稅（營(yíng)業(yè)稅）營(yíng)業(yè)稅是流轉(zhuǎn)稅的一類，是對(duì)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其營(yíng)業(yè)收入額征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅起源甚早，如中國(guó)明代的門攤、課鐵，清代的鋪間房稅等稅，皆屬營(yíng)業(yè)稅性質(zhì)，惟未名營(yíng)業(yè)稅。歐洲中世紀(jì)政府對(duì)營(yíng)業(yè)商戶每年征收一定金額始準(zhǔn)營(yíng)業(yè)，稱為許可金。1791年法國(guó)始改許可金為營(yíng)業(yè)稅。1、課征范圍：一般以營(yíng)業(yè)額全額為計(jì)稅依據(jù)。

47、按照中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例（以下簡(jiǎn)稱營(yíng)業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。 應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。2、課征環(huán)節(jié)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是提供應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，統(tǒng)稱為營(yíng)業(yè)額。它是納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用是向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代墊代收款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。價(jià)外費(fèi)用應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額計(jì)算納稅。3、稅率我國(guó)營(yíng)業(yè)稅的稅目按照行業(yè)、類別的不同分別設(shè)置，現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅共設(shè)置

48、了9個(gè)稅目。按照行業(yè)、類別的不同分別采用了不同的比例稅率：交通運(yùn)輸業(yè)，稅率3；建筑業(yè)，稅率3；金融保險(xiǎn)業(yè)，稅率8%；郵電通信業(yè)，稅率3%；文化體育業(yè)，稅率3%；娛樂(lè)業(yè)，稅率執(zhí)行520的幅度稅率，具體適用的稅率，由各省、自治區(qū)直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定；服務(wù)業(yè)，稅率5；轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)稅率5；銷售不動(dòng)產(chǎn)，稅率5例某汽車運(yùn)輸公司6月份客運(yùn)收入15000元，價(jià)外收取費(fèi)用5000元；貨運(yùn)收入20000元，價(jià)外收取費(fèi)用3000元。該公司6月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額計(jì)算如下： （150005000200003000）31290（元） 9.5.4增值稅增值稅是指以納稅人銷售商品（含勞務(wù)）的增值

49、額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒(méi)增值不征稅，但在實(shí)際當(dāng)中，商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過(guò)程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。因此，我國(guó)也采用國(guó)際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法 。1、課征范圍在我國(guó)境內(nèi)銷售的貨物或者提供的加工、修理、修配勞務(wù)以及進(jìn)口的貨物。所謂貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。屬于增值稅征收范圍的勞務(wù)僅指加工和修理、修配業(yè)務(wù)。所謂加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。所

50、謂修理、修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。2、增值稅的計(jì)稅基數(shù)（1）生產(chǎn)型增值稅指對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)款，不允許作任何扣除，其折舊作為增值額的一部分，其計(jì)稅基數(shù)等于工資薪金、租金、利息、利潤(rùn)和折舊數(shù)之和，即計(jì)算應(yīng)納稅額的基數(shù)，相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，故稱為生產(chǎn)型增值稅。 法定增值額大于理論增值額。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅基本上相當(dāng)于生產(chǎn)型增值稅，固定資產(chǎn)的價(jià)值不在扣除的范圍之內(nèi)。（2）、收入性增值稅指對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)款，只允許扣除當(dāng)期應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的折舊部分，計(jì)稅基數(shù)等于工資薪金、租金、利息、利潤(rùn)之和。其稅基相當(dāng)于國(guó)民收入，故稱為收入型增值稅。法定增值額等于理論增值額。(

51、3)、消費(fèi)性增值稅指對(duì)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)價(jià)款，允許從當(dāng)期增值額中一次全部扣除，這等于只對(duì)消費(fèi)品價(jià)值征稅，故稱為消費(fèi)型增值稅。由于消費(fèi)型增值稅允許對(duì)當(dāng)期購(gòu)入固定資產(chǎn)所支付的增值稅款一次抵扣，因此，它客觀上會(huì)刺激投資的擴(kuò)張，有利于資本形成，刺激經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。與消費(fèi)型增值稅不同的是，收入型增值稅要求購(gòu)置固定資產(chǎn)所支付的增值稅款不能在購(gòu)入時(shí)一次全部抵扣，而應(yīng)在整個(gè)使用期限內(nèi)按各期折舊額的比例確定各期的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣數(shù)，因此，收入型增值稅刺激投資的作用介入二者之間。 生產(chǎn)型增值稅將購(gòu)入固定資產(chǎn)支付的增值稅計(jì)人固定資產(chǎn)成本，因此會(huì)導(dǎo)致對(duì)固定資產(chǎn)的重復(fù)征稅。例如，某企業(yè)購(gòu)人一臺(tái)價(jià)值10000元的

52、生產(chǎn)設(shè)備（不含增值稅），支付增值稅1700元，則固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值為11700元。該生產(chǎn)設(shè)備的使用期限為5年，每年生產(chǎn)并銷售的產(chǎn)品中所包含的固定資產(chǎn)價(jià)值為2340元（假設(shè)產(chǎn)銷平衡），對(duì)這部分價(jià)值征收的銷項(xiàng)稅額為397.8元，5年合計(jì)為1989元，與購(gòu)入設(shè)備時(shí)所支付的增值稅元相比，增加了289元。但增加的289元并非由于固定資產(chǎn)在使用期內(nèi)創(chuàng)造了新價(jià)值，而是因?yàn)閷①?gòu)人固定資產(chǎn)支付的增值稅計(jì)入固定資產(chǎn)成本，然后以折舊的形式計(jì)入產(chǎn)品成本，最終轉(zhuǎn)移到銷項(xiàng)稅額的計(jì)稅依據(jù)銷售額中，從而導(dǎo)致稅上征稅的結(jié)果。3.稅率基本稅率體現(xiàn)增值稅的基本課征水平，適用于一般商品和服務(wù)輕稅率體現(xiàn)增值稅的優(yōu)惠照顧政策，一般適用于

53、稅法中單獨(dú)列舉的屬于生活必需品范圍的商品和服務(wù)重稅率體現(xiàn)增值稅的限制消費(fèi)政策，主要適用于稅法中列舉的奢侈品和有害于社會(huì)公益的商品和服務(wù)零稅率本環(huán)節(jié)不必繳稅，還退還以前納稅環(huán)節(jié)所納的稅。是增值稅的特色，一般出口的商品或服務(wù)實(shí)行免稅，是規(guī)定該納稅環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額為零 我國(guó)增值稅率（1）基本稅率為17（2）抵稅率為13（3）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的征收率為6%(銷售額6)（4）出口貨物稅率為0應(yīng)納稅額銷售額0進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額大于0，可以從政府獲得一定凈退稅。下列貨物稅率為13：糧食、食用糧食油；自來(lái)水、暖氣、冷氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。除以上舉例貨物外，其他貨物稅率為17。 小規(guī)模納稅人包括以下三種類型的增值稅納稅人：