《稅法》課件第二章稅收實(shí)體法與稅收程序法

1、第二章 稅收實(shí)體法與稅收程序法參考教材稅法（高教社2015年版）第一節(jié) 稅收實(shí)體法第二節(jié) 稅收程序法 引例 關(guān)于海關(guān)執(zhí)行國(guó)家發(fā)改委第21號(hào)令有關(guān)問(wèn)題的公告（海關(guān)總署公告2013年第18號(hào)）中指出：自2013年5月1日起，對(duì)屬于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年本）（修正）鼓勵(lì)類范圍的國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備，除國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄和進(jìn)口不予免稅的重大技術(shù)裝備和產(chǎn)品目錄所列商品外，按照國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知（國(guó)發(fā)199737號(hào)）、海關(guān)總署公告2008年第103號(hào)及其他相關(guān)規(guī)定免征關(guān)稅，照章征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。提示：公告是政府、團(tuán)體對(duì)重大事件當(dāng)眾正式公布或

2、者公開(kāi)宣告，宣布。國(guó)務(wù)院2000年8月24日發(fā)布、2001年1月1日起施行的國(guó)家行政機(jī)關(guān)公文處理辦法，對(duì)公告的使用表述為：“適用于向國(guó)內(nèi)外宣布重要事項(xiàng)或者法定事項(xiàng)”。這類公告在一定程度上影響著稅收實(shí)體法的實(shí)施和發(fā)展。 此處的公告不同于專業(yè)性的或向特定對(duì)象發(fā)布的公告。按國(guó)家專利法規(guī)定公布申請(qǐng)專利的公告，屬專業(yè)性公告；也有按國(guó)家民事訴訟法規(guī)定，法院遞交訴訟文書(shū)無(wú)法送本人或代收人時(shí)，可以發(fā)布公告間接送達(dá)，是向特定對(duì)象發(fā)布的，這些都不屬行政機(jī)關(guān)公文。一、稅收實(shí)體法的概念與特點(diǎn)第一節(jié) 稅收實(shí)體法第二節(jié) 稅收程序法參見(jiàn)第30頁(yè)（一）稅收實(shí)體法的概念 稅收實(shí)體法：規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實(shí)體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)

3、范的總稱。 稅收實(shí)體法直接影響到國(guó)家與納稅人之間權(quán)利義務(wù)的分配，是稅法的核心部分。第一節(jié) 稅收實(shí)體法一、稅收實(shí)體法的概念與特點(diǎn)一、稅收實(shí)體法的概念與特點(diǎn)第一節(jié) 稅收實(shí)體法第二節(jié) 稅收程序法1.稅收實(shí)體法的特點(diǎn)：一是一稅(種)一法。二是稅收要素的固定性 （二）稅收實(shí)體法的特點(diǎn)與內(nèi)容納稅人課稅對(duì)象稅率計(jì)稅依據(jù) 稅收要素參見(jiàn)第31頁(yè)第一節(jié) 稅收實(shí)體法第一節(jié) 稅收實(shí)體法一、稅收實(shí)體法的概念與特點(diǎn)第一節(jié) 稅收實(shí)體法第二節(jié) 稅收程序法流轉(zhuǎn)稅法所得稅法財(cái)產(chǎn)稅法行為稅法參見(jiàn)第31頁(yè)第一節(jié) 稅收實(shí)體法二、稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素第一節(jié) 稅收實(shí)體法第二節(jié) 稅收程序法參見(jiàn)第31頁(yè)一 納稅義務(wù)人二 課稅對(duì)象三 計(jì)稅依據(jù)四

4、 稅目五 稅率六 減稅 免稅七 納稅環(huán)節(jié)八 納稅期限九 納稅地點(diǎn) 稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素二、稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素第一節(jié) 稅收實(shí)體法二、稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素第一節(jié) 稅收實(shí)體法第二節(jié) 稅收程序法參見(jiàn)第31頁(yè)(一) 納稅義務(wù)人負(fù)稅人：實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人代扣代繳義務(wù)人: 有義務(wù)從持有者的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位和個(gè)人代收代繳義務(wù)人：代扣代繳義務(wù)人 。（代收代繳義務(wù)人不直接持有納稅人的收入）委托代征人:因稅法規(guī)定，受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托而代征稅款的單位和個(gè)人納稅單位：是指申報(bào)繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合 簡(jiǎn)稱納稅人，是稅法中規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，也稱“納稅主體”。

5、包括自然人和法人等。 納稅過(guò)程中相關(guān)的概念: 第一節(jié) 稅收實(shí)體法二、稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素第一節(jié) 稅收實(shí)體法第二節(jié) 稅收程序法參見(jiàn)第32頁(yè) (二) 課稅對(duì)象 基礎(chǔ)性要素 又稱稅收客體，它是指稅法規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的根據(jù)。 作為基礎(chǔ)性要素表現(xiàn)在: 原則：有利于保證財(cái)政收入、 有利于簡(jiǎn)化經(jīng)濟(jì)管理。 是區(qū)別各稅種的主要標(biāo)志; 課稅對(duì)象體現(xiàn)著各種稅的征收范圍; 其他要素的內(nèi)容是以課稅對(duì)象為基礎(chǔ)確定的稅源 課稅對(duì)象第一節(jié) 稅收實(shí)體法二、稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素第一節(jié) 稅收實(shí)體法第二節(jié) 稅收程序法參見(jiàn)第32頁(yè) (三）計(jì)稅依據(jù) 又稱稅基，是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。 課稅對(duì)象已經(jīng)確定

6、的前提下，據(jù)以計(jì)算稅款的依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)。貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值額和營(yíng)業(yè)收入金額企業(yè)和個(gè)人的利潤(rùn)、工資或薪金所得額應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額所得稅消費(fèi)稅 增值稅營(yíng)業(yè)稅其他第一節(jié) 稅收實(shí)體法二、稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素第一節(jié) 稅收實(shí)體法第二節(jié) 稅收程序法參見(jiàn)第33頁(yè) （四）稅目 即課稅對(duì)象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。并非所有的稅種都規(guī)定稅目。 是對(duì)課稅對(duì)象進(jìn)行劃分，規(guī)定的具體的界限范圍。劃分方式有列舉稅目和概括稅目。 作用：首先在于能進(jìn)一步明確征稅范圍。凡列入稅目的都征稅，未列入的不征稅。實(shí)際工作中，確定稅目同確定稅率是同步考慮的，并以“稅目稅率表”的形式將稅目和稅率統(tǒng)一表示出來(lái)。 第一節(jié) 稅收實(shí)

7、體法二、稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素第一節(jié) 稅收實(shí)體法第二節(jié) 稅收程序法參見(jiàn)第33頁(yè) 稅率的設(shè)計(jì)要保持公平、簡(jiǎn)化的性質(zhì)。 （五）稅率 應(yīng)納稅額與課稅對(duì)象的比例 應(yīng)納稅額 課稅對(duì)象n%稅 率 1.比例2.累進(jìn)3.定額 4.其他形式第一節(jié) 稅收實(shí)體法二、稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素第一節(jié) 稅收實(shí)體法第二節(jié) 稅收程序法 1. 比例稅率： 對(duì)同一征稅對(duì)象或同一稅目， 不論數(shù)額大小只規(guī)定一個(gè)比例，都按同一比例征稅， 稅額與課稅對(duì)象呈正比例關(guān)系。產(chǎn)品比例 稅率: 增值稅、消費(fèi)稅行業(yè)比例稅率: 交通運(yùn)輸業(yè)3%地區(qū)差別比例稅率：如城市建設(shè)稅有幅度的比例稅率: 對(duì)同一課稅對(duì)象，規(guī)定最高 和最低稅率。幅度內(nèi)，地區(qū)確定。稅率不隨課

8、稅對(duì)象數(shù)額的變動(dòng)而變動(dòng)。參見(jiàn)第34頁(yè)第一節(jié) 稅收實(shí)體法二、稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素第一節(jié) 稅收實(shí)體法第二節(jié) 稅收程序法 2. 累進(jìn)稅率：同一課稅對(duì)象，隨數(shù)量的增大， 征收比例也隨之增高的稅率。 表現(xiàn)為將課稅對(duì)象按數(shù)額大小分為若干等級(jí)。最低稅率中間稅率1中間稅率n最高稅率常見(jiàn)于收益課稅，解決稅收負(fù)擔(dān)的縱向公平問(wèn)題。參見(jiàn)第34頁(yè)累進(jìn)稅率額累全額累進(jìn)超額累進(jìn) 率累全率累進(jìn)超率累進(jìn)n%即第一節(jié) 稅收實(shí)體法二、稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素第一節(jié) 稅收實(shí)體法第二節(jié) 稅收程序法 參見(jiàn)第34頁(yè)（1）全額累進(jìn) 課稅對(duì)象的全部數(shù)額為基礎(chǔ)計(jì)征稅款的累進(jìn)稅率 以下累進(jìn)稅率表是全額累進(jìn)稅率表： 課稅對(duì)象 款數(shù) 稅率 1 1500元

9、以下（含）3% 2 1500-4500元（含）10% 3 4500-9000元（含）20% 如甲、乙、丙三人的征稅對(duì)象數(shù)額狀況分別為1500元、1501元、5000元，則按照全額累進(jìn)稅率計(jì)算稅額的方法計(jì)算甲、乙、丙三人的稅額分別為多少？甲應(yīng)納稅=15003%=45（元）乙應(yīng)納稅=150110%=150.1（元）丙應(yīng)納稅=500020%=1000（元）？缺點(diǎn)第一節(jié) 稅收實(shí)體法二、稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素第一節(jié) 稅收實(shí)體法第二節(jié) 稅收程序法 參見(jiàn)第35頁(yè)（2）超額累進(jìn)稅率 是分別以課稅對(duì)象數(shù)額超過(guò)前級(jí)的部分為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)納稅的累進(jìn)稅率。超額累進(jìn)稅率適用個(gè)人所得項(xiàng)目的工資薪金所得個(gè)體工商的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得企事

10、業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)承租經(jīng)營(yíng)所得實(shí)行超額累進(jìn)稅率 應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納所得額x適用稅率速算扣除數(shù)第一節(jié) 稅收實(shí)體法二、稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素第一節(jié) 稅收實(shí)體法第二節(jié) 稅收程序法 參見(jiàn)第35頁(yè)10%15%5%20%稅率 下圖為應(yīng)用超額累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額的圖示（數(shù)軸代表應(yīng)稅收入），則級(jí)距為1500至2000的速算 扣除數(shù)為多少？ 0 500 1000 1500 2000按照全額累進(jìn)稅率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額=200020%=400（元）按照超額累進(jìn)稅率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額=5005%+（1000-500） 10%+（1500-1000）15%+（2000-1500）20%=250（元）速算扣除數(shù)=400-250=

11、150（元）二、稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素第一節(jié) 稅收實(shí)體法第二節(jié) 稅收程序法級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率 (%)速算扣除數(shù)1不超過(guò)1,500元302超過(guò)1,500元至4,500元的部分101053超過(guò)4,500元至9,000元的部分20555 王某2012年8月工資收入8000元，另有其它收入:一次取得工程咨詢費(fèi)50000元，從中拿出10000元，通過(guò)正規(guī)渠道向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)；取得稿酬收入7000元；取得省人民政府所頒發(fā)獎(jiǎng)金10000元。 計(jì)算王某當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。 （附個(gè)人所得稅工資、薪金所得稅率表）第一節(jié) 稅收實(shí)體法參見(jiàn)第36頁(yè)二、稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素第一節(jié) 稅收實(shí)體法第二節(jié) 稅收程序法第一節(jié) 稅

12、收實(shí)體法參見(jiàn)第36頁(yè)（1）工資應(yīng)納稅額=（8000-3500）10%-105=345元；（2）工程咨詢費(fèi)應(yīng)納稅所得=50000（1-20%） =40000元 捐贈(zèng)支出允許扣除限額=4000030%=12000元， 10000元12000元，所以10000元允許扣除 工程咨詢費(fèi)應(yīng)納=2000020%+1000030%=7000元（3）稿酬收入應(yīng)納稅額=7000（1-20%）20%（1-30%）=784元（4）省人民政府頒發(fā)的獎(jiǎng)金免稅（5）王某當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅額=345+7000+784=8129元二、稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素第一節(jié) 稅收實(shí)體法第二節(jié) 稅收程序法第一節(jié) 稅收實(shí)體法參見(jiàn)第36頁(yè)（4）超

13、倍累進(jìn)稅率，是指以課稅對(duì)象數(shù)額相對(duì)于計(jì)稅基數(shù)的倍數(shù)為累進(jìn)依據(jù)，按超累方式計(jì)算應(yīng)納稅額的稅率。A 確定課稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率 B 把課稅對(duì)象的相對(duì)率從低到高劃分若干級(jí)次，分別規(guī)定不同的稅率C 按各級(jí)相對(duì)率計(jì)算出應(yīng)稅的課稅對(duì)象數(shù)額D 按對(duì)應(yīng)的稅率分別計(jì)算各級(jí)稅款E 匯總求出全部應(yīng)納稅額（3）超率累進(jìn)稅率 如土地增值稅 指以課稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率為累進(jìn)依據(jù)，按超累方法計(jì)算應(yīng)納稅額的稅率 二、稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素第一節(jié) 稅收實(shí)體法第二節(jié) 稅收程序法第一節(jié) 稅收實(shí)體法參見(jiàn)第37頁(yè)（4）超倍累進(jìn)稅率 是指以課稅對(duì)象數(shù)額相對(duì)于計(jì)稅基數(shù)的倍數(shù)為累進(jìn)依據(jù)，按超累方式計(jì)算應(yīng)納稅額的稅率。A 必須確定計(jì)稅基數(shù)B 把課稅

14、對(duì)象數(shù)按相當(dāng)于計(jì)稅基數(shù)的倍數(shù)劃分為若干級(jí)次，分別規(guī)定不同稅率C 分別計(jì)算應(yīng)納稅額二、稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素第一節(jié) 稅收實(shí)體法具體形式全額累進(jìn)稅率以課稅對(duì)象的全部數(shù)額為基礎(chǔ)計(jì)征稅款的累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率分別以課稅對(duì)象數(shù)額超過(guò)前級(jí)的部分為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)納稅的累進(jìn)稅率。A、特點(diǎn)：計(jì)算方法比較復(fù)雜；累進(jìn)幅度比較緩和，稅收負(fù)擔(dān)較為合理；邊際稅率和平均稅率不一致，稅收負(fù)擔(dān)的透明度較差。B、速算扣除數(shù)=全額累進(jìn)稅額-超額累進(jìn)稅額超率累進(jìn)稅率以課稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率為累進(jìn)依據(jù)，按超累方式計(jì)算應(yīng)納稅額的稅率。超倍累進(jìn)稅率以課稅對(duì)象數(shù)額相當(dāng)于計(jì)稅基數(shù)的倍數(shù)為累進(jìn)依據(jù)，按超累方式計(jì)算應(yīng)納稅額的稅率。計(jì)稅基數(shù)可以是絕對(duì)數(shù)，也

15、可以是相對(duì)數(shù)。是絕對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超額累進(jìn)稅率。是相對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超率累進(jìn)稅率。累進(jìn)稅率小結(jié)定額稅率含義即固定稅額，是根據(jù)課稅對(duì)象計(jì)量單位直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。又分單一定額與差異定額特點(diǎn)稅率不受課稅對(duì)象價(jià)值量變化的影響其它形式的稅率名義稅率與實(shí)際稅率A、名義稅率是指稅法規(guī)定的稅率B、實(shí)際稅率是指實(shí)際負(fù)擔(dān)率 C、實(shí)際稅率常常低于名義稅率邊際稅率與平均稅率A、比例稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率B、累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率往往大于平均稅率零稅率與負(fù)稅率A、零稅率是以零表示的稅率，表明課稅對(duì)象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需繳納稅款；B、負(fù)稅率是指政府利用稅收形式對(duì)所得額低于

16、某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個(gè)人予以補(bǔ)稅的比例。第一節(jié) 稅收實(shí)體法二、稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素（五）稅 率二、稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素第一節(jié) 稅收實(shí)體法第二節(jié) 稅收程序法第一節(jié) 稅收實(shí)體法參見(jiàn)第38頁(yè)（六）減稅、免稅 是對(duì)某些納稅人或課稅對(duì)象的鼓勵(lì)或照顧措施。 減稅是從應(yīng)征稅款中減征部分稅款； 免稅是免征全部稅款。 法定減免各種稅收基本法規(guī)定得到減稅、免稅，具有長(zhǎng)期適用性。臨時(shí)減免通常是定期的減免稅或一次性減免稅特定減免由國(guó)務(wù)院或作為國(guó)家主管業(yè)務(wù)部門的財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署規(guī)定?？煞譃橛邢奁跍p免（大多數(shù)）和無(wú)限期減免。二、稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素第一節(jié) 稅收實(shí)體法第二節(jié) 稅收程序法第一節(jié) 稅收實(shí)體法參見(jiàn)第

17、39頁(yè)（七）納稅環(huán)節(jié) 生產(chǎn)環(huán)節(jié)、流通環(huán)節(jié)、分配環(huán)節(jié)、消費(fèi)環(huán)節(jié)（八）納稅期限（1）按期納稅：根據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，通過(guò)確定納稅間隔期，實(shí)行按日納稅。如商品課稅。（2）按次納稅：根據(jù)納稅行為的發(fā)生次數(shù)確定納稅期限。 所得課稅采取“按年計(jì)征：分別預(yù)繳” （九）納稅地點(diǎn) 指稅法中規(guī)定納稅人具體繳納稅款的地點(diǎn)第二節(jié) 稅收程序法一、程序法概述第一節(jié) 稅收實(shí)體法第二節(jié) 稅收程序法參見(jiàn)第39頁(yè) 稅收程序法，也稱稅收行政程序法，是指規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)行政相對(duì)人在行政程序中權(quán)利義務(wù)的法律規(guī)范的總稱。 內(nèi)容主要包括 稅收確定程序、稅收征收程序、稅收稽查程序和稅務(wù)爭(zhēng)議的解決程序。稅收確定程序稅收征收程序稅收稽查程序稅

18、務(wù)爭(zhēng)議的解決程序一、程序法概述第二節(jié) 稅收程序法一、程序法概述第一節(jié) 稅收實(shí)體法第二節(jié) 稅收程序法參見(jiàn)第39頁(yè)稅收程序法的作用1、保障實(shí)體法的實(shí)施，彌補(bǔ)實(shí)體法的不足。2、規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力。3、保障納稅人的合法權(quán)益。4、提高執(zhí)法效率。第二節(jié) 稅收程序法二、稅收程序法的主要制度第一節(jié) 稅收實(shí)體法第二節(jié) 稅收程序法參見(jiàn)第40頁(yè) 稅收征管法 職責(zé)明確是稅務(wù)人員最主要的義務(wù)之一，即履行職責(zé)，具體指稅務(wù)人員所負(fù)責(zé)的范圍和承擔(dān)的一系列工作任務(wù)，以及完成這些工作任務(wù)所需承擔(dān)的相應(yīng)責(zé)任，以保證機(jī)關(guān)工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)機(jī)關(guān)的職能作用。 稅收征管法第11條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收、管理、稽查、行政復(fù)議的人員的職責(zé)

19、應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。” （一）職責(zé)明確制度二、稅收程序法的主要制度第二節(jié) 稅收程序法二、稅收程序法的主要制度第一節(jié) 稅收實(shí)體法第二節(jié) 稅收程序法參見(jiàn)第41頁(yè) 稅收征管法（二）回避制度 回避制度是指稅務(wù)人員同所處理的稅務(wù)事物有利害關(guān)系的，應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)另行指定其他稅務(wù)人員處理該事務(wù)的制度。 實(shí)現(xiàn)公正原則的一項(xiàng)重要制度。稅收征管法第12條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)人員征收稅款和查處稅收違法案件，與納稅人、扣繳義務(wù)人或者稅收違法案件有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避。” 第二節(jié) 稅收程序法二、稅收程序法的主要制度第一節(jié) 稅收實(shí)體法第二節(jié) 稅收程序法參見(jiàn)第41頁(yè) 稅收征管法（三）信息公開(kāi)制度 凡是涉及稅務(wù)相對(duì)人權(quán)

20、利、義務(wù)的稅務(wù)信息資料，除法律規(guī)定應(yīng)予保密的以外，有關(guān)機(jī)構(gòu)均應(yīng)依法向社會(huì)公開(kāi)，任何公民或組織均可依法查閱、復(fù)制。 稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施稅務(wù)行為時(shí)，要通過(guò)一定方式向稅務(wù)相對(duì)人表明自己的身份，包括配有明顯標(biāo)志或者出示證件。 程序公正原則的重要組成部分。 稅收征管法第95條 ：“稅務(wù)機(jī)關(guān)派出的人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(shū)，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密；未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(shū)的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查。”第二節(jié) 稅收程序法二、稅收程序法的主要制度第一節(jié) 稅收實(shí)體法第二節(jié) 稅收程序法參見(jiàn)第41頁(yè) 稅收征管法（四）稅務(wù)聽(tīng)證制度 稅務(wù)聽(tīng)證是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在作出影響納稅人合法權(quán)益的決定之

21、前，需向納稅人告知決定理由和聽(tīng)證權(quán)利;納稅人隨之向稅務(wù)機(jī)關(guān)表達(dá)意見(jiàn)、提供證據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)聽(tīng)取其意見(jiàn)、采納其證據(jù)的程序。 稅收征管法第15條規(guī)定：“企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人）自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申報(bào)的當(dāng)日辦理登記并發(fā)給稅務(wù)登記證件?！保ㄎ澹r(shí)效制度第二節(jié) 稅收程序法三、稅收確定程序第一節(jié) 稅收實(shí)體法第二節(jié) 稅收程序法參見(jiàn)第41頁(yè) 三、稅收確定程序第二節(jié) 稅收程序法三、稅收確定程序第一節(jié) 稅收實(shí)體法第二節(jié) 稅收程序法參見(jiàn)第41頁(yè) （一）

22、稅務(wù)登記稅務(wù)登記又稱納稅登記，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)納稅人的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的信息進(jìn)行登記管理的一項(xiàng)法定制度，也是納稅人依法履行納稅義務(wù)的法定手續(xù)。稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人實(shí)施稅收管理的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作，是稅務(wù)機(jī)關(guān)將納稅人納入稅務(wù)管理的證明，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的開(kāi)業(yè)、變更、歇業(yè)以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍實(shí)行法定登記的一項(xiàng)管理制度，辦理稅務(wù)登記是納稅人的法定義務(wù)。納稅人按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定使用稅務(wù)登記證件。稅務(wù)登記證件不得轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣或者偽造。 第二節(jié) 稅收程序法三、稅收確定程序第一節(jié) 稅收實(shí)體法第二節(jié) 稅收程序法參見(jiàn)第42頁(yè) （二）賬簿、憑證 納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法

23、律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算。第二節(jié) 稅收程序法三、稅收確定程序第一節(jié) 稅收實(shí)體法第二節(jié) 稅收程序法參見(jiàn)第42頁(yè)（三）納稅申報(bào) 是指納稅人和扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容，如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料的活動(dòng)。 第二節(jié) 稅收程序法四、稅收征收程序第一節(jié) 稅收實(shí)體法第二節(jié) 稅收程序法參見(jiàn)第42頁(yè)四、稅收征收程序 稅款征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，將納稅人依法應(yīng)該向國(guó)家繳納的稅款，及時(shí)足額地征收入庫(kù)的一系列活動(dòng)的

24、總和。 在整個(gè)稅收征管中處于核心環(huán)節(jié)和關(guān)鍵地位，是稅收征管的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。稅收征收主要制度應(yīng)納稅額核定制度納稅調(diào)整制度稅款的退還和追征制度第二節(jié) 稅收程序法四、稅收征收程序第一節(jié) 稅收實(shí)體法第二節(jié) 稅收程序法參見(jiàn)第43頁(yè)（一）應(yīng)納稅額核定制度 針對(duì)由于納稅人的原因?qū)е露悇?wù)機(jī)關(guān)難以查賬征收稅款，采取的一種措施。稅收征管法第35條 ：納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；發(fā)生納稅義務(wù)，

25、未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。第二節(jié) 稅收程序法四、稅收征收程序第一節(jié) 稅收實(shí)體法第二節(jié) 稅收程序法參見(jiàn)第43頁(yè)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定稅額的方法 參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中，經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤(rùn)率核定； 按照成本加合理費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定； 按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定； 按照其他合理的方法核定。一種方法不足以時(shí)，可結(jié)合兩種以上的方法核定。 第二節(jié) 稅收程序法四、稅收征收程序第一節(jié) 稅收實(shí)體法第二節(jié) 稅收程序法參見(jiàn)第43頁(yè) 在計(jì)算企業(yè)應(yīng)稅所得時(shí)，以會(huì)計(jì)上的利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，按

26、照稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，以計(jì)算出應(yīng)稅所得，并按規(guī)定計(jì)算交納企業(yè)所得稅的過(guò)程。（二）納稅調(diào)整制度（僅企業(yè)所得稅）知識(shí)鏈接 利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果，在數(shù)量上為收入與費(fèi)用的差額。 收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中所形成、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資凈收益、補(bǔ)貼收入和營(yíng)業(yè)外收入等。 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，包括企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出和期間費(fèi)用。 利潤(rùn)總額是指企業(yè)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)算的在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各種收入

27、扣除各種成本、費(fèi)用、稅金后的盈余，反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的盈虧總額，是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的一項(xiàng)十分重要的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。利潤(rùn)總額按規(guī)定交納了企業(yè)所得稅后稱為凈利潤(rùn)。第二節(jié) 稅收程序法四、稅收征收程序第一節(jié) 稅收實(shí)體法第二節(jié) 稅收程序法參見(jiàn)第43頁(yè)（三）稅款的退還和追征制度1. 稅款的退還征管法第51條 納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的，依照法律、行政法規(guī)中有關(guān)國(guó)庫(kù)管理的規(guī)定退還。A. 前提：納稅人已經(jīng)繳納稅款。B. 退還范圍：技術(shù)差

28、錯(cuò)和結(jié)算性質(zhì)的退稅； C.退還方式：稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后立即退還；納稅人發(fā)現(xiàn)后申請(qǐng)退還。D.退還時(shí)限：納稅人發(fā)現(xiàn)的，可以自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)要求退還；退還要件第二節(jié) 稅收程序法四、稅收征收程序第一節(jié) 稅收實(shí)體法第二節(jié) 稅收程序法參見(jiàn)第43頁(yè)2. 稅款的追征稅收征管法第52條第二節(jié) 稅收程序法五、稅務(wù)稽查程序第一節(jié) 稅收實(shí)體法第二節(jié) 稅收程序法參見(jiàn)第44頁(yè)五、稅務(wù)稽查程序選案實(shí)施審理執(zhí)行（一）稅務(wù)稽查的選案確定稅務(wù)稽查的對(duì)象人工選案隨機(jī)抽查根據(jù)公民舉報(bào)、有關(guān)部門轉(zhuǎn)辦、上級(jí)交辦、情報(bào)交換的資料確定。123第二節(jié) 稅收程序法五、稅務(wù)稽查程序第一節(jié) 稅收實(shí)體法第二節(jié) 稅收程序法（二）稅務(wù)稽查的實(shí)施1、

29、實(shí)施前的準(zhǔn)備工作 應(yīng)下達(dá)稅務(wù)檢查通知書(shū)，書(shū)面告知被查對(duì)象稽查時(shí)間、需要準(zhǔn)備的資料、情況。2、實(shí)施稅務(wù)稽查應(yīng)當(dāng)兩人以上，并向被檢查人出示稅務(wù)檢查證件和稅務(wù)檢查通知書(shū)未出示，被檢查人有權(quán)拒絕檢查。3、稅務(wù)稽查實(shí)施的終結(jié)提出處理意見(jiàn)， 實(shí)行一般程序或簡(jiǎn)易程序，分別制作稅務(wù)稽查報(bào)告或者稅務(wù)稽查結(jié)論第二節(jié) 稅收程序法五、稅務(wù)稽查程序第一節(jié) 稅收實(shí)體法第二節(jié) 稅收程序法參見(jiàn)第45頁(yè)（三）稅務(wù)稽查的審理 稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)對(duì)其立案查處的各類稅收違法案件在稽查實(shí)施結(jié)束后，由專門人員審核違法事實(shí)、鑒別證據(jù)、分析認(rèn)定案件性質(zhì)、確定適用法律法規(guī)，制作審理報(bào)告和稅務(wù)處理決定書(shū)等稅務(wù)文書(shū)的活動(dòng)過(guò)程。1、稅務(wù)稽查審理的內(nèi)容 稅

30、務(wù)稽查報(bào)告及所有與案件有關(guān)的其他資料第二節(jié) 稅收程序法五、稅務(wù)稽查程序第一節(jié) 稅收實(shí)體法第二節(jié) 稅收程序法參見(jiàn)第45頁(yè)2、稅務(wù)稽查審理的終結(jié)A.同意 報(bào)告確有問(wèn)題制作a 審理報(bào)告+ b稅務(wù)處理決定書(shū)，報(bào)批后交執(zhí)行。稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)和稅務(wù)行政處罰決定書(shū)未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題制作a審理報(bào)告+b稅務(wù)稽查結(jié)論，報(bào)批個(gè)別事實(shí)不清、證據(jù)不足或程序不當(dāng)通知稽查人員予以補(bǔ)正B.不同意 報(bào)告可補(bǔ)充稽查或另行安排稽查1 事實(shí)不清2 證據(jù)不足3適法錯(cuò)誤4 違反程序?qū)ι嫦臃缸锏亩愂者`法行為，審理部門在執(zhí)行各項(xiàng)稅務(wù)處理決定后，制作涉稅案件移送書(shū)報(bào)批，移送司法機(jī)關(guān)第二節(jié) 稅收程序法五、稅務(wù)稽查程序第一節(jié) 稅收實(shí)體法第二節(jié) 稅收

31、程序法參見(jiàn)第46頁(yè)（四）稅務(wù)稽查的執(zhí)行 將文書(shū)送達(dá)被執(zhí)行人，并督促或強(qiáng)制其依法履行。1、文書(shū)送達(dá)將文書(shū)送達(dá)被查對(duì)象，并監(jiān)督其執(zhí)行直接送達(dá) or 留置送達(dá) 稅務(wù)文書(shū)送達(dá)回證2、強(qiáng)制執(zhí)行應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳的稅款及其滯納金執(zhí)行報(bào)告第二節(jié) 稅收程序法六、稅收爭(zhēng)議的解決程序第一節(jié) 稅收實(shí)體法第二節(jié) 稅收程序法參見(jiàn)第46頁(yè)六、稅收爭(zhēng)議的解決程序稅務(wù)行政復(fù)議（書(shū)面審查）稅務(wù)行政訴訟第二節(jié) 稅收程序法六、稅收爭(zhēng)議的解決程序第一節(jié) 稅收實(shí)體法第二節(jié) 稅收程序法參見(jiàn)第46頁(yè) 稅務(wù)行政復(fù)議是指納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，依法向稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議；稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)受理行政復(fù)議申請(qǐng)，作出

32、行政復(fù)議決定的行為。（一）稅務(wù)行政復(fù)議 2009稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則1999年 行政復(fù)議法中華人民共和國(guó)稅收征管法第二節(jié) 稅收程序法六、稅收爭(zhēng)議的解決程序第一節(jié) 稅收實(shí)體法第二節(jié) 稅收程序法參見(jiàn)第46頁(yè)1、我國(guó)稅務(wù)行政復(fù)議的原則（1）復(fù)議獨(dú)立（2）一級(jí)復(fù)議（3）不停止執(zhí)行（4）適用調(diào)解復(fù)議規(guī)則第86條第二節(jié) 稅收程序法六、稅收爭(zhēng)議的解決程序第一節(jié) 稅收實(shí)體法第二節(jié) 稅收程序法參見(jiàn)第46頁(yè)2、我國(guó)稅務(wù)行政復(fù)議的范圍稅務(wù)機(jī)關(guān) 作出的征稅行為稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保行為稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的稅收保全措施稅務(wù)機(jī)關(guān)未及時(shí)解除稅收保全措施，使納稅人等合法權(quán)益遭受損失的行為稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施 稅

33、務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅務(wù)行政處罰行為 稅務(wù)機(jī)關(guān)不予依法辦理或答復(fù)的行為 稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的取消增值稅一般納稅人資格的行為稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的其他稅務(wù)具體行政行為第二節(jié) 稅收程序法六、稅收爭(zhēng)議的解決程序第一節(jié) 稅收實(shí)體法第二節(jié) 稅收程序法參見(jiàn)第48頁(yè)3、我國(guó)稅務(wù)行政復(fù)議的程序申請(qǐng)受理審查決定申請(qǐng)人先繳納；60天內(nèi)提復(fù)議機(jī)關(guān)5日內(nèi)書(shū)面決定是否受理 書(shū)面60日內(nèi),后可延30日復(fù)議機(jī)關(guān)作出決定7日內(nèi)被申請(qǐng)人10日內(nèi)書(shū)面答復(fù)End：應(yīng)當(dāng)制作行政復(fù)議決定書(shū)，并加蓋印章。行政復(fù)議決定書(shū)一經(jīng)送達(dá)，即發(fā)生法律效力。申請(qǐng)人對(duì)復(fù)議決定不服，可以在接到復(fù)議決定書(shū)15日之內(nèi)，向人民法院起訴。（二）稅務(wù)行政訴訟第二節(jié) 稅收程序法六、稅收爭(zhēng)議的解決程序第一節(jié) 稅收實(shí)體法第二節(jié) 稅收程序法參見(jiàn)第49頁(yè) 我國(guó)未形成相對(duì)獨(dú)立的法律制度，適用 行政訴訟法。與稅務(wù)機(jī)關(guān)相對(duì)的當(dāng)事人提起1、稅務(wù)行政訴訟的原則（1）訴訟期間不停止執(zhí)行。 （2）不適用調(diào)解。 （3）被告行政機(jī)關(guān)負(fù)舉證責(zé)任原則。 （4）司法變更有限。第二節(jié) 稅收程序法六、稅收爭(zhēng)議的解決程序第一節(jié) 稅收實(shí)體法第二節(jié) 稅收程序法參見(jiàn)第50頁(yè)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為；