中級(jí)財(cái)務(wù)第三章存貨課件

1、與無(wú)形資產(chǎn)相比,它是有形的物質(zhì)實(shí)體；區(qū)別于在建工程物資,它為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所耗用或持有準(zhǔn)備銷售；不同于固定資產(chǎn),它處于不斷銷售、耗用和重置之中，具有較快的變現(xiàn)能力和較大的流動(dòng)性。猜猜它是什么？第三章 存 貨第三章 存貨什么是存貨？取得的存貨如何計(jì)價(jià)？發(fā)出的存貨如何計(jì)價(jià)？在期末，存貨如何計(jì)價(jià)？存貨的估價(jià)法存貨的清查第一節(jié) 存貨及其分類持有準(zhǔn)備出售的正在生產(chǎn)過(guò)程中的將在生產(chǎn)過(guò)程中耗用的 存貨定義：原料倉(cāng)庫(kù)入庫(kù)車 間領(lǐng)用成品倉(cāng)庫(kù)完工購(gòu)入存貨的特征與無(wú)形資產(chǎn)相比,它有形的物質(zhì)實(shí)體；區(qū)別于在建工程物資,它為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所耗用或持有準(zhǔn)備銷售；不同于固定資產(chǎn),它處于不斷銷售、耗用和重置之中，具有較快的變現(xiàn)能力

2、和較大的流動(dòng)性。存貨確認(rèn)前提 企業(yè)是否擁有某項(xiàng)存貨的法定所有權(quán)。是否屬于存貨 主要取決于其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的用途或作用。電視機(jī)？為建辦公樓儲(chǔ)備的鋼筋、水泥？ 存貨確認(rèn)應(yīng)同時(shí)滿足兩個(gè)條件： 該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 該存貨的成本能夠可靠計(jì)量。與存放地點(diǎn)無(wú)關(guān)存貨的確認(rèn)幾種特殊情形在途存貨代銷商品分期收款銷售附有銷售退回條件的商品銷售售后購(gòu)回購(gòu)貨約定“受托代銷商品”融資手段未來(lái)發(fā)生在途存貨判斷存貨歸誰(shuí)所有？與交貨方式有關(guān):目的地交貨和起運(yùn)地交貨設(shè)置“在途物資”科目核算供貨企業(yè)購(gòu)貨企業(yè)分期收款銷售法律形式:分期收款期內(nèi),法定所有權(quán)-銷貨方交易實(shí)質(zhì):貨物轉(zhuǎn)移時(shí),風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方賬:銷貨

3、方按公允價(jià)值確認(rèn)收入,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本-屬于購(gòu)貨方存貨20%30%50%附有銷售退回條件的商品銷售銷售產(chǎn)品100件，附有退回條件根據(jù)經(jīng)驗(yàn)可能有5%被退回則發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入100件5件不能合理估計(jì)退貨可能性的，計(jì)入“發(fā)出商品”，仍作為銷貨方的存貨核算。二、存貨的分類商業(yè)企業(yè) 指采購(gòu)的以供銷售的商品存貨。制造業(yè)企業(yè) 指用于制造各種產(chǎn)品的存貨。 服務(wù)業(yè)企業(yè)各種辦公用品、低值易耗品等物料用品。制造業(yè)企業(yè)的存貨 P56按經(jīng)濟(jì)用途分類原材料 在產(chǎn)品 自制半成品 產(chǎn)成品 商品 周轉(zhuǎn)材料按取得方式分類外購(gòu)存貨 自制存貨 委托加工存貨投資者投入的存貨 接收捐贈(zèng)取得的存貨接受抵債取得的存貨 盤盈的存貨非貨幣性交易取

4、得的存貨按存放地點(diǎn)分類庫(kù)存存貨 在途存貨 在制存貨 在售存貨第二節(jié) 存貨的 初始計(jì)價(jià)企業(yè)在取得存貨時(shí)，對(duì)其入賬價(jià)值的確定。入賬價(jià)值應(yīng)以取得存貨的實(shí)際成本為基礎(chǔ)。300+60+25+30實(shí)際成本采購(gòu)成本加工成本其他成本遵循什么原則？一、外購(gòu)存貨采購(gòu)成本 = + +不包括增值稅供貨企業(yè)購(gòu)貨企業(yè)發(fā)票運(yùn)費(fèi)單據(jù)發(fā)票運(yùn)費(fèi)單據(jù)進(jìn)口關(guān)稅等稅金采購(gòu)價(jià)格運(yùn)雜費(fèi)等可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用買價(jià)運(yùn)輸費(fèi)裝卸費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)包裝費(fèi)倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金等采購(gòu)人員差旅費(fèi)專設(shè)采購(gòu)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)零星的市內(nèi)運(yùn)費(fèi)倉(cāng)庫(kù)經(jīng)費(fèi)計(jì)入存貨成本計(jì)入銷售費(fèi)用注:商品流通企業(yè)采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生

5、的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用計(jì)入存貨采購(gòu)成本金額較小，也可直接計(jì)入當(dāng)期損益熟悉所用會(huì)計(jì)科目原材料庫(kù)存商品在途物資（材料采購(gòu)）周轉(zhuǎn)材料銀行存款庫(kù)存現(xiàn)金、其他貨幣資金應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)預(yù)付賬款錢債務(wù)或者債權(quán)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）借方：貸方：外購(gòu)存貨的賬務(wù)處理供貨企業(yè)購(gòu)貨企業(yè)發(fā)票運(yùn)費(fèi)單據(jù)發(fā)票運(yùn)費(fèi)單據(jù)結(jié)算憑證作賬的依據(jù)付款的依據(jù)采購(gòu)環(huán)節(jié)原始憑證入庫(kù)單-借:原材料等發(fā)票增值稅發(fā)票借:.進(jìn)項(xiàng)稅額付款憑證-貸:銀行存款賬務(wù)處理(一) 驗(yàn)收入庫(kù)和支付貨款同時(shí)完成驗(yàn)貨付款+例：大發(fā)公司購(gòu)入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款50 000元，增值稅稅額8 500元。貨款已通

6、過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。驗(yàn)貨付款時(shí)：借：原材料 50000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8500 貸：銀行存款 58500(二) 已付貨款，但貨未運(yùn)達(dá)或未驗(yàn)收入庫(kù)+例：大發(fā)公司購(gòu)入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款50 000元，增值稅額8 500元。貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚在途中。支付貨款時(shí)：借：在途物資 50000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額) 8500 貸：銀行存款 58500材料到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)：借：原材料 50000 貸：在途物資 50000為什么紅字沖回？(三) 貨已運(yùn)達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)算憑證未到達(dá)，貨款未付。只有若結(jié)算憑證在本月內(nèi)到達(dá)按“驗(yàn)貨付款”處理若結(jié)算憑

7、證在本月末仍未到達(dá)對(duì)存貨暫估價(jià)值入賬下月初，再編制相同的紅字記賬憑證沖回。結(jié)算憑證到達(dá)，企業(yè)付款后，再按“驗(yàn)貨付款”處理。為什么估價(jià)入庫(kù)？材料暫估入庫(kù) 50000 80000沖回暫估材料 50000 30000暫估應(yīng)付賬款 50000 貸 60000月初余額 貸 10000沖回暫估款 50000 貸 10000借：原材料 50 000 貸：應(yīng)付賬款 50 000借：原材料 50 000 貸：應(yīng)付賬款 50 000例：3月1日，大發(fā)公司購(gòu)入原材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未收到 ，貨款未支付。3月1日，收到材料時(shí)如果，3月20日，取得結(jié)算憑證并支付貨款：借：原材料 50000 應(yīng)

8、交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額) 8500 貸：銀行存款 58500如果，到3月末仍未取得結(jié)算憑證，則對(duì)該批材料暫估價(jià)值入賬。借：原材料 50000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 500004月1日，編制紅字記賬憑證沖回：借：原材料 50000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 500004月10日，收到結(jié)算憑證并支付貨款：借：原材料 50000 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額) 8500 貸：銀行存款 5850030（四）預(yù)付貨款方式購(gòu)入存貨只有例： 3月1日，大發(fā)公司向宏遠(yuǎn)公司采購(gòu)材料，貨款總額100 000元。按合同規(guī)定大發(fā)公司應(yīng)在當(dāng)日預(yù)付貨款40%，驗(yàn)貨后補(bǔ)付余款。根據(jù)購(gòu)貨合同支付貨款：借：預(yù)付賬款 40

9、000 貸：銀行存款 40 000收到材料，驗(yàn)收合格：借：原材料 100000 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（進(jìn)）17000 貸：預(yù)付賬款 117000補(bǔ)付貨款：借：預(yù)付賬款 77000 貸：銀行存款 77000（五）外購(gòu)存貨附有現(xiàn)金折扣條件扣現(xiàn)金折扣:指企業(yè)為鼓勵(lì)客戶在規(guī)定的期限內(nèi)付款, 而向其提供的債務(wù)扣除。表示方法：折扣/付款期限例如：2/10，1/20，n/30商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的比較發(fā)生時(shí)點(diǎn)折扣對(duì)象處理方法 入賬價(jià)值的確定：總價(jià)法凈價(jià)法總價(jià)法商品總的售價(jià)確認(rèn)入賬成本發(fā)生折扣時(shí)，確認(rèn)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，只允許采用總價(jià)法現(xiàn)金折扣0凈價(jià)法確認(rèn)入賬成本放棄折扣時(shí)，增加財(cái)務(wù)費(fèi)用（總的售價(jià)最大現(xiàn)金折扣

10、）現(xiàn)金折扣（五）外購(gòu)存貨附有現(xiàn)金折扣條件例：3月1日，大發(fā)公司從宏遠(yuǎn)公司賒購(gòu)一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款50 000元，增值稅額8 500元。宏遠(yuǎn)公司的付款條件為2/10，n/30。采用總價(jià)法進(jìn)行賬務(wù)處理：收到材料，驗(yàn)收合格：借：原材料 50000 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（進(jìn)） 8500 貸：應(yīng)付賬款宏遠(yuǎn)公司 58500假設(shè)大發(fā)公司10天內(nèi)付款： 獲得現(xiàn)金折扣： 50000 2% = 1000（元） 實(shí)際支付貨款：49000（元）借：應(yīng)付賬款宏遠(yuǎn)公司 50000 貸：銀行存款 49000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000超過(guò)10天付款：借：應(yīng)付賬款宏遠(yuǎn)公司 50000 貸：銀行存款 50000采用凈價(jià)法進(jìn)

11、行賬務(wù)處理收到材料，驗(yàn)收合格：最大現(xiàn)金折扣 = 500002%=1000（元）原材料入賬凈額=50000-1000=49000 （元）應(yīng)付賬款入賬凈額=58500-1000=57500 （元）借：原材料 49000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 8500 貸：應(yīng)付賬款宏遠(yuǎn)公司 57500假設(shè)大發(fā)公司10天內(nèi)付款：借：應(yīng)付賬款宏遠(yuǎn)公司 57500 貸：銀行存款 57500 超過(guò)10天付款：借：應(yīng)付賬款宏遠(yuǎn)公司 57500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 貸：銀行存款 58500 賒購(gòu)超過(guò)正常信用條件實(shí)質(zhì)：融資性質(zhì)賬務(wù)處理模式借：原材料（現(xiàn)值、公允價(jià)值）借：應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)）發(fā)票 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（合同金額）借：未確

12、認(rèn)融資費(fèi)用（差額）未確認(rèn)融資費(fèi)用按“實(shí)際利率法”分期攤銷計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”例：3-7 P47外購(gòu)存貨發(fā)生短缺運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗-計(jì)入采購(gòu)成本供貨單位或運(yùn)輸單位的責(zé)任責(zé)任人賠償或補(bǔ)足自然災(zāi)害或意外事故-先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”查明原因-賠償部分，計(jì)入“其他應(yīng)收款”-余額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”尚未查明原因的-計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”注：涉及的增值稅，進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理例：3-8，華聯(lián)公司購(gòu)入原材料2000件，單價(jià)20元，增值稅6800元，款項(xiàng)已付，但材料尚在途中借：在途物資40000 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)）6800 貸：銀行存款46800待所購(gòu)材料運(yùn)達(dá)企業(yè)后，發(fā)現(xiàn)短缺100件，借：原材料38000 待處理財(cái)產(chǎn)損溢

13、2000 貸：在途物資40 000經(jīng)查10件屬于運(yùn)輸途中合理?yè)p耗分析：合理?yè)p耗-計(jì)入采購(gòu)成本“原材料”90件為供貨方發(fā)貨時(shí)少付，由其補(bǔ)足分析：此部分為貨款已付，貨未收故屬于“預(yù)付款”性質(zhì)借：原材料200 借：應(yīng)付賬款（預(yù)付款）1800 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2000收到供貨方補(bǔ)發(fā)的材料時(shí)借：原材料1800 貸：應(yīng)付賬款1800二、自制存貨自制存貨的成本直接成本間接成本“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”分配某產(chǎn)品的全部生產(chǎn)成本 = 該產(chǎn)品的制造成本自制存貨的成本 材料采購(gòu)成本加工成本其他成本核算舉例大發(fā)公司基本生產(chǎn)車間制造完成一批產(chǎn)成品，實(shí)際生產(chǎn)成本50 000元。成品倉(cāng)庫(kù)車間完工入庫(kù)借：庫(kù)存商品 50 00

14、0 貸：生產(chǎn)成本 50 000三、委托加工存貨委托企業(yè)受托企業(yè)支付加工費(fèi)已加工產(chǎn)品運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)材料半成品應(yīng)計(jì)入成本的稅金賬務(wù)處理設(shè)置“委托加工物資”科目發(fā)出材料時(shí)：借：委托加工物資 貸: 原材料（庫(kù)存商品、包裝物）支付加工費(fèi)、消費(fèi)稅.借：委托加工物資 貸: 銀行存款不包括增值稅 加工完畢，收回并驗(yàn)收入庫(kù)：借：原材料（庫(kù)存商品、包裝物） 貸: 委托加工物資稅金的處理增值稅不計(jì)入成本增值稅額加工費(fèi)17向受托方支付增值稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 貸: 銀行存款消費(fèi)稅消費(fèi)稅由受托方代交委托加工存貨收回后直接用于銷售的，則消費(fèi)稅計(jì)入存貨成本借：委托加工物資 貸: 銀行存款委托加工存貨收回后連續(xù)

15、生產(chǎn)應(yīng)交消費(fèi)稅的產(chǎn)品的，則消費(fèi)稅不計(jì)入存貨成本借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 貸: 銀行存款例：大發(fā)公司用A材料加工成為B材料（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品），加工的B材料直接銷售。委托宏遠(yuǎn)公司加工。發(fā)出A材料25 000元，支付加工費(fèi)11 000元，支付增值稅1 870元，支付消費(fèi)稅4 000元。發(fā)出材料，委托宏遠(yuǎn)公司加工：借：委托加工物資 25 000 貸: 原材料A材料 25 000支付加工費(fèi)借：委托加工物資 11 000 貸: 銀行存款 11 000支付增值稅增值稅額11 000 171870借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 1870 貸: 銀行存款 1870支付消費(fèi)稅借：委托加工物資 4 000 貸: 銀行存

16、款 4 000收回B材料，驗(yàn)收入庫(kù)：B材料的實(shí)際成本25000+11000+400040000借：原材料B材料 40000 貸: 委托加工物資 40000四、投資者投入的存貨按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議價(jià)值不公允的除外賬務(wù)處理：借：原材料（庫(kù)存商品、周轉(zhuǎn)材料.） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 貸：實(shí)收資本（股本、資本公積.）例 題東方公司向大發(fā)股份有限公司投入一批材料，材料的計(jì)稅價(jià)格650 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為110 500元。該金額為投資雙方共同確認(rèn)的投入材料價(jià)值，折換為大發(fā)公司每股面值1元的股票500 000股。借：原材料 650 000 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（進(jìn)

17、） 110 500 貸：股本東方公司 500 000 資本公積股本溢價(jià) 260 500五、接受捐贈(zèng)取得的存貨入賬價(jià)值：相關(guān)憑據(jù)市場(chǎng)價(jià)格未來(lái)的現(xiàn)金流量運(yùn)雜費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)借：庫(kù)存商品（原材料） 貸：營(yíng)業(yè)外收入 銀行存款核算舉例大發(fā)公司接受捐贈(zèng)商品一批，捐贈(zèng)方提供的發(fā)票上注明的價(jià)值為250 000元，大發(fā)公司支付運(yùn)雜費(fèi)1 000元。該批商品的入賬價(jià)值250000+1000251000 借：庫(kù)存商品 251 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 250 000 銀行存款 1 000第三節(jié) 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)單價(jià)？取得發(fā)出發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法個(gè)別計(jì)價(jià)法先進(jìn)先出法月末一次加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法個(gè)別計(jì)價(jià)法是指逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存

18、貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別，分別按其購(gòu)入的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。數(shù)量不多、價(jià)格高、易辨認(rèn) 先進(jìn)先出法假設(shè)先購(gòu)進(jìn)的商品先售出，期末存貨為后購(gòu)入的商品。批次120元批次230元批次328元發(fā)出存貨入庫(kù)存貨批次120元批次230元批次328元先進(jìn)先出法1 0005050 000 5005527 500年憑證編號(hào)摘要收 入發(fā) 出結(jié) 存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額41略期初結(jié)存10005050 0005購(gòu)進(jìn)1 2005566000220010發(fā)出150070014購(gòu)進(jìn)1 6005080000230018發(fā)出1000130025購(gòu)進(jìn)8005644800210027發(fā)

19、出1500600430合計(jì)3 600190 8004 000600存貨名稱及規(guī)格：甲 計(jì)量單位：千克77500385007005538 5003005015 00053500650001 30050 65 000 2005611 200762003360020720033600影響（一次）加權(quán)平均法是指在一段時(shí)期內(nèi)，綜合計(jì)算存貨的加權(quán)平均單價(jià)，再將其乘以發(fā)出存貨數(shù)量，從而計(jì)算發(fā)出存貨成本的方法。 月初結(jié)存存貨數(shù)量 本月購(gòu)進(jìn)存貨數(shù)量月初結(jié)存存貨成本本月購(gòu)進(jìn)存貨成本加權(quán)平均單價(jià)加權(quán)平均單價(jià)期末結(jié)存存貨數(shù)量結(jié)存存貨成本月初+入庫(kù)期末結(jié)存=發(fā)出存貨成本（一次）加權(quán)平均法年憑證編號(hào)摘要收 入發(fā) 出結(jié) 存

20、月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單金額數(shù)量單價(jià)金額41略期初結(jié)存10005050 0005購(gòu)進(jìn)12005566000220010發(fā)出150070014購(gòu)進(jìn)16005080000230018發(fā)出1000130025購(gòu)進(jìn)8005644800210027發(fā)出1500600430合計(jì)3600190 8004 00060020939031410發(fā)出存貨成本期末結(jié)存成本加權(quán)平均單價(jià)(50000190800)(1 0003 600)52.35（元）4月末結(jié)存甲種存貨成本60052.3531410（元） 4月發(fā)出甲種存貨成本（50000190800 ）31410209390（元） 400052.35209 400（元）5

21、2.35？移動(dòng)加權(quán)平均法是指每次收進(jìn)存貨以后，立即根據(jù)庫(kù)存存貨數(shù)量和總成本，計(jì)算出新的加權(quán)平均單價(jià)，并對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。 原有存貨成本+本批收進(jìn)存貨成本原有存貨數(shù)量+本批收進(jìn)存貨數(shù)量移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)例題移動(dòng)平均單價(jià)結(jié)存存貨數(shù)量期末結(jié)存存貨成本月初+入庫(kù)期末結(jié)存=發(fā)出存貨成本移動(dòng)加權(quán)平均法年憑證編號(hào)摘要收 入發(fā) 出結(jié) 存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額41略期初結(jié)存100050500005購(gòu)進(jìn)12005566000220010發(fā)出150070014購(gòu)進(jìn)16005080000230018發(fā)出1000130025購(gòu)進(jìn)8005644800210027發(fā)出1500600430合計(jì)3600

22、190 8004 0006005日移動(dòng)平均單價(jià)（5000066000）（10001200）52.73（元）5日結(jié)存甲種存貨成本220052.73116006（元）10日結(jié)存甲種存貨成本70052.7336911（元）10日發(fā)出甲種存貨成本1160063691179095（元）14日移動(dòng)平均單價(jià)（3691180000）（7001600）50.83（元）14日結(jié)存甲種存貨成本230050.83116909（元）18日結(jié)存甲種存貨成本130050.8366079（元）18日發(fā)出甲種存貨成本1169096607950830（元）7909552.73 11600652.73 3691150.83 116

23、9095083050.83 66079發(fā)出存貨的賬務(wù)處理-原材料取得發(fā)出材料生產(chǎn)A產(chǎn)品生產(chǎn)B產(chǎn)品修理生產(chǎn)設(shè)備修理辦公設(shè)備對(duì)外出售建造辦公樓 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 貸：原材料 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：原材料職工福利生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：原材料對(duì)外出售材料取得收入借：銀行存款（應(yīng)收賬款） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷） 其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料用于在建工程或職工福利1、領(lǐng)用的庫(kù)存商品視同銷售工程成本=庫(kù)存商品賬面價(jià)值+銷項(xiàng)（計(jì)稅價(jià)格）2、領(lǐng)用原材料工程成本=原材料的賬面價(jià)值核算舉例大發(fā)公司自行建造一間倉(cāng)庫(kù)，領(lǐng)用庫(kù)存材料10000元。借：在

24、建工程 10000 貸：原材料 10000 其他用途發(fā)出視同銷售按公允價(jià)值確認(rèn)收入按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本發(fā)出存貨賬務(wù)處理周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料:包裝物、低值易耗品、工程用各種周轉(zhuǎn)用物資（1）生產(chǎn)部門領(lǐng)用構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，計(jì)入產(chǎn)品成本“生產(chǎn)成本”-一般性消耗，計(jì)入“制造費(fèi)用”（2）銷售部門領(lǐng)用-隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)，計(jì)入“銷售費(fèi)用”-若單獨(dú)計(jì)價(jià)，視為材料銷售，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本（3）出租-收取的租金，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，其成本轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”（4）出借-其賬面價(jià)值，計(jì)入“銷售費(fèi)用”（5）管理部門領(lǐng)用-計(jì)入，“管理費(fèi)用”（6）建造承包商-計(jì)入“工程施工”周轉(zhuǎn)材料-成本的攤銷一次轉(zhuǎn)銷法：

25、領(lǐng)用時(shí)，將其賬面價(jià)值一次計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的方法。賬務(wù)處理借：其他業(yè)務(wù)成本/銷售費(fèi)用/管理費(fèi)用. 貸：周轉(zhuǎn)材料五五攤銷法指領(lǐng)用材料時(shí)先攤銷其賬面價(jià)值的50%，待報(bào)廢時(shí)再攤銷其賬面價(jià)值的50%明細(xì)科目：“在庫(kù)” “在用” “攤銷”領(lǐng)用材料時(shí)借：周轉(zhuǎn)材料在用（賬面價(jià)值） 貸：周轉(zhuǎn)材料-在庫(kù)同時(shí)，攤銷50%借：管費(fèi)/生產(chǎn)成本等 貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)攤銷其余50%賬面價(jià)值借：管費(fèi)/生產(chǎn)成本等 貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷同時(shí)，轉(zhuǎn)銷周轉(zhuǎn)材料全部已提攤銷額借：周轉(zhuǎn)材料攤銷 貸：周轉(zhuǎn)材料-在用報(bào)廢材料殘余價(jià)值借：原材料 貸：管費(fèi)/生產(chǎn)成本等缺點(diǎn)：繁瑣優(yōu)點(diǎn)：有利于周轉(zhuǎn)材料的管理與核算適用：領(lǐng)用數(shù)量大、金額大的周轉(zhuǎn)

26、材料分期攤銷法定義：根據(jù)周轉(zhuǎn)材料可供周轉(zhuǎn)使用的估計(jì)期數(shù)或次數(shù)，將其價(jià)值計(jì)入各期有關(guān)成本費(fèi)用的方法。各期攤銷額的計(jì)算公式：某周轉(zhuǎn)材料攤銷額周轉(zhuǎn)材料賬面價(jià)值預(yù)計(jì)使用期數(shù)分期攤銷法的賬務(wù)處理領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料-在用 貸：周轉(zhuǎn)材料-在庫(kù)某期攤銷周轉(zhuǎn)材料成本借：其他業(yè)務(wù)成本/管費(fèi)/銷費(fèi). 貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)賬面攤余價(jià)值一次攤銷借：其他業(yè)務(wù)成本/管費(fèi)/銷費(fèi). 貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷 同時(shí),轉(zhuǎn)銷周轉(zhuǎn)材料全部已提攤銷額借:周轉(zhuǎn)材料攤銷 貸:周轉(zhuǎn)材料在用報(bào)廢材料的殘料價(jià)值借:原材料 貸:其他業(yè)務(wù)成本/管費(fèi)/銷費(fèi).例:4-30 P79第四節(jié) 計(jì)劃成本法與存貨估價(jià)法計(jì)劃成本法取得發(fā)出計(jì)劃成本計(jì)劃成本材料

27、周轉(zhuǎn)材料甲材料計(jì)劃成本53元/kg年憑證編號(hào)摘要收 入發(fā) 出結(jié) 存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額41略期初結(jié)存10005353 0005購(gòu)進(jìn)12005322005310發(fā)出1500537005314購(gòu)進(jìn)16005323005318發(fā)出10005313005325購(gòu)進(jìn)8005321005327發(fā)出15005360053430合計(jì)3600534 0005360053存貨名稱及規(guī)格：甲 計(jì)量單位：千克月末，將“計(jì)劃成本”統(tǒng)一調(diào)整為“實(shí)際成本”。計(jì)劃成本法的實(shí)施程序：1.制定存貨的計(jì)劃成本目錄名稱規(guī)格編號(hào)計(jì)量單位計(jì)劃成本A材料千克50B材料噸500C材料升32D材料桶680 計(jì)劃成本在年度內(nèi)

28、一般不作調(diào)整。.2.設(shè)置“材料成本差異”科目核算計(jì)劃成本和實(shí)際成本之間的差異計(jì)劃成本實(shí)際成本 節(jié)約貸方3.設(shè)置“材料采購(gòu)”科目對(duì)購(gòu)入存貨的實(shí)際成本與計(jì)劃成本進(jìn)行計(jì)價(jià)對(duì)比借方：購(gòu)入存貨的實(shí)際成本貸方：購(gòu)入存貨的計(jì)劃成本二者差額轉(zhuǎn)入“材料成本差異”4 .平時(shí)：收入存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)；平時(shí)：發(fā)出存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)；月末，進(jìn)行材料成本差異的分?jǐn)偅瑢⒈驹掳l(fā)出存貨和結(jié)存存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。例如：名稱規(guī)格編號(hào)計(jì)量單位計(jì)劃成本A材料千克50B材料噸500C材料升32D材料桶680購(gòu)入B材料10噸，每噸550元，已驗(yàn)收入庫(kù)。當(dāng)日被車間領(lǐng)用一半。原材料B材料25005000計(jì)劃成本法下，外購(gòu)存貨核算舉例

29、4月5日，購(gòu)入A材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100 000元，增值稅17 000元?？钜迅?，材料驗(yàn)收入庫(kù)。 A材料的計(jì)劃成本為105 000元。A材料的實(shí)際成本100 000元A材料的計(jì)劃成本105 000元購(gòu)入材料借：材料采購(gòu) 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 17 000 貸：銀行存款 117 000驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料 A材料 貸：材料采購(gòu)節(jié)約借：材料采購(gòu) 5 000 貸：材料成本差異 A材料 5 000 105 000 105 000差額的處理計(jì)劃成本實(shí)際成本5000貸:材料采購(gòu)借:材料采購(gòu)10日，購(gòu)入B材料一批，增值稅專業(yè)發(fā)票上注明的價(jià)款為160 000元，增值稅27

30、 200元?？钜迅?，材料尚在運(yùn)輸途中。購(gòu)入材料借：材料采購(gòu) 160 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 27 200 貸：銀行存款 187 20016日，購(gòu)入C材料一批，已運(yùn)達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。不作會(huì)計(jì)處理20日，收到B材料并驗(yàn)收入庫(kù)，該批材料的計(jì)劃成本為150 000元。驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料 B材料 150 000 貸：材料采購(gòu) 150 000差額的處理計(jì)劃成本實(shí)際成本10 000借：材料成本差異 B材料 10 000 貸：材料采購(gòu) 10 00023日，收到已入庫(kù)C材料的發(fā)票等結(jié)算憑證，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為250 000元，增值稅42 500元。開(kāi)出商用

31、匯票支付。該批材料的計(jì)劃成本為243 000元。購(gòu)入材料借：材料采購(gòu) 250 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 42 500 貸：應(yīng)付票據(jù) 292 500驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料 C材料 243 000 貸：材料采購(gòu) 243 000差額的處理計(jì)劃成本實(shí)際成本7 000借：材料成本差異 C材料 7 000 貸：材料采購(gòu) 7 00028日，購(gòu)入D材料一批，材料已運(yùn)達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。不作會(huì)計(jì)處理30日， 已入庫(kù)D材料的結(jié)算憑證仍未到達(dá)，該批材料的計(jì)劃成本為80 000元。暫估入庫(kù)借：原材料 D材料 80 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 80 000下月初：借：原材料

32、D材料 80 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 80 000會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，平時(shí)不記錄存貨的增加，也不結(jié)轉(zhuǎn)存貨的成本差異，即驗(yàn)收入庫(kù)和差額的處理兩個(gè)步驟放在月末統(tǒng)一進(jìn)行。實(shí)際成本510 000計(jì)劃成本498 000材料成本差異12 000(超支)借：原材料 510 000 貸：材料采購(gòu) 498 000借：材料成本差異 12 000 貸：材料采購(gòu) 12 000計(jì)劃成本法下，外購(gòu)以外其他方式取得存貨不通過(guò)“材料采購(gòu)”進(jìn)行核算借： 原材料（計(jì)劃成本） 材料成本差異（超支） 貸：生產(chǎn)成本 （委托加工物資） （股本、實(shí)收資本） （資本公積）實(shí)際成本 材料成本差異（節(jié)約）舉 例東方公司向大發(fā)股份有限

33、公司投入一批材料，材料的計(jì)稅價(jià)格650 000元，增值稅稅額為110 500元。該金額為投資雙方共同確認(rèn)的投入材料價(jià)值，折換為大發(fā)公司每股面值1元的股票500 000股。該批材料的計(jì)劃成本為600 000元。借：原材料 600 000 材料成本差異原材料 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 110 500 貸：股本東方公司 500 000 資本公積股本溢價(jià) 260 500 計(jì)劃成本法下，發(fā)出存貨的賬務(wù)處理4月份發(fā)出材料的計(jì)劃成本共504 000元：基本生產(chǎn)領(lǐng)用350 000元，輔助生產(chǎn)領(lǐng)用110 000元，車間一般耗用16 000元，管理部門領(lǐng)用8 000元，出售20 000元。借：生產(chǎn)成

34、本基本生產(chǎn)成本 350 000 輔助生產(chǎn)成本 110 000 制造費(fèi)用 16 000 管理費(fèi)用 8 000 其他業(yè)務(wù)成本 20 000 貸：原材料 504 000月末，材料成本差異的分?jǐn)偙驹掳l(fā)出存貨計(jì)劃成本504 000元月末結(jié)存存貨計(jì)劃成本52 000+498 000504 00046 000元發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異504 000 210 080 元結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異46 0002920 元本月發(fā)出存貨實(shí)際成本504 00010 080514 080元月末結(jié)存存貨實(shí)際成本46 00092046 920元實(shí)際成本計(jì)劃成本材料成本差異月初存貨51 00052 0001 000（節(jié)約）收進(jìn)存貨51

35、0 000498 00012 000（超支+）發(fā)出存貨504 00080 000材料成本差異率的計(jì)算本月材料成本差異率月初存貨的成本差異+本月收入存貨的成本差異月初存貨的計(jì)劃成本+本月收入存貨的計(jì)劃成本本月材料成本差異率-1000 + 1200052000 + 4980000.022詳細(xì)分?jǐn)偛牧铣杀静町惿a(chǎn)成本（基本生產(chǎn)成本）350 00027000生產(chǎn)成本（輔助生產(chǎn)成本）110 00022200制造費(fèi)用16 000 2320管理費(fèi)用8 000 2160其他業(yè)務(wù)成本 20 000 2400借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 350 000 輔助生產(chǎn)成本 110 000 制造費(fèi)用 16 000 管理費(fèi)用

36、8 000 其他業(yè)務(wù)成本 20 000 貸：原材料 504 000發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異10 080 元材料成本差異分?jǐn)偟姆咒浗瑁荷a(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 7 000 輔助生產(chǎn)成本 2 200 制造費(fèi)用 320 管理費(fèi)用 160 其他業(yè)務(wù)成本 400 貸：材料成本差異原材料 10 080計(jì)劃成本法下，外購(gòu)以外其他方式取得存貨不通過(guò)“材料采購(gòu)”進(jìn)行核算借： 原材料（計(jì)劃成本） 材料成本差異（超支） 貸：生產(chǎn)成本 （委托加工物資） （股本、實(shí)收資本） （資本公積）實(shí)際成本 材料成本差異（節(jié)約）舉 例東方公司向大發(fā)股份有限公司投入一批材料，材料的計(jì)稅價(jià)格650 000元，增值稅稅額為110 500元。該金

37、額為投資雙方共同確認(rèn)的投入材料價(jià)值，折換為大發(fā)公司每股面值1元的股票500 000股。該批材料的計(jì)劃成本為600 000元。借：原材料 600 000 材料成本差異原材料 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 110 500 貸：股本東方公司 500 000 資本公積股本溢價(jià) 260 500 發(fā)出存貨-委托加工步驟：1、按月初材料成本差異率，將發(fā)出材料計(jì)劃成本調(diào)整成實(shí)際成本，計(jì)入“委托加工物資”借：委托加工物資（實(shí)際成本） 材料成本差異（節(jié)約差異轉(zhuǎn)出） 貸：原材料（計(jì)劃成本） 材料成本差異（超支差異轉(zhuǎn)出）發(fā)出存貨-委托加工2、收回委托加工物資時(shí)，存貨按計(jì)劃成本入賬，實(shí)際與計(jì)劃差額直接計(jì)入“材

38、料成本差異”借：原材料（計(jì)劃成本） 材料成本差異（入庫(kù)時(shí)超支差異） 貸：委托加工物資（實(shí)際成本） 材料成本差異（入庫(kù)節(jié)約差異）存貨的期末計(jì)價(jià)賬面成本：205 000市場(chǎng)價(jià)格：190 000市場(chǎng)價(jià)格：209 000實(shí)際成本（歷史成本）2019年12月31日存貨期末計(jì)價(jià)原則：成本與市價(jià)孰低法成本與可變現(xiàn)凈值孰低法成本期末存貨的實(shí)際成本可變現(xiàn)凈值存貨的現(xiàn)行市價(jià)市場(chǎng)價(jià)格190 000存貨估計(jì)售價(jià)至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本估計(jì)的銷售費(fèi)用及稅金可變現(xiàn)凈值的確定1.明確持有存貨的目的持有以備銷售：產(chǎn)成品、商品，用于直接出售的原材料可變現(xiàn)凈值估計(jì)售價(jià)估計(jì)的銷售費(fèi)用及稅金持有以備耗用（用于生產(chǎn)）：半成品、在產(chǎn)品、

39、材料、物料 可變現(xiàn)凈值產(chǎn)成品估計(jì)售價(jià)至完工估計(jì)將要發(fā)生 的成本估計(jì)的銷售費(fèi)用及稅金可變現(xiàn)凈值的確定2. 估計(jì)售價(jià)的確定要有“可靠證據(jù)”以資產(chǎn)負(fù)債表日為基準(zhǔn)（12月31日）當(dāng)月的平均售價(jià)最近幾次銷售價(jià)格的平均數(shù)已簽訂銷售合同的，以合同價(jià)格為準(zhǔn)；超出合同訂購(gòu)部分的存貨以一般售價(jià)為計(jì)量基準(zhǔn)。3. 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響持有用于生產(chǎn)的存貨的可變現(xiàn)凈值的計(jì)算可變現(xiàn)凈值產(chǎn)成品估計(jì)售價(jià)至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本估計(jì)的銷售費(fèi)用及稅金資料：甲材料的賬面成本：500 000元將甲材料加工成A產(chǎn)品，還需投入400 000元甲材料的市場(chǎng)價(jià)格：450 000元A產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格：990 000元銷售A產(chǎn)品的銷售費(fèi)用和

40、稅金：50 000元A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本： 500 000+400 000900 000元A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值： 估計(jì)售價(jià)估計(jì)的銷售費(fèi)用及稅金 990 00050 000940 000元甲材料在期末如何計(jì)價(jià)？ 500 000元結(jié)論： 如果用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于生產(chǎn)成本，則仍按該材料的賬面成本進(jìn)行期末計(jì)價(jià)。資料：甲材料的賬面成本：500 000元將甲材料加工成A產(chǎn)品，還需投入400 000元甲材料的市場(chǎng)購(gòu)買價(jià)格：450 000元A產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格：920 000元銷售A產(chǎn)品的銷售費(fèi)用和稅金：50 000元A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本： 500 000+400 000900 000元A產(chǎn)品的可變

41、現(xiàn)凈值： 估計(jì)售價(jià)估計(jì)的銷售費(fèi)用及稅金 920 00050 000870 000元甲材料在期末如何計(jì)價(jià)？ 450 000元結(jié)論： 如果用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)低于生產(chǎn)成本，則按該材料的可變現(xiàn)凈值進(jìn)行期末計(jì)價(jià)。舉例：乙材料的賬面成本：23 000元將甲材料加工成B產(chǎn)品，還需投入10 000元乙材料的市場(chǎng)購(gòu)買價(jià)格：20 000元B產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格：35 000元銷售B產(chǎn)品的銷售費(fèi)用和稅金：3 000元問(wèn)：乙材料和B產(chǎn)品在期末如何計(jì)價(jià)？B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本： 23 000+10 00033 000元B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值： 估計(jì)售價(jià)估計(jì)的銷售費(fèi)用及稅金 35 0003 00032 000元乙材料在期末如何計(jì)價(jià)？ 20 000元B產(chǎn)品在期末如何計(jì)價(jià)？ 32 000元存貨跌價(jià)后的賬務(wù)處理賬面成本150可變現(xiàn)凈值100減值50計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備設(shè)置“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目存貨的抵減科目貸方：計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備借方：轉(zhuǎn)銷的跌價(jià)準(zhǔn)備賬面凈值賬面成本跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的條件（P83）