審計學基礎與案例（第2版）案例任務匯總1.1 ----7.1

1、審計學基礎與案例（第2版）任務案例十六世紀，地中海沿岸的商業(yè)城市已經(jīng)比較繁榮，威尼斯是地中海沿岸國家航海貿(mào)易最 為發(fā)達的國家，是東西方貿(mào)易的樞紐，商業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴大。由于單個的業(yè)主難以向企業(yè) 投入巨額資金，為適應籌集資金的需要，合伙制企業(yè)便應運而生。合伙經(jīng)營方式不僅提出了 會計主體的概念，促進了復式簿記在意大利的產(chǎn)生和發(fā)展，也催生了對注冊會計師審計的最 初需求。盡管當時合伙制企業(yè)的合伙人都是出資者，但是有的合伙人參與企業(yè)的經(jīng)營管理, 有的合伙人則不參與，所有權與經(jīng)營權開始分離。那些參與經(jīng)營管理的合伙人有責任向不參 與經(jīng)營管理的合伙人證明合伙契約得到了認真履行，利潤的計算與分配是正確的，以保障

2、全 體合伙人的權益。在這種情況下，客觀上需要獨立的熟悉會計專業(yè)的第三方對合伙企業(yè)的經(jīng) 濟活動進行鑒證，人們開始聘請會計專家來擔任查賬和公證工作。這樣，在十六世紀意大利 的商業(yè)城市中出現(xiàn)了一批具有良好的會計知識、專門從事查賬和公證工作的專業(yè)人員，他們 從事的工作，可以說是注冊會計師審計的起源。隨著會計專業(yè)人員人數(shù)的增多，他們于1581 年在威尼斯創(chuàng)立了威尼斯會計協(xié)會。其后，米蘭等城市的職業(yè)會計師也成立了類似的組織。注冊會計師審計雖然起源于意大利，但對后來注冊會計師職業(yè)的發(fā)展影響不大，英國在 注冊會計師職業(yè)的形成和發(fā)展過程中發(fā)揮了重要作用。十八世紀，英國的資本主義經(jīng)濟得到了迅速發(fā)展，生產(chǎn)的社會化程

3、度大大提高，企業(yè)的 所有權與經(jīng)營權進一步分離。企業(yè)主希望有外部的會計師檢查企業(yè)管理人員是否存在貪污、 盜竊和其他舞弊行為，于是英國出現(xiàn)了第一批以查賬為職業(yè)的獨立會計師。他們受企業(yè)主委 托，對企業(yè)會計賬目進行逐筆檢查，重點在查錯防弊，檢查結果向企業(yè)主報告。因為是否聘 請獨立會計師進行查賬由企業(yè)主自行決定，所以此時的獨立審計尚為任意審計。股份有限公 司的興起，使公司的所有權與經(jīng)營權進一步分離，絕大多數(shù)股東不再直接參與經(jīng)營管理，但 由于自身的利益，非常關心公司的經(jīng)營成果。證券市場上潛在的投資人同樣十分關心公司的 經(jīng)營情況，以便進行投資決策。同時，由于金融資本對產(chǎn)業(yè)資本的逐步滲透，增加，增加了 債權人

4、的風險，債權人也非常重視公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況，以便決定是否繼續(xù)貸款或者是否索 償債務。公司的財務狀況和經(jīng)營成果，只能通過公司提供的財務報表來反映，因此，在客觀 上產(chǎn)生了由獨立會計師對公司財務報表進行審計，以保證財務報表真實可靠的需求。值得一 提的是，注冊會計師產(chǎn)生的“催產(chǎn)劑”是1721年英國的“南海公司事件”。1710年，英國政府用發(fā)行中獎債券所募集的資金創(chuàng)立了南海股份公司。該公司以發(fā)展南大西洋貿(mào)易為目的，獲得了專賣非洲黑奴給西班牙、美洲的30年壟斷權，而最大的特權 的虛假財務報告進行更正并重新披露后，依照有關規(guī)定向深交所申請復牌。.建議有關上管部門撤銷直接為瓊民源進行審計的海南中華會計師事務所

5、，吊銷其主要 負責人的注冊會計師資格證書。對中華會計師事務所處以警告，暫停其從事證券業(yè)務資格6 個月，對該事務所在瓊民源財務審計報告上簽字的注冊會計師，暫停其從事證券業(yè)務資格3 年。對海南大正會計帥事務所罰款30萬元，暫停其從事證券相關資產(chǎn)評估業(yè)務的資格6個 月，對負有直接責任的注冊會計師，暫停其從事證券業(yè)務資格3年。.對民源海南公司和深圳有色金屬財務公司分別處以警告。沒收非法所得6651萬元和 6630萬元，并各罰款200萬元。建議有關部門對深圳有色金屬財務公司的主要負責人和直 接責任人給予行政處分。1998年11月，北京市第一中級人民法院就“瓊民源案”做出一審判決：瓊民源原任董 事長馬玉和

6、因犯提供虛假財務會計報告罪，被判處有期徒刑三年；公司聘用會計班文昭也以 同等罪名被判處有期徒刑二年，緩刑二年。據(jù)悉，這是1997年10月實施新刑法后，首次使 用證券犯罪條款判處的個案。瓊民源從1993年上市到1997年退市，4年換了 4年會計師事務所。1996年，盡管總資 產(chǎn)逾30億元，業(yè)務遍及海南、北京等地，仍要求海南中華會計師事務所對該公司1996年度 的財務報表審計工作于1997年1月22日結束，而該家會計師事務所面對如此不良動機，卻 接受了審計委托。隨著瓊民源事件的敗露，海南中華會計師事務所及有關注冊會計師最后受 到了法律的制裁。2005年12月25日，濱市某房地產(chǎn)公司財務負責人于某前

7、往中信會計師事務所欲委托該家 會計師事務所對其公司進行財務報表審計，事務所所長委托注冊會計師張某等人前往該公司 進行實地考察。25日上午九點，注冊會計師張某等人來到該家公司。張某等人來到該公司 的財務部，財務部共有三人，財務負責人于某、會計劉某、出納員王某。只見出納員小王正 在處理業(yè)務，前來辦理業(yè)務的工作人員直接到出納員小王處支錢或銷賬，小王將處理完的原 始單據(jù)統(tǒng)一歸置完畢后，交給會計小劉。在交談中，注冊會計師張某了解到：會計小劉是剛 應聘到該家公司，據(jù)小劉自己說，上班三個月至今都沒見到過總經(jīng)理，總經(jīng)理從來不到公司 上班，有事時則將車開到辦公樓下，工作人員請示完工作后，總經(jīng)理即離開。小劉上班三

8、個 月還沒有領到工資。這三個月小劉的主要工作就是編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，該公司三年都 沒編制過銀行存款余額調(diào)節(jié)表。另從其他渠道了解到,該家房地產(chǎn)公司拖欠施工單位工程款、 一套房子賣兩家，有多起未決訴訟等不良行為。如果你是會計師事務所所長是否接受該公司 為自己的客戶？是否承接該項業(yè)務?高盛公司自開業(yè)以來，營業(yè)額巨增。為籌措資金，公司決定向銀行貸款。但銀行希望其 出具經(jīng)審計的財務報表，以作出是否給其貸款的決定。于是公司決定聘用中信會計師事務所 進行審計。高盛公司以前從未進行過審計。審計剛開始就不太順利，注冊會計師張某剛到公 司就發(fā)現(xiàn)，該公司會計賬冊不齊，賬也未平。她花了一周幫助公司會計整理賬冊。但

9、公司會 計人員卻向財務經(jīng)理抱怨，認為注冊會計師張某太苛刻，妨礙其正常工作。第二周，當注冊會計師張某向會計人員索要客戶有關資料以便對應收賬款進行函證時, 會計人員以這些資料系公司機密為由加以拒絕。接著，注冊會計師張某又要求公司在年末這 一天停止生產(chǎn)，以便對存貨進行盤點，但公司又以生產(chǎn)任務忙為由拒絕。注冊會計師張某無 奈之下只得向事務所所長匯報。事務所所長告知總經(jīng)理若無法進行詢證或盤點，將迫使注冊 會計師無法對財務報表表示意見?？偨?jīng)理聞言非常生氣，說我情愿向朋友借錢也不要你們的 審計報告。不但叫事務所所長馬上離開公司，而且拒絕支付審計費用。事務所所長也很生氣, 他嚴肅地告訴總經(jīng)理，除非付清所有的審

10、計費用，否則，前期由注冊會計師張某代編的會計 賬冊將不予歸還。請問事務所與被審計單位之所以出現(xiàn)這種情況的原因是什么？2011年3月，注冊會計師張某等人接受事務所委派到江蘇某兒童玩具公司進行2010年 度會計報表審計，為了對該公司取得初步了解，注冊會計師張某在進點檢查前要求檢查組成 員仔細審閱了該公司2010年度的會計報表。進駐該公司后，注冊會計師張某請該公司主要 負責人介紹了公司2010年的生產(chǎn)經(jīng)營和會計核算情況。通過兩次了解，審計組形成了對該 公司的初步認識:公司生產(chǎn)的玩具半數(shù)銷往日本，半數(shù)內(nèi)銷，產(chǎn)銷兩旺；公司特別重視新品 開發(fā)，有專門的新品開發(fā)部門；公司近年來的增值稅和企業(yè)所得稅的稅負明顯

11、偏低（審計組 認為可能存在舞弊風險，應作為檢查重點）。另據(jù)公司介紹，由于受到多方面的影響或限制, 公司近年來的銷售量增長緩慢，銷售額一直沒有突破2000萬，公司賬面反映2010年度的銷 售收入為963. 63萬元，盈余4. 12萬元。為了加深對該公司的進一步了解，注冊會計師張 某在該公司領導介紹完情況后，又要求該公司讓檢查人員參觀其生產(chǎn)流程，公司領導爽快地 答應了要求并決定由分管財務的副總和財務科長陪同。該公司主要有兩個簡易框架結構的主車間和四個在公司辦公樓底樓和二樓的輔助或配 套車間，兩個主車間各有兩條從原材料進去到產(chǎn)成品出來的完整的新型生產(chǎn)流水線，兩個主 車間的生產(chǎn)規(guī)模相當。注冊會計師張某

12、借詢問各種漂亮玩具的機會與一主車間的主任聊了起 來，注冊會計師張某了解到該公司對新品開發(fā)確實特別重視，都是根據(jù)日本或國內(nèi)優(yōu)秀設計 師在進行市場調(diào)查的基礎上設計出來的最新潮流的款式及時組織生產(chǎn)并發(fā)貨，不僅保證了產(chǎn) 品在日本和國內(nèi)市場的旺銷，而且還保持了與包括日商在內(nèi)的各購貨商的良好信譽與合作關 系。注冊會計師張某從聊玩具自然而然地向這位車間主任又提出了一些看似一般但實質(zhì)與檢 查密切相關的問題，如生產(chǎn)任務是否飽滿，工人如此忙碌是不是要加班，每個主車間有多少 名工人，每名工人的年工資能達到多少等。從車間主任的回答得知，每個主車間每班都有 250多名工人，正常情況下每年從年初到年末都實行兩班倒，而且每

13、班工人每天的上班時間 均達10個小時，另外，四個輔助或配套車間每天有近100名工人上班，這就是說，該公司 每天約有1100名工人上班（不包括管理人員）。注冊會計師張某還了解到，每名工人的年工 資額萬元左右，而且近幾年來員工的工資沒有增加，公司生產(chǎn)規(guī)模也沒有發(fā)生變化，由此 推算2010年該公司支付給工人的工資額至少應該為1100萬元。如果按照工資額占產(chǎn)品成本 的40%倒算，該公司全年度生產(chǎn)產(chǎn)品的總耗費應該約為2750萬元。但是，該公司賬面上實 際反映的銷售收入還不到2000萬元，而且竟然還盈余4萬元。由此推斷，A公司很有可能 隱匿了銷售收入及部分成本費用。但是當注冊會計師張某查看該公司會計報表后

14、發(fā)現(xiàn)，會計 報表附注上說明的企業(yè)職工人數(shù)僅為390人，賬面上反映的工資支出僅為402萬元。如果按照工資額占產(chǎn)品成本的40% 倒算，該公司全年度生產(chǎn)產(chǎn)品的總耗費應該約為1005萬元?？傊?，該公司對員工工資的實 際支出額、賬面員工人員及車間實際員工人數(shù)三者之間的關系明顯有很大矛盾。注冊會計師 張某的分析讓該公司副總和財務科長不能自圓其說，副總很快承認了存在的問題。最終查明，該公司為了降低稅負，2010年度不僅隱匿了沒有開具銷售發(fā)票的銷售收入 280萬元，而且還將1150萬元銷售收入轉(zhuǎn)移到免征企業(yè)所得稅的另一同樣生產(chǎn)玩具的關聯(lián) 企業(yè)公司，隱瞞和轉(zhuǎn)移的銷售收入共達1430萬元（不含稅價），同時還轉(zhuǎn)移了

15、約880多萬元 的料工費支出，隱瞞和轉(zhuǎn)移的利潤約550萬元。鄭州亞細亞集團曾在中國商界享有盛譽。亞細亞商場于1989年5月開業(yè)，之后僅用7個月 時間就實現(xiàn)銷售額9 000萬元，1990年達1.86億元，實現(xiàn)稅利1 315萬元，一年就跨入全 國50家大型商場行列。到1995年，其銷售額達到4. 8億元。亞細亞取得過幾個“全國第一”： 全國商場中第一個設立迎賓小姐、電梯小姐，第一個設立琴臺，第一個創(chuàng)立自己的儀仗隊, 第一個在中央電視臺做廣告。當年的亞細亞以其在經(jīng)營和管理上的創(chuàng)新創(chuàng)造了一個平凡而奇 特的“亞細亞現(xiàn)象”，吸引了全國30多個省市的近200個大中城市的黨政領導、商界要員 來到亞細亞參觀學習

16、取經(jīng)。許多券商瞄準了這家優(yōu)秀企業(yè)，按照今天的擬上市企業(yè)標準，即 使申請主板市場也不是不可能的。然而，正當鄭州亞細亞集團迅速膨脹的時候，卻出現(xiàn)了嚴重的內(nèi)部管理失控，潛伏已久 的系統(tǒng)隱患導致集團積重難返，運行到1998年8月15日，鄭亞商場悄然關門。是什么原因 導致這家企業(yè)與上市無緣？當然，導致亞細亞集團倒閉的原因是多方面的，而其內(nèi)部控制的 極端薄弱是促成倒閉的主要原因之一。在對鄭州亞細亞集團案例的過程分析中，我們發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制失敗，是導致鄭亞商場關門 的重要因素之一，顯而易見的是控制環(huán)境失敗。企業(yè)控制環(huán)境決定其他控制要素能否發(fā)揮作 用，是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹

17、和執(zhí)行以及企業(yè) 內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。如企業(yè)決策層、董事會、企業(yè)管理人員的品 行、操守、價值觀、綜合素質(zhì)與實踐能力，管理人員的管理思想與經(jīng)營理念、企業(yè)文化、企 業(yè)各項規(guī)章制度、信息溝通體系等都屬于企業(yè)控制環(huán)境的諸要素，這些要素一旦失控就會形 成連鎖反應，從而導致企業(yè)管理混亂，無法正常運轉(zhuǎn)，具體表現(xiàn)在以下方面：.一張嘴一支筆決定企業(yè)命運，企業(yè)制度形同虛設。鄭州、廣州兩塊牌子，一套人馬， 總部設在廣州?？偨?jīng)理在異地遙控實施對鄭亞集團和商場的管理，目標不明，原則不清，隨 意性大。王遂舟任鄭亞集團的總經(jīng)理同時還任海南商聯(lián)的法人代表，身兼兩地之職，便可以 隨意抽調(diào)人員與調(diào)撥資金，企業(yè)

18、無管理制度可言。.董事會如同虛設。董事會一直處于癱瘓狀態(tài)。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的一個重要要素是董 事會，并認為企業(yè)應該建立一個強有力的董事會，董事會要能對企業(yè)的經(jīng)營管理決策起到真 正監(jiān)督引導的作用。在鄭亞集團公司內(nèi)部，董事會從未召集董事們就重大決策進行過表決, 凡事都由總經(jīng)理王遂舟一人拍板。總經(jīng)理成了國王，董事會沒有任何具體職能。.人事制度如同虛設。公司任人唯親，排斥異己。亞細亞曾有四位年輕的副總，因他們 不附和總經(jīng)理的意見，在1990年借故被派往外地辦事處。1991年夏，亞細亞駐外辦事處撤 銷，四位副總返回商場時，他們的位置已被別人取代，接著半年閑置，被調(diào)離商場。.企業(yè)產(chǎn)權關系及組織結構混亂。鄭

19、亞商場是由河南省建行租賃公司和中原不動產(chǎn)公司 共同出資200萬元設立的股份制企業(yè)，其中，租賃公司102萬元，占51%的股份，中原不動 產(chǎn)公司98萬元，占49%的股份。由于鄭亞商場計劃在1992年改組成股份有限公司，面向社 會公眾發(fā)行股票。由于種種原因，改建的鄭州亞細亞股份有限公司上市未獲成功。1993年9 月，經(jīng)河南省體改委批準，僅僅有過渡意義的鄭州亞細亞股份有限公司正式更名為鄭州亞細 亞集團股份有限公司。亞細亞上市未成，股權轉(zhuǎn)讓已被河南省體改委等政府職能部門認定, 即河南建行租賃公司51%的股權轉(zhuǎn)讓給海南大昌實業(yè)發(fā)展公司18%,轉(zhuǎn)讓給廣西北海巨龍房 地產(chǎn)公司10%;中原不動產(chǎn)公司49%的股權

20、轉(zhuǎn)讓給海南三聯(lián)企業(yè)發(fā)展公司18%,轉(zhuǎn)讓給海南匯 通信托投資公司18%。由于股權受讓方未按協(xié)議及時把購股資金兌付，從此埋下了一個巨大 的資金隱患。特別是后來中原不動產(chǎn)公司新任董事長認為前任批準的股權轉(zhuǎn)讓造成公司資產(chǎn) 流失，不予承認。鄭亞集團產(chǎn)權關系混亂局面就此形成。.銷售與收款的內(nèi)部控制失調(diào)。鄭亞集團設有一個“貨物配送中心”，其職能是為鄭亞 商場本店和四家直接連鎖店配貨，該中心負責向廠家直接訂貨，目的是降低進貨成本并防止 各商場自行進貨時吃回扣。但該中心配送給各大商場的所有商品，價格不但比批發(fā)市場上的 批發(fā)價高出許多，甚至高于自由市場上的零售價!貨物配送中心實際上成了一個大黑洞。.風險意識不強，

21、專項風險的內(nèi)部控制弱。對風險的認識和把握問題。第一是對市場認 識不足，對形勢認識不足。第二是過于自信、樂觀、想當然，其結果是驕兵必敗。第三是面 對零售業(yè)艱難的狀況，應變能力差，整個經(jīng)營進入死胡同，最后到了山窮水盡的地步。第四 是抗風險能力差，一遇事陣腳就亂了。這幾個教訓說明，在鄭亞集團管理層的思想中缺乏風 險概念，沒有設置風險管理機制，因此抗風險能力極低。.檢查監(jiān)督缺乏適當?shù)膬?nèi)部控制活動。鄭亞集團運作中幾乎不存在控制活動，或者即使 存在所謂的政策和程序，也是名存實亡，未實際發(fā)生作用。亞細亞一年一度的場慶花費都超 70萬元；集團某股東從鄭亞商場借出800萬元，連借條也沒有，后來歸還300萬元，剩

22、余 500萬元商場賬面和收據(jù)顯示是“工程款”；集團另一個股東1993年借走商場57萬元，也 無人催要；1997年，鄭亞商場管理費用就高達18. 6億元。鄭亞集團的控制活動若此，何以 確保管理層的指令得以實現(xiàn)？.審計控制，內(nèi)部信息溝通不暢。集團內(nèi)部一不需要成本信息，二不計算投資回收期及 投資回報率，三不收集市場方面的信息、。會計信息系統(tǒng)由管理層隨意控制，資金被大量挪用， 卻不知去向何方。在鄭亞集團，信息系統(tǒng)已經(jīng)不再是一個管理和控制的工具，而是上層管理 人員的話筒，信息隨其意愿而變。.貨幣資金的內(nèi)部控制及審計制度形同虛設。亞細亞自開業(yè)以來沒有進行過一次全面徹 底的審計。偶爾的局部的內(nèi)部審計中曾發(fā)現(xiàn)

23、幾筆幾百萬元資金被轉(zhuǎn)移出去的事，后來也不了 了之。任何事情都是總經(jīng)理說了算，屬下當然包括內(nèi)部審計人員在內(nèi)，全無發(fā)言權，可見內(nèi) 部監(jiān)督極度缺乏是既成事實。上述幾個方面較清楚地說明了鄭亞集團的內(nèi)部控制環(huán)境情況，由于亞細亞內(nèi)部控制的諸 要素皆存在問題，其最終結局亦在意料之內(nèi)，必然走向倒閉之路。1995年2月26日，一條消息震驚了整個世界金融市場。具有230多年歷史，在世界1000 家大銀行中按核心資本排名第489位的英國巴林銀行，因進行巨額金融期貨投機交易，造成 9.16億英鎊的巨額虧損，在經(jīng)過國家中央銀行英格蘭銀行先前一個周末的拯救失敗之后， 被迫宣布破產(chǎn)。后經(jīng)英格蘭銀行的斡旋，3月5日，荷蘭國際

24、集團以1美元的象征價格，宣 布完全收購巴林銀行。巴林銀行創(chuàng)立于1762年，已有233年的歷史。最初從事貿(mào)易活動，后涉足證券業(yè)，19 世紀初，成為英國政府證券的首席發(fā)行商。此后100多年來，該銀行在證券、基金、投資、 商業(yè)銀行業(yè)務等方面取得了長足發(fā)展，成為倫敦金融中心位居前列的集團化證券商，連英國 女皇的資產(chǎn)郡委托其管理，素有“女皇的銀行”美稱。在亞洲金融雜志組織的由機構投 資者評選亞洲最佳經(jīng)紀活動中，巴林連續(xù)4年名列前茅；該集團1993年的資產(chǎn)59億英鎊, 負債56億英鎊，資本金加儲備4. 5億英鎊，海內(nèi)外職員雇員4000人，盈利1.05億英鎊； 1994年稅前利潤高達1.5億英鎊。該行目前管

25、理300億英鎊的基金資產(chǎn)，15億英鎊的非銀 行存款和10億英鎊的銀行存款。就是這樣一個歷史悠久、聲名顯赫的銀行，竟因一個28歲的青年人進行期貨投機失敗 所累而陷入絕境。28歲的尼克里森1992年被巴林銀行總部任命為新加坡巴林期貨(新加 坡)有限公司的總經(jīng)理兼首席交易員，負責該行在新加坡的期貨交易并實際從事期貨交易。1992年巴林銀行有一個賬號為“99905”的“錯誤賬號”，專門處理交易過程中因疏忽 而造成的差錯，如將買入誤為賣出等。新加坡巴林期貨公司的差錯記錄均進入這一賬號，并 發(fā)往倫敦總部。1992年夏天，倫敦總部的清算負責人喬丹鮑塞要求里森另行開設一個“錯 誤賬戶”，以記錄小額差錯，并自行

26、處理，以省卻倫敦的麻煩。由于受新加坡華人文化的影 響，此“錯誤賬戶”以代碼“88888”為名設立。數(shù)周之后，巴林總部換了一套新的電腦系統(tǒng)，重新決定新加坡巴林期貨公司的所有差錯 記錄仍經(jīng)由“99905”賬戶向倫敦報免，“88888”差錯賬戶因此擱置不用，但卻成為一個真 正的錯誤賬戶留存在電腦之中。這個被人疏忽的賬戶后來就成為里森造假的工具。倘若當時 能取消這一賬戶，則巴林銀行的歷史就可能改寫了。1992年7月17日，里森手下一名剛加盟巴林的王(Wang)姓交易員手頭出了一筆差錯: 將客戶的20份日經(jīng)指數(shù)期貨合約買入委托誤為賣出。里森在當晚清算時發(fā)現(xiàn)了這筆差錯。 要矯正這筆差錯就須買回40份合約，

27、按當日收盤價計算，損失為2萬英鎊，并應報告巴林 總部。但在種種考慮之下，里森決定利用錯誤賬戶“8888”承接了 40份賣出合約，以使賬 面平衡。由此，一筆代理業(yè)務使衍生出了一筆自營業(yè)務，并形成了空頭敞口頭寸。數(shù)天以后, 日經(jīng)指數(shù)上升了 200點，這筆空頭頭寸的損失也由2萬英鎊增加到6萬英鎊。里森當時的年 薪還不足5萬英鎊，且先前已有瞞上不報的違規(guī)之舉，因而他更不敢向總部上報了。此后， 里森便一發(fā)而不可收，頻頻利用“88888”賬戶吸收下屬的交易差錯。僅其后不到半年的時 間里，該賬戶就吸收了 30次差錯。為了應付每月底巴林總部的賬戶審查，里森就將自己的 傭金收入轉(zhuǎn)入賬戶，以彌補虧損。由于這些虧損

28、的數(shù)額不大，結果倒也相安無事。1993年1月，里森手下有一名交易員出現(xiàn)了兩筆大額差錯：一筆是客戶的420份合約 沒有賣出，另一筆是100份合約的賣出指令誤為買入。里森再次作出了錯誤的決定，用 “88888”賬戶保留了敞口頭寸。由于這些敞口興寸的數(shù)額越積越多，隨著行情出現(xiàn)不利的 波動，虧損數(shù)額也日趨增長至600萬英鎊，以致無法用個人收入予以填平。在這種情況下, 里森被迫嘗試以自營收入來彌補虧損。幸運的是，到1993年7月，“88888”賬戶居然由于 自營獲利而轉(zhuǎn)虧為盈。如果里森就此打住，巴林銀行的倒閉厄運也許又一次得以幸免。然而 這一次的成功卻從反面為他繼續(xù)利用“8888”賬戶吸收差錯增添了信心

29、。1993年7月，里森接到了一筆買入6000份期權的委托業(yè)務，但由于價格過低而無法成 交。為了做成這筆業(yè)務，里森叉按慣例用“88888”賬戶賣出部分期權。后來，他又用該賬 戶繼續(xù)吸收其他差錯。結果，隨著行情不利變化，里森再一次陷入了巨額虧損的境地。到 1994年時，虧損額已由2000萬、3000萬一直增加到7月份的5000萬英鎊。為了應付查賬 的需要，里森假造了花旗銀行有5000萬英鎊的存款。其間，巴林總部雖曾派人花了 1個月 的時間調(diào)查里森的賬目，但卻無人去核實花旗銀行是否真有這樣一筆存款。1994年下半年起，尼克里森在日本東京市場上做了一種十分復雜、期望值很高、風險也極 大的衍生金融商品交

30、易一日本日經(jīng)指數(shù)期貨。他認為日本經(jīng)濟走出衰退，日元堅挺，日本股 市必大有可為。日經(jīng)指數(shù)將會在19000點以上浮動，如果跌破此位，一般說日本政府會出面 干預，故想賭一賭日本股市勁升，便逐漸買入日經(jīng)225指數(shù)期貨建倉。1995年1月26日里 森竟用了 270億美元進行日經(jīng)指數(shù)期貨投機。不料，日經(jīng)指數(shù)從1月初起一路下滑，到1995 年1月18日又發(fā)生了日本神戶大地震，股市因此暴跌。里森所持的多頭頭寸遭受重創(chuàng)。為 了反敗為勝，他繼續(xù)從倫敦調(diào)入巨資，增加持倉，即大量買進日經(jīng)股價指數(shù)期貨，沾空前日 本政府債券。到2月10日，里森已在新加坡國際金融交易所持有55000份日經(jīng)股價指數(shù)期 貨合約，創(chuàng)出該所的歷史

31、記錄。所有這些交易均進入“88888”賬戶。為維持數(shù)額如此巨大的交易，每天需要3000-4000 萬英鎊。巴林總部竟然接受里森的各種理由，照付不誤。2月中旬，巴林總部轉(zhuǎn)至新加坡5 億多英鎊，已超過了其47000萬英鎊的股本金。1995年2月23日，日經(jīng)股價指數(shù)急劇下挫276. 6點，收報17885點，里森持有的多頭 合約已達6萬余份，面對日本政府債券價格的一路上揚，持有的空頭合約也多達26000份。 由此造成的損失則激增至令人咋舌的86000萬英鎊，并決定了巴林銀行的最終垮臺。當天， 里森已意識到無法彌補虧損，于是被迫倉皇出逃。26日晚9點30分，英國中央銀行英格蘭 銀行在沒拿出其他拯救方案的

32、情況下只好宣布對巴林銀行進行倒閉清算，尋找買主，承擔債 務。同時，倫敦清算所表示，經(jīng)與有關方面協(xié)商，將巴林銀行作為無力償還欠款處理，并根 據(jù)有關法律賦予的權力，將巴林自營未平倉合約平倉，將其代理客戶的末平倉合約轉(zhuǎn)移至其 他會員處置。27日（周一），東京股市日經(jīng)平均指數(shù)再急挫664點，又令巴林銀行損失增加 了 2.8億美元，便全部損失達6億英鎊，約9億多美元。尼克里森持的末平倉合約總值達 270億美元，包括購入70億美元日經(jīng)指數(shù)期貨，沽出200億美元日本政府債券與歐洲日元。在英國央行及有關方面協(xié)助下，3月2日（周四），在日經(jīng)指數(shù)期貨反彈三百多點情況下， 巴林銀行所有（不只是新加坡的）未平倉期貨合

33、約（包括日經(jīng)指數(shù)及日本國債期貨等）分別在 新加坡國際金融期貨交易所、東京及大阪交易所幾近全部平掉。至此，巴林銀行由于金融衍 生工具投資失敗引致的虧損高達9. 16億英鎊，約合14億多美元。3月6日，荷蘭荷興集團 與巴林達成協(xié)議，愿出資7. 65億英鎊（約12. 6億美元）現(xiàn)金，接管其全部資產(chǎn)與負債，使其 恢復運作，將其更名為“巴林銀行有限公司”，3月9日，此方案獲得英格蘭銀行及法院批 準，荷蘭荷興集團收購巴林銀行的法律程序完成，巴林全部銀行業(yè)務及部分證券、基金業(yè)務 恢復運作。至此，巴林倒閉風波暫告一段落，令英國人驕傲兩個世紀的銀行已易新主，可謂 百年基業(yè)毀于一旦。2003年3月18日，美國最大

34、的醫(yī)療保健公司一南方保健會計造假丑聞敗露。該公司在 1997至2002年上半年期間，虛構了 24. 69億美元的利潤，虛假利潤相當于該期間實際利潤 （-1000萬美元）的247倍。為其財務報表進行審計，并連續(xù)多年簽發(fā)“干凈”審計報告的 安永會計師事務所（以下簡稱安永），也將自己置于風口浪尖上。南方保健使用的最主要造假手段是通過“契約調(diào)整”這一收入備抵賬戶進行利潤操縱。 “契約調(diào)整”是營業(yè)收入的一個備抵賬戶，用于估算南方保健向病人投保的醫(yī)療保險機構開 出的賬單與醫(yī)療保險機構預計將實際支付的賬款之間的差額，營業(yè)收入總額減去“契約調(diào)整” 的借方余額，在南方保健的收益表上反映為營業(yè)收入凈額。這一賬戶的

35、數(shù)字需要南方保健高 管人員進行估計和判斷，具有很大的不確定性。南方保健的高管人員恰恰利用這一特點，通 過毫無根據(jù)地貸記“契約調(diào)整”賬戶，虛增收入，蓄意調(diào)節(jié)利潤。而為了不使虛增的收入露 出破綻，南方保健又專門設立了 “AP匯總”這一科目以配合收入的調(diào)整?！癆P匯總”作為 固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的次級明細戶存在，用以記錄“契約調(diào)整”對應的資產(chǎn)增加額。早在安永為南方保健2001年度的財務報告簽發(fā)無保留審計意見之前，就有許多跡象表 明南方保健可能存在欺詐和舞弊行為。安永本應根據(jù)這些跡象，保持應有的職業(yè)審慎，對南 方保健管理當局是否誠信，其提供的財務報表是否存在因舞弊而導致重大錯報和漏報，予以 充分關注。甚

36、至已接到雇員關于財務舞弊的舉報，安永的注冊會計師仍然沒有采取必要措施, 以至于錯失了發(fā)現(xiàn)南方保健大規(guī)模會計造假的機會。例如：1.2001年，南方保健被指控開給“老年人醫(yī)療保險計劃” (Medicare)的賬單一直過 高，具欺詐性。同年12月，它同意支付790萬美元以了結Medicare對它的起訴。在2001 年度審計現(xiàn)場工作結束前3個月，司法部展開對南方保健欺詐案件的調(diào)查，就已經(jīng)向安永發(fā) 出了強烈的警示信號。雖然Medicare欺詐案本身并不意味著南方保健一定存在會計舞弊， 但足以使安永對南方保健管理當局的誠信經(jīng)營產(chǎn)生質(zhì)疑，安永的注冊會計師本應在年度審計 時提高執(zhí)業(yè)謹慎，加大對相關科目的審查力

37、度。2.2002年8月，南方保健對外發(fā)布公告，稱Medicare對有關理療門診服務付款政策的 調(diào)整每年會影響公司利潤達1.75億美元。事實上，根據(jù)醫(yī)療行業(yè)的普遍情況，Medicare政 策的變化并不足以對南方保健的經(jīng)營產(chǎn)生如此巨大的影響。這一消息公布的當天即遭到投資 者和債權人的一片噓聲。一些財務分析師質(zhì)疑南方保健此舉的意圖是旨在降低華爾街的預 期，掩飾其經(jīng)營力不從心的跡象。.南方保健審計小組成員之一、安永的主審合伙人James Lamphron在法庭上作證時承 認曾收到過一份電子郵件，警告南方保健可能存在會計舞弊。該電子郵件提醒安永的注冊會 計師們特別注意審查三個特殊的會計賬戶，其中就包括“

38、契約調(diào)整”和“AP匯總”這兩個 被用于造假的賬戶。在收到該電子郵件后,Lamphron向南方保健的首席財務官William Owens 求證。Owens的解釋是，電子郵件的署名人Michael Vines是南方保健會計部一個“對自己 工作不滿意的牢騷狂”。Lamphron輕信了 Owens的解釋，審計小組在未經(jīng)任何詳細調(diào)查的 情況下，草率地下了結論：“南方保健沒做錯什么事?！?南方保健的內(nèi)部審計人員曾向安永的另一位主審合伙人WiHiam C.Miller抱怨，作 為內(nèi)審人員，他們長年不被允許接觸南方保健的主要賬簿資料。這種缺乏內(nèi)部控制的現(xiàn)象卻 沒有引起安永應有的重視。.與同行業(yè)的其他企業(yè)相比，

39、南方保健通過收購迅速擴張，利潤率的成長也異常迅猛。 2000年該公司的稅前收益比1999年增長了一倍多，達到5. 59億美元，但營業(yè)收入僅增長 了 3%o 2001年的稅前收益接近1999年的兩倍，而銷售額只增長了 8%o在南方保健，創(chuàng)始 人兼首席執(zhí)行官Scrushy在公司內(nèi)外均以集權式的鐵腕管理風格著稱。而且，南方保健的一 些董事，包括審計委員會的兩名成員，也都與公司存在明顯的業(yè)務關系。根據(jù)美國注冊會計 師協(xié)會頒布的“財務報表審計中對舞弊的考慮”（原為1996年頒布的第82號準則，2002 年10月被第99號取代），注冊會計師在對內(nèi)部控制進行了解時，應充分關注被審計單位管 理當局是否存在由一

40、個人或一個小團體獨掌大權，董事會或?qū)徲嬑瘑T會對其監(jiān)督是否存在軟 弱無能的現(xiàn)象。此外，如果董事與公司存在不正當?shù)年P聯(lián)方交易，審計準則也同樣視其為欺 詐存在的跡象之一。令人遺憾的是，長年為南方保健執(zhí)行審計業(yè)務的安永注冊會計師們卻對 上述事實熟視無睹。據(jù)華爾街日報的報道，安永參與南方保健審計的多位注冊會計師明顯缺乏應有的職 業(yè)審慎：安永的主審合伙人Miller證實，在南方保健執(zhí)行審計時，審計小組需要的資料只能向 南方保健指定的兩名現(xiàn)已認罪的財務主管Emery Harris和Rebecca K. Morgan索要。審計小 組幾乎不與其他會計人員進行交談、詢問或索要資料。對于南方保健這種不合理的限制，安

41、 永竟然屈從。稍微有點審計常識的人都知道，被審計單位對注冊會計師獲取審計證據(jù)的限制 是不能接受的，通過被審計單位指定渠道是難以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的。美國證券交易委員會和司法部的調(diào)查結果顯示，南方保健虛增了 3億美元的現(xiàn)金。眾所 周知，現(xiàn)金是報表科目中最為敏感的一個項目，對現(xiàn)金的審查歷來是財務報表審計的重點。 一旦現(xiàn)金科目出現(xiàn)錯報或漏報，財務報表便存在失實或舞弊的可能。注冊會計師也可以此為 突破口，追查虛構收入、虛減成本費用等舞弊行為。各國的審計準則普遍要求注冊會計師采 用函證等標準化程序，核實存放在金融機構的現(xiàn)金余額。安永審計失敗的警示是什么？注冊會計師張某負責對常年審計客戶甲公司201

42、1年度財務報表進行審計，撰寫了總體 審計策略和具體審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：.初步了解2011年度甲公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化，擬依賴以往審計中對管理層、 治理層誠信形成的判斷。.因?qū)坠緝?nèi)部審計人員的客觀性和專業(yè)勝任能力存有疑慮，擬不利用內(nèi)部審計的工作。.如對計劃的重要性水平做出修正，擬通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和 范圍降低重大錯報風險。.假定甲公司在收入確認方面存在舞弊風險,擬將銷售交易及其認定的重大錯報風險評 估為高水平，不再了解和評估相關控制設計的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實施細 節(jié)測試。.因甲公司于2011年9月關閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶，擬不再函證該銀

43、行賬戶。.因?qū)徲嫻ぷ鲿r間安排緊張，擬不函證應收賬款，直接實施替代審計程序。.2011年度甲公司購入股票作為可供出售的金融資產(chǎn)核算。除實施詢問程序外，預期 無法獲取有關管理層持有意圖的其他充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，擬就詢問結果獲取管理層書面 聲明。針對上述事項1至7,逐項指出注冊會計師張某擬定的計劃是否存在不當之處。2003年3月12日，一伙犯罪份子經(jīng)過長期預謀，駕駛假牌照的報廢車開進山東XX股 份有限公司，騙過了公司財務部收款開發(fā)票關、銷售公司對接關、儲存車間發(fā)貨核對關、保 衛(wèi)科車輛出入口驗收關、門衛(wèi)查證關等多重關口，在光天化日之下騙走了價值24萬多元的 增塑劑30噸。案情經(jīng)過是這樣的：一陌生客戶

44、隱匿真實情況，到該公司的銷售公司開具了 真實的產(chǎn)品銷售調(diào)撥單，使用偽造的財務專用章及增值稅專用發(fā)票，私蓋印章，然后到銷售 處蓋銷售章，拿著該公司真實的銷售調(diào)撥單和偽造的增值稅發(fā)票到儲運車間提貨，儲運部門 查看該名客戶手續(xù)齊全便發(fā)貨并出具相關手續(xù)，門衛(wèi)查看該名客戶證件齊全便放行，這樣, 這伙犯罪分子，在光天化日之下拉著30噸的貨物大晃大擺地走出了該廠，導致事故發(fā)生。 事發(fā)三天后，該公司才發(fā)現(xiàn)被騙并向當?shù)毓矙C關報案。該伙犯罪份子之所以能夠成功主要 是鉆了這家企業(yè)管理上的漏洞。藍田股份公司1996年6月上市，證券代碼600709,現(xiàn)已退市。鼎盛時期的藍田股份曾 被譽為“中國農(nóng)業(yè)第一股”、“中國農(nóng)業(yè)

45、產(chǎn)業(yè)化旗幟”，創(chuàng)造了中國農(nóng)業(yè)企業(yè)罕見的“藍田 神話”：總資產(chǎn)規(guī)模從上市前的2. 66億元發(fā)展到2000年末的28. 38億元，增長了 10倍, 歷年年報的業(yè)績都在每股0.60元以上，最高達到L 15元，即使遭遇1998年特大洪災，每 股收益也達到不可思議的0.81元。然而，2001年10月中央財經(jīng)大學研究員劉姝威發(fā)表在 金融內(nèi)參上的一篇應立即停止對藍田股份發(fā)放貸款的600字短文打破了“藍田神話”, 揭開了藍田神密的面紗。藍田股份自上市之日起便連年造假，2002年5月，因連續(xù)3年虧 損，暫停上市。2003年12月31日，藍田股份董事長瞿兆玉因提供虛假會計報告罪，被判 有期徒刑2年。以下是劉姝威對

46、藍田股份銷售收入的分析：2000年藍田股份的農(nóng)副水產(chǎn)品收入占主營業(yè)務收入的69%,飲料收入占主營業(yè)務收入 的29%,兩者合計占主營業(yè)務收入的98%。2001年8月29日藍田股份發(fā)布公告稱：由于公司基地地處洪湖市瞿家灣鎮(zhèn)，占公司產(chǎn) 品70%的水產(chǎn)品在養(yǎng)殖基地現(xiàn)場成交，上門提貨的客戶中個體比重大，因此“錢貨兩清” 成為慣例，應收款占主營業(yè)務收入比重較低。2000年藍田股份的水產(chǎn)品收入位于漁業(yè)上市公司的同業(yè)最高水平，高于同業(yè)平均值3 倍。2000年藍田股份的應收款回收期位于漁業(yè)上市公司的同業(yè)最低水平，低于同業(yè)平均值 大概31倍。這說明，在漁業(yè)上市公司中，藍田股份給予買主的賒銷期是最短的、銷售條件 是

47、最嚴格的。作為海洋漁業(yè)生產(chǎn)企業(yè),華龍集團以應收賬款回收期7天（相當于給予客戶7天賒銷期） 的銷售方式，只銷售價值相當于藍田股份水產(chǎn)品收入5%的水產(chǎn)品；中水漁業(yè)以應收賬款回 收期187天（相當于給予客戶187天賒銷期，比藍田股份“錢貨兩清”銷售方式更優(yōu)惠，對 客戶更有吸引力）的銷售方式，只銷售價值相當于藍田股份水產(chǎn)品收入26%的水產(chǎn)品。藍田股份的農(nóng)副水產(chǎn)品生產(chǎn)基地位于湖北洪湖市，公司生產(chǎn)區(qū)是一個幾十萬畝的天然水 產(chǎn)種養(yǎng)場。武昌魚公司位于湖北鄂州市，距洪湖的直線距離200公里左右，其主營業(yè)務是淡 水魚類及其他水產(chǎn)品養(yǎng)殖，其應收款回收期是577天，比藍田股份應收款回收期長95倍； 但是其水產(chǎn)品收入只

48、是藍田股份水產(chǎn)品收入的8%。洞庭水殖位于湖南常德市，距洪湖的直 線距離200公里左右，其主營產(chǎn)品是淡水魚及特種水產(chǎn)品，其產(chǎn)銷量在湖南省位于前列，其 應收款回收期是178天，比藍田股份應收款回收期長30倍，這相當于給予客戶178天賒銷 期，但是其水產(chǎn)品收入只是藍田股份的4%。在方圓200公里以內(nèi)，武昌魚和洞庭水殖與藍 田股份的淡水產(chǎn)品收入出現(xiàn)了巨大的差距。武昌魚和洞庭水殖與藍田股份都生產(chǎn)淡水產(chǎn)品，產(chǎn)品的差異性很小，人們不會只喜歡洪 湖里的魚，而不喜歡武昌魚或洞庭湖里的魚。藍田股份采取“錢貨兩清”和客戶上門提貨的 銷售方式，這與過去漁民在湖邊賣魚的傳統(tǒng)銷售方式是相同的。藍田股份的傳統(tǒng)銷售方式不 能

49、支持其水產(chǎn)品收入異常高于同業(yè)企業(yè)。除非藍田股份大幅度降低產(chǎn)品價格，巨大的價格差 異才能對客戶產(chǎn)生特殊的吸引力。但是，藍田股份與武昌魚和洞庭水殖位于同一地區(qū)，自然 地理和人文條件相同，生產(chǎn)成本不會存在巨大的差異，若藍田股份大幅度降低產(chǎn)品價格，它 將面臨萬損。根據(jù)以上分析，研究推理：藍田股份不可能以“錢貨兩清”和客戶上門提貨的銷售方式 一年銷售12.7億元水產(chǎn)品。2005年3月25日，ST達爾曼成為中國第一個因無法披露定期報告而遭退市的上市公司。 從上市到退市，在長達八年的時間里，達爾曼極盡造假之能事，通過一系列精心策劃的系統(tǒng) 性舞弊手段，制造出具有欺騙性的發(fā)展軌跡，從股市和銀行騙取資金高達30多

50、億元，給投 資者和債權人造成嚴重損失。西安達爾曼實業(yè)股份有限公司于1993年以定向募集方式設立，主要從事珠寶、玉器的 加工和銷售。1996年12月，公司在上交所掛牌上市，并于1998年、2001年兩次配股，在 股市募集資金共計7. 17億元。西安翠寶首飾集團公司一直是達爾曼第一大股東，翠寶集團 名為集體企業(yè)，實際上完全由許宗林一手控制。從公司報表數(shù)據(jù)看：19972003年間，達爾曼銷售收入合計18億元，凈利潤合計4. 12 億元，資產(chǎn)總額比上市時增長5倍，達到22億元，凈資產(chǎn)增長4倍，達到12億元。在2003 年之前，公司各項財務數(shù)據(jù)呈現(xiàn)均衡增長。然而，2003年公司首次出現(xiàn)凈利潤虧損，主營

51、業(yè)務收入由2002年的3.16億元下降到2.14億元，虧損達1. 4億元，每股收益為-0.49元; 同時，公司的重大違規(guī)擔保事項浮出水面，涉及人民幣3.45億元、美元133.5萬元；還有 重大質(zhì)押事項，涉及人民幣5. 18億元。2004年5月10日，達爾曼被上交所實行特別處理，變更為“ST達爾曼”，同時證監(jiān)會 對公司涉嫌虛假陳述行為立案調(diào)查。2004年9月，公司公告顯示，截至2004年6月30日， 公司總資產(chǎn)銳減為13億元，凈資產(chǎn)-3.46億元，僅半年時間虧損高達14億元，不僅抵銷了 上市以來大部分業(yè)績，而且瀕臨退市破產(chǎn)。此后，達爾曼股價一路狂跌，2004年12月30 日跌破一元面值。2005

52、年3月25日，達爾曼被終止上市。2005年5月17日，證監(jiān)會公布了對達爾曼及相關人員的行政處罰決定書（證監(jiān)罰字 200510號），指控達爾曼虛構銷售收入、虛增利潤，通過虛簽建設施工合同和設備采購 合同、虛假付款、虛增工程設備價款等方式虛增在建工程，重大信息（主要涉及公司對外擔 保、重大資產(chǎn)的抵押和質(zhì)押、重大訴訟等事項）未披露或未及時披露。同時，證監(jiān)會還處罰 了擔任達爾曼審計工作的三名注冊會計師，理由是注冊會計師在對貨幣資金、存貨項目的審 計過程中，未能充分勤勉盡責，未能揭示4. 27億元大額定期存單質(zhì)押情況和未能識別L 06 億元虛假鉆石毛坯。調(diào)查表明，達爾曼從上市到退市，在長達八年之久的時間

53、里都是靠造假過日子的。這場 造假圈錢騙局的“導演”就是公司原董事長許宗林。經(jīng)查明，19962004年期間，許宗林 等人以支付貨款、虛構工程項目和對外投資等多種手段，將十幾億元的上市公司資金騰挪轉(zhuǎn) 移，其中有將近6億元的資金被轉(zhuǎn)移至國外隱匿。監(jiān)守自盜了大量公司資產(chǎn)后，許宗林攜妻 兒等移民加拿大。到2004年初公司顯現(xiàn)敗落時，許以出國探親和治病的借口出國到加拿大, 從此一去不回。2004年12月1日，西安市人民檢察院認定，許宗林涉嫌職務侵占罪和挪用 資金罪，應依法逮捕。2005年2月，證監(jiān)會對許宗林開出“罰單”：給予警告和罰款30萬 元，并對其實施永久性市場禁入的處罰。但直到今天，達爾曼退市了，許

54、宗林依然在國外逍 遙。達爾曼造假的主要手法：達爾曼虛假陳述、欺詐發(fā)行、銀行騙貸、轉(zhuǎn)移資金等行為是一系列有計劃、有組織的系 統(tǒng)性財務舞弊和證券違法行為。在上市的八年時間里，達爾曼不斷變換造假手法，持續(xù)地編 造公司經(jīng)營業(yè)績和生產(chǎn)記錄。.虛增銷售收入，虛構公司經(jīng)營業(yè)績和生產(chǎn)記錄達爾曼所有的采購、生產(chǎn)、銷售基本上都是在一種虛擬的狀態(tài)下進行的，是不折不扣的 “皇帝的新裝”。每年，公司都會制定一些所謂的經(jīng)營計劃，然后組織有關部門和一些核心 人員根據(jù)“指標”，按照生產(chǎn)、銷售的各個環(huán)節(jié)，制作虛假的原料入庫單、生產(chǎn)進度報表和 銷售合同等，為了做得天衣無縫，對相關銷售發(fā)票、增值稅發(fā)票的稅款也照章繳納，還因此 被評

55、為當?shù)氐南冗M納稅戶。公司在不同年度虛構銷售和業(yè)績的具體手法也不斷變化：19972000年度主要通過與 大股東翠寶集團及下屬子公司之間的關聯(lián)交易虛構業(yè)績，2000年僅向翠寶集團的關聯(lián)銷售 就占到了當年銷售總額的42. 4%。2001年，由于關聯(lián)交易受阻，公司開始向其他公司借用 賬戶，通過自有資金的轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出，假作租金或其他收入及相關費用，虛構經(jīng)營業(yè)績。2002 -2003年，公司開始利用自行設立的大批“殼公司”進行“自我交易”，達到虛增業(yè)績的 目的。年報顯示，這兩年公司前五名銷售商大多是來自深圳的新增交易客戶，而且基本都采 用賒銷掛賬的方式，使得達爾曼的賒銷比例由2000年的24%上升到2003年

56、的55%。經(jīng)查 明，這些公司均是許宗林設立的“殼公司”，通過這種手法兩年共虛構銷售收入4. 06億元, 占這兩年全部收入的70%以上，虛增利潤1. 52億元。.虛假采購、虛增存貨虛假采購，一方面是為了配合公司虛構業(yè)績需要；另一方面是為達到轉(zhuǎn)移資金的目的。達爾曼虛假采購主要是通過關聯(lián)公司和形式上無關聯(lián)的“殼公司”來實現(xiàn)的。從年報可以看 出，公司對大股東翠寶集團的原材料采購在19972001年呈現(xiàn)遞增趨勢，至2001年占到了 全年購貨額的26%o2002年年報顯示,公司當年期未存貨增加了 8 641萬元,增幅達86. 15%, 系年末從西安達福工貿(mào)有限公司購進估價1. 06億元的鉆石毛坯所致，該筆

57、采購數(shù)額巨大且 未取得購貨發(fā)票。后經(jīng)查明，該批存貨實際上是從“殼公司”購入的非常低廉的鉆石。注冊 會計師也因未能識別該批虛假存貨而受處罰。從2001年公司開始披露的應付賬款前五名的 供貨商名單可以看出，公司的采購過于集中，而且呈加劇狀態(tài)。到2003年，前五位供貨商 的應付賬款占到全部應付賬款的91 % o.虛構往來，虛增在建工程、固定資產(chǎn)和對外投資為了偽造公司盈利假象，公司銷售收入大大高于銷售成本與費用，對這部分差額，除了 虛構往來外，公司大量采用虛增在建工程和固定資產(chǎn)、偽造對外投資等手法來轉(zhuǎn)出資金，使 公司造假現(xiàn)金得以循環(huán)使用。此外，還通過這種手段掩蓋公司資金真實流向，將上市公司資 金轉(zhuǎn)匿到

58、個人賬戶，占為己有。據(jù)統(tǒng)計，從上市以來達爾曼共有大約15個主要投資項目， 支出總金額約10.6億元。然而無論是1997年的“擴建珠寶首飾加工生產(chǎn)線”項目，還是 2003年的“珠寶一條街”項目，大多都被許宗林用來作為轉(zhuǎn)移資金的手段。2002年年報中 的“在建工程附表”顯示，公司有很多已開工兩年以上的項目以進口設備未到或未安裝為借 口掛賬；而2003年年報的審計意見中更是點明“珠寶一條街”、“都江堰鉆石加工中心”、 “藍田林木種苗”等許多項目在投入巨額資金后未見到實物形態(tài)，而公司也無法給出合理的 解釋。證監(jiān)會的處罰決定指控達爾曼2003年年報虛增在建工程約2.16億元。.偽造與公司業(yè)績相關的資金流

59、，并大量融資為了使公司虛構業(yè)績看起來更真實，達爾曼配合虛構業(yè)務，偽造相應的資金流，從形式 上看，公司的購銷業(yè)務都有資金流轉(zhuǎn)軌跡和銀行單據(jù)。為此，達爾曼設立大量“殼公司”， 并通過大量融資來支持造假所需資金。在虛假業(yè)績支撐下，達爾曼得以在1998、2001年兩 次配股融資。同時達爾曼利用上市公司信用，為“殼公司”貸款提供擔保，通過“殼公司” 從銀行大量融資作為收入注入上市公司，再通過支出成本的方式將部分轉(zhuǎn)出，偽造與業(yè)績相 關的資金收付款痕跡。達爾曼高薪聘請專家，對造假行為進行全程精心策劃和嚴密偽裝，形成造假工程“一條 龍”。比起銀廣夏和東方電子，達爾曼的造假更具系統(tǒng)性和欺騙性，公司的虛假業(yè)績規(guī)劃

60、有他的合伙人的不動產(chǎn)全部予以沒收。其中一位叫喬治卡斯韋爾的爵士，被關進了著名的倫 敦塔監(jiān)獄。從“南海泡沫”事件的發(fā)生到查處足以說明，建立在所有權與經(jīng)營權相分離基礎上的股 份有限公司，必須要由一個了解、熟悉會計語言的第三者，站在客觀公正的立場上，對表達 所有者與經(jīng)營者利益的財務報表進行獨立檢查，通過提高會計信息的可靠性，來協(xié)調(diào)、平衡 所有者與經(jīng)營者之間的經(jīng)濟責任關系。如果缺乏民間審計這一機制，就會像“南海泡沫”事 件一樣，使經(jīng)營者為所欲為，嚴重損害所有者利益，從而破壞整個社會經(jīng)濟的穩(wěn)定性。為了 監(jiān)督公司管理層的經(jīng)營管理活動，保護投資者、債權人利益，避免“南海公司事件”重演, 英國政府于1844年