2014年電大高級財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)物計(jì)算題小抄

1、最新電大【高級財(cái)務(wù)會計(jì)】-計(jì)算題2000年1月1日甲公司向房產(chǎn)租賃公司租入全新辦公用房一套，租期為3年，該辦公用房的預(yù)期可使用年限為30年，辦公用房的價(jià)值為2000000元。租賃合同規(guī)定，租賃開始日甲公司一次性支付租金130000元，第一年年末支付50000元，第二年年末支付100000元，第三年年末支付80000元。租賃期滿后，租賃公司收回房產(chǎn)。要求：根據(jù)上述資料，編制會計(jì)分錄 此項(xiàng)租賃不符合融資租賃的任何一條標(biāo)準(zhǔn)，因此應(yīng)作為經(jīng)營租賃處理。2000年1月1日，支付租金時(shí)：借：其他應(yīng)付款 130000貸：銀行存款 130000 各月月末確認(rèn)租金費(fèi)用時(shí)：借：管理費(fèi)用 10000 貸：其他應(yīng)付款

2、100002000年年末支付租金時(shí)：借：其他應(yīng)付款 50000 貸：銀行存款 500002001年年末支付租金時(shí)：借：其他應(yīng)付款 100000 貸：銀行存款 i000002002年年末支付租金時(shí)：借：其他應(yīng)付款80000 貸：銀行存款800002001年1月1日，甲公司向乙公司租入全新辦公用房一套，租期6年，辦公用房價(jià)值為60000000元，預(yù)計(jì)使用年限為30年。租賃合同規(guī)定，租賃開始日甲公司向乙公司一次性預(yù)付租金2800000元，每一年末支付租金100000元，第六年末支付租金330000元。租賃期滿后預(yù)付租金不退回，乙公司收回辦公用房使用權(quán)。甲公司和乙公司均在年末確認(rèn)租金費(fèi)用和租金收入，不

3、存在租金逾期支付情況。要求：為承租人(甲公司)進(jìn)行會計(jì)處理。承租人（甲公司）的賬務(wù)處理：（1）2001年1月1日借：其他應(yīng)付款2800000貸：銀行存款2800000（2）2001年12月31日借：管理費(fèi)用605000貸：銀行存款100000其他應(yīng)付款505000（3）對于2002年12月31日、2003年12月31日、2004年12月31日、2005年12月31日都做同上（2）的會計(jì)分錄。（4）2006年12月31日借：管理費(fèi)用605000貸：銀行存款330000其他應(yīng)付款27500020X2年1月1日，甲公司從乙租憑公司租入全新辦公用房一套，租期為5年。 辦公用房原賬面價(jià)值為2500000

4、0元，預(yù)計(jì)使用年限為25年。租憑合同規(guī)定，租憑開始日（20X2年1月1日）甲公司向乙公司一次性預(yù)付租金1150000元，第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金90000元，第五年末支付租金240000元。租憑期滿后預(yù)付租金不退回，乙公司收回辦公用房使用權(quán)。甲公司和乙公司均在年末確認(rèn)租金費(fèi)用和租金收入，不存在租金逾期支付情況。要求：分別為承租人（甲公司）和出租人（乙公司）進(jìn)行會計(jì)處理。解：（1）承租人（甲公司）的會計(jì)處理該項(xiàng)租憑不符合融資租憑的任何一條標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)作為經(jīng)營租憑處理。在確認(rèn)租金費(fèi)用時(shí)，不能按照各期實(shí)際支付租金的金額確定，而應(yīng)采用直線法平均分?jǐn)偞_認(rèn)各期的租金費(fèi)用。此項(xiàng)租憑租金總額

5、為1750000元，按直線法計(jì)算，每年應(yīng)分?jǐn)偟淖饨馂?50000元。應(yīng)做的會計(jì)分錄為：2002年1月1日（租賃開始日）借：長期待攤費(fèi)用 1150000 貸：銀行存款 11500002002年、03年、04年、05年12月31日借：管理費(fèi)用 350000 貸：銀行存款 90000 長期待攤費(fèi)用 2600002006年12月31日借：管理費(fèi)用 350000 貸：銀行存款 240000 長期待攤費(fèi)用 110000 （2）出租人（乙公司）的會計(jì)處理此項(xiàng)租憑租金總額為1750000元，按直線法計(jì)算，每年應(yīng)確認(rèn)的租金收入為350000元。應(yīng)做的會計(jì)分錄為：2002年1月1日借：銀行存款 1150000 貸

6、：應(yīng)收賬款 11500002002年、03年、04年、05年12月31日借：銀行存款 90000應(yīng)收賬款 260000 貸：租憑收入 3500002006年12月31日借：銀行存款 240000 應(yīng)收賬款 110000 貸：租憑收入 3500002004年12月1日，M公司與N公司簽訂了一份租賃合同。該合同的有關(guān)內(nèi)容如下：（1）租賃資產(chǎn)為一臺設(shè)備，租賃開始日是2005年1月1日，租賃期3年（即2005年1月1日2008年1月1日）。（2）自2005年1月1日起，每隔6個(gè)月于月末支付租金160000元。（3）該設(shè)備的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用均由M公司承擔(dān)，估計(jì)每年約為12000元。（4）該設(shè)備在2005

7、年1月1日的公允價(jià)值為742000元，最低租賃付款額現(xiàn)值為763386元。（5）該設(shè)備估計(jì)使用年限為8年，已使用3年，期滿無殘值。（6）租賃合同規(guī)定的利率為7%（6個(gè)月利率）（7）租賃期屆滿時(shí)，M公司享有優(yōu)先購買該設(shè)備的選擇權(quán)，購買價(jià)為1000元，估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為82000元。（8）2006年和2007年兩年，M公司每年按設(shè)備所產(chǎn)產(chǎn)品年銷售收入的6.5%向N公司支付經(jīng)營分享收入。M公司（承租人）的有關(guān)資料如下：（1）2004年12月20日，因該項(xiàng)租賃交易向律師事務(wù)所支付律師費(fèi)24200元。（2）采用實(shí)際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用。（3）采用平均年限法計(jì)提折舊。（4）200

8、6年、2007年分別支付給N公司經(jīng)營分享收入8775元和11180元。（5）2008年1月1日，支付該設(shè)備價(jià)款1000元。要求：（1）編制M公司2005年6月30日支付第一期租金的會計(jì)分錄；日期租金未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額742 000160 00058 840.6101 159.4640 840.6160 00050 818.66109 181.34531 659.26借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 160 000 貸：銀行存款 160 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 58 840.6 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 58 840.6（2）編制M公司2005年12月31日計(jì)提本年融資租入資產(chǎn)折舊分錄；

9、借：制造費(fèi)用累計(jì)折舊 148 400 貸：累計(jì)折舊 148 400（3）編制M公司2005年12月31日支付保險(xiǎn)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)的會計(jì)分錄；借：制造費(fèi)用 12 000 貸：銀行存款 12 000（4）編制M公司支付或有租金的會計(jì)分錄2006年12月31日借：銷售費(fèi)用 8 775 貸：其他應(yīng)付款N公司 8 7752007年12月31日借：銷售費(fèi)用 11 180 貸：其他應(yīng)付款N公司 11 180（5）編制M公司租期屆滿時(shí)的會計(jì)分錄2008年1月1日借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 1 000 貸：銀行存款 1 000借：固定資產(chǎn)某設(shè)備 742 000 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 742 0002004年

10、12月1日，M公司與N公司簽訂了一份租憑合同。該合同的有關(guān)內(nèi)容如下：（1）租憑資產(chǎn)為一臺設(shè)備，租憑開始日是2005年1月1日，租憑期3年（即2005年1月1日2008年1月1日）。（2）自2005年1月1日起，每隔6個(gè)月于月末支付租金160000元。（3）該設(shè)備的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用均由M公司承擔(dān)。估計(jì)每年約為12000元。（4）該設(shè)備在2005年1月1日的公允價(jià)值為742000元。（5）該設(shè)備估計(jì)使用年限為8年，已使用3年，期滿無殘值。（6）租憑合同規(guī)定的利率為7%（6個(gè)月利率）（7）租憑期屆滿時(shí)，M公司享有優(yōu)先購買該設(shè)備的選擇權(quán)，購買價(jià)為1000元，估計(jì)該日租憑資產(chǎn)的公允價(jià)值為82000元。（

11、8）2006年和2007年兩年，M公司每年按設(shè)備所產(chǎn)產(chǎn)品年銷售收入的6.5%向N公司支付經(jīng)營分享收入。M公司（承租人）的有關(guān)資料如下：（1）2004年12月20日，因該項(xiàng)租憑交易向律師事務(wù)所支付律師費(fèi)24200元。（2）采用實(shí)際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用。（3）采用平均年限法計(jì)提折舊。（4）2006年、2007年分別支付給N公司經(jīng)營分享收入8775元和11180元。（5）2008年1月1日，支付該設(shè)備價(jià)款1000元。要求：根據(jù)以上資料，（1）判斷租憑類型；（2）計(jì)算租憑開始日最低租憑付款額的現(xiàn)值，確定租憑資產(chǎn)的入賬價(jià)值。已知：PA（6期，7%）=4.767；PV（6期，7%）=0.6

12、66；（3）計(jì)算未確認(rèn)的融資費(fèi)用；（4）編制M公司2005年1月1日租入資產(chǎn)的會計(jì)分錄；（5）編制M公司支付初始直接費(fèi)用的會計(jì)分錄。 解：（1）判斷租賃類型由于租賃期屆滿時(shí)，M公司享有優(yōu)先購買該設(shè)備的選擇權(quán)，優(yōu)先購買價(jià)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)日租憑資產(chǎn)的公允價(jià)值（1000/82000=1.2%5%），因此2001年1月1日就可判斷M公司將行使這種選擇權(quán)，符合融資租憑的標(biāo)準(zhǔn)。（2）計(jì)算租憑開始日最低租憑付款的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值最低租賃付款額=各期租金之和+行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)支付金額=160000*6+1000=961000（元）最低租賃付款額現(xiàn)值=160000*4.767+1000*0.666

13、=763386 742000根據(jù)2006年2月發(fā)布的CAS21規(guī)定：“融資租入的固定資產(chǎn)，承租人應(yīng)按租賃開始日租憑資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租憑付款額現(xiàn)值兩者中較低的金額作為租憑資產(chǎn)的入賬價(jià)值”，確定租憑資產(chǎn)入賬價(jià)值應(yīng)為742000元。（3）計(jì)算未確認(rèn)的融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租憑付款額-租憑開始日租憑資產(chǎn)的入賬價(jià)值=961000-742000=219000元（4）M公司2001年1月1日租入資產(chǎn)的會計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn) 742000 未確認(rèn)融資費(fèi)用 219000貨：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租憑款 961000（5）M公司2000年11月16日初始直接費(fèi)用的會計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)-融資租入

14、固定資產(chǎn) 24200 貸：銀行存款 242002006年7月31日甲公司以銀行存款960萬元取得乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額的80。甲、乙公司合并前有關(guān)資料如下。合并各方無關(guān)聯(lián)關(guān)系。2006年7月31日甲、乙公司合并前資產(chǎn)負(fù)債表資料 單位：萬元項(xiàng)目甲公司乙公司賬面價(jià)值公允價(jià)值貨幣資金12804040應(yīng)收賬款200360360存貨320400400固定資產(chǎn)凈值1800600700資產(chǎn)合計(jì)360014001500短期借款380100100應(yīng)付賬款201010長期借款600290290負(fù)債合計(jì)1000400400股本1600500資本公積500150盈余公積200100未分配利潤300250凈資產(chǎn)合計(jì)26

15、0010001100要求：（1）寫出甲公司合并日會計(jì)處理分錄； （2）寫出甲公司合并日合并報(bào)表抵銷分錄； （3）填列甲公司合并日合并報(bào)表工作底稿的有關(guān)項(xiàng)目。解：本題為非同一控制下的控股合并，應(yīng)采用購買法。（1）甲公司合并日會計(jì)處理分錄：借：長期股權(quán)投資 960萬貸：銀行存款 960萬（2）甲公司合并日會并報(bào)表抵消分錄：借：固定資產(chǎn) 100萬 股本 500萬 資本公積 150萬 盈余公積 100萬 未分配利潤250萬 商譽(yù) 80萬貸：長期股權(quán)投資960萬 少數(shù)股東權(quán)益 220萬（3）甲公司合并日合并報(bào)表工作底稿 2006年7月31日合并工作底稿 單位：萬元項(xiàng)目甲公司乙公司合計(jì)抵銷分錄合并數(shù)借方貸

16、方貨幣資金32040360360應(yīng)收賬款200360560560存貨320400720720長期股權(quán)投資9609609600固定資產(chǎn)凈額180060024001002500合并商譽(yù)008080資產(chǎn)總計(jì)360014005001809604220短期借款380100480480應(yīng)付賬款20103030長期借款600290890890負(fù)債合計(jì)100040014001400股本160050021005001600資本公積500150650150500盈余公積200100300100200未分配利潤300250550250300少數(shù)股東權(quán)益00220220所有者權(quán)益合計(jì)26001000360010002

17、202820負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)3600140050001180118042202008年1月1日，公司支付180000元現(xiàn)金購買公司的全部凈資產(chǎn)并承擔(dān)全部負(fù)債。購買日公司的資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目賬面價(jià)值與公允價(jià)值如下表：項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值流動資產(chǎn)建筑物（凈值）土地300006000018000300009000030000資產(chǎn)總額108000150000負(fù)債股本留存收益12000540004200012000負(fù)債與所有者權(quán)益總額108000根據(jù)上述資料確定商譽(yù)并編制公司購買公司凈資產(chǎn)的會計(jì)分錄。解：A公司的購買成本為180000元，而取得B公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為138000元，購買成本高于凈資產(chǎn)

18、公允價(jià)值的差額42000元作為外購商譽(yù)處理。A公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：流動資產(chǎn) 30000 固定資產(chǎn)120000 商譽(yù) 42000 貸：銀行存款180000 負(fù)債 120002008年6月30日，A公司向B公司的股東定向增發(fā)1500萬股普通股（每股面值為1元）對B公司進(jìn)行控股合并。市場價(jià)格為每股3.5元，取得了B公司70%的股權(quán)。假定該項(xiàng)合并為非同一控制下的企業(yè)合并，參與合并企業(yè)在2008年6月30日企業(yè)合并前，有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表所示。資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）2008年6月30日 單位：萬元B公司賬面價(jià)值公允價(jià)值資產(chǎn)：貨幣資金300300應(yīng)收賬款11001100存貨160270長期股權(quán)投資

19、12802280固定資產(chǎn)18003300無形資產(chǎn)300900商譽(yù)00資產(chǎn)總計(jì)49408150負(fù)債和所有者權(quán)益短期借款12001200應(yīng)付賬款200200其他負(fù)債180180負(fù)債合計(jì)15801580實(shí)收資本（股本）1500資本公積900盈余公積300未分配利潤660所有者權(quán)益合計(jì)33606570要求：（1）編制購買日的有關(guān)會計(jì)分錄；（2）編制購買方在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵銷分錄。解：（1）A公司在購買日的會計(jì)分錄借：長期股權(quán)投資 52500 000 貸：股本 15 000 000 資本公積 37 500 000（2）購買方編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵銷分錄計(jì)算確定合并商譽(yù)，假定

20、B公司除已確認(rèn)資產(chǎn)外，不存在其他需要確認(rèn)的資產(chǎn)及負(fù)債，A公司計(jì)算合并中應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)：合并商譽(yù)企業(yè)合并成本合并中取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額5 2506 57070%5 2504 599651（萬元） 應(yīng)編制的抵銷分錄：借：存貨1 100 000 長期股權(quán)投資 10 000 000 固定資產(chǎn)15 000 000 無形資產(chǎn) 6 000 000 實(shí)收資本 15 000 000資本公積 9 000 000 盈余公積 3 000 000 未分配利潤 6 600 000 商譽(yù) 6 510 000貸：長期股權(quán)投資 52 500 000 少數(shù)股東權(quán)益 19 710 000AAAAAAAAAAAAA

21、AAAAAAAAAAA、A、B公司分別為甲公司控制下的兩家子公司。A公司于2006年3月10日自母公司P處取得B公司100的股權(quán)，合并后B公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，A公司發(fā)行了600萬股本公司普通股(每股面值1元)作為對價(jià)。假定A、B公司采用的會計(jì)政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：A公司B公司項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額股本3600股本600資本公積1000資本公積200盈余公積800盈余公積400未分配利潤2000未分配利潤800合計(jì)7400合計(jì)2000要求：根據(jù)上述資料，編制A公司在合并日的賬務(wù)處理以及合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄和抵銷分錄。解：本題為

22、同一控制下的控股合并，采用權(quán)益結(jié)合法。（1）A公司在合并日的賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資2000萬 貸：股本 600萬 資本公積 1400萬（2）A公司合并后要編制的調(diào)整和抵銷分錄：借：股本 600萬 資本公積 200萬 盈余公積 400萬未分配利潤 800萬 貸：長期股權(quán)投資 2000萬 借：資本公積 1200萬 貸：盈余公積 400萬 未分配利潤 800萬A、A公司和B公司同屬于S公司控制。2008年6月30日A公司發(fā)行普通股100000股（每股面值1元）自S公司處取得B公司90的股權(quán)。假設(shè)A公司和B公司采用相同的會計(jì)政策。合并前，A公司和B公司的資產(chǎn)負(fù)債表資料如下表所示：要求：根據(jù)上述資料

23、編制A公司取得控股權(quán)日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿。解：對B公司的投資成本=60000090%=540000（元）應(yīng)增加的股本=100000股1元=100000（元）應(yīng)增加的資本公積=540000100000440000（元）A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份額：盈余公積=B公司盈余公積11000090%=99000（元）未分配利潤=B公司未分配利潤5000090%=45000（元）A公司對B公司投資的會計(jì)分錄：借：長期股權(quán)投資540 000 貸：股本100 000 資本公積440 000結(jié)轉(zhuǎn)A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份額：借：資本公積144 000 貸：盈余公積99 00

24、0 未分配利潤 45 000記錄合并業(yè)務(wù)后，A公司的資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示。A公司資產(chǎn)負(fù)債表2008年6月30日 單位：元資產(chǎn)項(xiàng)目金額負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目金額現(xiàn)金310000短期借款380000交易性金融資產(chǎn)130000長期借款620000應(yīng)收賬款240000負(fù)債合計(jì)1000000其他流動資產(chǎn)370000長期股權(quán)投資810000股本700000固定資產(chǎn)540000資本公積426000無形資產(chǎn)60000盈余公積189000未分配利潤145000所有者權(quán)益合計(jì)1460000資產(chǎn)合計(jì)2460000負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)2460000在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將A公司對B公司的長期股權(quán)投資與B公司所有者權(quán)益

25、中A公司享有的份額抵銷，少數(shù)股東在B公司所有者權(quán)益中享有的份額作為少數(shù)股東權(quán)益。抵消分錄如下：借：股本400 000 資本公積40 000 盈余公積110 000 未分配利潤 50 000貨：長期股權(quán)投資 540 000 少數(shù)股東權(quán)益 60 000A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的工作底稿下表所示：公司合并報(bào)表工作底稿2008年6月30日單位：元項(xiàng)目A公司B公司合計(jì)抵銷分錄合并數(shù)借方貸方現(xiàn)金310000250000560000560000交易性金融資產(chǎn)130000120000250000250000應(yīng)收賬款240000180000420000420000其他賬款37000026000063000063000

26、0長期股權(quán)投資810000160000970000540000430000固定資產(chǎn)540000300000840000840000無形資產(chǎn)60000040000640000640000資產(chǎn)合計(jì)2460000131000037700003230000短期借款380000310000690000690000長期借款62000040000010200001020000負(fù)債合計(jì)100000071000017100001710000股本70000040000011000040000700000資本公積5700004000061000040000160000410000盈余公積90000110000200

27、000110000110000200000未分配利潤100000500001500005000050000150000少數(shù)股東權(quán)益6000060000所有者權(quán)益合計(jì)146000060000020600001520000負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)2460000131000037700007600007600003230000A、A公司為B公司的母公司。A公司將其生產(chǎn)的機(jī)器出售給其子公司B公司，B公司（商業(yè)企業(yè)）將該機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，其折舊年限為5年，采用直線法計(jì)提折舊。A公司該機(jī)器的售價(jià)為40000元，成本為30000元。假設(shè)第一年年末、第二年年末該機(jī)器的科受賄金額分別為30000元、21500元

28、。要求：編制第一年（固定資產(chǎn)內(nèi)部交易當(dāng)期）及第二年合并抵銷分錄。解：（1）在固定資產(chǎn)交易的當(dāng)期，編制抵銷分錄：借：營業(yè)收入 40000 貸：營業(yè)成本 30000 固定資產(chǎn)-原價(jià) 10000交易當(dāng)期就末實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計(jì)提的折舊編制抵銷分錄時(shí)：借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊 2000 貸：管理費(fèi)用 2000第一年年末B公司該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=40000-8000=32000元第一年年末從集團(tuán)角度看該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=30000-6000=24000元由于該固定資產(chǎn)可收回金額低于B公司固定資產(chǎn)賬面價(jià)值2000元，B公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中計(jì)提了2000元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但該固定資產(chǎn)可收回金額高于集團(tuán)該

29、固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，意味著從集團(tuán)角度固定資產(chǎn)沒有減值，應(yīng)將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)多計(jì)提的減值準(zhǔn)備予以抵銷，編制抵銷分錄時(shí)：借：固定資產(chǎn)-減值準(zhǔn)備 2000 貸：資產(chǎn)減值損失 2000（2）第二年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表是，將固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的末實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷：借：未分配利潤-年初 10000 貸：固定資產(chǎn)-原價(jià) 10000將第一年就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計(jì)提的折舊予以抵銷：借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊 2000 貸：未分配利潤-年初 2000將第一年內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以抵銷：借：固定資產(chǎn)-減值準(zhǔn)備 2000 貸：未分配利潤-年初 2000 將第二年就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計(jì)提的折

30、舊予以抵銷：第二年年末B公司該項(xiàng)機(jī)器計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊=（固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊-期初固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）/固定資產(chǎn)剩余可使用年限=（40000-8000-2000）/4=7500（元）第二年年末從集團(tuán)角度抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤后應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊=（抵銷未實(shí)現(xiàn)銷售利潤后固定資產(chǎn)原值-期初抵銷后累計(jì)折舊-集團(tuán)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）/固定資產(chǎn)剩余可使用年限=（30000-6000）4=6000（元）第二年該固定資產(chǎn)多計(jì)提的折舊為1500（7500-6000）元，編制抵銷分錄時(shí)：借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 1500 貸：管理費(fèi)用 1500將第二年內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的減值準(zhǔn)備予以抵銷：第二年年末B公

31、司該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=（40000-8000-2000-7500）=22500（元）由于第二年年末B公司固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值1000元，B公司補(bǔ)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1000元。第二年年末從集團(tuán)角度該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=（30000-6000-6000）=18000（元）由于第二年年末固定資產(chǎn)可收回金額高于從集團(tuán)角度該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，意味著集團(tuán)該固定資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，第二年合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制時(shí)應(yīng)將B公司計(jì)提的減值準(zhǔn)備予以抵銷，應(yīng)編制的抵銷分錄為:借：固定資產(chǎn)-減值準(zhǔn)備 1000 貸：資產(chǎn)減值損失 1000A、A公司在2007年1月1日將一套閑置不用的生產(chǎn)設(shè)備出租給乙公司，租期2年

32、，租金為24000元。每月設(shè)備折舊10000。合同約定，2007年1月1日，乙公司先支付一年的租金12000元，2008年1月1日，支付余下的當(dāng)年租金12000元。要求：根據(jù)上述資料，進(jìn)行承租方和出租方雙方的會計(jì)處理。解：(1)A公司（出租方）收到租金時(shí)：借：銀行存款 12 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入租金收入1 000 （12000121000） 其他應(yīng)付款 11 000 分?jǐn)傋饨鹗杖霑r(shí)：借：其他應(yīng)付款 1 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 000計(jì)提設(shè)備折舊時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)支出 10 000 貸：累計(jì)折舊 10 000 （2）乙公司（承租方）支付租金時(shí)：借：制造費(fèi)用 1 000 長期待攤費(fèi)用11

33、000貸：銀行存款 12 000 分?jǐn)傋饨饡r(shí)：借：制造費(fèi)用 1 000 貸：長期待攤費(fèi)用 1 000 （3）A公司和乙公司2008年分錄同2007年。A、A股份有限公司（以下簡稱A公司）對外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。2007年6月30日市場匯率為 1 美元 =7.25 元人民幣。2007 年6月30日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下：項(xiàng)目 外幣（美元）金額 折算匯率 折合人民幣金額銀行存款 100 000 7.25 725 000應(yīng)收賬款 500 000 7.25 3625 000應(yīng)付賬款 200 000 7.25 1450 000A公司2007年7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)（不

34、考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)）：（1）7月15日收到某外商投入的外幣資本 500 000美元，當(dāng)日的市場匯率為 1 美元 =7.24 元人民幣，投資合同約定的匯率為 1 美元 =7.30 元人民幣，款項(xiàng)已由銀行收存。（2）7月18日，進(jìn)口一臺機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價(jià)款 400 000美元，尚未支付，當(dāng)日的市場匯率為 1 美元 =7.23 元人民幣。該機(jī)器設(shè)備正處在安裝調(diào)試過程中，預(yù)計(jì)將于2007 年 11月完工交付使用。（3）7月20日，對外銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款共計(jì)200 000美元，當(dāng)日的市場匯率為 1 美元 =7.22 元人民幣，款項(xiàng)尚未收到。（4）7月28日，以外幣存款償還 6月份發(fā)生的應(yīng)付賬款200 0

35、00美元，當(dāng)日的市場匯率為 1 美元 =7.21 元人民幣。（5）7月31日，收到 6月份發(fā)生的應(yīng)收賬款 300 000美元，當(dāng)日的市場匯率為 1 美元 =7.20 元人民幣。要求：（1）編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄；（2）分別計(jì)算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額, 并列出計(jì)算過程；（3）編制期末記錄匯兌損益的會計(jì)分錄。（本題不要求寫出明細(xì)科目）解：（1）編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄借：銀行存款 3 620 000 貸：股本 3 620 000借：在建工程 2 892 000 貸：應(yīng)付賬款2 892 000借：應(yīng)收賬款 1 444 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 444 000借：應(yīng)付賬款

36、1 442 000 貸：銀行存款 1 442 000借：銀行存款 2 160 000 貸：應(yīng)收賬款 2 160 000（2）分別計(jì)算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額， 并列出計(jì)算過程。 銀行存款外幣賬戶余額 = 100000 +500 000-200 000 +300 000 =700 000賬面人民幣余額 =725 000 +3 620 000 -1 442 000 + 2 160 000 =5 063 000匯兌損益金額=700 0007.2 - 5 063 000= -23 000（元）應(yīng)收賬款外幣賬戶余額 = 500 000 +200 000 -300 000 = 400 000賬面人民幣余額

37、 =3 625 000 + 1 444 000 - 2 160 000 =2 909 000匯兌損益金額=400 0007.2 - 2 909 000 = - 29 000（元）應(yīng)付賬款外幣賬戶余額 = 200 000 + 400 000 -200 000賬面人民幣余額 =1 450 000+2 892 000-1 442 000 =2 900 000匯兌損益金額=400 0007.2-2 900 000 = - 20 000（元）匯兌損益凈額=-23 000-29 000+20 000= - 32 000（元）即計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損益= - 32 000（元）（3）編制期末記錄匯兌損益的會計(jì)

38、分錄借：應(yīng)付賬款 20 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 32 000 貸：銀行存款 23 000應(yīng)收賬款 29 000LLLLLLLLLLLLLLLLLLLLLJ、甲公司和乙公司為不同集團(tuán)的兩家公司。有關(guān)企業(yè)合并資料如下：（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司達(dá)成合并協(xié)議，由甲公司采用控股合并方式將乙公司進(jìn)行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。（2）2008年6月30日，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)無形資產(chǎn)作為對價(jià)合并了乙公司。該固定資產(chǎn)原值為2000萬元，已提折舊200萬元，公允價(jià)值為2100萬元；無形資產(chǎn)原值為1000萬元，已攤銷100萬元，公允價(jià)值為800萬元。（3）發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用為80萬

39、元。（4）購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3500萬元。要求：（1）確定購買方。（2）確定購買日。（3）計(jì)算確定合并成本。（4）計(jì)算固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的處置損益。（5）編制甲公司在購買日的會計(jì)分錄。（6）計(jì)算購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。解：（1）甲公司為購買方（2）購買日為2008年6月30日（3）合并成本=2100+800+80=2980萬元（4）處置固定資產(chǎn)收益=2100-(2000-200)=300萬元處置無形資產(chǎn)損失=1000-100-800=100萬元（5）借:固定資產(chǎn)清理 1800 累計(jì)折舊 200 貸：固定資產(chǎn) 2000借：長期股權(quán)投資 2980 無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 1

40、00 營業(yè)外支出-處置無形資產(chǎn)損失 100貸：無形資產(chǎn) 1000 固定資產(chǎn)清理 1800 銀行存款 80 營業(yè)外收入-處置固定資產(chǎn)收益 300（6）購買日商譽(yù)=2980-350080%=180萬元J、甲公司是乙公司的母公司。2004年1月1日銷售商品給乙公司，商品的成本為100萬元，售價(jià)為120萬元，增值稅率為17%，乙公司購入后作為固定資產(chǎn)用于管理部門，假定該固定資產(chǎn)折舊期為5年，沒有殘值，乙公司采用直線法提取折舊，為簡化起見，假定2004年全年提取折舊。乙公司另行支付了運(yùn)雜費(fèi)3萬元。根據(jù)上述資料，作出如下會計(jì)處理：（1）2004年2007年的抵銷分錄。（2）如果2008年末該設(shè)備不被清理，

41、則當(dāng)年的抵銷分錄將如何處理。（3）如果2008年末該設(shè)備被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄如何處理。（4）如果該設(shè)備用至2009年仍未清理，作出2009年的抵銷分錄。解：（1）20042007年的抵銷處理：2004年的抵銷分錄：借：營業(yè)收入120 貸：營業(yè)成本100 固定資產(chǎn)20借：固定資產(chǎn)4 貸：管理費(fèi)用42005年的抵銷分錄：借：年初未分配利潤20 貸：固定資產(chǎn)20借：固定資產(chǎn)4 貸：年初未分配利潤4借：固定資產(chǎn)4 貸：管理費(fèi)用42006年的抵銷分錄：借：年初未分配利潤20 貸：固定資產(chǎn)20借：固定資產(chǎn)8 貸：年初未分配利潤8借：固定資產(chǎn)4 貸：管理費(fèi)用42007年的抵銷分錄：借：年初未分配利潤20

42、 貸：固定資產(chǎn)20借：固定資產(chǎn)12 貸：年初未分配利潤12借：固定資產(chǎn)4 貸：管理費(fèi)用4（2）如果2008年末不清理，則抵銷分錄如下：借：年初未分配利潤20 貸：固定資產(chǎn)20借：固定資產(chǎn)16 貸：年初未分配利潤16借：固定資產(chǎn)4 貸：管理費(fèi)用4（3）如果2008年末清理該設(shè)備，則抵銷分錄如下：借：年初未分配利潤4 貸：管理費(fèi)用4（4）如果乙公司使用該設(shè)備至2009年仍未清理，則2009年的抵銷分錄如下：借：年初未分配利潤20貸：固定資產(chǎn)20借：固定資產(chǎn)20貸：年初未分配利潤20J、甲公司已取得乙公司80的股權(quán)，2000年12月31日甲、乙兩公司的資產(chǎn)負(fù)債表中存在下列內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)事項(xiàng)：(1)甲

43、公司其他應(yīng)收款中有30000元為乙公司應(yīng)付未付的股利。(2)年初甲公司的應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收乙公司貨款50000元，年末甲公司的應(yīng)收賬款中仍含有應(yīng)收乙公司貨款60000元，兩公司的應(yīng)收賬款均按5。提取壞賬準(zhǔn)備。 (3)乙公司應(yīng)付票據(jù)中含有應(yīng)付給甲公司貨款100000元。(4)年初甲公司購入乙公司溢價(jià)發(fā)行債券，面值為100000元，購入價(jià)為108000元，年利率8，期限4年。該債券每年計(jì)息，到期一次還本付息。要求：為上述內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)事項(xiàng)編制合并會計(jì)報(bào)表的抵消分錄。 (1)借：其他應(yīng)付款應(yīng)付股利 30000 貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收股利 30000 (2)借：壞賬準(zhǔn)備 250 貸：年初未分配利潤 250

44、借：應(yīng)付賬款 60000 貸：應(yīng)收賬款 60000借：壞賬準(zhǔn)備 50 貸：管理費(fèi)用 50 (3)借：應(yīng)付票據(jù) 100000 貸：應(yīng)收票據(jù) 100000(4)借：應(yīng)付債券 114000 貸：長期債權(quán)投資 114000借：投資收益 6000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6000J、甲公司于2007年年初通過收購股權(quán)成為乙公司的母公司。2007年年末甲公司應(yīng)收乙公司賬款100萬元；2008年年末，甲公司應(yīng)收乙公司賬款50元。甲公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例均為4%。要求：對此業(yè)務(wù)編制2008年合并會計(jì)報(bào)表抵銷分錄。解：借：壞賬準(zhǔn)備 40 000 貸：年初未分配利潤 40 000借：應(yīng)付賬款 500 000 貸：應(yīng)收賬款 5

45、00 000 借：管理費(fèi)用 20 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 20 000J、甲公司于2008年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股權(quán)。在評估確認(rèn)乙公司資產(chǎn)公允價(jià)值的基礎(chǔ)上，雙方協(xié)商的并購價(jià)為900000元，由甲公司以銀行存款支付。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1000000元。該公司按凈利潤的10%計(jì)提盈余公積。合并前，甲公司和乙公司資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)資料如下表所標(biāo)。解：（1）對于甲公司控股合并乙公司業(yè)務(wù)，甲公司的投資成本小于乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，應(yīng)編制以下會計(jì)分錄：借：長期股權(quán)投資 900 000貸：銀行存款900 000（2）甲公司在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要將甲公司的長

46、期股權(quán)投資項(xiàng)目與乙公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目相抵銷。由于甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資為900000元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值1000000元，兩者差額100000元調(diào)整盈余公積和未分配利潤,其中盈余公積調(diào)增10000元, 未分配利潤調(diào)增90000元。應(yīng)編制的抵銷分錄如下：借：固定資產(chǎn)60 000無形資產(chǎn) 40 000股本800 000資本公積 50 000 盈余公積20 000未分配利潤 30 000貸：長期股權(quán)投資 900 000 盈余公積10 000甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表2008年1月1日 單位：元資產(chǎn)項(xiàng)目金額負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目金額銀行存款470000短期借款520000交易性金融資產(chǎn)150

47、000應(yīng)付賬款554000應(yīng)收賬款380000長期借款1580000存貨900000負(fù)債合計(jì)2654000長期股權(quán)投資940000固定資產(chǎn)3520000股本2200000無形資產(chǎn)340000資本公積1000000其他資產(chǎn)100000盈余公積356000未分配利潤590000所有權(quán)益合計(jì)4146000資產(chǎn)合計(jì)6800000負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)6800000J、甲企業(yè)在2008年1月21日經(jīng)人民法院宣告破產(chǎn)，破產(chǎn)管理人接管日資產(chǎn)負(fù)債表如下： 接管日資產(chǎn)負(fù)債表 編制單位： 2008年1月21日 單位：元 資產(chǎn)行次金額行次負(fù)債及所有者權(quán)益金額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金100380短期借款134100

48、0交易性金融資產(chǎn)55000應(yīng)付票據(jù)84989應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款141526.81應(yīng)收賬款84000其他應(yīng)付款8342其他應(yīng)收款17023應(yīng)付職工薪酬118709存款604279應(yīng)交稅費(fèi)96259.85流動資產(chǎn)合計(jì)860682流動負(fù)債合計(jì)1790826.66非流動資產(chǎn)：非流動負(fù)債：長期股權(quán)投資635900長期借款4530000固定資產(chǎn)2089687非流動負(fù)債合計(jì)4530000在建工程1476320股東權(quán)益：工程物價(jià)200000實(shí)收資本800000無形資產(chǎn)439922資本公積20000非流動資產(chǎn)合計(jì)4841829盈余公積23767.64未分配利潤-1462083.3股東權(quán)益合計(jì)-618315.66資

49、產(chǎn)合計(jì)5702511負(fù)債及股東權(quán)益合計(jì)5702511除上列資產(chǎn)負(fù)債表列示的有關(guān)資料外，經(jīng)清查發(fā)現(xiàn)以下情況：固定資產(chǎn)中有一原值為600000元，累計(jì)折舊為50000元的房屋已為3年期的長期借款400000元提供了擔(dān)保。應(yīng)收賬款中有20000元為應(yīng)收甲企業(yè)的貸款，應(yīng)付賬款中有30000元為應(yīng)付甲企業(yè)的材料款。甲企業(yè)已提出行使抵銷權(quán)的申請并經(jīng)過破產(chǎn)管理人批準(zhǔn)。破產(chǎn)管理人發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)宣告日前2個(gè)月，曾無償轉(zhuǎn)讓一批設(shè)備，價(jià)值150000元，根據(jù)破產(chǎn)法規(guī)定屬無效行為，該批設(shè)備現(xiàn)已追回。貨幣資金中有現(xiàn)金1000元，其他貨幣資金10000元，其余為銀行存款。存貨中有原材料200000元，庫存商品4042

50、79元。除為3年期的長期借款提供了擔(dān)保的固定資產(chǎn)外，其余固定資產(chǎn)原值為1780000元，累計(jì)折舊為240313元。請根據(jù)上述資料編制破產(chǎn)資產(chǎn)與非破產(chǎn)資產(chǎn)的會計(jì)處理。 解：（1）確認(rèn)擔(dān)保資產(chǎn)借：擔(dān)保資產(chǎn)-固定資產(chǎn) 400000 破產(chǎn)資產(chǎn)-固定資產(chǎn) 150000 累計(jì)折舊 50000 貸：固定資產(chǎn)-房屋 600000（2）確認(rèn)抵銷資產(chǎn)借：抵銷資產(chǎn)-應(yīng)收賬款-甲企業(yè) 20000 貸：應(yīng)收賬款-甲企業(yè) 20000（3）確認(rèn)破產(chǎn)資產(chǎn)借：破產(chǎn)資產(chǎn)-設(shè)備 150000 貸：清算損益 150000（4）確認(rèn)破產(chǎn)資產(chǎn)借：破產(chǎn)資產(chǎn)-其他貨幣資金 10000銀行存款 89380現(xiàn)金 1000原材料 200000庫存

51、商品 404279 交易性金融資 55000應(yīng)收賬款 64000其他應(yīng)收款 17023固定資產(chǎn)1539687 無形資產(chǎn) 439922 在建工程 1476320工程物資 200000長期股權(quán)投資 635900 累計(jì)折舊 240313貸：現(xiàn)金 1000 銀行存款 89380 其他貨幣資金 10000 交易性金融資產(chǎn) 55000原材料 200000庫存商品 404279 應(yīng)收賬款 64000其他應(yīng)收款 17023固定資產(chǎn) 1780000在建工程 1476320工程物資 200000無形資產(chǎn) 439922 長期股權(quán)投資 635900J、甲企業(yè)在2008年8月19日經(jīng)人民法院宣告破產(chǎn)，清算組接管破產(chǎn)企業(yè)

52、時(shí)編制的接管日資產(chǎn)負(fù)債表如下：接管日資產(chǎn)負(fù)債表編制單位： 2008年8月19日 單位：元資產(chǎn)行次清算開始日行次負(fù)債及所有者權(quán)益清算開始日流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金121380短期借款362000短期投資50000應(yīng)付票據(jù)85678應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款73716應(yīng)收賬款621000其他應(yīng)付款8442減：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)付工資19710應(yīng)收賬款凈額621000應(yīng)交稅金193763.85其他應(yīng)收款10080應(yīng)付股利65302.63存貨2800278其他應(yīng)交款2490待處理流動資產(chǎn)損失12000預(yù)提費(fèi)用待攤費(fèi)用流動負(fù)債合計(jì)811102.48流動資產(chǎn)合計(jì)3614738長期負(fù)債：長期投資：長期借款5620000長

53、期投資36300長期負(fù)債合計(jì)5620000固定資產(chǎn)原價(jià)1316336所有者權(quán)益：減：累計(jì)折舊285212實(shí)收資本776148固定資產(chǎn)凈值1031124盈余公積23767.82在建工程556422未分配利潤-1510212.3固定資產(chǎn)合計(jì)1386210所有者權(quán)益合計(jì)-710296.48無形資產(chǎn)482222長期待攤費(fèi)用無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計(jì)482222資產(chǎn)合計(jì)5720806負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)5720806除上列資產(chǎn)負(fù)債表列示的有關(guān)資料外，經(jīng)清查發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）固定資產(chǎn)中有一原值為660000元，累計(jì)折舊為75000元的房屋已為3年期的長期借款450000元提供了擔(dān)保。（2）應(yīng)收賬款中有220

54、00元為應(yīng)收甲企業(yè)的貨款，應(yīng)付賬款中有32000元為應(yīng)付甲企業(yè)的材料款。甲企業(yè)已提出行使抵消權(quán)的申請并經(jīng)過清算組批準(zhǔn)。（3）待處理流動資產(chǎn)損失中的12000元應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠款11000元，由保管員賠款1000元；其他應(yīng)收款中應(yīng)收職工劉麗借款2500元，應(yīng)收鐵路部門賠款4200元，其余為應(yīng)收的租金。（4）清算組發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)宣告日前2個(gè)月，曾無償轉(zhuǎn)讓一批設(shè)備，價(jià)值180000元，根據(jù)破產(chǎn)法規(guī)定屬無效行為，該批設(shè)備應(yīng)予追回。（5）無形資產(chǎn)中有償取得的土地使用權(quán)356000元，其余為專利權(quán)。（6）財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有6500元的低值易耗品，47200元的娛樂設(shè)備屬于工會財(cái)產(chǎn)，由工會單獨(dú)設(shè)賬核算

55、；倉庫中有6200元的受托代銷商品，與此相適應(yīng)，“代銷商品款”賬戶有6200元的應(yīng)付代銷款。（7）貨幣資金中有現(xiàn)金1500元，其他貨幣資金10000元，其余為銀行存款。（8）2800278元的存貨中有材料1443318元，包裝物47000元，低值易耗品46800元，產(chǎn)成品1263160元。請根據(jù)上述資料編制破產(chǎn)資產(chǎn)與非破產(chǎn)資產(chǎn)的會計(jì)處理。解：（1）確認(rèn)擔(dān)保資產(chǎn)和擔(dān)保債務(wù)借：擔(dān)保資產(chǎn)固定資產(chǎn) 450000 破產(chǎn)資產(chǎn)固定資產(chǎn) 135000 累計(jì)折舊 75000 貸：固定資產(chǎn) 660000借：長期借款 450000 貸：擔(dān)保債務(wù)長期借款 450000（2）確認(rèn)抵消資產(chǎn)和債務(wù)借：抵消資產(chǎn)應(yīng)收賬款甲企業(yè)

56、 22000 貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè) 22000借：應(yīng)付賬款甲企業(yè) 32000 貸：抵消債務(wù)甲企業(yè) 22000 破產(chǎn)債務(wù) 10000（3）確認(rèn)應(yīng)追索資產(chǎn)借：應(yīng)追索資產(chǎn)保險(xiǎn)公司 11000保管員 1000劉麗 2500鐵路部門 4200租金 3380（應(yīng)收賬款）599000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 12000 其他應(yīng)收款 10080 應(yīng)收賬款 599000（4）確認(rèn)應(yīng)追索資產(chǎn)：借：應(yīng)追索資產(chǎn)設(shè)備 180000 貸：破產(chǎn)清算損益 180000（5）確認(rèn)其他資產(chǎn)：借：其他資產(chǎn)破產(chǎn)安置資產(chǎn) 356000 貸：無形資產(chǎn)土地使用權(quán) 356000（6）確認(rèn)受托資產(chǎn)和受托債務(wù)借：受托資產(chǎn) 6200 貸：受托代銷商品 6

57、200借：代銷商品款 6200 貸：受托債務(wù) 6200（7）、確認(rèn)破產(chǎn)資產(chǎn)借：破產(chǎn)資產(chǎn)現(xiàn)金 1,500.00銀行存款 109,880.00其他貨幣資金 10,000.00短期投資 50,000.00材料 1,443,318.00包裝物 47,000.00低值易耗品 46,800.00產(chǎn)成品 1,263,160.00長期投資 36,300.00固定資產(chǎn) 446，124.00在建工程 556,422.00無形資產(chǎn) 126,222.00累計(jì)折舊 210,212.00貸：現(xiàn)金 1,500.00銀行存款 109,880.00其他貨幣資金 10,000.00短期投資 50,000.00材料 1,443,3

58、18.00包裝物 47,000.00低值易耗品 46,800.00產(chǎn)成品 1,263,160.00長期投資 36,300.00固定資產(chǎn) 656,336.00在建工程 556,422.00無形資產(chǎn) 126,222.00請根據(jù)題1的相關(guān)資料對破產(chǎn)權(quán)益和非破產(chǎn)權(quán)益進(jìn)行會計(jì)處理（破產(chǎn)清算期間預(yù)計(jì)破產(chǎn)清算費(fèi)用為625000元，已經(jīng)過債權(quán)人會議審議通過）。解：（1）確認(rèn)優(yōu)先清償債務(wù)借：應(yīng)付工資 19,710.00應(yīng)交稅金 193,763.85其它應(yīng)交款 2,490.00貸：優(yōu)先清償債務(wù)應(yīng)付工資19710.00應(yīng)交稅金 193763.85其它應(yīng)交款 2490.00（2）預(yù)提破產(chǎn)清算費(fèi)用借：破產(chǎn)清算損益 62

59、5000 貸：優(yōu)先清償債務(wù)應(yīng)付破產(chǎn)清算費(fèi)用 625000（3）確認(rèn)破產(chǎn)債務(wù)借：短期借款 362,000.00應(yīng)付票據(jù) 85,678.00應(yīng)付賬款 41,716.00其它應(yīng)付款 8,442.00應(yīng)付股利 65,302.63長期借款, 5,170,000.00貸：破產(chǎn)債務(wù)短期借款 362,000.00應(yīng)付票據(jù) 85,678.00應(yīng)付賬款 41,716.00其它應(yīng)付款 8,442.00應(yīng)付股利 65,302.63長期借款 5,170,000.00（4）、確認(rèn)清算凈資產(chǎn)借：實(shí)收資本 776,148.00 盈余公積 23,767.82 清算凈資產(chǎn) 710,296.48 貸：未分配利潤 1,510,212

60、.30MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM、M公司是N公司的母公司，205208年發(fā)生如下內(nèi)部交易： (1)205年M公司銷售甲商品給N公司，售價(jià)為100萬元，毛利率為20，N公司當(dāng)年售出了其中的30，留存了70。期末該存貨的可變現(xiàn)凈值為58萬元。 (2)206年M公司銷售乙商品給N公司，售價(jià)為300萬元，毛利率為15，N公司留存60，對外售出40，年末該存貨的可變現(xiàn)凈值為143萬元。同一年，N公司將上年購入期末留存的甲產(chǎn)品售出了50，留存了50，年末甲存貨可變現(xiàn)凈值20萬元。 (3)207年N公司將甲產(chǎn)品全部售出，同時(shí)將乙產(chǎn)品留存90，賣出l0，年末乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為14萬元。 (4