審計學(xué)基礎(chǔ)注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范講解

1、審計學(xué)基礎(chǔ)注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范講解 引例“兩難問題” 一群孩子在鐵軌上玩，鐵軌有兩條，一條還在使用，另一條已經(jīng)廢棄停用。其中一個孩子說：“我們到停用的鐵軌那邊去玩吧，這里一會有火車通過，很危險！”其他孩子沒有聽從勸告，仍留在原地，於是這位小朋友便自己走到停用的鐵軌上理所當(dāng)然的，火車來了，沖往使用鐵軌上的那群孩子。假設(shè)這個時候，你正站在鐵軌的切換器旁，你能讓火車轉(zhuǎn)往停用的鐵軌，這樣的話就可以救更多的孩子；但是那名在停用鐵軌上的孩子將被犧牲。相反，更多的幼小生命就此消失。 深圳原野深圳特區(qū)會計師事務(wù)所90年代滬市有老八股，深市有老五股。老五股中有一個深原野，這是新中國第一家中外合資的上市公司。

2、1992年6月20日，人民銀行深圳分行公布了對原野的財務(wù)檢查結(jié)果：潤濤公司將折合1億多元人民幣的原野公司外匯資金轉(zhuǎn)至潤濤公司及其海外關(guān)聯(lián)公司，有折合2億多元人民幣銀行貸款逾期不還。在這同一天，工商銀行起訴原野拖欠2000萬元人民幣及300萬元美元逾期貸款。 前身是一家紡織股份有限公司，注冊資金150萬元。1987年在深圳創(chuàng)辦，兩家國企占60%的股份，港資占20%的股份，彭建東和另一個人各出資15萬元，各占10%。 1990年，公司凈資產(chǎn)折655萬股，一股10元，合6550萬元，發(fā)行新股245萬股，計2450萬元，總資產(chǎn)為9000萬元。原野上市后，從1990年5月25日至6月27日，在這短短的一

3、個多月時間內(nèi)，原野的股價就上漲了210。到10月24日，股價已升到元，原野成為當(dāng)時股市上瘋漲的大黑馬。莊家獲利豐厚。 深圳特區(qū)會計師片面追求自身的經(jīng)濟(jì)利益，怕失去客戶，對公司在驗(yàn)資、資產(chǎn)評估、改組、上市和公布年報過程中的虛假行為未提出任何否定意見，有時甚至幫助其通過有關(guān)部門的審查。深圳原野深圳特區(qū)會計師事務(wù)所沈太福，吉林省四平市人?？釔郯l(fā)明。1984年進(jìn)京創(chuàng)辦了長城機(jī)電開發(fā)公司。1992年研制了一種高效節(jié)能電機(jī)。然而此時沒有足夠的資金投入生產(chǎn)，而銀行對這個有風(fēng)險的項(xiàng)目也沒有興趣，于是，沈太福想到了民間融資。上世紀(jì)90年代初，中國企業(yè)界發(fā)生了兩起重大事件。一起是大邱莊的禹作敏落馬，另一起是當(dāng)時國

4、內(nèi)如日中天的高科技企業(yè)家沈太福被捕。長城公司中誠會計師事務(wù)所沈太福的集資規(guī)則是這樣的：投資者與公司直接簽訂“技術(shù)開發(fā)合同”，集資金額的起點(diǎn)為3000元，高者不限。投資者可隨時提取所投資金，按季支付“補(bǔ)償費(fèi)”，年“補(bǔ)償率”達(dá)24%。當(dāng)時，銀行的儲蓄利率為12左右，沈太福開出的利率高出一倍。長城公司在不到半年的時間里共集資10億多元人民幣。在這段時間里，長城公司只售出電機(jī)50多臺，價值僅600多萬元。為了制造經(jīng)營業(yè)績良好的假象，沈太福把億元集資款變成公司的營業(yè)銷售收入，然后向稅務(wù)部門繳納了1100多萬元的稅款。 1993年在被投資者懷疑時。長城公司找到中誠會計師事務(wù)所第二分所，要求出具驗(yàn)資證明。二

5、所有關(guān)審計人員接受吃請，收受紅包，在未認(rèn)真履行審計職責(zé)的情況下。按照長城公司的要求以中誠會計師事務(wù)所總所的名義出具了虛假驗(yàn)資報告。 長城公司中誠會計師事務(wù)所2002年1月12日，藍(lán)田公司董事會發(fā)布公告稱，三名高管和七名中層干部因“涉嫌制造虛假利潤”被拘傳曾經(jīng)以“野蓮汁、野藕汁”廣告名聞天下、并以“老牌績優(yōu)股”著稱的“藍(lán)田神話”走向了終結(jié)。元月21日、22日，生態(tài)農(nóng)業(yè)（原藍(lán)田股份600709）的股票被停牌。 僅從歷年資料判斷，藍(lán)田股份似乎是一支不折不扣的“老牌績優(yōu)股”。資料顯示，藍(lán)田股份1996年股本為9696萬股，2000年底擴(kuò)張到4.46億股，股本擴(kuò)張了360；主營業(yè)務(wù)收入從4.68億元大幅

6、增長到18.4億元，凈利潤從0.593億元快速增長到令人難以置信的4.32億元。而且這些都是建立在藍(lán)田股份只是一家主要從事水產(chǎn)品開發(fā)的農(nóng)業(yè)企業(yè)！ 藍(lán)田公司沈陽華倫會計師事務(wù)所 2001年10月26日，中央財經(jīng)大學(xué)劉姝威研究員在金融內(nèi)參上發(fā)表文章，呼吁“應(yīng)立即停止對藍(lán)田股份發(fā)放貸款”，引起銀行高層的關(guān)注。不久，相關(guān)銀行即停止對藍(lán)田發(fā)放新的貸款。沈陽華倫會計師事務(wù)所被吊銷證券許可證。藍(lán)田股份的造假手法是多計存貨價值、多計固定資產(chǎn)、虛增銷售收入、虛減銷售成本。 藍(lán)田股份2000年主營業(yè)務(wù)收入18.4億元，而應(yīng)收賬款僅857萬元。 藍(lán)田股份在精養(yǎng)魚塘推行高密度魚鴨配套養(yǎng)殖技術(shù)，每畝平均產(chǎn)成魚由350公

7、斤提高到1000公斤，加上養(yǎng)鴨收入，每畝平均收入由1400元提高到近萬元，養(yǎng)殖成本降低20%。而同樣是在湖北養(yǎng)魚，2000上市的武昌魚在招股說明書中稱，公司6.5萬畝魚塘的武昌魚，養(yǎng)殖收入每年五六千萬元，單畝產(chǎn)值不足1000元。 藍(lán)田公司沈陽華倫會計師事務(wù)所第一節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范概述審計執(zhí)業(yè)規(guī)范體系審計準(zhǔn)則職業(yè)道德準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則后續(xù)教育準(zhǔn)則注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的專業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)注冊會計師職業(yè)的行為規(guī)范與道德追求會計師事務(wù)所為確保審計質(zhì)量而應(yīng)實(shí)施的管理標(biāo)準(zhǔn)注冊會計師為保持和提高執(zhí)業(yè)能力而應(yīng)接受的后續(xù)教育要求 定義：是指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。 一、美

8、國注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則 早在1912年，美國的一位經(jīng)濟(jì)學(xué)家就提出了注冊會計師的職業(yè)道德問題，但當(dāng)時對是否要制定職業(yè)道德準(zhǔn)則這一問題尚存有爭議。 有人認(rèn)為，職業(yè)道德是一種精神上的崇高追求，難以用準(zhǔn)則或公約的書面形式予以規(guī)范。 相反的觀點(diǎn)則認(rèn)為：不同職業(yè)人員對職業(yè)道德這一抽象概念的理解與執(zhí)行會有偏差，為保證職業(yè)人員能夠有統(tǒng)一的職業(yè)道德行為，職業(yè)團(tuán)體必須以文字形式明確規(guī)范職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。 隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷及商業(yè)交易模式的日益復(fù)雜化，審計失敗案也日益增多，審計職業(yè)界面臨著社會公眾指責(zé)其行為不道德的巨大壓力。為此，美英等注冊會計師職業(yè)較為發(fā)達(dá)的國家，自20世紀(jì)20年代起便開始探索公眾所認(rèn)可的職業(yè)道

9、德準(zhǔn)則，以指導(dǎo)其成員能在復(fù)雜的情形下作出合乎道德的價值判斷，進(jìn)而保持這一職業(yè)特有的專業(yè)水準(zhǔn)。 一、美國注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則 經(jīng)過長時間的發(fā)展，美國注冊會計師協(xié)會下屬的職業(yè)道德部制定的職業(yè)道德規(guī)范在內(nèi)容上最為全面，因而被其他許多會計職業(yè)團(tuán)體所借鑒。美國注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則在結(jié)構(gòu)上分為四個層次：職業(yè)行為原則(principle of professional conduct)職業(yè)行為守則(rule of professional conduct)行為守則解釋(interpretation of rules of conduct)職業(yè)道德裁決(ethics rulings) 一、美國注冊會計師職

10、業(yè)道德準(zhǔn)則 原則行為守則行為守則解釋職業(yè)道德裁決抽象具體是對注冊會計師應(yīng)具有的品質(zhì)和應(yīng)負(fù)的責(zé)任所作的總括性規(guī)定，代表著注冊會計師行為的理想標(biāo)準(zhǔn)，是職業(yè)道德規(guī)范的基礎(chǔ)，不具有可操作性和強(qiáng)制性。是準(zhǔn)則的核心內(nèi)容。這些規(guī)則是由原則推導(dǎo)得出，是對職業(yè)行為的最低要求，具有操作性和強(qiáng)制性。對行為守則中的專業(yè)術(shù)語作出的相對具體的說明，沒有強(qiáng)制性。但注冊會計師若有違背之處，須提出正當(dāng)理由。是職業(yè)道德部執(zhí)行委員會對一些具體的實(shí)際情況作出的解答，是行為規(guī)則及解釋在實(shí)際中的運(yùn)用，不具有強(qiáng)制性。但注冊會計師若有違背之處，須提出正當(dāng)理由。一、美國注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則 （一）職業(yè)行為原則 責(zé)任（responsibili

11、ty）：會員應(yīng)當(dāng)在所有活動中保持敏感的職業(yè)和道德判斷；公眾利益(public interest)：為公眾利益服務(wù)，獲取公眾信任，履行對職業(yè)界的承諾；正直(integrity)：會員應(yīng)當(dāng)以最強(qiáng)烈的正直感履行所有的職業(yè)責(zé)任；客觀和獨(dú)立(objectivity and independence)：保持客觀和避免利益沖突；應(yīng)有的謹(jǐn)慎（due professional care）：不斷提高勝任能力和服務(wù)質(zhì)量，最大努力履行職業(yè)責(zé)任；服務(wù)的范圍和性質(zhì)（scope and nature of service）：遵守職業(yè)道德規(guī)范的原則，提供適當(dāng)?shù)姆?wù)。一、美國注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則 （二）職業(yè)行為守則品質(zhì)要求：

12、包括101獨(dú)立、102正直和客觀；一般標(biāo)準(zhǔn)：包括201一般標(biāo)準(zhǔn)、202遵從標(biāo)準(zhǔn)、203會計原則；對客戶的責(zé)任：包括301為客戶信息保密、302或有收費(fèi)；其他責(zé)任：包括501不名譽(yù)的行為、502廣告與其他招攬客戶的方式、503傭金與推薦費(fèi)、505組織形式與名稱。一、美國注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則 （三）行為規(guī)則解釋 由于經(jīng)常有會員就某一具體規(guī)則提出問題，因而有必要對行為規(guī)則做出公開的解釋。美國注冊會計師協(xié)會職業(yè)道德部成立了一個主要由執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的執(zhí)行人員組成的委員會，由委員會對行為規(guī)則做出解釋。在解釋最終定稿之前，要向職業(yè)界征求意見，雖然解釋不具有強(qiáng)制性，但會員要在紀(jì)律檢查聽證會上證明背離解釋的正當(dāng)

13、理由。職業(yè)道德分部執(zhí)行委員會在征求意見之后所采納的指南性公告。（四）職業(yè)道德裁決 由職業(yè)道德分部執(zhí)行委員會所做出的正式裁決，是行為規(guī)則解釋在具體案例中的應(yīng)用。 一、美國注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則 職業(yè)道德行為原則與行為守則的關(guān)系低于標(biāo)準(zhǔn)的不道德行為職業(yè)道德的理想狀態(tài)符合標(biāo)準(zhǔn)的道德水平行為原則（應(yīng)追求的崇高目標(biāo)）行為守則（須達(dá)到的最低標(biāo)準(zhǔn)）一、美國注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則 二、中國注冊會計師的職業(yè)道德準(zhǔn)則目的：為了規(guī)范注冊會計師職業(yè)道德行為，提高注冊會計師職業(yè)道德水準(zhǔn)，維護(hù)注冊會計師職業(yè)形象，根據(jù)中華人民共和國注冊會計師法，制定本準(zhǔn)則。實(shí)施時間：1997年1月1日起施行 （一）中國注冊會計師職業(yè)道德基

14、本準(zhǔn)則獨(dú)立客觀公正原則專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范對客戶的責(zé)任對同行的責(zé)任其他責(zé)任主要內(nèi)容注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則包含的主要內(nèi)容：二、中國注冊會計師的職業(yè)道德準(zhǔn)則目的：為了加強(qiáng)注冊會計師行業(yè)的誠信建設(shè)，規(guī)范注冊會計師職業(yè)道德行為，提高注冊會計師職業(yè)道德水準(zhǔn)，維護(hù)注冊會計師職業(yè)形象，保護(hù)社會公眾利益。實(shí)施時間：2002年7月1日起施行 背景：基本準(zhǔn)則只進(jìn)行了原則性的規(guī)定，指導(dǎo)意見是具體準(zhǔn)則，對注冊會計師執(zhí)業(yè)活動中如何遵循職業(yè)道德的要求加以具體指導(dǎo)。（二）中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范指導(dǎo)意見二、中國注冊會計師的職業(yè)道德準(zhǔn)則獨(dú)立性專業(yè)勝任能力保密收費(fèi)與傭金與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的業(yè)務(wù)具體要求接任前任注冊會計師的

15、審計業(yè)務(wù)廣告業(yè)務(wù)招攬和宣傳二、中國注冊會計師的職業(yè)道德準(zhǔn)則實(shí)施時間：2002年7月1日起施行 二、中國注冊會計師的職業(yè)道德準(zhǔn)則（三）中國注冊會計師職業(yè)道德守則主要內(nèi)容：中國注冊會計師職業(yè)道德守則第1號職業(yè)道德基本原則、中國注冊會計師職業(yè)道德守則第2號職業(yè)道德概念框架、中國注冊會計師職業(yè)道德守則第3號提供專業(yè)服務(wù)的具體要求、中國注冊會計師職業(yè)道德守則第4號審計和審閱業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求和中國注冊會計師職業(yè)道德守則第5號其他鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求。實(shí)施時間：2010年7月1日發(fā)布時間：2009年10月18日第二節(jié) 獨(dú)立性定義實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判

16、斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨(dú)立，是指會計師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到傷害。形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上獨(dú)立的關(guān)系形式上的獨(dú)立是實(shí)質(zhì)上獨(dú)立的必要非充分條件；形式上的獨(dú)立性是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性的載體和重要前 提。形式上的獨(dú)立是顯形的，實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是隱形的。形式上的獨(dú)立是基礎(chǔ)，實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是根本。形式上的獨(dú)立易做到，實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立難保持。第二節(jié) 獨(dú)立性可能損害獨(dú)立性的因素經(jīng)濟(jì)利益 與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶；過分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；與鑒證客戶存在密切

17、的經(jīng)營關(guān)系；對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。第二節(jié) 獨(dú)立性安永南方保健案例2003年3月18日，美國最大的醫(yī)療保健公司南方保健會計造假丑聞敗露。該公司在1997至2002年上半年期間，虛構(gòu)了億美元的利潤，虛假利潤相當(dāng)于該期間實(shí)際利潤（-1000萬美元）的247倍。 南方保健公司向SEC提交的“征集投票權(quán)聲明”（ProxyStatement）顯示，2000年和2001年，南方保健向安永支付的費(fèi)用分別為368萬美元和367萬美元，其中，“非審計費(fèi)用”是“審計費(fèi)用”的兩倍多。耐人尋味的是，2000年度和2001年度的“非審計費(fèi)用”合計數(shù)497萬美元中包含了260萬美元的“潔

18、凈審計”（PristineAudit）費(fèi)用，比審計費(fèi)用合計數(shù)219萬美元還多41萬美元。所謂“潔凈審計”，是指南方保健聘請安永對其醫(yī)療場所及設(shè)施的衛(wèi)生保潔情況（如衛(wèi)生間、接待室是否有污跡、灰塵和垃圾等）進(jìn)行一年一度的檢查。衛(wèi)生檢查本來與報表審計毫無關(guān)系，但南方保健美其名為“潔凈審計”，并按照安永的建議將其披露為“審計相關(guān)費(fèi)用”，嚴(yán)重誤導(dǎo)了投資者。 南方保健舞弊案的產(chǎn)生包含很多的因素。其中，安永獨(dú)立性的喪失是其中一個重要的原因。一直以來，南方保健都是安永伯明翰辦事處的最大客戶，第二節(jié) 獨(dú)立性有關(guān)資料顯示，環(huán)球電訊年向安達(dá)信支付的審計費(fèi)為萬美元，但咨詢等其它非審計費(fèi)用卻接近萬美元。安達(dá)信環(huán)球電訊案

19、例2002年1月28日，涉嫌財務(wù)欺詐的環(huán)球電訊公司向美國紐約南區(qū)法院和百慕大最高法院申請破產(chǎn)保護(hù)，該案以224億美元公司資產(chǎn)和124億美元債務(wù)，成為全球電信史上最大破產(chǎn)案、美國破產(chǎn)法第11章生效以來的第四大破產(chǎn)案（前三位分別是安然、德士古和美洲金融）。環(huán)球電訊公司于1997年成立，總部位于百慕大首府斯密爾頓，它的電信網(wǎng)絡(luò)聯(lián)接全球27個國家的200多個城市，曾在上世紀(jì)90年代末領(lǐng)導(dǎo)全球高速通信網(wǎng)絡(luò)建設(shè)風(fēng)潮。因全球電話和數(shù)據(jù)服務(wù)需求下降，同時寬帶產(chǎn)品價格大幅下跌，環(huán)球電訊公司最終陷入了財政困境。Gary Winnick 第二節(jié) 獨(dú)立性安然事件爆發(fā)后，美國更多關(guān)注注冊會計師行業(yè)的分業(yè)經(jīng)營問題和獨(dú)立性

20、問題。這一問題已開始得到解決?！八拇蟆奔娂娦?，計劃停止以內(nèi)部和外部審計師身份為同一客戶提供服務(wù)。德勤宣布要拆分咨詢和審計業(yè)務(wù)，安達(dá)信和普華永道宣布將不再為審計客戶提供咨詢服務(wù)，安永將其咨詢公司出售，畢馬威則將咨詢業(yè)務(wù)分拆上市。第二節(jié) 獨(dú)立性自我評價鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)；為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。第二節(jié) 獨(dú)立性關(guān)聯(lián)關(guān)系與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)

21、鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務(wù)所的前高級管理人員；會計師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往 ；接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。第二節(jié) 獨(dú)立性外界壓力在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；受到有關(guān)單位或個人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。 當(dāng)一些上市公司年中報已經(jīng)開始披露的時候，南通縱橫國際股份有限公司（）的年年報在屢遭上海證券交易所譴責(zé)的情況下，一直拖到月日才公布，成為滬深股市中最后一家公布年報的公司。 縱橫

22、國際公司將年報難產(chǎn)的原因歸咎于前任會計師事務(wù)所深圳天健信德此前擬對其年報出具“拒絕表示意見”的審計報告。天健信德出具的這份審計報告長達(dá)頁，并揭出公司存在重大隱患問題?？v橫國際對此不能接受，隨后解聘了天健信德，另聘一家事務(wù)所。第二節(jié) 獨(dú)立性過渡推介會計師事務(wù)所推介審計客戶的股份；在審計客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人；第二節(jié) 獨(dú)立性會計師事務(wù)所的高級管理人員重視獨(dú)立性，并要求鑒證小組成員保持獨(dú)立性；制定有關(guān)獨(dú)立性的政策和程序，包括識別損害獨(dú)立性的因素、評 價損害的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維護(hù)措施；建立必要的監(jiān)督及懲戒機(jī)制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循；及時向所有高級管理人員

23、和員工傳達(dá)有關(guān)政策和程序及其變化；制定能使員工向更高級別人員反映獨(dú)立性問題的政策和程序。會計師事務(wù)所整體上的維護(hù)會計師事務(wù)所維護(hù)獨(dú)立性的措施第二節(jié) 獨(dú)立性安排鑒證小組以外的注冊會計師進(jìn)行復(fù)核；定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊會計師；與鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會討論獨(dú)立性問題；向鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會告知服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)范圍；制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序；將獨(dú)立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。承辦具體業(yè)務(wù)上的維護(hù)當(dāng)維護(hù)措施不足以消除損害獨(dú)立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。 第二節(jié) 獨(dú)立性關(guān)于獨(dú)立性

24、的其他規(guī)定會計師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，不得承接其委托的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)。執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)的注冊會計師如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)向所在會計師事務(wù)所聲明，并實(shí)行回避。 注冊會計師不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)。 會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨(dú)立董事）、經(jīng)理或其他關(guān)鍵管理職務(wù)。 會計師事務(wù)所不得為上市公司同時提供編制會計報表和審計服務(wù)，不允許為同一家上市公司提供資產(chǎn)評估和審計服務(wù)。第二節(jié) 獨(dú)立性獨(dú)立性的淪喪合謀 上市公司舞弊案“十假九同謀” 會計師事務(wù)所涉嫌與上市公司合謀造假，早已是捅破的

25、“窗戶紙”。2006年月日，華源制藥公告承認(rèn)“公司確實(shí)存在財務(wù)數(shù)據(jù)失真、會計處理不當(dāng)、收入不實(shí)、虛增利潤等問題”，年、年、年公司凈利潤應(yīng)為負(fù)值，但在上海東華會計師事務(wù)所“審計”之下，結(jié)果“盈利”萬元。 年以來，幾乎每個造假公司背后，都有一個問題會計師事務(wù)所：瓊民源事件中的原海南中華會計師事務(wù)所、銀廣夏事件中的原深圳中天勤會計師事務(wù)所、鄭百文事件中的原鄭州會計師事務(wù)所 第二節(jié) 獨(dú)立性利益驅(qū)動 某事務(wù)所管理失敗案 1.一天時間85份驗(yàn)資報告;2.允許不法份子模仿自己簽字;3.聞風(fēng)逃跑,千里緝拿歸案; 法律后果1.勞動教養(yǎng)三年2. 吊銷證書.第二節(jié) 獨(dú)立性第三節(jié) 專業(yè)勝任能力注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持和提高

26、專業(yè)勝任能力，遵守獨(dú)立審計準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，合理運(yùn)用會計準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。會計師事務(wù)所和注冊會計師不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)。 注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。注冊會計師執(zhí)行業(yè)時，應(yīng)當(dāng)妥善規(guī)劃，并對業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。注冊會計師對有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論或提出建議時，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對未審計或其他未鑒證事項(xiàng)發(fā)表意見。 注冊會計師不得對未來事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證。 注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)的違反會計準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行適當(dāng)處理。 一般知識專業(yè)知識行業(yè)知識客戶知識注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過教育、培訓(xùn)

27、和執(zhí)業(yè)實(shí)踐保持和提高專業(yè)勝任能力。 2007年1月1日起實(shí)施的中國注冊會計師繼續(xù)教育制度 第六條 注冊會計師繼續(xù)教育每兩年為一個考核周期，即從起始年度的1月1日起至次年的12月31日止。在每個考核周期內(nèi)接受的繼續(xù)教育時間累計不得少于80個學(xué)時，且任何一年均不得少于30個學(xué)時。注冊會計師不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗(yàn)。在提供專業(yè)服務(wù)時，注冊會計師可以在特定領(lǐng)域利用專家協(xié)助其工作。在利用專家工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對專家遵守職業(yè)道德的情況進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。 第三節(jié) 專業(yè)勝任能力第四節(jié) 保密注冊會計師應(yīng)當(dāng)對在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，這一保密責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止。注冊會計師應(yīng)

28、當(dāng)采取措施，確保業(yè)務(wù)助理人員和專家遵守保密原則。注冊會計師不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦?。注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：取得客戶的授權(quán)；根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；接受同業(yè)復(fù)核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。在決定披露客戶的有關(guān)信息時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：是否了解和證實(shí)了所有相關(guān)信息；信息披露的方式和對象；可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果。第四節(jié) 保密 收費(fèi)考慮的因素專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能；所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)；每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間；提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。

29、在專業(yè)服務(wù)得到良好的計劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費(fèi)常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r費(fèi)用率或日費(fèi)用率為基礎(chǔ)計算。專業(yè)服務(wù)的收費(fèi)依據(jù)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及收費(fèi)結(jié)算方式與時間應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中予以明確。第五節(jié) 收費(fèi)與傭金如果收費(fèi)報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務(wù)所的相應(yīng)報價，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保：在提供專業(yè)服務(wù)時，工作質(zhì)量不會受到損害，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序；客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ)。除法規(guī)允許外，會計師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。會計師事務(wù)所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶

30、而收取傭金。會計師事務(wù)所和注冊會計師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。第五節(jié) 收費(fèi)與傭金2009年會計師事務(wù)所綜合評價前百家信息第五節(jié) 收費(fèi)與傭金第六節(jié) 與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作 注冊會計師不得從事有損于或可能有損于其獨(dú)立性、客觀性、公正性或職業(yè)聲譽(yù)的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動。注冊會計師應(yīng)當(dāng)就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務(wù)與鑒證服務(wù)是否相容做出評價。 會計師事務(wù)所不得為上市公司同時提供編制會計報表和審計服務(wù)。 會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨(dú)立董事）、經(jīng)理或其他關(guān)鍵管理職務(wù)。 后任注冊會計師在接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)時不得蓄意侵害前任注冊會計師的合法權(quán)益。在接受審

31、計業(yè)務(wù)委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向前任注冊會計師詢問審計客戶變更會計師事務(wù)所的原因，并關(guān)注前任注冊會計師與審計客戶之間在重大會計、審計等問題上可能存在的意見分歧。后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請審計客戶授權(quán)前任注冊會計師對其詢問作出充分的答復(fù)。如果審計客戶拒絕授權(quán)，或限制前任注冊會計師作出答復(fù)的范圍，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嬁蛻粼儐栐颍⒖紤]是否接受業(yè)務(wù)委托。第七節(jié) 接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的情況對后任注冊會計師的詢問作出及時、充分的答復(fù)。如果受到審計客戶的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊會計師作出充分答復(fù)，前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向后任注冊會計師表明其答復(fù)是有限的

32、。如果審計客戶委托注冊會計師對已審計會計報表進(jìn)行重新審計，接受委托的注冊會計師應(yīng)視為后任注冊會計師，而之前已發(fā)表審計意見的注冊會計師則視為前任注冊會計師。如果后任注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師所審計的會計報表存在重大錯報，應(yīng)當(dāng)提請審計客戶告知前任注冊會計師，并要求審計客戶安排三方會談，以便采取措施進(jìn)行妥善處理。第七節(jié) 接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)第八節(jié) 廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，在向社會公眾傳遞信息時，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體。會計師事務(wù)所不得利用新聞媒體對其能力進(jìn)行廣告宣傳，但刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊會計師協(xié)會為會員所作的統(tǒng)一宣傳不在

33、此限。會計師事務(wù)所和注冊會計師不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所和注冊會計師在招攬業(yè)務(wù)時不得有以下行為：暗示有能力影響法院、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)及其官員；作出自我標(biāo)榜的陳述，且陳述無法予以證實(shí)；與其他注冊會計師進(jìn)行比較；不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家；作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。會計師事務(wù)所和注冊會計師進(jìn)行宣傳時，不得有以下行為：利用政府委托或特別獎勵謀取不正當(dāng)利益；當(dāng)會計師事務(wù)所將其名稱、地址、電話號碼以及其他必要的聯(lián)系信息載入電話簿、信紙或其他載體時，含有自我標(biāo)榜的措辭；當(dāng)注冊會計師就專業(yè)問題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時，抬高自己及其會計師事務(wù)所；

34、當(dāng)會計師事務(wù)所通過新聞媒體發(fā)布招聘信息時，含有抬高自己的成分。會計師事務(wù)所可以將印制的手冊向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但手冊的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)真實(shí)、客觀。注冊會計師在名片上可以印有姓名、專業(yè)資格、職務(wù)及其會計師事務(wù)所的地址和標(biāo)識等，但不得印有社會職務(wù)、專家稱謂以及所獲榮譽(yù)等。第八節(jié) 廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳 1.崇尚商業(yè)手法而忘記職業(yè)責(zé)任與品質(zhì)的; 2.重大問題不咨詢或請教別人的;3.凡事都授權(quán)給經(jīng)理或下屬的;4.從不評估客戶風(fēng)險的;5.認(rèn)為倒霉的事不會落到我頭上的;6.不知道或從未遵循事務(wù)所執(zhí)業(yè)規(guī)程的;7.自我感覺良好自認(rèn)為自己無所不知的;8.不了解客戶管理層需要和動機(jī)的;9.專業(yè)技能

35、落伍又不學(xué)習(xí)的;10.過度擴(kuò)張或過度忙碌的.最具危險的十種合伙人案例12005年，天津華悅會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司向企業(yè)散發(fā)事務(wù)所簡介，對其能力進(jìn)行廣告宣傳，以此招攬業(yè)務(wù) 。華悅事務(wù)所的簡介除了對注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所的能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)外，還特別注明：優(yōu)惠收費(fèi)“按去年審計費(fèi)的8折收取”， 案例2【背景材料】上海SR會計師事務(wù)所（下稱上海SR所）成立于1994年，擁有注冊會計師24人，不具備證券業(yè)從業(yè)資格。上海SR所于2002年4月5日對上海GK機(jī)械制造廠（下稱GK廠）2001年度會計報表、合并會計報表進(jìn)行審計并出具了無保留意見的審計報告，簽字注冊會計師為郁某、郁某某，審計收費(fèi)

36、2萬元。GK廠是一家大型國有企業(yè)。2001年度會計報表顯示，該廠資產(chǎn)總額17億元，主營業(yè)務(wù)收入億元，虧損8600萬元。此外，該廠對外長期投資億元，投資收益2600萬元，擁有子公司32家，包括SG股份和SZ股份2家上市公司。2002年5月，財政部門派出檢查組，對GK廠2001年度會計信息質(zhì)量進(jìn)行了檢查。檢查發(fā)現(xiàn)，該廠多計資產(chǎn)471萬元，少計負(fù)債1135萬元，多計所有者權(quán)益1606萬元，少計虧損17394萬元，會計信息嚴(yán)重失真，而為該廠進(jìn)行年報審計的上海SR所卻為其出具了無保留意見審計報告。通過對上海SR所審計質(zhì)量的檢查，發(fā)現(xiàn)上海SR所在對GK廠審計過程中存在過失，應(yīng)對GK廠會計報表不實(shí)的問題承擔(dān)

37、審計責(zé)任?！具`紀(jì)事實(shí)】一、違規(guī)承攬業(yè)務(wù)上海SR所雖然具有大型國有企業(yè)審計資格，卻無證券相關(guān)業(yè)務(wù)從業(yè)資格。GK廠是一家總資產(chǎn)達(dá)17億，并擁有2家上市子公司的大型國有企業(yè)。上海SR所承接GK廠2001年年報審計業(yè)務(wù)，違反了財政部關(guān)于“對于擁有上市子公司控制權(quán)的集團(tuán)公司，對其進(jìn)行年度會計報表審計的會計師事務(wù)所，必須具有證券業(yè)的從業(yè)資格”的規(guī)定。二、審計程序不符規(guī)定檢查發(fā)現(xiàn)，上海SR所審計GK廠的主審人員為該所超齡注冊會計師，助審僅為2名非執(zhí)業(yè)注冊會計師，3人僅用14天就完成了這樣一家擁有總資產(chǎn)（包括2家控股上市子公司）17億的大型國有企業(yè)的年報審計。整個審計過程僅為對企業(yè)總賬與明細(xì)賬進(jìn)行核對，未實(shí)施

38、必要的審計程序以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。2名簽字注冊會計師沒有到過審計現(xiàn)場，也沒有嚴(yán)格履行審計復(fù)核職責(zé)，審計工作底稿上基本上沒有第二、第三級復(fù)核，審計過程極其敷衍了事?！咎幚斫Y(jié)果】 根據(jù)注冊會計師法第三十九條的有關(guān)規(guī)定，財政部門提出了以下處罰建議：對該所處以20000元罰款；對簽字注冊會計師予以警告的行政處罰。案例220.注冊會計師不僅在實(shí)質(zhì)上保持獨(dú)立性，而且還努力在形式上保持獨(dú)立性，其主要目的是（）。A以保持確實(shí)能夠在實(shí)質(zhì)上獨(dú)立B維護(hù)社會公眾對注冊會計師職業(yè)的信任C以保持注冊會計師公正的心理狀態(tài)D遵守中國注冊會計師審計準(zhǔn)則(B)練習(xí)21.下列選項(xiàng)中，不符合專業(yè)勝任能力要求的是（）。A.在執(zhí)行

39、財務(wù)報表審計時，對或有事項(xiàng)向相關(guān)律師進(jìn)行咨詢B.在對特殊存貨進(jìn)行計價測試時，請專業(yè)評估師幫助確認(rèn)存貨計價C.在執(zhí)行財務(wù)報表審計時，在某特殊審計領(lǐng)域向有經(jīng)驗(yàn)的其他注冊會計師尋求幫助D.在對某集團(tuán)合并財務(wù)報表進(jìn)行審計時，由于該會計師事務(wù)所從未審計過合并財務(wù)報表，向其他會計師事務(wù)所有經(jīng)驗(yàn)的注冊會計師尋求幫助 (D)練習(xí)會計師事務(wù)所委派A注冊會計師擔(dān)任甲股份有限公司2008年度財務(wù)報表審計的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，在執(zhí)業(yè)過程中發(fā)現(xiàn)自己不熟悉甲股份有限公司的會計電算化系統(tǒng)，以致無法對所形成的會計信息進(jìn)行正確的判斷，則A注冊會計師的下列做法中正確的是（）。（假設(shè)ABC會計師事務(wù)所中有熟悉會計電算化系統(tǒng)的其他注冊會計師

40、）A.聘請相關(guān)專家協(xié)助工作 B.請求會計師事務(wù)所改派其他勝任的注冊會計師C.解除業(yè)務(wù)約定 D.出具無法表示意見的審計報告 (B)練習(xí)23.下列選項(xiàng)中，會計師事務(wù)所違反保密義務(wù)的是（）。A.后任注冊會計師在取得了被審計單位口頭授權(quán)后向前任注冊會計師請求查閱審計工作底稿，前任注冊會計師向后任注冊會計師提供了支持B.某利害關(guān)系人向法院起訴會計師事務(wù)所，要求會計師事務(wù)所承擔(dān)民事賠償責(zé)任，會計師事務(wù)所未經(jīng)被審計單位授權(quán)，向法院提交相關(guān)工作底稿作為抗辯的證據(jù)C.未經(jīng)被審計單位授權(quán)，向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為D.接受注冊會計師協(xié)會依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查，并提供所要求的工作底稿，但未取得客戶授權(quán) (A)練習(xí)

41、24.保密不僅僅涉及信息披露，還要求注冊會計師不能出于個人或第三方的利益使用或被合理認(rèn)為使用了在執(zhí)業(yè)過程中獲得的信息。在（）情形下，注冊會計師透露被審計單位的商業(yè)信息不視為違反保密的職業(yè)道德。A.對因商業(yè)信息而導(dǎo)致的財務(wù)報表重大不公允情況在審計報告中進(jìn)行說明B.在未取得客戶授權(quán)的情況下，向后任注冊會計師提供已審計財務(wù)報表的有關(guān)情況C.因與其他會計師事務(wù)所的注冊會計師交流經(jīng)驗(yàn)的需要而介紹有關(guān)情況D.被審計單位的職員因與管理層的糾紛而要求查閱本單位的有關(guān)情況 (A)練習(xí)25.下列說法中正確的是（）。A.注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，需要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，形式上的獨(dú)立性并不一定需要保持B.注冊會計師可以

42、采用對其能力進(jìn)行廣告宣傳的方式承攬業(yè)務(wù)C.會計師事務(wù)所絕對不得以或有收費(fèi)的形式為客戶提供服務(wù)D.在審計過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗(yàn)，獲取和評價審計證據(jù) (D)練習(xí)26.下列描述中，屬于自我評價威脅的是（）。A.被審計單位財務(wù)經(jīng)理曾經(jīng)是事務(wù)所審計項(xiàng)目組成員B.審計項(xiàng)目組成員曾經(jīng)是被審計單位的出納C.審計小組成員的妻子是被審計單位的獨(dú)立董事D.審計小組成員擔(dān)任被審計單位的辯護(hù)人 (B)練習(xí)27.如果會計師事務(wù)所堅持不同意審計客戶對某項(xiàng)交易的會計處理，審計客戶可能不將計劃中的非鑒證服務(wù)合同提供給該會計師事務(wù)所，該情形將產(chǎn)生（）的威脅。A.密切關(guān)系B.自身利益C.自我評價D.外在壓力 (D)練習(xí)28.下列描述中，正確的是（）。A. 注冊會計師只要在審計過程中保持了公正無偏的態(tài)度，在履行專業(yè)判斷和發(fā)表審計意見時不依賴和屈從于外界的壓