存貨盤盈及盤虧

1、存貨盤盈及盤虧、毀損的財(cái)稅處理存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在 生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物 料等。期末，需要對(duì)庫存存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，由于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)、管理不 善及自然災(zāi)害等各種原因，存貨可能出現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的狀況， 下面我們來一一介紹存貨盤盈盤虧毀損如何進(jìn)行財(cái)稅處理。一、存貨盤盈、盤虧、毀損的會(huì)計(jì)處理盤盈存貨的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：盤盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價(jià)值，并通 過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科日進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖 減當(dāng)期管理費(fèi)用。盤盈時(shí)：借：存貨貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢報(bào)批后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處

2、理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用存貨盤虧或毀損的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢 進(jìn)行核算。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因， 分別以下情況進(jìn)行處理：（一）屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先 扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)入管 理費(fèi)用。（二）屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收 入（如殘料價(jià)值）、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)入 營(yíng)業(yè)外支出。盤虧時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：存貨應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）注：只有管理不善造成的存貨盤虧才作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。報(bào)

3、批后：借：其他應(yīng)收款（賠款）管理費(fèi)用（計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成）營(yíng)業(yè)外支出（自然災(zāi)害等非常原因造成）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢二、存貨盤盈、盤虧、毀損的稅務(wù)處理存貨盤盈的稅務(wù)處理根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣 形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十二條 企業(yè)所 得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得 稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)收入外的其他收入，包括企業(yè)資 產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、 已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入

4、、 違約金收入、匯兌收益等。所得稅實(shí)施條例釋義（一）企業(yè)資產(chǎn)溢余收入，是指企業(yè)資產(chǎn)在盤點(diǎn)過程中發(fā)生的多 于賬面數(shù)額的資產(chǎn)。除了物資和現(xiàn)金等流動(dòng)資產(chǎn)外，還可能包括無形 資產(chǎn)等其他資產(chǎn)。至于資產(chǎn)溢余收入以何種金額確認(rèn)，應(yīng)區(qū)分為貨幣資產(chǎn)和非貨幣 性資產(chǎn)。根據(jù)所得稅實(shí)施條例第十二條、第十三條，企業(yè)以非貨 幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。前款所稱公允價(jià) 值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。根據(jù)以上規(guī)定，盤盈的存貨應(yīng)按公允價(jià)值確定收入計(jì)入應(yīng)該納稅 所得額，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的按重置成本沖減管理費(fèi)用的規(guī)定不同，產(chǎn) 生稅會(huì)差異，需要做納稅調(diào)整。首先對(duì)沖減的管理費(fèi)用做納稅調(diào)增， 再按公允價(jià)值調(diào)整其他收入，

5、如果重置成本與公允價(jià)值相同，則對(duì)應(yīng) 納稅所得額無影響。存貨盤虧、毀損的稅務(wù)處理企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法第九條規(guī)定：企業(yè)各 項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。第 十條規(guī)定：對(duì)于正常損耗之外的存貨其他損失應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向 稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn) 損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。在實(shí)務(wù)操作中，一般金額較小的盤虧、毀損可以清單申報(bào)的方式 向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除，對(duì)于金額較大的應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī) 關(guān)申報(bào)扣除，具體如何操作需參考各地關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前 扣除的有關(guān)規(guī)定，如貴州國(guó)稅規(guī)定：存貨盤虧損失和存貨報(bào)廢、毀損

6、或變質(zhì)損失及存貨被盜損失應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣 除。因此，企業(yè)一般按計(jì)入管理費(fèi)用及營(yíng)業(yè)外支出的損失金額進(jìn)行中 報(bào)扣除，對(duì)于申報(bào)通過予以稅前扣除；對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為企業(yè)不符合 資產(chǎn)損失稅前扣除法定條件、標(biāo)準(zhǔn)的，不得稅前扣除，主管地稅機(jī)關(guān) 會(huì)以稅務(wù)事項(xiàng)通知書告知企業(yè)不得稅前扣除的原因，同時(shí)應(yīng)告知 其享有依法申請(qǐng)行政復(fù)議的權(quán)利。資產(chǎn)損失申報(bào)扣除時(shí)應(yīng)提供與資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的 外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。存貨損失分別以存貨盤虧、報(bào) 廢、毀損、變質(zhì)、被盜損失分別提供證據(jù)。存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依 據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：（一）存貨計(jì)稅成本確定依據(jù)；（二）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件；（三）存貨盤點(diǎn)表；（四）存貨保管人對(duì)于盤虧的情況說明。存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人 賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn):（一）存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；（二）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核 銷資料；（三）涉及責(zé)任人賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況說明；（四）該項(xiàng)損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10% 以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專 業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具