第四章 出口業(yè)務(wù)的核算

1、第四章 外幣投融資業(yè)務(wù)的核算第四章 外幣投融資業(yè)務(wù)的核算4.1外幣權(quán)益資本的核算4.2外幣債務(wù)資本的核算4.3外幣投資業(yè)務(wù)的核算4.1 外幣權(quán)益資本的核算相關(guān)概念：權(quán)益資本：企業(yè)依法籌集并長期擁有、自主支配的資本，也稱之為投入資本。實(shí)收資本的核算資本公積的核算外商投資企業(yè)：中外合資經(jīng)營企業(yè)中外合作經(jīng)營企業(yè)外商獨(dú)資企業(yè)4.1 外幣權(quán)益資本的核算一、投入資本的概述:注冊資本 vs 實(shí)收資本若投資各方如約出資，二者應(yīng)相等。投入資本的方式：現(xiàn)金出資實(shí)物出資工業(yè)產(chǎn)權(quán)或?qū)Ｓ屑夹g(shù)出資場地使用權(quán)投資4.1 外幣權(quán)益資本的核算二、投入資本的核算1. 賬戶設(shè)置：“實(shí)收資本”賬戶；“資本公積”賬戶：“資本溢價(jià)（股本

2、溢價(jià)）”賬戶“法定資產(chǎn)重估增值”賬戶“其他資本公積”賬戶4.1 外幣權(quán)益資本的核算2. 會計(jì)核算：初創(chuàng)企業(yè)時(shí)：投入貨幣資金：按收到資金時(shí)的市場匯率折算為人民幣登記。借：銀行存款外幣存款 貸：實(shí)收資本（或股本）投資者4.1 外幣權(quán)益資本的核算2. 會計(jì)核算：初創(chuàng)企業(yè)時(shí)：投入實(shí)物：不管雙方是否約定了匯率，實(shí)收資本應(yīng)以投資到賬日的即時(shí)匯率折算入賬。借：固定資產(chǎn)（或原材料）房屋建筑物/設(shè)備 貸：實(shí)收資本（或股本）投資者4.1 外幣權(quán)益資本的核算【例】某外商投資企業(yè)某日收到中方甲企業(yè)投入廠房一幢，投資雙方協(xié)商確定的總價(jià)為200萬美元，收到實(shí)物當(dāng)日的美元匯率為US$1=8.15RMB，雙方約定的美元匯率為

3、US$1= 8.0RMB。該廠房以總價(jià)全部計(jì)入注冊資本。4.1 外幣權(quán)益資本的核算4.1 外幣權(quán)益資本的核算2. 會計(jì)核算：初創(chuàng)企業(yè)時(shí)：投入無形資產(chǎn)：與投入實(shí)物外匯匯率處理方法相同。借：無形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本（或股本）投資者4.1 外幣權(quán)益資本的核算2. 會計(jì)核算：追加資本時(shí)：原投資各方按比例追加：與新設(shè)立企業(yè)時(shí)的會計(jì)處理相同；有新投資者參股投入：新加入的投資者的出資額就不一定全部都能作為實(shí)收資本處理。4.1 外幣權(quán)益資本的核算【例】A企業(yè)原由甲、乙、丙三位股東各出資100萬元而設(shè)立。設(shè)立時(shí)的實(shí)收資本為RMB300萬元。經(jīng)過三年的經(jīng)營，該企業(yè)的留存收益為150萬元。這是有丁投資者有意加入該企業(yè)

4、，并表示愿意出資180萬元而僅占該企業(yè)25%的股份。4.1 外幣權(quán)益資本的核算三、資本變動的核算1. 資本增加的核算：借：盈余公積儲備基金借：盈余公積企業(yè)發(fā)展基金借：利潤分配未分配利潤 貸：實(shí)收資本（或股本）投資者4.1 外幣權(quán)益資本的核算2. 資本轉(zhuǎn)讓的核算：并不影響注冊資本總額，只需調(diào)整實(shí)收資本的明細(xì)賬戶即可：借：實(shí)收資本轉(zhuǎn)讓人 貸：實(shí)收資本受讓人4.1 外幣權(quán)益資本的核算3. 資本減少的核算：因資本過剩而減少注冊資本：有限責(zé)任公司退還股款： 借：實(shí)收資本投資者 貸：銀行存款外幣存款4.1 外幣權(quán)益資本的核算3. 資本減少的核算：因資本過剩而減少注冊資本：股份有限公司回購股票，退還股款：先

5、按股票的面值注銷股本，再對超出面值的價(jià)格進(jìn)行處理?；刭弮r(jià)格 = 發(fā)行價(jià)格：直接沖銷“資本公積資本溢價(jià)”賬戶；回購價(jià)格 發(fā)行價(jià)格：先沖銷“資本公積”賬戶，再沖銷“盈余公積”賬戶，如不足，再沖銷“利潤分配未分配利潤”賬戶。4.1 外幣權(quán)益資本的核算3. 資本減少的核算：因嚴(yán)重虧損而減少注冊資本：消除每股部分金額或注銷股份面值：借：實(shí)收資本（或股本） 貸：利潤分配未分配利潤4.1 外幣權(quán)益資本的核算4. 歸還投資的會計(jì)核算：計(jì)入“實(shí)收資本”賬戶的備抵賬戶“已歸還投資”賬戶。5. 非法人企業(yè)投入資本會計(jì)核算的特點(diǎn)：無“資本公積”賬戶，只有“實(shí)收資本”賬戶允許投資者有日常往來，并計(jì)入“業(yè)主提用”或“業(yè)主

6、往來”賬戶練習(xí)題分錄題：新光電器進(jìn)出口公司發(fā)生下列有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):1. 2011年12 月5 日, 本公司原有注冊資本4,000,000 元，經(jīng)批準(zhǔn)將注冊資本增至5,000,000 元。今收到黃信公司投入倉庫1 座，該倉庫賬面原值360,000 元，已提折舊150,000 元，投資各方確認(rèn)以賬面凈值入賬，其投入資金占企業(yè)注冊資本的3. 5%。2. 2011 年12 月10 日, 收到國外投資者倍特公司匯入120,000 美元。合同約定的美元匯率的中間價(jià)為US$1=8.25RMB，而收到資本當(dāng)日的美元中間價(jià)為US$1=8.27RMB，投入的資金占企業(yè)注冊資本的16. 5%。第四章 外幣投融資業(yè)務(wù)

7、的核算4.1外幣權(quán)益資本的核算4.2外幣債務(wù)資本的核算4.3外幣投資業(yè)務(wù)的核算4.2 外幣債務(wù)資本的核算一、外幣借款的核算（一）外幣短期借款的核算1. 我國外幣短期借款的種類：資金周轉(zhuǎn)借款進(jìn)口商品短期借款押匯借款其他臨時(shí)或?qū)ｍ?xiàng)借款4.2 外幣債務(wù)資本的核算2. 外幣短期借款的核算設(shè)置“短期借款”賬戶短期借款利息計(jì)入當(dāng)期“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶；按季支付利息；每月月末計(jì)算當(dāng)月利息，并通過“應(yīng)付利息”核算【見例題4-7】4.2 外幣債務(wù)資本的核算3. 外幣長期借款的核算：用于構(gòu)建固定資產(chǎn)的外幣長期借款：達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前：利息與匯兌損益計(jì)入工程成本；達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后：利息與匯兌損益計(jì)入當(dāng)期損益。

8、與構(gòu)建固定資產(chǎn)無關(guān)的外幣長期借款：發(fā)生在籌建期間：利息與匯兌損益計(jì)入長期待攤費(fèi)用;發(fā)生在生產(chǎn)經(jīng)營期間：利息與匯兌損益計(jì)入當(dāng)期損益。4.2 外幣債務(wù)資本的核算3. 外幣長期借款的核算：設(shè)置”長期借款“賬戶：借方：償還的本金、支付的利息及匯兌收益；貸方：借入的本金、應(yīng)付利息及匯兌損失?！疽娎}4-8】4.2 外幣債務(wù)資本的核算二、外幣應(yīng)付債券核算：債券籌資的特點(diǎn)：1. 有固定的償還期限和擔(dān)保；2. 利息來自稅前收益；3. 不會引起經(jīng)濟(jì)管理權(quán)的變化；4. 清算時(shí)享有優(yōu)先償付權(quán)。4.2 外幣債務(wù)資本的核算二、外幣應(yīng)付債券核算：票面價(jià)值&市場價(jià)值：市場價(jià)值 票面價(jià)值：溢價(jià)發(fā)行市場價(jià)值 票面價(jià)值：折價(jià)發(fā)行

9、票面價(jià)值 = 市場價(jià)值：平價(jià)發(fā)行在發(fā)行日至到期日期間，每期期末攤銷溢價(jià)金額和折價(jià)金額4.2 外幣債務(wù)資本的核算二、外幣應(yīng)付債券核算：設(shè)置”應(yīng)付債券“賬戶：借方：折價(jià)、溢價(jià)攤銷額及償還金額；貸方：債券的面值、溢價(jià)及折價(jià)的攤銷額。設(shè)置”應(yīng)付利息“賬戶4.2 外幣債務(wù)資本的核算二、外幣應(yīng)付債券核算：專項(xiàng)用于構(gòu)建固定資產(chǎn)：達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前：其發(fā)行費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后：其發(fā)行費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；并非用于構(gòu)建固定資產(chǎn)：其發(fā)行費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。4.2 外幣債務(wù)資本的核算三、外幣長期應(yīng)付款的核算：設(shè)置”長期應(yīng)付款“賬戶借方：實(shí)際支付的固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、已歸還的設(shè)備價(jià)款；貸

10、方：應(yīng)付的固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、應(yīng)付的設(shè)備價(jià)款。練 習(xí)長江電器是一家2008年新建成的進(jìn)出口公司。該公司于2010年1月1日從澳大利亞的Macquarie Bank借入2年期的借款200,000美元，并立即收到該銀行轉(zhuǎn)入的款項(xiàng)。該借款的年利率為10%，復(fù)利計(jì)息，到期一次還本付息。該借款中有150,000美元是用于購建商品檢控室，并在接到銀行轉(zhuǎn)入款項(xiàng)的當(dāng)天將這筆借款投入工程建設(shè)。該檢控室于2010年年末完工并交付使用。另外，該公司用借款中的50,000美元于2010年底支付特聘的外籍職工的年薪。相關(guān)匯率如下： 2010年1月1日 US$1=6.5RMB 2010年12月31日 US$1=6.4RMB

11、 2011年12月31日 US$1=6.3RMB 要求：1、做出相應(yīng)的會計(jì)分錄。 2、根據(jù)會計(jì)分錄登記賬戶。第四章 外幣投融資業(yè)務(wù)的核算4.1外幣權(quán)益資本的核算4.2外幣債務(wù)資本的核算4.3外幣投資業(yè)務(wù)的核算4.3 外幣投資業(yè)務(wù)的核算一、交易性金融資產(chǎn)的核算“交易性金融資產(chǎn)”賬戶：借方登記交易性金融資產(chǎn)的成本、資產(chǎn)的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值余額的差額以及匯兌收益；貸方登記公允價(jià)值低于賬面價(jià)值余額的差額以及匯兌損失?！肮蕛r(jià)值變動損益”賬戶：借方登記資產(chǎn)的公允價(jià)值低于賬面價(jià)值余額的差額以及匯兌損失；貸方登記交易性金融資產(chǎn)的成本、公允價(jià)值高于賬面價(jià)值余額的差額以及匯兌收益。期末余額轉(zhuǎn)入“本期利潤”?！巴顿Y收益”賬戶：借方登記出售交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的投資損失；貸方登記出售交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的投資收益。期末余額轉(zhuǎn)入“本期利潤”。4.3 外幣投資業(yè)務(wù)的核算一、交易性金融資產(chǎn)的核算1.取得時(shí)：按取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始成本，用當(dāng)日記賬匯率折算人民幣金額；2.期末：資產(chǎn)負(fù)債表日，按公允價(jià)值重新計(jì)量，與賬面余額的差額計(jì)入”公允價(jià)值變動損益”；3.處置：實(shí)際收到的外幣金額，按收到時(shí)的匯率進(jìn)行折算；按金融資產(chǎn)賬面余額貸記“交易性金融資產(chǎn)”，差額計(jì)“投資收益”，同時(shí)將之前