企業(yè)采用贈品促銷的納稅籌劃

1、企業(yè)采用贈品促銷的納稅籌劃在公司的市場戰(zhàn)略確定后，各業(yè)務(wù)單位應(yīng)依據(jù)這個戰(zhàn)略制定出相應(yīng)的市場營銷方案，以實現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標和本業(yè)務(wù)單位的任務(wù)。市場營銷是指在適當(dāng)?shù)臅r間與空間，以適當(dāng)?shù)膬r格，通過適當(dāng)?shù)拇黉N手段，向適當(dāng)?shù)南M者供應(yīng)適當(dāng)?shù)漠a(chǎn)品和服務(wù)。適當(dāng)?shù)拇黉N活動是市場營銷的重要組成部分，開展促銷活動的目的，就是營造一種聲勢和氛圍，擴大公司產(chǎn)品的影響，推動產(chǎn)品的銷售，讓更多的消費者了解本公司的產(chǎn)品和相關(guān)信息，爭取更多的目標顧客和潛在顧客。促銷活動一般包括五種促銷工具：廣告；銷售促進；公共關(guān)系與宣傳；人員推銷；直接營銷。企業(yè)一般依據(jù)營銷戰(zhàn)略計劃，在適當(dāng)?shù)臅r機，選擇適當(dāng)?shù)拇黉N形式和促銷手段，實現(xiàn)階段性的促

2、銷目標。各種不同的促銷工具及促銷方式對企業(yè)的收入及稅負的影響不盡相同，本文主要就及如何選擇促銷方式及加量不加價贈品促銷方式對企業(yè)增值稅稅負的影響略作探析。企業(yè)促銷活動的方式不一而足，而且層出不窮，開展的形式也多種多樣，較常用的方式有以下幾種：折價促銷：即利用商品的降價吸引消費者增加購買，如XX牌洗衣粉原價12元，特價8元的活動。限時搶購：即推出特定時段供應(yīng)優(yōu)待商品刺激消費者購買的活動。如：限定下午4時至6時，XX飲料一個1元。有獎促銷：即購物滿一定金額即可獲得獎券進行馬上兌獎或于指定時間參與公開抽獎。如購物滿100元即得獎卷1張參與抽獎活動。此活動對消費者而言有以小搏大的樂趣，而且主辦超市通常

3、備有各式大小獎品以吸引消費者，故在國內(nèi)超市實施效果良好，尤以家庭主婦為主要客流的超市和收入較低的地區(qū)效果更佳。免費試用：即現(xiàn)場供應(yīng)免費給消費者使用的活動，如免費試吃香腸、水餃等。此類活動對于以供應(yīng)食品為主，以家庭主婦為主要客流的超市，是提高特定商品銷售量的有效方式。因為通過實際食用及專業(yè)人員的介紹，會增加消費者購買的信念及日后持續(xù)購買的意愿。面對面銷售：即超市人員直接與顧客面對面進行銷售商品的活動。如鮮魚、肉制熟食、散裝水果、蔬菜等都可采用此方式進行銷售。此類活動主要目的是為了滿意顧客對某些特定商品適量購買的需求，同時也可以適時對消費者供應(yīng)使用說明。折扣券促銷：即顧客憑超市發(fā)行的優(yōu)待券購物，可

4、享受一定折讓金額的活動。如憑券至莫超市購買XX牌咖啡，原價108元，現(xiàn)只須付88元即可獲得。贈品促銷：即消費者免費或付某些代價即可獲得特定物品的活動。常見的贈品促銷方式有：自助獲贈，自助獲贈是指顧客將購買某種商品的證明附上少量的金錢換取贈品的形式；免費樣品派發(fā)，如前來超市購物的顧客實施購買即可獲贈氣球，面巾紙等。企業(yè)在進行促銷時，首先要選擇促銷工具，促銷工具選擇得當(dāng)，可收到事半功倍的效果。促銷的主要手段一共有四種，即人員推銷、廣告、營銷推廣和公共關(guān)系，它們都有各自的作用，也有自身的缺點。因此，在籌備促銷活動時，就應(yīng)當(dāng)從產(chǎn)品自身特點和總的促銷預(yù)算動身，考慮各種促銷方式之間如何安排使用。假如選擇贈

5、品促銷的話，而且贈品選擇將產(chǎn)品作為贈品，開展買一贈一或買二贈一促銷活動，這樣做風(fēng)險很大，尤其是對新產(chǎn)品而言，對于產(chǎn)品的檔次和價值感都會有所影響，假如一瓶酒售價是60元/瓶，那么產(chǎn)品一旦開展買一贈一活動，消費者就可能誤認為這瓶酒只值30元/瓶，促銷活動一旦結(jié)束，產(chǎn)品就會很難再以原價出售，損失亦將是極為慘重的。贈品促銷雖是小問題，但肯定不可忽視，于微小之處見操作市場的真功夫，勿因善小而不為，營銷市場貴在于無聲處聽驚雷，在司空見慣中執(zhí)著創(chuàng)新。贈品促銷并不是紙上談兵，貴在執(zhí)行和依據(jù)市場變化的調(diào)整和創(chuàng)新，促銷亦是市場營銷過程中一個不可或缺的環(huán)節(jié)，而贈品促銷有時又是促銷形式中一個最為常用的手段，同樣采取贈

6、品促銷手段，不同的方式哪怕僅僅體現(xiàn)在包裝上也關(guān)系到企業(yè)的稅收籌劃問題，可見對其進行一定的歸納和探討必定具有一定的現(xiàn)實意義，為市場的促銷工作供應(yīng)可比性參考。增值稅是對銷售貨物或者供應(yīng)加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。即：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額。而當(dāng)期銷項稅額=銷售額X稅率，稅率是由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)對企業(yè)進行審核后確定適用的，所以在稅率既定的狀況下，銷售額的計算確定很關(guān)鍵，一般而言，銷售額的基本規(guī)定為：價外費用的稅務(wù)處理規(guī)定，價外費用（實則是價外收入）是指貨物銷售價款這外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基

7、金、集資費、返還利潤、嘉獎費，違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。銷售額還有一些特別規(guī)定：（1）采取折扣方式銷售貨物，包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣；（2）采取以舊換新方式銷售貨物；（3）采取還本銷售方式銷售貨物；（4）采取以物易物方式銷售貨物；（5）包裝物押金。其中：以折扣方式銷售貨物時，商業(yè)折扣或稱價格折扣，是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因，而賜予購貨方的價格優(yōu)待，即購買愈多，價格愈低。商業(yè)折扣一般從銷售價格中直接扣算，即購貨方所付的價款和銷貨方所收的價款，都是按打折后的售價來計算的。也就是

8、說在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)以及進口貨物，均應(yīng)繳納增值稅，包括一般規(guī)定的銷售貨物、銷售應(yīng)稅勞務(wù)、進口貨物等，還包括特別規(guī)定如：視同銷售行為、混合銷售行為、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)以及貨物期貨等其他特別項目及行為等都屬于按規(guī)定須繳納增值稅的范圍。對于一般規(guī)定，企業(yè)稅負很明確，但對于視同銷售行為企業(yè)有時可適當(dāng)避開稅負，一般狀況，單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物。（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；（5）將自產(chǎn)、委托

9、加工或購買的貨物作為投資，供應(yīng)給其他單位或個體經(jīng)營者；（6）將自產(chǎn)、委托加工的貨物安排給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。由于折扣是在實現(xiàn)銷售時同時發(fā)生的，這樣有些商家在做促銷的時候，簡單忽視一些小問題，給公司造成不必要的負擔(dān)，影響到企業(yè)的經(jīng)濟效益，比如有一種是加量不加價的贈品促銷，即買一贈，一外加贈送促銷方式，例如：購買一大盒酸奶贈送同品牌一小盒酸奶，大盒進價5元/盒，售價8元/盒；小盒進價2元/盒，售價3元/盒。以上售價為含稅價，增值稅稅率為17%.稅法規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應(yīng)視同銷售

10、繳納增值稅。因此，應(yīng)將贈送的小盒酸奶售價與實際銷售收入合并計算繳納增值稅。以銷售1盒為例，賬務(wù)處理為：確認銷售收入：借：現(xiàn)金6.16貸：庫存商品5應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1.16X17%。結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本5貸：主營業(yè)務(wù)收入6.84（8-1.16）對于贈品，會計處理如下：借：營業(yè)費用2.44貸：庫存商品2應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）0.443+（1+17%）X17%。通常有兩種方式實現(xiàn)加量不加價促銷，一種是把增加的量簡潔的包在外面的方式，一種是把增加的量直接包在里面的方式，這兩種方式顧客得到的實惠一樣，企業(yè)所得的收入一樣，銷售成本沒有差別，但稅收負擔(dān)有別，主要是體現(xiàn)在銷售稅金及

11、附加上面。同樣如上例，假如把贈送的和商品一起包裝，那這種買一贈一的行為性質(zhì)屬于降價銷售，應(yīng)根據(jù)實際取得的銷售收入計算繳納增值稅，例如：推出買一贈一的促銷方式，購買一大瓶花生油贈送同品牌一小瓶花生油，大瓶進價30元/瓶，售價45.2元/瓶；小瓶進價7元/瓶，售價11元/瓶。以上售價為含稅價，增值稅稅率為13%.以銷售一大瓶花生油為例，超市取得銷售收入45.2元，據(jù)此計算應(yīng)繳納的增值稅=45.2+（1+13%）X13%=5.2（元），同時結(jié)轉(zhuǎn)大瓶花生油及贈送的小瓶花生油的成本。賬務(wù)處理 TOC o 1-5 h z 為：確認銷售收入：借：現(xiàn)金45.2貸：主營業(yè)務(wù)收入40應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

12、5.2結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本37貸：庫存商品37下面再舉例進行分析。如400ML洗發(fā)水16元一瓶，做促銷，加量20%不加價，還16元一瓶，相當(dāng)于購買16元400ML的洗發(fā)水一瓶，贈送80ML同類洗發(fā)水。銷售一瓶增值稅就16X17%=2.72，若對贈送的80ML單獨包裝贈送的話，還是每瓶16元，企業(yè)每瓶的收入還是16元，但據(jù)稅法規(guī)定，這80ML稅務(wù)上視同銷售，在原基礎(chǔ)上多交易80ML銷售額的稅，應(yīng)計算的繳稅基數(shù)就變成800X(1+20%),相應(yīng)的應(yīng)交稅額計算為16X(1+20%)X17%=3.264.從企業(yè)成本管理的角度動身，相同的產(chǎn)品和在其他條件完全相同的環(huán)境下，采取相同的方式進行促銷，只

13、是促銷時所用的包裝形式不一樣，對企業(yè)的稅負影響就不一樣。所以說，一個企業(yè)擁有了優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品并不意味著必定的市場，還必需依靠行之有效的營銷策略去進行拓展，一個企業(yè)擁有了必定的市場，也應(yīng)從行之有效，效率最高的角度比較全部方案，為企業(yè)創(chuàng)造最高的經(jīng)濟效益。在產(chǎn)品從上游廠商到中下游商家、終端、消費者的市場鏈中，任何一環(huán)發(fā)生了問題，都會導(dǎo)致整個市場鏈的滯緩與堵塞。在組織市場營銷時，時常都能遇到諸如：“價值100元的產(chǎn)品加價值25元的贈品促銷”不如“價值100元的產(chǎn)品賣75元”等很多實際狀況。而好的促銷，特殊是各方面全面考慮的促銷方式就能做到在吸引最大多數(shù)化目標消費受眾參與進來的同時，更能使物流、信息傳播、服務(wù)等A-MCR營銷全溝通渠道真正互動與順滑起來，假如再加上合理規(guī)避視同銷售收入或所得，比如視同銷售業(yè)務(wù)是企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移行為不屬于