企業(yè)所得稅疑難案例解析

1、企業(yè)所得稅疑難案例解析企業(yè)所得稅是我國立法征收的重要稅種，其政策、征納的復(fù)雜性，使企業(yè)所得稅匯算清繳等涉稅處理容易產(chǎn)生較多風(fēng)險，得到企業(yè)和涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)的極大關(guān)注。國家稅務(wù)總局在涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)督管理辦法（試行）中賦予涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)的八項涉稅業(yè)務(wù)中，幾乎每一項都涉及到企業(yè)所得稅，所以企業(yè)所得稅既是稅收管理工作的重點和難點，也是稅務(wù)師輔助稅收征管、發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢的重要服務(wù)領(lǐng)域。案例一某公司為了達到上級交的任務(wù)增加會計利潤，在2016年年底計提一筆關(guān)聯(lián)方利息收入并沒有實際發(fā)生。問題：這筆利息收入在所得稅匯算時能否做調(diào)減處理？政策依據(jù)：企業(yè)所得稅法實施條例第十八條規(guī)定，利息收入，按照合同約定的債務(wù)人

2、應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。意見：對于此類運用盈余管理手段虛增利潤的情況，根據(jù)相關(guān)借貸合同或協(xié)議判定，如果按照稅法口徑未達到收入確認條件，可以進行納稅調(diào)減處理；經(jīng)判定已經(jīng)達到確認條件的，則不應(yīng)進行調(diào)減處理。建議:.按稅法規(guī)定，利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)，可以進行納稅調(diào)減。.確認該項利息收入屬于調(diào)節(jié)利潤，并未實現(xiàn)，未來有合同取消的可能，調(diào)減有風(fēng)險；.稅務(wù)師不應(yīng)擴大執(zhí)業(yè)風(fēng)險，根據(jù)目前證據(jù)發(fā)表意見，按照稅法規(guī)定，可以調(diào)減。案例二某房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的項目中，包括商業(yè)、寫字樓、住宅、車位等業(yè)態(tài)，其中住宅包括商品房、自住型商品房、經(jīng)適房三個類型。該項目自住型商品房和經(jīng)適房在招

3、標文件中確認為還建項目，單價已經(jīng)由政府確定，不得更改。在進行該項目的完工清算時，還建用房的銷售收入應(yīng)做視同銷售收入處理，同時，將此金額確認為項目拆遷補償費計入開發(fā)成本。問題：如何確定還建項目視同銷售收入的價格？政策依據(jù)：.關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知（國稅發(fā)200931號）第七條明確，企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實際取得利益權(quán)利時確認收入（或利潤）的實現(xiàn)。確認收入（或利潤）的方法和順序為：（一）按本企業(yè)近期或本年度最近月份同

4、類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價格確定；（二）由主管稅務(wù)機關(guān)參照當(dāng)?shù)赝愰_發(fā)產(chǎn)品市場公允價值確定；（三）按開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率確定。開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于15%,具體比例由主管稅務(wù)機關(guān)確定。.關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知（國稅函2010220號）規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)用建造的本項目房地產(chǎn)安置回遷戶的，安置用房視同銷售處理，按國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)2006187號）第三條第（一）款規(guī)定確認收入，同時將此確認為房地產(chǎn)開發(fā)項目的拆遷補償費。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付給回遷戶的補差價款，計入拆遷補償費；回遷戶支付給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的補差價款，應(yīng)抵減本項目拆遷補償費。.北京

5、市五部門關(guān)于加快中低價位自住型改善型商品住房建設(shè)的意見（京建發(fā)2013510號）第三條規(guī)定，自住型商品住房銷售均價，原則上按照比同地段、同品質(zhì)的商品住房價格低30溢右的水平確定。意見：根據(jù)文件規(guī)定，按自住型商品單價22000元除以0.7得出31500元/平方米的單價來確認視同銷售單價。企業(yè)意見：如果按經(jīng)適房或自住型商品政府規(guī)定的單價，作為視同銷售單價太低，企業(yè)認為不合理；如果按商品房單價，則由于戶型、建造標準和經(jīng)適房不一樣，也不合理，所以，企業(yè)最終同意事務(wù)所意見。建議：以實物方式進行補償?shù)那闆r下，銷售收入的確定應(yīng)以拆遷時點的價格進行調(diào)整。按照建委文件“自住型商品房銷售均價原則上按照比同地段、同

6、品質(zhì)的商品住房低30溢右的水平確定”進行調(diào)整。案例三企業(yè)將外購物品贈送個人或單位用于市場推廣，屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的視同銷售的行為，按照外購價格確認視同銷售收入和視同銷售成本，企業(yè)發(fā)生該類業(yè)務(wù)未按照視同銷售流轉(zhuǎn)稅的相關(guān)規(guī)定自行計算繳納流轉(zhuǎn)稅。如企業(yè)外購物品獲取的增值稅普通發(fā)票，則視同銷售收入為發(fā)票金額價稅分離后的金額，視同銷售成本為發(fā)票金額，視同銷售成本大于視同銷售收入，產(chǎn)生視同銷售虧損，因?qū)儆谖磳崿F(xiàn)的虧損，進行納稅調(diào)增處理，同時抵減相應(yīng)的調(diào)整入廣告及業(yè)務(wù)宣傳費的金額，導(dǎo)致廣告及業(yè)務(wù)宣傳費審定金額比賬面金額小，如企業(yè)存在廣告及業(yè)務(wù)宣傳費需要納稅調(diào)增的情況，則該年度廣宣費調(diào)增金額減少，同時,視同

7、銷售收入增加業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額計算基數(shù)，對于成立初期的企業(yè)或者招待費較大、收入較小的企業(yè)而言，招待費稅前扣除的限額增加，招待費調(diào)增減少。問題：企業(yè)所得稅視同銷售處理，是否應(yīng)考慮到實際的視同銷售情況及流轉(zhuǎn)稅申報情況？政策依據(jù)：企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。意見：企業(yè)視同銷售未在計算繳納流轉(zhuǎn)稅時作為應(yīng)稅收入額，是否需要在企業(yè)所得稅處理時進行價稅分離處理確認視同銷售收入，如進行價稅分離則導(dǎo)致視

8、同銷售虧損，企業(yè)廣告及業(yè)務(wù)宣傳費確認的金額比計入損益的金額小，在廣告及業(yè)務(wù)宣傳費需要進行納稅調(diào)增的情況下，當(dāng)年度的廣宣費調(diào)整額變小。另外，用于市場推廣的視同銷售收入，又可以作為業(yè)務(wù)招待費的扣除限額計算基數(shù)，當(dāng)企業(yè)以收入的0.5%作為扣除限額時，業(yè)務(wù)招待費需要調(diào)整的金額變小。企業(yè)意見:在企業(yè)所得稅上做視同銷售處理，是否應(yīng)考慮到實際的視同銷售情況及流轉(zhuǎn)稅申報情況分類分細處理。建議：企業(yè)外購商品用于贈送，應(yīng)視同收入處理，應(yīng)繳納增值稅，相應(yīng)的稅金應(yīng)計入業(yè)務(wù)招待費或廣告費等費用科目，造成企業(yè)費用增加，虧損增加，而視同收入與視同成本形成的銷售虧損正好和繳納增值稅金形成的虧損一致。案例四某企業(yè)2016年取得

9、財政局一般公共預(yù)算1億元，專項用于燃氣電力價格補貼。資金撥付文件規(guī)定：“請?？顚Ｓ?，嚴禁改變資金使用用途，嚴格按照企業(yè)會計準則有關(guān)規(guī)定進行賬務(wù)處理，并將入賬處理結(jié)果以書面形式于30內(nèi)報財政局備案?！眴栴}：企業(yè)2016年取得的財政資金1億元是否符合不征稅收入條件？政策依據(jù)：.關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅2008151號）規(guī)定，企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。.關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅201170號，以下簡稱“70號文”）規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。意見：企業(yè)2016年取得的財政資金1億元，沒有70號文規(guī)定的專門資金管理辦法，因此應(yīng)在收到補貼年度，即2016年計入應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)意見：該項補貼雖然沒有70號文