企業(yè)內(nèi)部審計運(yùn)作的績效評價

1、企業(yè)內(nèi)部審計運(yùn)作的績效評價摘 要 : 在世界范圍內(nèi) , 現(xiàn)代審計功能的不斷拓展與創(chuàng)新已成為一種明顯的趨勢和社會共識。內(nèi)部審計功能己從原有財務(wù)審計轉(zhuǎn)向管理咨詢與風(fēng)險管理, 在完善公司治理結(jié)構(gòu)和提高公司治理效率方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。在內(nèi)部審計運(yùn)作績效評價方面 , 指出為了確保企業(yè)內(nèi)部審計運(yùn)作的有效性 , 必須對內(nèi)部審計運(yùn)作績效進(jìn)行評價。我們認(rèn)為 , 我國應(yīng)采用平衡計分卡方法構(gòu)建內(nèi)部審計運(yùn)作績效評價指標(biāo) , 從顧客、財務(wù)、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程及學(xué)習(xí)與成長這四個互為因果關(guān)系的方面設(shè)置指標(biāo)對內(nèi)部審計運(yùn)作效益進(jìn)行科學(xué)、合理的評價。【關(guān)鍵詞】：Ap 】：:現(xiàn)代審計內(nèi)部審計 績效評價內(nèi)部審計運(yùn)作有廣義和狹義之分,

2、 廣義內(nèi)部審計運(yùn)作是指內(nèi)部審計部門各項活動的規(guī)劃和實(shí)施; 狹義內(nèi)部審計運(yùn)作是指每一審計項目的操作。20_2 年 7 月美國薩班斯 - 奧克斯利法案的出臺 , 標(biāo)志著企業(yè)內(nèi)部審計在內(nèi)部控制、公司治理中作用在實(shí)踐活動中的認(rèn)可。但是卻忽視了應(yīng)如何保障企業(yè)內(nèi)部審計有效發(fā)揮作用的問題 , 即內(nèi)部審計部門自身的運(yùn)作問題?；诖? 筆者從企業(yè)財務(wù)咨詢的角度出發(fā) , 將企業(yè)現(xiàn)行內(nèi)部審計運(yùn)作模式及其弊端進(jìn)行分析Ap , 通過深入研究企業(yè)內(nèi)部審計運(yùn)作績效評價, 旨在改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計部門自身的管理和運(yùn)作的能力 , 提高內(nèi)部審計運(yùn)作效能, 使內(nèi)部審計部門真正成為企業(yè)的有效職能部門 , 以保障內(nèi)部審計在企業(yè)發(fā)揮其應(yīng)有的

3、約束和監(jiān)督作用。我國企業(yè)現(xiàn)行內(nèi)部審計運(yùn)作模式在較長時期 , 內(nèi)部審計被看成政府審計在企業(yè)的延伸 , 企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的內(nèi)動力不足。雖然理論探討上已拓展了企業(yè)內(nèi)部審計職能, 對內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中的重要性的認(rèn)識也有所提高 , 但在企業(yè)實(shí)踐中還存在很大的差距。比如 2021 年北京省內(nèi)部審計師協(xié)會對其省內(nèi)20_家會員企業(yè)進(jìn)行了企業(yè)內(nèi)部審計實(shí)況調(diào)查, 其中調(diào)查內(nèi)部審計資分布的情況是:20_個企業(yè)用于保證（監(jiān)督 ） 活動的平均時間比例為 79.98, 而保證監(jiān)督活動中用于財務(wù)審計和經(jīng)營審計的時間比列達(dá)56.23 。根據(jù)這份調(diào)查的企業(yè)內(nèi)部審計資分布情況, 我們可以合理推斷, 當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部審計運(yùn)作

4、的實(shí)務(wù)操作模式普遍為 : 在范圍和深度上 , 是以財務(wù)審計和經(jīng)營審計為重心的低層次的運(yùn)作。與之相伴, 在實(shí)施方式上, 也是在以財務(wù)審計和經(jīng)營審計為主的年度審計計劃安排下 , 基本借鑒注冊會計師財務(wù)報表審計的具體審計程序和技術(shù)。這種內(nèi)部審計運(yùn)作模式顯然側(cè)重于發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能, 弱化了企業(yè)內(nèi)部審計的管理職能和目標(biāo)服務(wù)職能, 嚴(yán)重制約內(nèi)部審計運(yùn)作的效率效果。該模式弊端具體表現(xiàn)在:(1) 內(nèi)部審計活動與企業(yè)經(jīng)營管理活動以及治理程序的融合度不高?，F(xiàn)行內(nèi)部審計運(yùn)作框架過于側(cè)重財務(wù)審計, 關(guān)注財務(wù)風(fēng)險, 使得內(nèi)部審計的活動范圍過多局限在財務(wù)領(lǐng)域, 即使涉及到經(jīng)營領(lǐng)域或管理領(lǐng)域, 但涉及的深度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

5、 (2) 不利于內(nèi)部審計“以增加價值和改善營運(yùn)的目標(biāo)”實(shí)現(xiàn)。根據(jù)現(xiàn)行內(nèi)部審計運(yùn)作范圍和深度看, 其所能達(dá)到的目標(biāo)主要是對財務(wù)信息“查錯防弊”和經(jīng)營作業(yè)環(huán)節(jié)的控制 , 而該目標(biāo)顯然與企業(yè)發(fā)展中內(nèi)部審計所應(yīng)實(shí)現(xiàn)的“以增加價值和改善營運(yùn)的目標(biāo)”相差甚遠(yuǎn), 必然影響內(nèi)部審計運(yùn)作效果, 更會影響內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位。 (3) 內(nèi)部審計年度計劃缺乏合理性和和科學(xué)性。由于現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部審計運(yùn)作的范圍過于狹隘, 造成內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的單調(diào) , 不僅年度審計計劃中的審計對象的選擇過于簡單和隨意, 缺乏一定依據(jù)和合理性 , 而且全年審計任務(wù)的時間安排也難以體現(xiàn)輕重緩急 , 易導(dǎo)致內(nèi)部審計運(yùn)作的成果與企業(yè)發(fā)展的需要以及

6、高管層的需要不相符。企業(yè)內(nèi)部審計運(yùn)作績效評價方法的選擇企業(yè)內(nèi)部審計運(yùn)作績效是指內(nèi)部審計部門在組織結(jié)構(gòu)設(shè)置、部門管理工作、人力資、審計文化等資的支持下 , 依據(jù)內(nèi)部審計運(yùn)作框架的業(yè)務(wù)范圍和深度, 通過年度審計計劃制定、各項審計項目具體程序的實(shí)施所取得的效益總和。當(dāng)前國內(nèi)理論界提出的對企業(yè)內(nèi)部審計績效評價的方法主要有兩種 , 其一是借鑒“平衡計分卡”方法；其二是借鑒EVA隆濟(jì)增力口值)的評價邏輯，構(gòu)建內(nèi)部審計績效評價體系?；谄胶庥嫹挚ǖ目冃гu價體系“平衡計分卡”法是由 Roben.KapLan 和 David.Norton 在 1992年提出的。平衡計分卡體系包括財務(wù)和非財務(wù)績效衡量指標(biāo), 不僅

7、注重對評價對象結(jié)果的衡量,更注重對評價對象結(jié)果的動因部分的衡量, 即注重評價對象的因果對應(yīng)關(guān)系 , 它通過顧客、財務(wù)、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程以及學(xué)習(xí)與成長這四個互為因果關(guān)系的方面, 將組織的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化成可以評價的行為 , 把管理的焦點(diǎn)集中在組織戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)上。基于經(jīng)濟(jì)增加值的績效評價體系基于EVA (經(jīng)濟(jì)增加值)的績效評價體系。EVA的概念于剩余收益,即指從稅前凈收益中減去資本成本得到的結(jié)果。如果凈收益的增加超過資本成本的投資, 則剩余收益會增加，即得到EVA的值。依據(jù)這樣的理論，對評價對象的收益因素和成本因 素進(jìn)行評價，然后將收益總減去成本總和，從而得到評價對象的EVA值,EVA值大于 零,表示評價對

8、象達(dá)到了增加組織價值的目的,且EV值越大,評價對象的績效就越 好。將該方法運(yùn)用于內(nèi)部審計運(yùn)作績效評價就是確定出內(nèi)部審計運(yùn)作的收益和內(nèi)部審計運(yùn)作的成本，然后相減得內(nèi)部審計運(yùn)作的EVA值進(jìn)行評價?；谄胶庥嫹挚ǖ目冃гu價體系的優(yōu)勢從上面兩種績效評價方法的內(nèi)容上看 , 筆者認(rèn)為 , 對企業(yè)內(nèi)部審計運(yùn)作的績效評價更適用于“平衡計分卡”方法。 (1) 內(nèi)部審計運(yùn)作目標(biāo)與平衡計分卡的導(dǎo)向相一致。依據(jù)內(nèi)部審計使命, 企業(yè)內(nèi)部審計運(yùn)作的最終目標(biāo)應(yīng)是“幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”，而企業(yè)要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)從長遠(yuǎn)看就是戰(zhàn)略目標(biāo)。而基于EVA的績效評價體系的方法雖也著眼于增加組織價值的目的 , 但不是從戰(zhàn)略角度去衡量. 因此運(yùn)用平

9、衡計分卡方法對企業(yè)內(nèi)部審計運(yùn)作績效進(jìn)行評價, 才能從較高的層次上反映內(nèi)部審計對企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的價值。 (2) 平衡計分卡從四個互為因果關(guān)系的方面設(shè)置指標(biāo)對內(nèi)部審計從運(yùn)作過程。對內(nèi)部審計運(yùn)作績效評價實(shí)質(zhì)上更關(guān)注內(nèi)部審計運(yùn)作中的年度審計計劃制定和具體審計程序?qū)嵤┘捌浣Y(jié)果的有效性, 也就是不僅僅要看運(yùn)作的結(jié)果, 還要看帶來這種運(yùn)作結(jié)果的原因。這正與平衡計分卡法強(qiáng)調(diào)的“注重因果關(guān)系對應(yīng)”的評價原則相一致。而基于EVA的績效評價體系側(cè)重的卻是收益減去成本后的結(jié)果評價。因此, 采用平衡計分卡方法對內(nèi)部審計運(yùn)作績效的評價才是更為全面和科學(xué)的方法。基于平衡計分卡的內(nèi)部審計運(yùn)作績效評價指標(biāo)的設(shè)置從上文中我們了解到

10、 , 平衡計分卡是通過顧客、財務(wù)、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程以及學(xué)習(xí)與成長這四個互為因果關(guān)系的方面, 將組織的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化成可以評價的行為 , 把管理的焦點(diǎn)集中在組織戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)上。那么其運(yùn)作績效評價指標(biāo)的設(shè)置也應(yīng)該從這幾個方面入手。顧客方面顧客滿意度, 這是平衡計分卡法解決顧客方面所采用的核心指標(biāo), 根據(jù)內(nèi)部審計工作的要求, 即內(nèi)部審計不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題 , 更要善于解決問題 , 要提出合理化的建議 , 企業(yè)內(nèi)部審計運(yùn)作服務(wù)的顧客應(yīng)有董事會、管理層以及企業(yè)其他職能部門。為取得衡量顧客滿意度的數(shù)據(jù), 內(nèi)部審計部門需進(jìn)行三套調(diào)查, 即向董事會及其下屬的審計委員會調(diào)查、向企業(yè)管理層調(diào)查和向企業(yè)其他接受審計的職能部

11、門調(diào)查以分別獲取內(nèi)部審計運(yùn)作為企業(yè)戰(zhàn)略決策、風(fēng)險管理、內(nèi)部控制完善以及各職能部門增加價值等方面獲得顧客認(rèn)可程度的實(shí)物量數(shù)據(jù)。 (2) 顧客獲利能力 , 這主要是衡量內(nèi)部審計運(yùn)作結(jié)果給顧客所做的價值貢獻(xiàn), 需獲取經(jīng)內(nèi)部審計運(yùn)作各類顧客的價值增值額的數(shù)據(jù), 如經(jīng)內(nèi)部審計部門審計后提出的建議 , 進(jìn)行改善而節(jié)約的支出額等。財務(wù)方面隨著企業(yè)內(nèi)部審計運(yùn)作范圍和深度的拓展, 內(nèi)部審計部門在企業(yè)已不僅僅是充當(dāng)監(jiān)督者 , 是一個成本中心, 而是企業(yè)的一種戰(zhàn)略性資, 對其進(jìn)行有效的運(yùn)作, 就是要讓內(nèi)部審計部門成為企業(yè)價值的增加者, 使其成為一個利潤中心。為此, 可將內(nèi)部審計運(yùn)作價值最大化作為其財務(wù)目標(biāo), 相應(yīng)將

12、內(nèi)部審計運(yùn)作成本最小化作為其另一個財務(wù)目標(biāo) , 則內(nèi)部審計運(yùn)作的財務(wù)指標(biāo)就是內(nèi)部審計運(yùn)作的增值額與成本以及兩者相配比后的利潤。具體其運(yùn)作的增加額主要有: 降低企業(yè)費(fèi)用或成本帶來的增值, 如發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款的多付; 減少不增值的作業(yè); 提高企業(yè)效率帶來增值; 評價和改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險管理帶來的增值等。內(nèi)部業(yè)務(wù)流程方面內(nèi)部業(yè)務(wù)流程方面是指內(nèi)部審計部門如何將服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為具體行動 , 意味著需對內(nèi)部審計運(yùn)作自身的效率效果的衡量 , 即從實(shí)物形式上評價內(nèi)部審計運(yùn)作的效益?？稍O(shè)置下列指標(biāo)進(jìn)行評價:(1) 審計所耗時間。這是衡量內(nèi)部審計運(yùn)作的時間效率。該指標(biāo)的數(shù)據(jù)應(yīng)來自每一項審計業(yè)務(wù)從正式

13、準(zhǔn)備開始到該業(yè)務(wù)審計報告發(fā)布的天數(shù)。 (2) 年度審計總次數(shù)和每元資產(chǎn) ( 或收入 ) 的審計次數(shù)。前者是從絕對量上衡量內(nèi)部審計運(yùn)作的總規(guī)模, 后者是從相對量上衡量內(nèi)部審計運(yùn)作的總效率和總力度。 (3) 年度審計計劃完成百分比。該指標(biāo)主要是衡量內(nèi)部審計運(yùn)作的安排的進(jìn)度、規(guī)范程度和工作的效率。學(xué)習(xí)和成長方面這是從內(nèi)部審計運(yùn)作效益的成因方面進(jìn)行的評價, 可從以下方面設(shè)置指標(biāo)進(jìn)行評價 :(1) 內(nèi)部審計人員的滿意度。反映內(nèi)部審計人員對審計工作的認(rèn)知情況和內(nèi)動力。數(shù)據(jù)獲取可依據(jù)企業(yè)人力資部每年進(jìn)行的員工滿意程度調(diào)查。 (2) 內(nèi)部審計人員的流失率。反映內(nèi)部審計部門人員數(shù)的穩(wěn)定性。 (3) 內(nèi)部審計部門職位的平均任期。反映內(nèi)部審計人員在崗流動性和職務(wù)升遷情況?？傊?, 在基于平衡計分卡的內(nèi)部審計運(yùn)作績效評價指標(biāo)體系下 , 內(nèi)部審計人員只有不斷的學(xué)習(xí)與成長, 才能持續(xù)不斷地改善企業(yè)的所有的作業(yè)流程, 同時不斷改變自己的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程, 才能更好地滿足顧客的需要, 才能真正提高內(nèi)部審計運(yùn)作的效益 , 體現(xiàn)其