預(yù)算會(huì)計(jì)第四篇_財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)

1、第十九章 支出 財(cái)政支出是一級(jí)政府為實(shí)現(xiàn)其職能，對(duì)財(cái)政資金的再分配。 包括：一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、資金調(diào)撥支出和財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出。 1一、一般預(yù)算支出一、一般預(yù)算支出的內(nèi)容二、一般預(yù)算支出的列報(bào)口徑 實(shí)際列報(bào)口徑有兩個(gè)： 銀行支出數(shù)、預(yù)算撥款數(shù)2具體有四種情況:1.實(shí)行限額管理的基本建設(shè)支出的單位，按用款單位的銀行支出數(shù)列報(bào)。不實(shí)行限額管理的按撥款數(shù)列報(bào)。2.對(duì)行政事業(yè)單位的包干性支出和專項(xiàng)支出按撥款數(shù)列報(bào)，清算收回時(shí)沖減。3.除以上的其他各項(xiàng)支出按撥款數(shù)列支。特別是經(jīng)費(fèi)包干部分，以撥列支。4.凡是預(yù)撥以后各期的經(jīng)費(fèi)，不得按預(yù)撥數(shù)直接列作本期支出，應(yīng)作為預(yù)撥款。3 一般預(yù)算支出借貸一般預(yù)算

2、的支出發(fā)生或增加支出的收回或減少期末余額：一般預(yù)算支出累計(jì)數(shù)預(yù)算結(jié)余4當(dāng)發(fā)生一般預(yù)算支出時(shí)記：借：一般預(yù)算支出 貸：國(guó)庫(kù)存款實(shí)際限額管理的基本建設(shè)報(bào)來(lái)銀行支出數(shù)時(shí)記：借：一般預(yù)算支出 貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)5例1，某市財(cái)政局根據(jù)核定的預(yù)算和季度分月用款計(jì)劃，總會(huì)計(jì)開(kāi)出撥款憑證，將事業(yè)包干經(jīng)費(fèi)50萬(wàn)元撥入市教委在銀行開(kāi)設(shè)的存款賬戶。 借：一般預(yù)算支出 500000 貸：國(guó)庫(kù)存款 5000006三、預(yù)撥款項(xiàng) 凡是預(yù)撥以后各期的經(jīng)費(fèi)，不得直接按預(yù)撥數(shù)列作本期支出，作為預(yù)撥款處理。例1，市司法局急需用款，經(jīng)研究決定，市財(cái)政向其預(yù)撥經(jīng)費(fèi)30萬(wàn)元。 借：預(yù)拔經(jīng)費(fèi) 300000 貸：國(guó)庫(kù)存款 3000007例2，將預(yù)

3、撥給司法局的30萬(wàn)元經(jīng)費(fèi)到期轉(zhuǎn)列支出。 借：一般預(yù)算支出 300000 貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 300000辦理基建支出的核算 例3，財(cái)政部總預(yù)算會(huì)計(jì)向基建財(cái)務(wù)管理部門撥付基建款項(xiàng)10億元。 借：基建撥款 1000000000 貸：國(guó)庫(kù)存款 1000000000 例4，接上例，收到基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門報(bào)來(lái)的支出報(bào)表?yè)芨督ㄔO(shè)單位數(shù)為8.5億元。 借：一般預(yù)算支出 850000000 貸：基建撥款 850000000 8例5，某市財(cái)政撥出對(duì)市檢察院的專項(xiàng)支出100萬(wàn)元，用于辦公大樓的改造工程。 借：一般預(yù)算支出 貸：國(guó)庫(kù)存款 例6，上例中的辦公大樓改造工程完工，余款6萬(wàn)元退回。 借：國(guó)庫(kù)存款 60000 貸

4、：一般預(yù)算支出 600009二、 基金預(yù)算支出 基金預(yù)算支出是財(cái)政以依據(jù)?？顚Ｓ迷瓌t集中的基金預(yù)算收入安排的預(yù)算支出?？颇浚骸盎痤A(yù)算支出”10 基金預(yù)算支出借貸基金預(yù)算支出的發(fā)生或增加基金預(yù)算支出的收回或減少期末余額：基金預(yù)算支出的累計(jì)數(shù)基金預(yù)算結(jié)余11發(fā)生基金預(yù)算支出時(shí)記：借：基金預(yù)算支出 貸：國(guó)庫(kù)存款12 例1，某市財(cái)政根據(jù)預(yù)算及基金使用情況，向交通部門撥付公路建設(shè)基金10萬(wàn)元。 借：基金預(yù)算支出 100000 貸：國(guó)庫(kù)存款 100000 13例2，經(jīng)核實(shí)上月向市水利部門撥付的灌溉水源灌排工程補(bǔ)償費(fèi)支出比預(yù)算多了10萬(wàn)元，經(jīng)研究決定，這筆資金轉(zhuǎn)作對(duì)該部門的預(yù)撥事業(yè)經(jīng)費(fèi)。 借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 1

5、00000 貸：基金預(yù)算支出 10000014例3，年終，某市財(cái)政基金預(yù)算支出共計(jì)元，轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目。 借：基金預(yù)算結(jié)余 貸：基金預(yù)算支出 15三 、 專用基金支出 專用基金支出是用專用基金收入安排的支出，“將通過(guò)預(yù)算安排的專用基金，撥付給有關(guān)單位，用于特定項(xiàng)目的開(kāi)支。如糧食風(fēng)險(xiǎn)基金是國(guó)家為平抑糧食價(jià)格促進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，將預(yù)算安排的專用基金撥付給糧食部門統(tǒng)籌使用的資金。16專用基金支出借貸專用基金支出的發(fā)生或增加專用基金支出的收回或減少期末余額：專用基金支出的累計(jì)數(shù)專用基金結(jié)余17發(fā)生專用基金支出時(shí)記：借；專用基金支出 貸：其他財(cái)政存款/國(guó)庫(kù)存款年終結(jié)轉(zhuǎn)：借：專用基金結(jié)余 貸：專用基

6、金支出18例1，某市財(cái)政將按規(guī)定轉(zhuǎn)存在農(nóng)業(yè)銀行的糧食風(fēng)險(xiǎn)基金50萬(wàn)元撥付給市糧食部門，用于滿足糧食收購(gòu)的資金需要。 借：專用基金支出 500000 貸：其他財(cái)政存款 50000019 例2，經(jīng)核實(shí)，上例拔給市糧食部門的撥款應(yīng)為45萬(wàn)元，多拔的5萬(wàn)元予以收回，并存入國(guó)庫(kù)。 借：國(guó)庫(kù)存款 50000 貸：專用基金支出 50000例3，年末，該市財(cái)政“專用基金支出”科目借方余額計(jì)100萬(wàn)元，轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”科目。 借：專用基金結(jié)余 貸：專用基金支出 20四 、 資金調(diào)撥支出 調(diào)撥支出包括補(bǔ)助支出、上解支出和調(diào)出資金三方面內(nèi)容。為核算這些支出，設(shè)置“補(bǔ)助支出”、 “上解支出”和“調(diào)出資金”科目。2

7、1 （一）、補(bǔ)助支出的核算 補(bǔ)助支出是按財(cái)政管理體制規(guī)定或因?qū)ｍ?xiàng)需要補(bǔ)助給下級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)。包括：稅收返還支出，按財(cái)政體制規(guī)定應(yīng)補(bǔ)助給下級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)，專項(xiàng)補(bǔ)助或臨時(shí)性補(bǔ)助等。22 補(bǔ)助支出借貸補(bǔ)助支出的發(fā)生或增加補(bǔ)助支出的收回或減少期末余額：補(bǔ)助支出的累計(jì)數(shù) 預(yù)算結(jié)余23發(fā)生補(bǔ)助支出時(shí)記：借：補(bǔ)助支出 貸：國(guó)庫(kù)存款將借給下級(jí)財(cái)政款項(xiàng)轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出時(shí)記：借：補(bǔ)助支出 貸：與下級(jí)往來(lái)24例1，某市財(cái)政對(duì)所屬A縣返還稅收款項(xiàng)25萬(wàn)元。 借：補(bǔ)助支出A縣 250000 貸：國(guó)庫(kù)存款 250000 例2，經(jīng)批準(zhǔn)，將借給B縣的5萬(wàn)元作為對(duì)該縣的專項(xiàng)補(bǔ)助支出。 借：補(bǔ)助支出B縣 50000 貸：與下級(jí)往來(lái)B縣

8、50000例3，年終，某市財(cái)政將全年“補(bǔ)助支出”科目余額共計(jì)30萬(wàn)元轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目。 借：預(yù)算結(jié)余 300000 貸：補(bǔ)助支出 30000025 二、上解支出的核算 上解支出是按財(cái)政管理體制規(guī)定解繳給上級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)。包括：按體制規(guī)定由國(guó)庫(kù)在本級(jí)預(yù)算收入中直接劃解給上級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)；按體制結(jié)算后由本級(jí)財(cái)政補(bǔ)解給上級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)和各種專項(xiàng)上解款項(xiàng)等。26 上解支出借貸上解支出的發(fā)生或增加上解支出的收回或減少期末余額：上解支出的累計(jì)數(shù) 預(yù)算結(jié)余27發(fā)生上解支出時(shí)記：借：上解支出 貸：國(guó)庫(kù)存款28例4，某市財(cái)政向省財(cái)政上解體制款項(xiàng)20萬(wàn)元。 借：上解支出 200000 貸：國(guó)庫(kù)存款 200000 例

9、5，按體制結(jié)算，本級(jí)財(cái)政應(yīng)補(bǔ)解給上級(jí)財(cái)政上解款25萬(wàn)元，因庫(kù)款不足，暫作往來(lái)處理。 借：上解支出 250000 貸：與上級(jí)往來(lái) 250000 例6，年終將市財(cái)政上解支出總額1050萬(wàn)元轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”賬戶。 借：預(yù)算結(jié)余 貸：上解支出 29三、調(diào)出資金的核算 調(diào)出資金是各級(jí)財(cái)政部門從基金預(yù)算的地方財(cái)政稅費(fèi)附加收入結(jié)余中調(diào)出，用于平衡一般預(yù)算收支的資金。30 調(diào)出資金借貸調(diào)出資金的發(fā)生或增加期末余額：調(diào)出資金的累計(jì)數(shù)基金預(yù)算結(jié)余只反映在借方31從基金預(yù)算結(jié)余中調(diào)出資金時(shí)記：借：調(diào)出資金 貸：調(diào)入資金32 例7，某市財(cái)政從基金預(yù)算結(jié)余的地方財(cái)政附加稅費(fèi)收入結(jié)余中調(diào)出資金100萬(wàn)元，用于平衡一般預(yù)算

10、收支。 借：調(diào)出資金 貸：調(diào)入資金 33五 財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出 例1，某市財(cái)政向上級(jí)支付借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金的資金占用費(fèi)2000元。 借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出占用費(fèi) 2000 貸：其他財(cái)政存款 2000 例2，向委托發(fā)放財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款的銀行支伸手續(xù)費(fèi)3000元。 借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出業(yè)務(wù)費(fèi) 3000 貸：其他財(cái)政存款 300034第二十章 凈資產(chǎn) 凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。包括各項(xiàng)結(jié)余、預(yù)算周轉(zhuǎn)金及財(cái)政周轉(zhuǎn)基金等。 35一、結(jié)余結(jié)余是財(cái)政收支的執(zhí)行結(jié)果，是下年度可以結(jié)轉(zhuǎn)使用或重新安排使用的資金。包括：一般預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)余、專用基金結(jié)余等。這些“結(jié)余”需要分別計(jì)算。（一）、預(yù)算結(jié)余的核算 預(yù)算結(jié)余是各級(jí)

11、財(cái)政預(yù)算收支的年終執(zhí)行結(jié)果。36 預(yù)算結(jié)余借貸一般預(yù)算支出轉(zhuǎn)入數(shù)，補(bǔ)助支出轉(zhuǎn)入數(shù)，上解支出轉(zhuǎn)入數(shù)歸集一般預(yù)算收入轉(zhuǎn)入數(shù)，補(bǔ)助收入轉(zhuǎn)入數(shù)，上解收入轉(zhuǎn)入數(shù)，調(diào)入資金轉(zhuǎn)入數(shù)期末余額：預(yù)算結(jié)余額期末余額：預(yù)算結(jié)余額37收入類結(jié)轉(zhuǎn)借： 一般預(yù)算收入 補(bǔ)助收入 一般預(yù)算補(bǔ)助 上解收入 調(diào)入資金 貸：預(yù)算結(jié)余38支出類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)：借：預(yù)算結(jié)余 貸：一般預(yù)算支出 補(bǔ)助支出一般預(yù)算補(bǔ)助 上解支出39公式：上年預(yù)算滾存結(jié)余+本年一般預(yù)算收入+補(bǔ)助收入一般預(yù)算補(bǔ)助+上解收入+調(diào)入資金（一般預(yù)算支出+補(bǔ)助支出一般預(yù)算補(bǔ)助+上解支出）=本年預(yù)算滾存結(jié)余40（二）、基金預(yù)算結(jié)余 各級(jí)財(cái)政管理的政府性基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果。

12、 科目：基金預(yù)算結(jié)余 41 基金預(yù)算結(jié)余借貸基金預(yù)算支出轉(zhuǎn)入數(shù)，補(bǔ)助支出（基金補(bǔ)助）轉(zhuǎn)入數(shù)，調(diào)出資金轉(zhuǎn)入數(shù)歸集基金預(yù)算收入轉(zhuǎn)入數(shù)，補(bǔ)助收入（基金補(bǔ)助）轉(zhuǎn)入數(shù)期末余額：基金預(yù)算結(jié)余額42借：基金預(yù)算收入 補(bǔ)助收入基金補(bǔ)助 貸：基金預(yù)算結(jié)余借：基金預(yù)算結(jié)余 貸：基金預(yù)算支出 補(bǔ)助支出基金補(bǔ)助 調(diào)出資金43公式：上年滾存基金預(yù)算結(jié)余+基金預(yù)算收入+補(bǔ)助收入基金補(bǔ)助（基金預(yù)算支出+補(bǔ)助支出基金補(bǔ)助調(diào)出資金）=-本年基金預(yù)算滾存結(jié)余44（三）、專用基金結(jié)余 專用基金結(jié)余是指各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)管理的專用基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果。 總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“專用基金結(jié)余”科目。45 專用基金結(jié)余借貸專用基金支出轉(zhuǎn)出數(shù)專

13、用基金收入轉(zhuǎn)入數(shù)期末余額：專用基金結(jié)余數(shù)46借：專用基金收入 貸：專用基金結(jié)余借：專用基金結(jié)余 貸：專用基金支出47二、預(yù)算周轉(zhuǎn)金的核算 預(yù)算周轉(zhuǎn)金是指各級(jí)政府為調(diào)劑預(yù)算年度內(nèi)季節(jié)性收支差額，保證及時(shí)用款而設(shè)置的周轉(zhuǎn)資金，是國(guó)家財(cái)政后備的組成部分，是國(guó)家后備基金的一種形式。48 預(yù)算周轉(zhuǎn)金借貸設(shè)置或補(bǔ)充預(yù)算周轉(zhuǎn)金期末余額：預(yù)算周轉(zhuǎn)金的累計(jì)數(shù)借方?jīng)]有發(fā)生額，因?yàn)轭A(yù)算周轉(zhuǎn)金只作為周轉(zhuǎn)使用不能按排支出，只能增加，不能減少49本級(jí)財(cái)政用一般預(yù)算結(jié)余設(shè)置預(yù)算周轉(zhuǎn)金時(shí)記：借：預(yù)算結(jié)余 貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金上級(jí)財(cái)政撥來(lái)預(yù)算周轉(zhuǎn)金時(shí)記：借：國(guó)庫(kù)存款 貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金50例1，某市財(cái)政根據(jù)本年預(yù)算收支結(jié)余情況，用一般預(yù)

14、算結(jié)余增設(shè)預(yù)算周轉(zhuǎn)金50萬(wàn)元。 借：預(yù)算結(jié)余 500000 貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金 500000 例2，某鄉(xiāng)財(cái)政開(kāi)始設(shè)立預(yù)算周轉(zhuǎn)金，縣財(cái)政撥來(lái)預(yù)算周轉(zhuǎn)金150000元。 借：國(guó)庫(kù)存款 150000 貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金 15000051三、財(cái)政周轉(zhuǎn)基金的核算例1，某市財(cái)政經(jīng)研究決定，將基本建設(shè)撥款支出元改為有償使用，轉(zhuǎn)入財(cái)政周轉(zhuǎn)基金。 借：一般預(yù)算支出 貸：國(guó)庫(kù)存款 同時(shí)，記： 借：其他財(cái)政存款 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金 52例2，某市財(cái)政本年周轉(zhuǎn)金利息收入30000元，發(fā)生的利息支出和手續(xù)費(fèi)等支出共計(jì)10000元，凈結(jié)余20000元轉(zhuǎn)入財(cái)政周轉(zhuǎn)基金。 借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入 10000 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出 10000

15、 將“財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入科目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政周轉(zhuǎn)基金，記： 借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入 20000 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金 2000053第二十一章 總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表 一 、 總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的編制一、總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的意義二、總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求三、總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法 總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表包括：資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算執(zhí)行情況表、財(cái)政周轉(zhuǎn)金收支情況表、財(cái)政周轉(zhuǎn)金投放情況表、預(yù)算執(zhí)行情況說(shuō)明書(shū)及其他附表。54（一）資產(chǎn)負(fù)債表（二）預(yù)算執(zhí)行情況表 1. 旬報(bào) 2.月報(bào)（三）年報(bào)及其編制方法 年報(bào)又稱年度決算報(bào)表，是全面反映全年總預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的報(bào)表。 編制步驟：1.年終清理 2.年終結(jié)賬（年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬、記入新賬） 3.編制

16、年報(bào)55年度決算報(bào)表分為四類，即：預(yù)算執(zhí)行情況表、資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)政轉(zhuǎn)賬金報(bào)表及其他附表。56二 、會(huì)計(jì)報(bào)表的審核 會(huì)計(jì)報(bào)表審核的內(nèi)容： 一是政策性審核，二是技術(shù)性審核。會(huì)計(jì)報(bào)表審核的形式： 1.由上級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)審核 2.組織同級(jí)地方財(cái)政機(jī)關(guān)總預(yù)算會(huì)計(jì)人員進(jìn)行聯(lián)審互查。 57三 、 會(huì)計(jì)報(bào)表的分析 分析方法：比較法 分析內(nèi)容： 1.預(yù)算收支完成情況總分析 2.預(yù)算收入完成情況分析 3.預(yù)算支出完成情況分析58舉例某市財(cái)政單位預(yù)算經(jīng)過(guò)年終清理和結(jié)算后，各賬戶的余額情況如下：一般預(yù)算收入2000萬(wàn)元基金預(yù)算收入800萬(wàn)元補(bǔ)助收入900萬(wàn)元上解收入300萬(wàn)元調(diào)入資金500萬(wàn)元財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入90萬(wàn)元59一般預(yù)算支出2100萬(wàn)元基金預(yù)算支出1100萬(wàn)元專用基金支出600萬(wàn)元補(bǔ)助支出800萬(wàn)元上解支出700萬(wàn)元調(diào)出資金500萬(wàn)元財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出50萬(wàn)元60借：一般預(yù)算收入 2000萬(wàn)元 補(bǔ)助收入 900萬(wàn)元 上解收入 300萬(wàn)元 調(diào)入資金 500萬(wàn)元 貸：預(yù)算結(jié)余 3700萬(wàn)元借：預(yù)算結(jié)余 3600