投資性房地產(chǎn)核算PPT講義

1、投資性房地產(chǎn)核算我國(guó)絕大部分上市公司的投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量，只有少數(shù)公司采用公允價(jià)值計(jì)量，如：武漢控股、沱牌曲酒、中國(guó)銀行、S深發(fā)展A、方大A、勝利股份、白云山A、武漢塑料、津?yàn)I發(fā)展。擁有較多投資性房產(chǎn)的上市公司如陸家嘴、張江高科、金融街、北辰實(shí)業(yè)均采用了成本模式。消息大部分公司未采用公允價(jià)值計(jì)量的原因：1、準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值計(jì)量規(guī)定了苛刻的2個(gè)條件。且不允許采取估值技術(shù)，同一企業(yè)只能采用同一種計(jì)量模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，已采用公允價(jià)值計(jì)量的企業(yè)，不能通過(guò)會(huì)計(jì)政策變更轉(zhuǎn)為成本模式。2、相應(yīng)的稅收政策未開始，企業(yè)擔(dān)心采用公允價(jià)值計(jì)量會(huì)增加稅收負(fù)擔(dān)。3、采用公允價(jià)值計(jì)量會(huì)縮小以后的

2、利潤(rùn)操縱空間。4、房地產(chǎn)價(jià)格處于波動(dòng)之中，采用公允價(jià)值計(jì)量會(huì)加大企業(yè)利潤(rùn)的波動(dòng)。一、工作任務(wù)1、成本模式計(jì)量的核算2、公允模式計(jì)量的核算二、賬戶設(shè)置投資性房地產(chǎn) 成本 公允價(jià)值變動(dòng)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 投資性房地產(chǎn) 三、工作實(shí)例05年末光明公司一建筑物完工交付管理部門使用，價(jià)值100萬(wàn)元，自用，20年，無(wú)殘值。07初出租，租期2年，租金8萬(wàn)元/年。 公允價(jià)值：出租日105萬(wàn)元，07年末110萬(wàn)元，08年末120萬(wàn)元。08年末收回自用。2010年末出售，售價(jià)130萬(wàn)元。按直線法計(jì)提折舊。 要求：分別按兩種模式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。成本計(jì)量模式下的會(huì)計(jì)處理（1）05年末投入使用借：固定資產(chǎn) 100 貸：在

3、建工程 100（2）06年末計(jì)提折舊借：管理費(fèi)用 5 貸：累計(jì)折舊 5（3）07年初轉(zhuǎn)換借：投資性房地產(chǎn) 100（按原始價(jià)值入賬） 累計(jì)折舊 5 貸：固定資產(chǎn) 100 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 5注：不確認(rèn)升值收益（4）07年末收取租金借：銀行存款 8 貸：其他業(yè)務(wù)收入 8計(jì)提折舊借：其他業(yè)務(wù)成本 5 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 5注：屬經(jīng)營(yíng)租賃（5）08年末收取租金同07年末計(jì)提折舊同07年末收回自用借：固定資產(chǎn) 100 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 15 貸：投資性房地產(chǎn) 100 累計(jì)折舊 15 （6）09和10年計(jì)提折舊借：管理費(fèi)用 5 貸：累計(jì)折舊 5（7）2010年末出售轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理

4、75 累計(jì)折舊 25 貸：固定資產(chǎn) 100收到價(jià)款借：銀行存款 130 貸：固定資產(chǎn)清理 75 應(yīng)交稅費(fèi)營(yíng)業(yè)稅 6.5 營(yíng)業(yè)外收入處置非 48.5 成本模式的會(huì)計(jì)處理：（1）將自用的建筑物轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)， 借：投資性房地產(chǎn) （原值） 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) （原值） 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備（2）投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)， 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（3）取得租金收入時(shí)， 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入（4）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時(shí)，借：固定資產(chǎn) （賬面余額） 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn) 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)

5、減值準(zhǔn)備（5）處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 貸：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量模式下的會(huì)計(jì)處理（1）05年末投入使用借：固定資產(chǎn) 100 貸：在建工程 100（2）06年末計(jì)提折舊借：管理費(fèi)用 5 貸：累計(jì)折舊 5（3）07年初轉(zhuǎn)換借：投資性房地產(chǎn)成本 105 （按公允價(jià)值入賬） 累計(jì)折舊 5 貸：固定資產(chǎn) 100 資本公積其他資本公積 10注：確認(rèn)升值收益 （4）07年末收取租金 借：銀行存款 8 貸：其他業(yè)務(wù)收入 8反映公允價(jià)值變動(dòng)情況 借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 5 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 5注：不計(jì)提折舊（5）08年末收取租金 借：銀行存款 8 貸：其他業(yè)務(wù)收入 8收回自用 借：固定資產(chǎn) 120 貸：投資性房地產(chǎn)（成本） 105 （公允價(jià)值變動(dòng)） 5 公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 注：此處反映了公允價(jià)值變動(dòng)損益 （6）09和2010年計(jì)提折舊借：管理費(fèi)用 7.058824 貸：累計(jì)折舊 7.058824（7）2010年末出售轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理 105.882352 累計(jì)