2022年企業(yè)所得稅納稅籌劃-案例分析

1、整理文本整理文本.整理文本.A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃一、公司概況公司主要從事新型公路養(yǎng)護(hù)機(jī)械的技術(shù)開發(fā)和制造，公司經(jīng)營范圍：公路筑路養(yǎng)護(hù)設(shè)備、除雪設(shè)備、市政環(huán)衛(wèi)設(shè)備、港口設(shè)備、鐵路養(yǎng)護(hù)設(shè)備、機(jī)場養(yǎng)護(hù)設(shè)備、特種設(shè)備的開發(fā)、制造及銷售；公路養(yǎng)護(hù)施工。經(jīng)營貨物及技術(shù)進(jìn)出口；設(shè)備租賃。公司開展至今年產(chǎn)值僅50-100億元，市場保有量600-700億元，預(yù)計(jì)2021年養(yǎng)護(hù)機(jī)械市場規(guī)模將到達(dá)10,095億元-12,975億元，未來十年平均每年新增配置量將到達(dá)近1,000億元。目前公司正在進(jìn)行冷吹式機(jī)場除雪車、機(jī)場跑道除冰液灑布車、機(jī)械式綜合除雪車等行業(yè)高端產(chǎn)品的研發(fā)。二、A公司財(cái)務(wù)狀況及涉稅情況分析A公司

2、2021年度的財(cái)務(wù)狀況及涉稅情況如下:一收入及利潤2021年度實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入202,890,132.77元，比上年增加69,637,942.72元，同比增長52.26個(gè)百分點(diǎn)。此外，2021年，A公司在營業(yè)外收入方面共盈利10,004,544.57元(主要為政府補(bǔ)助)。2021年全年實(shí)現(xiàn)利潤76,927,135.78元，比上年同期增加44,960,325.91元，降幅71.1%。二費(fèi)用水平 A公司2021年發(fā)生銷售本錢99,812,049.59元，銷售費(fèi)用18,388,472.57元，管理費(fèi)用17,198,476.76元，財(cái)務(wù)費(fèi)用一3,148,719.35元。2021年列支工資薪金3,802,9

3、05.23元，列支工會(huì)經(jīng)費(fèi)14,185.92元，職工福利費(fèi)68,679.64元，職工教育經(jīng)費(fèi)10,355.00元;列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)2,104,552.57元，折舊攤銷支出875,848.44元。三其他涉稅財(cái)務(wù)指標(biāo)整理文本整理文本.整理文本.2021年，應(yīng)收賬款年初金額為43,199,192.5元，年末余額為63,461,696.12元;其他應(yīng)收款年初金額為5,881,719.03元，年末金額為6,212,883.27元元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1,687,505.49元。四企業(yè)所得稅納稅現(xiàn)狀及分析 公司涉及的主要稅種有增值稅17%、營業(yè)稅5%、城建稅7%、教育費(fèi)附加3%、地方教育費(fèi)附加2%、企業(yè)所得稅25

4、%、個(gè)人所得稅。2021年1月1日實(shí)施的新?企業(yè)所得稅法?第二十八條第二款規(guī)定，國家需進(jìn)一步加大高新技術(shù)企業(yè)的扶持力度，對(duì)于該領(lǐng)域企業(yè)所得稅減按百分之十五的稅率征收。本公司于2021年1月26日被遼寧省科學(xué)技術(shù)廳、遼寧省財(cái)政廳、遼寧省國家稅務(wù)局、遼寧省地方稅務(wù)局四部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，并取得?高新技術(shù)企業(yè)證書)(證書編號(hào):GF20212100012)有效期為2021年1月至2021年12月，有效期內(nèi)按15%的稅率計(jì)繳企業(yè)所得稅。A公司投資的子公司B公司按15%的稅率計(jì)繳企業(yè)所得稅。三、A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃空間分析 一稅收制度空間 1、納稅人定義上的可變通性 在稅法中，每一項(xiàng)稅種的納稅人主

5、體都有嚴(yán)格的定義，即對(duì)納稅人主體范圍進(jìn)行了嚴(yán)格的劃分，但這種劃分又有著條框性，納稅人可以運(yùn)用這種條框性，通過對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的某種安排，改變納稅人主體的身份，即可實(shí)行納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)減輕納稅額的目標(biāo)。 2、稅率上的差異性 如果賦予課稅相同的金額，卻采用不同的稅率，那么稅率會(huì)隨之提升，納稅額就越高，同理稅率越低的納稅額就越小。而且即使同一稅種，不同的稅項(xiàng)也存在著不同的稅率，這些不可防止的稅率差異為納稅人提供了尋找低稅率途徑的契機(jī)。 整理文本整理文本.整理文本.3、課稅對(duì)象金額上的可調(diào)整性 通過對(duì)A公司課稅對(duì)象分析發(fā)現(xiàn)，其適用范圍的稅率是計(jì)算納稅額的兩個(gè)重要因素，納稅人可以通過一些納稅籌劃方法將其所得稅最

6、小化，例如:根據(jù)實(shí)際情況與現(xiàn)有條件對(duì)課稅對(duì)象進(jìn)行調(diào)節(jié)，進(jìn)而縮減稅金，以實(shí)現(xiàn)稅額的調(diào)節(jié)。對(duì)子公司B公司全額投資，由于A公司所得稅率大于B公司的所得稅率，A公司在對(duì)B公司的利潤分配上可以進(jìn)行籌劃，最大限度地防止A公司分回利潤的再納稅。使A公司盡量減少稅收負(fù)擔(dān)提供了可能。 4、稅種稅負(fù)的彈性稅負(fù)的彈性即具體稅種的納稅金額伸縮性的大小，它對(duì)納稅籌劃利益的大小和納稅籌劃潛力的大小起著關(guān)鍵的作用，即成正比關(guān)系。其規(guī)律是:假設(shè)稅負(fù)的彈性越大，納稅籌劃的可操作性就越大，反之亦然。稅負(fù)彈性取決于稅源的大小和稅種的構(gòu)成要素:即稅源與稅負(fù)彈性成正比，稅基與稅率彈性呈正相關(guān)關(guān)系，前者越寬，后者越高，即企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)

7、就越重;也就是說，稅負(fù)的輕重取決于稅收扣除的大小。總而言之，稅負(fù)彈性取決于各項(xiàng)稅種組成要素的彈性。從A公司應(yīng)收賬款結(jié)算方式來看，其采用的主要方式為直接收款，也就是A公司在貸款尚未收回的情況下開具了增值稅發(fā)票，即稅金由A公司支付或墊付，而根據(jù)稅法相關(guān)條款規(guī)定，如果企業(yè)采用分期收款方式作為應(yīng)收賬款結(jié)算方式，那么企業(yè)就能夠推后繳稅的時(shí)間。 5、稅收優(yōu)惠 整理文本整理文本.整理文本.稅收的優(yōu)惠制度是我國稅法的重要組成局部，國家為經(jīng)濟(jì)開展重要區(qū)域、經(jīng)濟(jì)開展優(yōu)先區(qū)域以及鼓勵(lì)研發(fā)與銷售的產(chǎn)品提供優(yōu)惠的稅收政策?？傊?，假設(shè)稅收優(yōu)惠的差異越大，實(shí)施的內(nèi)容越廣，范圍越大，給與納稅人的納稅籌劃的可行性越大。A公司雖

8、說屬于國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，按稅法規(guī)定應(yīng)按15%,但由于A公司自己的緣故，未及時(shí)申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)提交申請(qǐng)，所以A公司2021年錯(cuò)過了按15%計(jì)提所得稅的優(yōu)惠。二企業(yè)所得稅法的彈性規(guī)定空間總體上看，新企業(yè)所得稅法放寬了本錢費(fèi)用的抵減范圍和標(biāo)準(zhǔn)，假設(shè)收入不變得情況下，稅前可扣除工程的增加，可一定程度減少課稅金額;而計(jì)稅工資等內(nèi)容，所得稅法中對(duì)其扣除限額也加以明確，基于此，企業(yè)能夠更好地為納稅進(jìn)行籌劃。成為企業(yè)納稅籌劃的一項(xiàng)重要內(nèi)容。A公司在稅前扣除工程上，如:業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、利息費(fèi)用、捐贈(zèng)費(fèi)用、研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除等工程進(jìn)行籌劃。四、A公司企業(yè)所

9、得稅納稅籌劃設(shè)計(jì) 根據(jù)對(duì)A公司2021年度的財(cái)務(wù)狀況及涉稅情況和企業(yè)所得稅納稅籌劃空間的分析，便可著手設(shè)計(jì)企業(yè)所得稅納稅籌劃優(yōu)化方案。一A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃的根本思路 對(duì)于A公司而言，除了對(duì)優(yōu)惠政策加以利用外，同時(shí)還需在合法的情況下加大本錢投入，縮減本期確認(rèn)收入，合理的利用資金流動(dòng)的時(shí)效性為A公司進(jìn)行納稅籌劃，而是實(shí)現(xiàn)節(jié)稅、增收效益目的。1、延期納稅 在合法的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際情況，利用節(jié)稅技術(shù)延期納稅，如對(duì)收入進(jìn)行推遲確認(rèn)。盡管本期稅款繳納延遲不能減少應(yīng)納稅款額，但對(duì)于納稅人而言，推遲繳納的稅款等同于一筆無需支付利息的資金，可以加快企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)，而企業(yè)在足夠資金的支持下，可以獲取更

10、多的經(jīng)濟(jì)收益與所得。整理文本整理文本.整理文本.2、利用本錢費(fèi)用的抵稅效應(yīng)費(fèi)用攤銷是企業(yè)所得稅納稅籌劃的前提，會(huì)計(jì)本錢核算是企業(yè)所得稅納稅籌劃的根底。根據(jù)我國相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)本錢核算在國家規(guī)定的產(chǎn)品本錢范圍內(nèi)進(jìn)行時(shí)，利潤減少的實(shí)現(xiàn)可以通過對(duì)有利于產(chǎn)品本錢擴(kuò)大方法的選擇來獲取，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅稅額減少。3、利用低稅率的優(yōu)惠條件 在新公布的稅法中，其規(guī)定企業(yè)所得稅的稅率為百分之二十五，除了上文提及的相關(guān)優(yōu)惠稅率外，新稅法中有增加了新的減少稅率的規(guī)定:首先，對(duì)于國家需進(jìn)一步加大高新技術(shù)企業(yè)的扶持力度，對(duì)于該領(lǐng)域企業(yè)所得稅減按百分之十五的稅率征收。所以，A公司目前可以充分根據(jù)新政策所提供的新的優(yōu)惠

11、稅率，結(jié)合公司實(shí)際情況，調(diào)整現(xiàn)階段生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。4、充分利用稅收優(yōu)惠政策 A公司應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況認(rèn)真研究這些優(yōu)惠政策，包括充分利用這方面的優(yōu)勢(shì)來降低自身的稅負(fù)。二扣除工程的籌劃 根據(jù)我國稅法相關(guān)規(guī)定要求，企業(yè)在繳納所得稅前，可以根據(jù)稅法要求對(duì)以下工程進(jìn)行預(yù)先扣除，如損失、本錢、稅金以及費(fèi)用?；诒惧X核算角度來講，企業(yè)想要減輕稅負(fù)，完全可以通過列支本錢費(fèi)用來實(shí)現(xiàn)。1、業(yè)務(wù)招待費(fèi)籌劃整理文本整理文本.整理文本.根據(jù)我國所得稅稅法相關(guān)條約規(guī)定，實(shí)際發(fā)生額的百分之六十是準(zhǔn)予納稅人業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除局部，最大額度不得高于企業(yè)盈利的千分之五，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與廣告費(fèi)用的開支不得高于納稅人盈利的百分之十五。根據(jù)

12、我國有關(guān)稅前扣除方法的相關(guān)要求，納稅人在企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，如假設(shè)董事會(huì)、會(huì)議以及差旅中所產(chǎn)生的合理費(fèi)用開支，均可被列支為“其他扣除工程，但不能將這三項(xiàng)在視作業(yè)務(wù)招待費(fèi)來進(jìn)行處理。因此，對(duì)于納稅人而言，其在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)過程中，可以列支出董事會(huì)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)以及差旅費(fèi)，并將其與業(yè)務(wù)招待費(fèi)所分開，因?yàn)檫@三種費(fèi)用開支，只要納稅人能夠提供其因正常經(jīng)營活動(dòng)需要而造成的的必要開支，并提供合法、真實(shí)的收據(jù)憑證，即可將這三種費(fèi)用納入到其他扣除工程中，如記錄好會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等，就可獲得全額扣除，并且不受比例限制。A公司將會(huì)議費(fèi)80萬元列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，這局部業(yè)務(wù)招待費(fèi)

13、40%在計(jì)算所得稅時(shí)已經(jīng)作為納稅調(diào)增工程進(jìn)行調(diào)整，如列入會(huì)議費(fèi)不用納稅調(diào)整，該筆會(huì)議費(fèi)對(duì)所得稅的影響金額為80*40%*25%=8萬元。 2、工會(huì)經(jīng)費(fèi)籌劃 我國?企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)那么?中明確指出，企業(yè)有關(guān)在職員工工費(fèi)的開支，其稅前能夠扣除的為不高于工薪總額的百分之二局部。2021年，A公司工會(huì)經(jīng)費(fèi)發(fā)生額共計(jì)1.42萬元，同年，A公司工薪總額共計(jì)380.28萬元，因此通過下述公式計(jì)算，即2021年度A公司工會(huì)經(jīng)費(fèi)提取限額=380.28*2%=7.61萬元，還有未用完的稅前列支限額7.61-1.42=6.19萬元，仍有6.19*25%= 1.55萬元的節(jié)稅空間。 3、教育經(jīng)費(fèi)籌劃 整理文本整理文

14、本.整理文本.我國(企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)那么?中明確指出，企業(yè)有關(guān)在職員工再培訓(xùn)費(fèi)用的開支，其稅前能夠扣除的為不高于工薪總額的千分之十五局部。2021年，A公司因職工再培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)發(fā)生額共計(jì)一萬元，同年，A公司工薪總額共計(jì)380.28萬元，因此通過下述公式計(jì)算， A公司仍有4.7*25%=1.18萬元的節(jié)稅空間余地。 4、職工福利費(fèi) 我國?企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)那么?中明確指出，企業(yè)有關(guān)在職員工福利費(fèi)用的開支，其稅前能夠扣除的為不高于工薪總額的千百分之十四局部。2021年，A公司福利經(jīng)費(fèi)發(fā)生額共計(jì)6.87萬元，同年，A公司工薪總額共計(jì)380.28萬元，因此通過下述公式計(jì)算，即2021年度A公司工會(huì)經(jīng)費(fèi)提

15、取限額=380.28*14%=53.24萬元，此時(shí)，A公司還有53.24-6.87=46.37萬元的稅前列支限額，因此其節(jié)稅空間頗為巨大，共計(jì)46.37*25%=11.59萬元。 5、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊籌劃 對(duì)于A公司而言，固定資產(chǎn)局部價(jià)值損耗轉(zhuǎn)嫁到產(chǎn)品本錢投入中，而產(chǎn)品本錢的增加勢(shì)必會(huì)提升銷售本錢，此外，隨著固定資產(chǎn)的持續(xù)損耗勢(shì)必會(huì)造成企業(yè)采取一定措施來遏制，這又造成管理費(fèi)用的開支，進(jìn)而在對(duì)企業(yè)本年度總額利潤產(chǎn)生影響的情況下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)凈收益的減少。所以，企業(yè)應(yīng)繳所得稅額減少的另一大途徑就是選擇固定資產(chǎn)折舊方法。 A公司從固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)的次月起按年限平均法計(jì)提折舊，按固定資產(chǎn)的類別、

16、估計(jì)的經(jīng)濟(jì)使用年限和預(yù)計(jì)的凈殘值分別確定折舊年限和年折舊率如下: 表4-1 A公司固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)政策表整理文本整理文本.整理文本.A公司折舊合理避稅的方法有: 選擇適合的折舊方法和擇取適宜的折舊年限 由于A公司大局部資產(chǎn)折舊年限都屬于長期型，如果可以采用適當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)折舊年限加以縮減，那么就能夠適當(dāng)?shù)膶?duì)前期折舊額予以增加，可以延緩繳納所得稅，有利于企業(yè)對(duì)資金的使用。如果A公司對(duì)折舊的會(huì)計(jì)政策定為加速折舊和減少折舊年限，將大大減少與折舊相應(yīng)的所得稅額，A公司2021年當(dāng)年計(jì)提折舊463萬元，如果將折舊年限減為稅法規(guī)定的最低年限和加速折舊的方法，當(dāng)年計(jì)提的折舊將增加400萬元，影響A公司所得稅40

17、0*25%=100萬元。 6、利用研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。 在會(huì)計(jì)處理中，技術(shù)開發(fā)費(fèi)用支出可以據(jù)實(shí)上報(bào)。然而在稅收處理方面，根據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)用假設(shè)在當(dāng)期未形成企業(yè)無形資產(chǎn)的，那么需將其計(jì)入到當(dāng)期損益中，規(guī)定中明確支出，企業(yè)準(zhǔn)予扣除局部為技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的50%，假設(shè)該局部費(fèi)用已成為企業(yè)無形資產(chǎn)的一局部，那么必須攤銷無形資產(chǎn)150%的本錢。A公司從國外購置該技術(shù)，花費(fèi)2000萬元，購置后可以直接投入生產(chǎn)應(yīng)用，合同約定的年限為10年，當(dāng)年可抵減的應(yīng)納稅所得額為200萬元，假設(shè)自行開發(fā)該項(xiàng)技術(shù)，估計(jì)費(fèi)用也為2000萬元。但可抵減的應(yīng)納稅所得額為3000萬元，少納所得稅(3000-200) *25%=700萬元。三A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃節(jié)稅效果評(píng)價(jià) 整理文本整理文本.整理文本.納稅籌劃方案的實(shí)施是循序漸進(jìn)的，是在有方案、有組織的情況下實(shí)施的，尤其是對(duì)與某些重要的節(jié)稅措施，其必須落實(shí)到企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)中，以到達(dá)企業(yè)節(jié)稅需要與要求。對(duì)于A公司來講，在合法情況下，結(jié)合本公司實(shí)際情況，積極為公司享受優(yōu)惠稅率創(chuàng)造條件，通過上文的納稅籌劃方案的應(yīng)用，A公司節(jié)稅金額共計(jì)2819.6萬元，詳情如表4-2所示:表4-2 納稅籌劃方案首先通過上述納稅籌劃方案的應(yīng)用，實(shí)際效果顯示可以為A公司減輕稅負(fù)，這一點(diǎn)實(shí)現(xiàn)并符合了納稅籌劃的最根