對(duì)IASB討論稿《采掘活動(dòng)》的說明

1、PAGE PAGE 4對(duì)IASB討論稿采掘活動(dòng)的說明2010年4月6日，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）發(fā)布了討論稿：采掘活動(dòng)公開征求意見，截止期為今年7月30日。相關(guān)情況如下：一、背景1998年，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）的前身國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）成立了負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)采掘業(yè)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告事宜的指導(dǎo)委員會(huì)。該指導(dǎo)委員會(huì)于2000年11月發(fā)布了工作議題報(bào)告采掘業(yè)，共收到52份反饋意見。2001年7月，理事會(huì)宣布將適時(shí)重啟采掘業(yè)研究項(xiàng)目。為保證服務(wù)于歐盟、澳大利亞等國家和地區(qū)自2005年起采用國際準(zhǔn)則的“國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則2004平臺(tái)”的按時(shí)完成，理事會(huì)于2002年9月做出決定，承認(rèn)無法在“2

2、004平臺(tái)”中包含一項(xiàng)適用于采掘業(yè)活動(dòng)會(huì)計(jì)的綜合性項(xiàng)目，但有必要為這些相關(guān)報(bào)告主體提供勘探和評(píng)價(jià)支出的處理原則。因此，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第6號(hào)勘探和評(píng)價(jià)資產(chǎn)（IFRS 6）于2004年12月發(fā)布，成為整個(gè)采掘業(yè)項(xiàng)目的中期成果和“2004平臺(tái)”的組成部分（IFRS 6中的術(shù)語“礦產(chǎn)”在當(dāng)時(shí)泛指礦產(chǎn)和石油天然氣，與討論稿中的術(shù)語含義不同）。經(jīng)過與澳大利亞、南非等國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的磋商，理事會(huì)于2004年4月成立了一個(gè)新的研究項(xiàng)目“采掘業(yè)”。該研究項(xiàng)目組的工作人員來自澳大利亞、加拿大、挪威、南非等4個(gè)采掘業(yè)占國民經(jīng)濟(jì)比重較大的國家，并未包含理事會(huì)工作人員（該研究項(xiàng)目組澳大利亞工作人員Glenn B

3、rady后成為理事會(huì)工作人員）。同時(shí)，理事會(huì)成立了采掘業(yè)研究項(xiàng)目咨詢專家組，廣泛包含了來自礦產(chǎn)資源和油氣行業(yè)企業(yè)、相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、專業(yè)組織和使用者的代表，尤其包含了礦產(chǎn)儲(chǔ)量國際報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)（CRIRSCO）和美國石油工程師學(xué)會(huì)油氣儲(chǔ)量委員會(huì)（SPE OGRC）這兩大礦物儲(chǔ)量評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)的專家。中國石油天然氣集團(tuán)公司總會(huì)計(jì)師王國樑（時(shí)任中國石油天然氣股份有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān)）是咨詢專家組的成員之一，參與了研究工作組的工作。研究工作組在2009年8月11日發(fā)布了研究報(bào)告采掘業(yè)，作為其工作的階段性總結(jié)。這份討論稿以研究工作組在2009年8月發(fā)布研究報(bào)告為基礎(chǔ)，由理事會(huì)在4月1日討論決定發(fā)布征求意

4、見。理事會(huì)將根據(jù)反饋意見，在今年下半年討論確定2011年后工作議程時(shí)，決定是否將采掘業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列入其工作議程。如果獲得批準(zhǔn)，理事會(huì)將成立采掘業(yè)項(xiàng)目組并用至少1年半時(shí)間起草征求意見稿并征求意見，然后再用1年時(shí)間完成最終準(zhǔn)則并發(fā)布。二、內(nèi)容概述討論稿分析了制定一份綜合性采掘業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所涉及的關(guān)鍵技術(shù)問題，主要包括：1采掘活動(dòng)的范圍討論稿建議將采掘業(yè)準(zhǔn)則中的采掘活動(dòng)范圍定義為開發(fā)礦產(chǎn)和石油天然氣的上游活動(dòng)，具體包括礦產(chǎn)和油氣的勘探、評(píng)價(jià)、開發(fā)和生產(chǎn)。總體而言，采掘活動(dòng)的4個(gè)階段與目前IFRS 6中的相關(guān)定義基本一致，所涵蓋的采掘?qū)ο蟮姆N類得到進(jìn)一步明確。例如，地?zé)衢_采、海水礦物提煉都被排除在采掘活動(dòng)

5、之外。2礦產(chǎn)、油氣儲(chǔ)量和資源的定義討論稿建議，采用礦產(chǎn)儲(chǔ)量國際報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)（CRIRSCO）對(duì)礦產(chǎn)儲(chǔ)量和資源的定義，采用美國石油工程師學(xué)會(huì)油氣儲(chǔ)量委員會(huì)（SPE OGRC）對(duì)油氣儲(chǔ)量和資源的定義。3方法討論稿建議對(duì)礦產(chǎn)和油氣使用統(tǒng)一的處理和披露方法。4礦產(chǎn)和油氣資產(chǎn)的確認(rèn)模式討論稿建議，應(yīng)以相關(guān)法定權(quán)利的取得作為確認(rèn)“礦產(chǎn)或油氣資產(chǎn)”的基礎(chǔ)。取得相關(guān)法律權(quán)利時(shí)確認(rèn)礦產(chǎn)或油氣資產(chǎn)，后續(xù)的勘探和評(píng)價(jià)活動(dòng)作為該法定權(quán)利的增加。討論稿還建議，以地質(zhì)界限為基礎(chǔ)考慮其他因素來認(rèn)定礦產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理單元。5礦產(chǎn)和油氣資產(chǎn)的計(jì)量模式討論稿認(rèn)為，對(duì)于礦產(chǎn)和油氣資產(chǎn)的計(jì)量，歷史成本和現(xiàn)行成本（包含公允價(jià)值

6、）都具有各自的相關(guān)性，但也都不足以為經(jīng)濟(jì)決策提供足夠支持，因此建議以歷史成本為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，但同時(shí)披露現(xiàn)行成本。6勘探資產(chǎn)的減值測試討論稿認(rèn)為，勘探資產(chǎn)不應(yīng)按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)資產(chǎn)減值進(jìn)行減值測試。相反，只要有證據(jù)表明一項(xiàng)勘探資產(chǎn)的賬面金額不能全部收回時(shí)，這些資產(chǎn)就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試；在報(bào)告日如果沒有獲得做出評(píng)估所需的證據(jù)或證據(jù)不具有說服力，就不需要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。7礦產(chǎn)和油氣資產(chǎn)的披露目標(biāo)討論稿建議，采掘活動(dòng)的披露目標(biāo)是讓財(cái)務(wù)報(bào)告使用者有能力評(píng)價(jià)以下內(nèi)容：（1）可歸屬于報(bào)告主體的礦產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的價(jià)值；（2）這些資產(chǎn)對(duì)當(dāng)期績效的貢獻(xiàn)；以及（3）這些資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的類型及程度。8“付款公布”披露“付款公布”組織（PWYP）是一個(gè)監(jiān)督資源開采企業(yè)向資源所在國政府支付活動(dòng)的國際性非政府組織。該機(jī)構(gòu)一直呼吁提供此方面信息披露的透明度，以減少腐敗和不公平競爭，并曾在分部、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)等國際準(zhǔn)則的制定和修訂過程中向理事會(huì)施加壓力，要求在國際準(zhǔn)則中強(qiáng)制采用其倡導(dǎo)的披露規(guī)定。討論稿承認(rèn)，PW