內(nèi)部控制-沃爾瑪

1、摘要健全有效的內(nèi)部控制被視為是一種解決許多潛在問題的有效方法，近年來，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的不斷發(fā)展，日益激烈的市場競爭環(huán)境為現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展帶來了新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。健全有效的內(nèi)部控制直接決定了企業(yè)在未來激烈的市場競爭中的優(yōu)劣。因此，制定合理的內(nèi)部控制制度，規(guī)避可預(yù)見風(fēng)險已成為現(xiàn)代企業(yè)日益關(guān)心的問題。本文基于對內(nèi)部控制理論知識的認(rèn)識，從控制環(huán)境、風(fēng)險與評估、控制活動、監(jiān)督、信息與溝通這五個方面對國際零售巨頭沃爾瑪（中國）內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進(jìn)行了描述。關(guān)鍵詞：沃爾瑪；內(nèi)部控制一、沃爾瑪簡介沃爾瑪公司由美國零售業(yè)的傳奇人物山姆沃爾頓先生于1962年在阿肯色州成立。經(jīng)過四十多年的發(fā)展，沃爾瑪公司已成為美國最大

2、的私人雇主和世界上最大的連鎖零售企業(yè)。沃爾瑪公司以“天天平價”作為其主要市場定位策略，贏得了平民消費(fèi)者的青睞，獲得了舉世矚目的成就，并在人們的心目中樹立了“質(zhì)優(yōu)價廉”的企業(yè)形象。在中國，沃爾瑪始終堅持“尊重個人，服務(wù)顧客，追求卓越”的核心價值觀，以不斷地為我們的顧客和員工創(chuàng)造非凡。目前南寧沃爾瑪在南寧開了五家店。這些店分別位于南寧的市中心，或人員密集的地方。打造“一站式”購物環(huán)境。 二、內(nèi)部環(huán)境：沃爾瑪總部組織架構(gòu)沃爾瑪商店組織架構(gòu)夜班理貨部防損部各商品部夜班收貨部白班收貨部財務(wù)部前臺收銀部人事部行政部從上述組織結(jié)構(gòu)圖可以看出，沃爾瑪采用的是的精簡的事業(yè)部制組織。沃爾瑪每家分店由一位經(jīng)理和至少

3、兩位助理經(jīng)營管理，經(jīng)理負(fù)責(zé)整個商店的運(yùn)營，助理經(jīng)理則分別負(fù)責(zé)耐用商品和非耐用商品的管理；他們又領(lǐng)導(dǎo)者36個商品部門經(jīng)理。商店經(jīng)理向地區(qū)經(jīng)理匯報工作，每位地區(qū)經(jīng)理約負(fù)責(zé)12家分店；地區(qū)經(jīng)理又向區(qū)域副總裁匯報工作，每位副總裁下又設(shè)3-4個地區(qū)經(jīng)理；最后，區(qū)域副總裁向公司執(zhí)行副總裁匯報工作；另外還有2為高級副總裁分別負(fù)責(zé)新店發(fā)展和公司財務(wù)等。該套組織結(jié)構(gòu)體系中，各區(qū)域副總裁是核心，他們負(fù)責(zé)整個公司的溝通和運(yùn)營管理。雖然沃爾瑪擴(kuò)展迅速，但是這里管理結(jié)構(gòu)仍然簡單精煉和有效。企業(yè)文化 尊重個人尊重每位同事提出的意見。經(jīng)理們被看做“公仆領(lǐng)導(dǎo)”，通過培訓(xùn)、表揚(yáng)及建設(shè)性的反饋意見幫助新的同事認(rèn)識發(fā)掘自己的潛能。

4、服務(wù)顧客-“顧客就是老板”。沃爾瑪公司盡其所能使顧客感到在沃爾瑪連鎖店購物是一種親切、愉快的經(jīng)歷。 追求卓越沃爾瑪連鎖店的同事共同分享使顧客滿意的承諾。在每天營業(yè)前，同事會聚集在一起，高呼沃爾瑪口號，查看前一天的銷售情況，討論當(dāng)天的目標(biāo)三、風(fēng)險評估沃爾瑪風(fēng)險評估方法與傳統(tǒng)方法比較沃爾瑪方法傳統(tǒng)方法跨部門綜合管理按職能單獨(dú)管理對復(fù)雜問題深入研究并提出綜合解決方案對復(fù)雜問題只能簡單處理橫向與垂直并重垂直建立信息跨部門共享信息不共享關(guān)注風(fēng)險事件之間的互動關(guān)系不關(guān)注風(fēng)險事件間的聯(lián)系關(guān)系風(fēng)險點(diǎn)之間的確定相互溝通風(fēng)險點(diǎn)之間的確定獨(dú)立成本效益原則明顯管理成本高昂風(fēng)險評估是指企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與

5、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略的行為可能遇到的風(fēng)險包括：公關(guān)失策風(fēng)險，高層調(diào)動頻繁風(fēng)險，低價不低風(fēng)險，供貨商關(guān)系不暢風(fēng)險，物流系統(tǒng)失靈風(fēng)險 沃爾瑪合理地分析和管理相關(guān)風(fēng)險的機(jī)制，創(chuàng)造了“天天低價”控制的特色，沃爾瑪比競爭手成本低，商品周轉(zhuǎn)快，真正做到了“成本抑減”的工作?！傲銕齑妗钡淖龇ㄊ刮譅柆斆磕甓伎晒?jié)省數(shù)以百萬美元的倉儲費(fèi)用。（一）沃爾瑪公司的風(fēng)險管理部門沃爾瑪公司在董事會中分別設(shè)立了風(fēng)險管理委員會和審計委員會。風(fēng)險管理委員會由三名成員組成，其中包括一名獨(dú)立董事，其下設(shè)風(fēng)險管理部（包括策略部、系統(tǒng)開發(fā)與分析部、管理信息系統(tǒng)部、法律室）以監(jiān)督運(yùn)營單位的風(fēng)險。審計委員會下設(shè)審

6、計部，主要對公司進(jìn)行內(nèi)部控制，為企業(yè)進(jìn)行全面風(fēng)險管理提供保障。公司管理層負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)兩個委員會制定的策略，從而更好地領(lǐng)導(dǎo)各個業(yè)務(wù)部門。（二）沃爾瑪公司內(nèi)部控制的“三條防線”1、第一道防線：業(yè)務(wù)部門防線。沃爾瑪公司的業(yè)務(wù)部門包含了企業(yè)大部分資產(chǎn)和現(xiàn)金業(yè)務(wù)，在實(shí)際交易過程中會遇到各種各樣的風(fēng)險，因而是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險管理的最前沿。沃爾瑪公司的管理層在協(xié)調(diào)好風(fēng)險管理部和審計部的政策后，分別從宏觀和微觀兩個層面將公司的風(fēng)險管理方法和內(nèi)控流程融入到業(yè)務(wù)部門中，從而構(gòu)成了沃爾瑪公司風(fēng)險管理的第一道防線。其中，微觀控制包括采購政策與制度、存貨管理、資金管理等；宏觀控制包括企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)劃分、審批程序等。2、第

7、二道防線：風(fēng)險管理部門防線。該防線包括風(fēng)險管理委員會和風(fēng)險管理部兩層系統(tǒng)。風(fēng)險管理委員會的職能主要是確保企業(yè)的風(fēng)險管理落到實(shí)處，并對風(fēng)險管理部進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控。具體包括：協(xié)助管理層決定公司的風(fēng)險取向；負(fù)責(zé)建立和維護(hù)有效的風(fēng)險管理制度并制定風(fēng)險管理政策和策略；在公司內(nèi)部建立起具有風(fēng)險意識的企業(yè)文化等。風(fēng)險管理部的職能主要是領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)公司各業(yè)務(wù)部門在風(fēng)險管理方面的工作。具體包括：對各單位的風(fēng)險進(jìn)行組合式管理；協(xié)助和監(jiān)督各業(yè)務(wù)單位進(jìn)行內(nèi)控的自我評估和管理；對財務(wù)和相關(guān)風(fēng)險進(jìn)行定性和定量分析等。3、第三道防線：內(nèi)部審計防線。主要是在審計委員會領(lǐng)導(dǎo)下從財務(wù)、經(jīng)營、合規(guī)等方面對企業(yè)的風(fēng)險進(jìn)行評估和控制，以確定

8、業(yè)務(wù)部門能知道該部門的重要風(fēng)險，也能識別新的風(fēng)險。同時還要確定企業(yè)內(nèi)部控制的科學(xué)性和執(zhí)行情況，從而更好地降低風(fēng)險。此外，沃爾瑪公司還有一套由企業(yè)董事會和管理層共同設(shè)立的與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合的有利于風(fēng)險管理的治理結(jié)構(gòu)，這是三條防線能正常發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。在董事會中，各成員都有足夠的知識、經(jīng)驗(yàn)和判斷能力；董事會和管理層相互尊重、信任并保持密切的合作關(guān)系；企業(yè)訂立了清晰的目標(biāo)、戰(zhàn)略和規(guī)章制度，包括企業(yè)的風(fēng)險政策和風(fēng)險承受極限；企業(yè)有一套重視風(fēng)險管理的企業(yè)文化和價值觀。四、控制活動控制活動是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。 公司治理結(jié)構(gòu)中董事會是公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心，它

9、必須為公司的經(jīng)理層制定自身利益博弈的規(guī)則。對一個完善的內(nèi)部控制而言，積極主動參與控制的董事會必不可少，這就要求董事會擁有技術(shù)、才能和智慧，適時進(jìn)行管理，適當(dāng)履行其監(jiān)控、引導(dǎo)和監(jiān)督的責(zé)任。 沃爾瑪?shù)亩聲捌涑蓡T在內(nèi)控制度的有效運(yùn)行中充分發(fā)揮了作用，他們堅持董事應(yīng)有的有效牽制原則，使得公司高層做出的決策具有高度預(yù)見性和創(chuàng)造力。 沃爾瑪有著獨(dú)特的管理：店中有店，每個人所負(fù)責(zé)的區(qū)域就是一個店，每個人就是自己店的總經(jīng)理。授權(quán)部門經(jīng)理管理自己的業(yè)務(wù)，只要能力是夠，這些“店中店”被允許有極高的銷售額。不相容職務(wù)分離控制：1、在現(xiàn)金報銷時，由一人負(fù)責(zé)報銷并填制原始手工憑證，一人將有關(guān)內(nèi)容輸入計算機(jī)產(chǎn)生機(jī)制憑

10、證，還有一人負(fù)責(zé)復(fù)核工作。通過這樣的崗位分工到達(dá)牽制作用。2、支票的簽發(fā)至少有出納員和會計負(fù)責(zé)人兩人簽名3、銀行存款要及時對賬，調(diào)節(jié)表應(yīng)由出納、登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬以外的第三者編制。4、實(shí)行權(quán)責(zé)分離，管錢不管賬，出納人員不得監(jiān)管債權(quán)債務(wù)、收入和費(fèi)用的登記工作。5、物質(zhì)請購、采購、驗(yàn)收、收款、記賬必須由不同的人員擔(dān)任。財產(chǎn)保全控制：1、建立健全的現(xiàn)金定期盤點(diǎn)制度。首先，出納員在每日將現(xiàn)金實(shí)存額同現(xiàn)金日記賬相核對，做到日清月結(jié)，賬款相符。其次，會計人員對出納經(jīng)管的現(xiàn)金進(jìn)行定期盤點(diǎn)。第三，建立有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)人員和有關(guān)人員組成的清查小組進(jìn)行不定期的清查盤點(diǎn)。2、控制儲備定額，防超儲積壓。3

11、、對于重要貨物的采購，要直接與生產(chǎn)單位簽訂合同，會計部門要參加合同的簽訂工作，收貨部門要嚴(yán)格按照合同規(guī)定的品種、數(shù)量、質(zhì)量進(jìn)行驗(yàn)收。4、發(fā)生貨幣資金的收入和支出，應(yīng)立即入賬，不得拖延。沃爾瑪集團(tuán)總部每年到下屬商場進(jìn)行12次檢查，通過內(nèi)部復(fù)核進(jìn)行對各商場財務(wù)部的監(jiān)督考核。對經(jīng)營活動的控制：1標(biāo)準(zhǔn)化：沃爾瑪每家門店在商品、服務(wù)、店名、店貌等方面嚴(yán)格執(zhí)行總部規(guī)定的規(guī)范和作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。 2專業(yè)化：要求在采購、配送、銷售、管理等方面，把專業(yè)的事情交給專業(yè)人士做。3統(tǒng)一化：在商品采購、物流配送、資金結(jié)算、信息匯集、廣告宣傳、員工培訓(xùn)等方面，堅持全球統(tǒng)一的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，并由總部直接控制或制定標(biāo)準(zhǔn)化流程予以控制。4簡

12、單化：使員工工作簡單化，減少業(yè)務(wù)運(yùn)作的環(huán)節(jié)，是每個環(huán)節(jié)、每個崗位的商業(yè)活動盡可能簡單。5沃爾瑪總部的電腦和各個發(fā)貨中心及各家分店的電腦聯(lián)接，商店付款臺上的激光掃描器會把每件貨物的條形碼輸入電腦，再由電腦進(jìn)行進(jìn)行分類統(tǒng)計。當(dāng)某一貨品庫存減少到一定數(shù)量時，電腦會發(fā)出信號，提醒商店及時向總部要求進(jìn)貨。總部安排貨源后，送往離商店最近的一個發(fā)貨中心，再由發(fā)貨中心的電腦安排發(fā)送時間和線路。這樣，從商店發(fā)出訂單到接到貨物并把貨物提上貨架銷售，一整套工作完成只要36小時。這保證了沃爾瑪物流系統(tǒng)在擁有巨大規(guī)模的同時仍保持高效運(yùn)轉(zhuǎn)。五、信息和溝通1、信息與溝通信息與溝通是企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的

13、信息，以確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間有效溝通。2、建立全球第一個物流數(shù)據(jù)的處理中心： 沃爾瑪在全球第一個實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部24小時計算機(jī)物流網(wǎng)絡(luò)化監(jiān)控，使采購庫存、訂貨、配送和銷售一體化。例如，顧客到沃爾瑪?shù)昀镔徫?，然后通過POS機(jī)打印發(fā)票，與此同時負(fù)責(zé)生產(chǎn)計劃、采購計劃的人員以及供應(yīng)商的電腦上就會同時顯示信息，各個環(huán)節(jié)就會通過信息及時完成本職工作，從而減少了很多不必要的時間浪費(fèi)，加快了物流的循環(huán)。 正因?yàn)檫@種高速的信息處理與溝通系統(tǒng)，為沃爾瑪?shù)慕?jīng)營活動帶來了高效率和高利潤，同時也證實(shí)了沃爾瑪董事會的超凡智慧和在內(nèi)控中運(yùn)作的有效性。建立完善的信息溝通系統(tǒng)，有利于增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的成效六、監(jiān)測活

14、動監(jiān)控每隔一段時間，每家店都會舉行“草根會議”，隨意抽取各部門員工了解情況。草根會議基層調(diào)查每年，沃爾瑪總部都會在全球范圍內(nèi)開展“基層調(diào)查”，以不記名形式了解整個店的經(jīng)營管理情況，密封后寄至美國，由專門的調(diào)查公司進(jìn)行統(tǒng)計分析。COSO報告認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，這個過程是通過納入管理過程的大量制度及活動實(shí)現(xiàn)的。要確保內(nèi)部控制執(zhí)行的效果良好并能隨時適應(yīng)新情況等，內(nèi)部控制必須被監(jiān)督。沃爾瑪?shù)男l(wèi)星系統(tǒng)可以監(jiān)控到全球的所有店鋪、配送中心和經(jīng)營的所有商品，每天發(fā)生的一切與經(jīng)營有關(guān)的購銷調(diào)存等信息。沃爾瑪有一個統(tǒng)一的產(chǎn)品代碼叫UPC代碼，可以對它掃描、閱讀。經(jīng)理們選擇一件商品，掃描一下該商品的UPC

15、代碼，不僅知道商場目前有多少這種商品，訂貨量是多少，而且還知道有多少這種產(chǎn)品正在運(yùn)輸?shù)缴痰甑耐局?，會在什么時候運(yùn)到等情況。這些數(shù)據(jù)都是通過主干網(wǎng)和通信衛(wèi)星傳遞到數(shù)據(jù)中心。通過這個信息系統(tǒng)，管理人員掌握到第一手的資料，并對日常運(yùn)營與企業(yè)戰(zhàn)略做出分析和決策。七、啟示每一個成功優(yōu)秀的企業(yè)都需要一個完善且足夠強(qiáng)勁的內(nèi)部控制。內(nèi)部環(huán)境是其他四個因素發(fā)生作用的基礎(chǔ)，企業(yè)想要成功，首先要打造企業(yè)堅固的內(nèi)核企業(yè)文化，為人之道即為商之道?？刂苹顒幽苁蛊髽I(yè)保證控制目標(biāo)有效落實(shí)，企業(yè)對信息的掌握速度要快，才能跟上日新月異的市場需求。良好的內(nèi)部控制體系是企業(yè)走向成功的基石，完善的信息與溝通是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)和重要保證，企業(yè)還應(yīng)重視內(nèi)部監(jiān)督，完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部審計。參考文獻(xiàn)【1】陳玲.關(guān)于我國內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)的思考【J】.會計研究，2001（8）.【2】李秉成.內(nèi)部控制概念及基本性質(zhì)的探討【J】.武