第三章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序ppt課件

1、第八章 審計(jì)目的第一節(jié) 審計(jì)目的第二節(jié) 審計(jì)程序教學(xué)目的： 經(jīng)過本章的學(xué)習(xí)，掌握管理當(dāng)局對(duì)報(bào)表的認(rèn)定、審計(jì)詳細(xì)目的及其確定；了解審計(jì)的總目的。掌握審計(jì)從開場(chǎng)到終了的審計(jì)程序，為后面各章的學(xué)習(xí)提供方法和實(shí)際指點(diǎn)。第一節(jié) 審計(jì)目的 審計(jì)目的是人們經(jīng)過審計(jì)實(shí)際活動(dòng)所期望到達(dá)的審計(jì)目的或期望獲得的審計(jì)結(jié)果。它包括審計(jì)總目的和審計(jì)詳細(xì)目的兩個(gè)層次。 本章的概念要與程序、內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)等實(shí)踐問題相結(jié)合。 詳細(xì)包括：(1)與詳細(xì)審計(jì)程序相結(jié)合：針對(duì)給定的審計(jì)程序，指出該程序可以證明財(cái)務(wù)報(bào)表哪個(gè)工程的哪個(gè)認(rèn)定； 【例題1單項(xiàng)選擇題】在對(duì)資產(chǎn)存在認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，正確的測(cè)試方向是( )。 A從財(cái)務(wù)報(bào)表到尚未記錄的

2、工程 B從尚未記錄的工程到財(cái)務(wù)報(bào)表 C從會(huì)計(jì)記錄到支持性證據(jù) D從支持性證據(jù)到會(huì)計(jì)記錄【答案】C (2)與內(nèi)部控制缺陷相結(jié)合：在了解或測(cè)試的根底上，指出內(nèi)部控制缺陷影響財(cái)務(wù)報(bào)表哪個(gè)工程的哪個(gè)認(rèn)定；【例題2綜合題】Y股份(以下簡(jiǎn)稱Y公司)主要運(yùn)營中、小型機(jī)電類產(chǎn)品的消費(fèi)和銷售。注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)Y公司200年度財(cái)務(wù)報(bào)表，于200年12月1日至12月15日對(duì)Y公司的購貨與付款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)展了解、測(cè)試與評(píng)價(jià)，部分內(nèi)容摘錄如下： 原資料明細(xì)賬顯示，Y公司在11月27日購入乙原資料694公斤，金額為70000元(不含增值稅)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師留意到該原資料訂購單所列數(shù)量為700公斤，單價(jià)為

3、每公斤100元(不含增值稅)，但相應(yīng)的入庫單所列數(shù)量為694公斤。財(cái)務(wù)人員解釋，上述數(shù)量差別是運(yùn)輸途中損耗所致。按照Y公司原資料采購管理規(guī)定，乙原資料允許的入庫檢驗(yàn)差別率為1。 要求：請(qǐng)指出上述事項(xiàng)主要與存貨和應(yīng)付賬款的什么認(rèn)定相關(guān)。【答案】與存貨和應(yīng)付賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定相關(guān)。 (3)與艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相結(jié)合：在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的根底上指出艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)影響財(cái)務(wù)報(bào)表哪個(gè)工程的哪個(gè)認(rèn)定?！纠}3綜合題】甲公司主要從事小型電子消費(fèi)品的消費(fèi)和銷售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)任務(wù)底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：甲公司于208年初完成了部分主要產(chǎn)品的更

4、新?lián)Q代。由于利用現(xiàn)有主要產(chǎn)品(T產(chǎn)品)消費(fèi)線消費(fèi)的換代產(chǎn)品(S產(chǎn)品)的市場(chǎng)銷售情況良好,甲公司自208年2月起大幅減少了T產(chǎn)品老產(chǎn)品的產(chǎn)量，并于208年3月終止了T產(chǎn)品的消費(fèi)和銷售。S產(chǎn)品和T產(chǎn)品的消費(fèi)所需原資料根本一樣,原資料平均價(jià)錢相比上年上漲了約2。由于S產(chǎn)品的功能更加齊全且設(shè)計(jì)新穎,其平均售價(jià)比T產(chǎn)品高約10。 要求：指出所述事項(xiàng)能否能夠闡明存在艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)假設(shè)以為存在，簡(jiǎn)要闡明理由，并分別闡明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表工程(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)本錢、存貨、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)和估計(jì)負(fù)債)的哪些認(rèn)定相關(guān)。 【答案】是否可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)理由風(fēng)險(xiǎn)的層次賬戶及認(rèn)定是S產(chǎn)品的平均售價(jià)比T產(chǎn)

5、品高約10，原材料平均價(jià)格相比上年上漲了約2，S產(chǎn)品的208年毛利率卻比T產(chǎn)品207年毛利率高10個(gè)百分點(diǎn)，可能存在多記收入或者少計(jì)主營業(yè)務(wù)成本的風(fēng)險(xiǎn)T產(chǎn)品已經(jīng)不再銷售，但208年末還有庫存，可能存在少計(jì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的風(fēng)險(xiǎn)營業(yè)收入(應(yīng)收賬款)發(fā)生(存在)營業(yè)成本(存貨)完整性(存在)存貨(存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偢究蚣芤弧⒇?cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目的 包括兩個(gè)層次：1、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目的；2、與各類買賣、賬戶余額、列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目的。(一)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的以下方面發(fā)表審計(jì)意見：1、財(cái)務(wù)報(bào)表能否按會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；2、財(cái)務(wù)報(bào)表

6、能否在一切艱苦方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營成果、現(xiàn)金流量。 (二)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性(三)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性 財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者之所以希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表意見，主要有以下四方面緣由： 1.利益沖突。 2.艱苦性。 3.復(fù)雜性。 4.間接性。 (四)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的作用和局限性 由于審計(jì)存在固有限制，審計(jì)任務(wù)不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在艱苦錯(cuò)報(bào)提供絕對(duì)保證。審計(jì)意見不是對(duì)被審計(jì)單位未來生存才干或管理層運(yùn)營效率、運(yùn)營效果提供的保證。(五)目的的導(dǎo)向作用 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)任務(wù)發(fā)揚(yáng)著導(dǎo)向作用，它界定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍，直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師方案和實(shí)施審計(jì)

7、程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，決議了注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何發(fā)表審計(jì)意見。以財(cái)務(wù)報(bào)表為中心二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任 1、管理層和治理層的責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任1治理層的責(zé)任 對(duì)管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過程實(shí)施有效的監(jiān)視。 財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、股東權(quán)益變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表及附注(附注由艱苦會(huì)計(jì)政策概要和其他解釋性附注組成)。2管理層的責(zé)任 在治理層監(jiān)視下，按適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表。詳細(xì)包括:(1)選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。(3)根據(jù)企業(yè)的詳細(xì)情況，做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。 管理層經(jīng)過簽署財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)責(zé)任。3注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任按審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表

8、發(fā)表審計(jì)意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。 【例題4多項(xiàng)選擇題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)范圍時(shí)，應(yīng)偏重思索以下( )方面。 A.審計(jì)哪一年的財(cái)務(wù)報(bào)表 B.審計(jì)哪一張財(cái)務(wù)報(bào)表 C.客觀緣由或被審計(jì)單位施加的限制 D.恰當(dāng)審計(jì)程序的總和 答案：CD三、管理層認(rèn)定與詳細(xì)審計(jì)目的 一管理層認(rèn)定 管理層認(rèn)定是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素確實(shí)認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)做出的明確或隱含表達(dá)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的根本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定能否恰當(dāng)。流動(dòng)資產(chǎn)： 存貨1 000 000明確的認(rèn)定：1記錄的存貨是存在的；2存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在

9、財(cái)務(wù)報(bào)表中100萬元。隱含的認(rèn)定： 1一切該當(dāng)記錄的存貨均已記錄；2記錄的存貨都由被審計(jì)單位擁有。 1、與各類買賣和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定1發(fā)生：記錄的買賣和事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)。2完好性：一切該當(dāng)記錄的買賣和事項(xiàng)均已記錄。3準(zhǔn)確性：與買賣和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。4截止：買賣和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。5分類：買賣和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。2、與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定1存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益是存在的。2權(quán)益和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位該當(dāng)履行的歸還義務(wù)。3完好性：一切該當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益均已記錄。4計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)

10、債和一切者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。3、與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定1發(fā)生及權(quán)益和義務(wù)：披露的買賣、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。2完好性：一切該當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。3分類和可了解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描畫，且披露內(nèi)容表述清楚。4準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。二詳細(xì)審計(jì)目的1、與各類買賣和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目的1發(fā)生：確認(rèn)已記錄的買賣是真實(shí)的。 發(fā)生認(rèn)定所要處理的問題是管理層能否把那些不曾發(fā)生的工程列入財(cái)務(wù)報(bào)表，它主要與財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的高估有關(guān)。2完好性：確認(rèn)已發(fā)生的買賣確實(shí)曾經(jīng)記錄。3準(zhǔn)確性：確認(rèn)已記錄的

11、買賣是按正確金額反映的。4截止：確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的買賣記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。5分類：確認(rèn)被審計(jì)單位記錄的買賣經(jīng)過適當(dāng)分類。 2、與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目的1存在：確認(rèn)記錄的金額確實(shí)存在。2權(quán)益和義務(wù)：確認(rèn)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位的權(quán)益，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)。3完好性：確認(rèn)已存在的金額均已記錄。4計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已被恰當(dāng)記錄。【例題5單項(xiàng)選擇題】在注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)定的以下各個(gè)詳細(xì)審計(jì)目的中，( )是為了實(shí)現(xiàn)截止目的。 A. 年前開出的支票能否均在年前入賬 B. 應(yīng)收賬款能否屬實(shí) C. 存貨的跌價(jià)預(yù)備能否已計(jì)提 D. 固定資產(chǎn)

12、能否有充作抵押的 【答案】A【例題6單項(xiàng)選擇題】被審計(jì)單位應(yīng)采取庫房上鎖、貼封條、晝夜看管、遠(yuǎn)紅外監(jiān)控等措施維護(hù)消費(fèi)所需的貴重原資料。這些措施直接有助于被審計(jì)單位管理層實(shí)現(xiàn)其對(duì)于原資料工程的( )認(rèn)定。 A.存在 B.完好性 C.列報(bào) D.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?【答案】A【例題7單項(xiàng)選擇題】在被審計(jì)單位發(fā)生的以下事項(xiàng)中，違反管理層對(duì)所屬工程的 “計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定的是( )。 A. 未將從銀行獲得的60萬元流動(dòng)資金借款列入短期借款工程 B. 將以運(yùn)營租賃方式租賃的固定資產(chǎn)原值30萬元計(jì)入固定資產(chǎn)科目 C. 將應(yīng)付甲公司的100萬元貨款記入乙公司應(yīng)付賬款明細(xì)賬中 D. 將預(yù)付賬款100萬元記為80萬元 【答案

13、】D 3、與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目的1發(fā)生及權(quán)益和義務(wù)：將沒有發(fā)生的買賣、事項(xiàng)，或與被審計(jì)單位無關(guān)的買賣和事項(xiàng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，那么違反該目的。 例如，復(fù)核董事會(huì)會(huì)議記錄中能否記載了固定資產(chǎn)抵押等事項(xiàng)，訊問管理層固定資產(chǎn)能否被抵押，即是對(duì)列報(bào)的權(quán)益認(rèn)定的運(yùn)用。假設(shè)被審計(jì)單位擁有被抵押的固定資產(chǎn)，那么需求將其在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)，并闡明與之相關(guān)的權(quán)益遭到限制。2完好性：假設(shè)該當(dāng)披露的事項(xiàng)沒有包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，那么違反該目的。 例如，檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)買賣，以驗(yàn)證其在財(cái)務(wù)報(bào)表中能否得到充分披露，即是對(duì)列報(bào)的完好性認(rèn)定的運(yùn)用。3分類和可了解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描畫，且披露內(nèi)容表述清楚。 例如，檢查存貨的

14、主要類別能否已披露，能否將一年內(nèi)到期的長期負(fù)債列為流動(dòng)負(fù)債，即是對(duì)列報(bào)的分類和可了解性認(rèn)定的運(yùn)用。4準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。 例如，檢查財(cái)務(wù)報(bào)表附注能否分別對(duì)原資料、在產(chǎn)品和產(chǎn)廢品等存貨本錢核算方法做了恰當(dāng)闡明，即是對(duì)列報(bào)的準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)認(rèn)定的運(yùn)用?！纠}8單項(xiàng)選擇題】X公司2021年度消費(fèi)的甲產(chǎn)品大部分曾經(jīng)出賣，年末庫存量約為年產(chǎn)量的10%。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，雖然X公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中曾經(jīng)披露了甲產(chǎn)品本錢的核算方法，但實(shí)踐上沒有對(duì)消費(fèi)甲產(chǎn)品的公用設(shè)備計(jì)提折舊。注冊(cè)會(huì)計(jì)師以為X公司的做法同時(shí)違背了以下認(rèn)定。其中，他不認(rèn)可的是( )。 A計(jì)價(jià)和分?jǐn)?B準(zhǔn)確性

15、C分類和可了解性 D準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià) 【答案】C審計(jì)思緒1、由審計(jì)總目的與管理層認(rèn)定確定詳細(xì)審計(jì)目的；2、經(jīng)過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和控制測(cè)試等，確定艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；3、根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)論，確定重點(diǎn)審計(jì)目的和重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域；4、根據(jù)重點(diǎn)審計(jì)目的和領(lǐng)域確定進(jìn)一步審計(jì)程序；5、經(jīng)過審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；6、根據(jù)審計(jì)證據(jù)評(píng)價(jià)管理層認(rèn)定能否存在艱苦錯(cuò)報(bào)；7、確定錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響；8、根據(jù)與管理層溝通的結(jié)果，確定審計(jì)意見、出具審計(jì)報(bào)告。第二節(jié) 審計(jì)過程一、審計(jì)過程概述二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程一接受業(yè)務(wù)委托1、獲取客戶信息 在接受新客戶的業(yè)務(wù)或決議能否堅(jiān)持現(xiàn)有業(yè)務(wù)或思索接受現(xiàn)有客戶的新業(yè)務(wù)

16、時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)獲取如下信息：(1)思索客戶的誠信，沒有信息闡明客戶缺乏誠信；(2)具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任才干、時(shí)間和資源；(3)可以遵守職業(yè)品德規(guī)范。2、簽定審計(jì)業(yè)務(wù)商定書二方案審計(jì)任務(wù)第五章 第二節(jié) 方案審計(jì)任務(wù)主要包括：在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開場(chǎng)時(shí)開展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)；制定總體審計(jì)戰(zhàn)略；制定詳細(xì)審計(jì)方案等。三實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序第六章 第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并識(shí)別和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序是必要程序。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序的主要任務(wù)包括：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；識(shí)別和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類買賣、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。四、實(shí)施控制測(cè)試和本質(zhì)性程序第六章 第二節(jié) 評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)后，該當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判別，針對(duì)評(píng)價(jià)的財(cái)務(wù)報(bào)表層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序包括實(shí)施控制測(cè)試和本質(zhì)性程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低程度。五、完成審計(jì)任務(wù)和編制審計(jì)報(bào)告 第十五章、第