AC0338-基礎(chǔ)會(huì)計(jì)-會(huì)計(jì)循環(huán)

1、第三章 會(huì)計(jì)循環(huán)第一節(jié) 會(huì)計(jì)循環(huán)概述第二節(jié)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)憑證第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的登記第四節(jié)對(duì)賬與結(jié)賬第五節(jié)編制財(cái)務(wù)報(bào)表第一節(jié) 會(huì)計(jì)循環(huán)概述一、會(huì)計(jì)循環(huán)的概念 是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)，從取得或填制反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證起，到編制出會(huì)計(jì)報(bào)表為止，全面、連續(xù)地進(jìn)行會(huì)計(jì)處理所必須經(jīng)歷的各個(gè)會(huì)計(jì)工作步驟。二、會(huì)計(jì)循環(huán)的步驟1、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，取得或填制原始憑證。2、審核原始憑證，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制記賬憑證。3、根據(jù)記賬憑證所確定的會(huì)計(jì)分錄，登記會(huì)計(jì)賬簿。4、期末，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，作出賬項(xiàng)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄，并過入相應(yīng)的分類賬，進(jìn)行試算平衡。5、進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查和對(duì)賬。6、作出結(jié)賬分錄，結(jié)清所有收入、費(fèi)用等虛賬戶

2、。登賬完畢，編制試算平衡表。7、編制會(huì)計(jì)報(bào)表。發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)$傳遞原始憑證交給會(huì)計(jì)根據(jù)原始憑證填制記賬憑證登記會(huì)計(jì)明細(xì)賬登記會(huì)計(jì)總賬資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表核對(duì)賬務(wù)處理程序原始憑證原始憑證匯總表收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬明細(xì)分類賬總分類賬會(huì)計(jì)報(bào)表表示填制、登記或編表表示核對(duì)1234556第二節(jié) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)憑證一、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 能引起會(huì)計(jì)要素增減變化進(jìn)而可以確認(rèn)與計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也稱會(huì)計(jì)事項(xiàng)。二、會(huì)計(jì)憑證 用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為登記賬簿依據(jù)的書面證明文件，是重要的會(huì)計(jì)資料。 按會(huì)計(jì)憑證的填制程序和用途不同，可分為原始憑證和記賬憑證。 （一）原始憑證1、原始憑證的概念

3、是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)所取得或填制的，載明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，并且明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的具有法律效力的書面文件。是會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù)。2、原始憑證的種類 按其來源不同自制原始憑證 e.g.收料單外來原始憑證 e.g.發(fā)票 按其反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法和填制手續(xù)的不同一次憑證累計(jì)憑證匯總憑證記賬編制憑證 按用途不同通知憑證 e.g.罰沒通知書執(zhí)行憑證 e.g.發(fā)票計(jì)算憑證 e.g.制造費(fèi)用分配表3、原始憑證填制（或取得）要求（1）真實(shí)可靠。即如實(shí)填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，不弄虛作假，不涂改、挖補(bǔ)。（2）內(nèi)容完整。即應(yīng)該填寫的項(xiàng)目要逐項(xiàng)填寫，不可缺漏，尤其需要注意的是，年、月、日要按照填制原始憑證的實(shí)際日期填寫；名稱要

4、寫全，不能簡(jiǎn)化；品名或用途要填寫明確，不許含糊不清；有關(guān)人員的簽章必須齊全。（3）填制及時(shí)。即每當(dāng)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成，都要立即填制原始憑證，做到不積壓、不誤時(shí)、不事后補(bǔ)制。（4）書寫清楚規(guī)范。即字跡端正、易于辨認(rèn)，做到數(shù)字書寫符合會(huì)計(jì)上的技術(shù)要求，文字工整；復(fù)寫的憑證，要不串格、不串行、不模糊。（5）順序使用。即收付款項(xiàng)或?qū)嵨锏膽{證要順序或分類編號(hào)，在填制時(shí)按照編號(hào)的次序使用，跳號(hào)的憑證應(yīng)加蓋“作廢”戳記，不得撕毀。4、原始憑證的審核要求（1）真實(shí)性、合法性、合理性 對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證不予受理；對(duì)弄虛作假，嚴(yán)重違法的原始憑證在不予受理的同時(shí)應(yīng)予以扣留，并及時(shí)向單位領(lǐng)導(dǎo)人報(bào)告，請(qǐng)求查

5、明原因，追究當(dāng)事人責(zé)任；（2）準(zhǔn)確性、完整性 對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，予以退回，要求經(jīng)辦人員更正、補(bǔ)充。（二）記賬憑證1、記賬憑證的概念 由財(cái)會(huì)部門根據(jù)審核無誤的原始憑證填制的，載明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要內(nèi)容，確定會(huì)計(jì)分錄，并直接據(jù)以登記會(huì)計(jì)賬簿的會(huì)計(jì)憑證。2、記賬憑證的種類（1）按反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同 收款憑證 付款憑證 轉(zhuǎn)賬憑證注意：涉及貨幣資金內(nèi)部增減的業(yè)務(wù)，只填付款 憑證（2）按是否經(jīng)過匯總 匯總記賬憑證 A、分類匯總記賬憑證 定期根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證分別匯總編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。 B、全部匯總記賬憑證 將一定時(shí)期內(nèi)編制的記賬憑證全部匯總在一張記賬

6、憑證上。 非匯總記賬憑證 根據(jù)每一原始憑證或原始憑證匯總表單獨(dú)填制的記賬憑證。3、記賬憑證的填制要求 記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證單獨(dú)填制；也可以根據(jù)若干張反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證匯總填制。（1）科目運(yùn)用準(zhǔn)確、會(huì)計(jì)分錄正確；（2）科目的對(duì)應(yīng)清晰；（3）摘要簡(jiǎn)煉概括；（4）填制憑證必須有依據(jù)；（5）各種記賬憑證必須連續(xù)編號(hào)。第三節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的登記一、會(huì)計(jì)賬簿的概念與種類（一）會(huì)計(jì)賬簿的概念 是指由各種專門格式的賬頁組成的，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)的，按照會(huì)計(jì)科目設(shè)置的用來全面、連續(xù)、系統(tǒng)、分類地記錄和核算會(huì)計(jì)核算單位全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。（二）會(huì)計(jì)賬簿的種類1、按賬簿的用途不同（1）序時(shí)賬簿，即日記賬

7、，是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序，逐日逐筆連續(xù)登記的賬簿。（2）分類賬簿，是按照賬戶的分類據(jù)以登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。 總分類賬簿 庫存商品 明細(xì)分類賬簿 庫存商品酒類白酒五糧液 茅臺(tái)平行登記：賬戶名稱、記賬方向、金額（明細(xì)賬之和等于總賬） （3）備查賬簿，對(duì)未能在序時(shí)賬簿和分類賬簿中記錄的業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。2、按賬簿的外表形式分類（1）訂本式賬簿 優(yōu)點(diǎn)：不易丟失（現(xiàn)金、銀行存款日記賬，總賬采用訂本式） 缺點(diǎn)：預(yù)留賬頁困難，不利于分工記賬。（2）活頁式 優(yōu)點(diǎn)：不用預(yù)留賬頁，便于分工記賬 缺點(diǎn)：易丟失、抽換（3）卡片式（一）序時(shí)賬簿的格式與登記方法設(shè) 置：主要有現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬登賬依

8、據(jù)：一般按記賬憑證逐日逐筆登記，每天必須結(jié)賬。 1.現(xiàn)金日記賬的設(shè)置和登記格 式：三欄式、多欄式現(xiàn)金收入日記賬現(xiàn)金支出日記賬現(xiàn)金日記賬登賬依據(jù)：現(xiàn)金收入日記賬現(xiàn)金支出日記賬現(xiàn)金日記賬 2.銀行存款日記賬的設(shè)置和登記 格 式 類似現(xiàn)金日記賬，不同點(diǎn)是多了“結(jié)算憑證”一欄?，F(xiàn)金收入憑證、部分銀行存款付款憑證現(xiàn)金付款憑證現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證和部分銀行存款付款憑證二、會(huì)計(jì)賬簿的格式與登記方法（二）總分類賬的設(shè)置和登記 設(shè) 置：按一級(jí)會(huì)計(jì)科目開設(shè) 格 式：三欄式、訂本式 登賬依據(jù)：有多種，并由此而形成不同的核算形式（三）明細(xì)分類賬的設(shè)置和登記 設(shè) 置：按明細(xì)會(huì)計(jì)科目開設(shè) 格 式：三欄式、數(shù)量金額式

9、、多欄式、活頁式 登賬依據(jù)：記賬憑證、原始憑證匯總表銀行存款收入日記賬銀行存款支出日記賬銀行存款日記賬登賬依據(jù)銀行存款收款憑證和部分現(xiàn)金付款憑證銀行存款付款憑證銀行存款收款憑證、銀行存款付款憑證和部分現(xiàn)金付款憑證三、錯(cuò)賬的查找方法（一）影響借貸平衡的錯(cuò)賬 此種錯(cuò)誤在試算平衡時(shí)容易發(fā)現(xiàn)，e.g.借貸記錯(cuò)；同記借或同記貸；數(shù)字錯(cuò)位等。1.驗(yàn)算試算表的“合計(jì)”數(shù)。 反向相加，若“合計(jì)”數(shù)無誤，則根據(jù)差額尋找。2.若差額某一業(yè)務(wù)的發(fā)生額，則可能是漏記了對(duì)應(yīng)賬戶的一方。3.若差額能被2除盡，則可能有一筆業(yè)務(wù)的金額記在了同一方4.若差額能被9除盡，可能是數(shù)字錯(cuò)位。（二）不影響借貸平衡的錯(cuò)賬 重記、漏記整筆

10、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；多種錯(cuò)誤。 此種錯(cuò)賬只有靠平時(shí)記賬時(shí)的小心、謹(jǐn)慎來防范于未然。四、錯(cuò)賬的更正方法（一）劃線更正法1.適用范圍 記賬憑證未錯(cuò)賬簿記錄中的文字或數(shù)字錯(cuò)誤2.更正方法 在錯(cuò)誤文字、數(shù)字上劃一條紅線，然后在其上方空白處用藍(lán)黑墨水填寫正確的文字和數(shù)字，并由記賬人員在更正處蓋章。 文字錯(cuò)誤只劃掉錯(cuò)誤的文字，數(shù)字錯(cuò)誤則必須將整個(gè)數(shù)字劃掉。例1：將入庫材料成本976027元記成了976023。更正方法為：976023976027余慶華2.更正方法對(duì)第一種錯(cuò)誤：（1）用紅字填制一張與錯(cuò)誤記賬憑證會(huì)計(jì)分錄相同的記賬憑證，并據(jù)以紅字登記入帳；（2）用藍(lán)字填制一張正確的憑證并記賬；（二）紅字更正法1.適用范

11、圍：記賬憑證的兩種錯(cuò)誤，并已記帳。 （1）記賬憑證中的應(yīng)借或應(yīng)貸科目或記賬方向出錯(cuò)，并已記賬。 （2）記賬憑證中所使用的科目沒錯(cuò)，但金額錯(cuò)誤：所記金額應(yīng)記 金額（已經(jīng)記賬）例2.將“制造費(fèi)用”寫成了制造成本。更正方法為：制造成本費(fèi)用對(duì)第二種錯(cuò)誤： 所記金額應(yīng)記金額，則將差額用紅字填制憑證并過賬。例1.用銀行存款支付材料采購費(fèi)用800元。會(huì)計(jì)記為：借：材料采購 800 貸：庫存現(xiàn)金 800更正：借：材料采購 800 貸：庫存現(xiàn)金 800 （沖銷錯(cuò)誤分錄）借：材料采購 800 貸：銀行存款 800（更正錯(cuò)誤記錄）記賬記賬（三）補(bǔ)充登記法1.適用范圍 所記金額應(yīng)記金額2.更正方法 將其差額用藍(lán)字填制

12、一張記賬憑證，并記賬。例2.用銀行存款支付管理費(fèi)用1500元。記賬憑證中將1500元寫為5100元，并已入賬。更正借：管理費(fèi)用 3600 貸：銀行存款 3600（沖銷 多記數(shù)）記賬例：用銀行存款支付管理費(fèi)用5100元，記賬憑證中將5100元寫為1500元，并已記賬。更正 借：管理費(fèi)用 3600 貸：銀行存款 3600 （補(bǔ)記少記金額）記賬第四節(jié) 對(duì)賬與結(jié)賬一、對(duì)帳（一）對(duì)帳的概念 簡(jiǎn)單的說就是在將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入帳之后，對(duì)帳簿記錄所進(jìn)行的核對(duì)工作。 一般在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行的。有關(guān)人員辦理調(diào)動(dòng)時(shí)或發(fā)生非常事件后，應(yīng)隨時(shí)進(jìn)行對(duì)帳。（二）對(duì)賬1.賬證核對(duì)2.賬賬核對(duì)3.賬實(shí)核對(duì)（一） 交易種類：

13、三、權(quán)責(zé)發(fā)生制與賬項(xiàng)調(diào)整明顯交易：指收入和支出現(xiàn)金及賒購、賒銷一類的事件。這些交易都有明顯的原始憑證。隱含交易：是指那些在日常記錄中常常忽略，而僅僅在會(huì)計(jì)期間的期末，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整的事件，如確認(rèn)折舊費(fèi)用等。每個(gè)會(huì)計(jì)期末，會(huì)計(jì)都要用調(diào)整分錄來記錄隱含交易。 （二） 賬項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)基本的調(diào)整分錄為：1、收入項(xiàng)目：應(yīng)收收入 預(yù)收收入2、費(fèi)用項(xiàng)目：預(yù)計(jì)負(fù)債 長(zhǎng)期資產(chǎn)攤銷、折舊等 1、收入調(diào)整舉例（1）應(yīng)收收入例：出租柜臺(tái)每月租金400元，本月尚未收 到。 借：應(yīng)收賬款 400 貸：其他業(yè)務(wù)收入 400（2）預(yù)收收入 例：1月份預(yù)收半年房屋租金3600元 預(yù)收時(shí)： 借：銀行存款 3600 貸：

14、預(yù)收賬款 3600 確認(rèn)本月收入時(shí)： 借：預(yù)收賬款 600 貸：其他業(yè)務(wù)收入 6002、費(fèi)用調(diào)整舉例（1）預(yù)計(jì)負(fù)債例：預(yù)計(jì)本年度產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的修理 費(fèi)用10000元 借：銷售費(fèi)用 10 000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 10 000（2）攤銷、折舊等 例：租入房屋一棟，發(fā)生裝修支出30萬，租期3年。 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 300 000 貸：銀行存款 300 000 借：銷售費(fèi)用 10 000 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 10 000 例：企業(yè)辦公大樓每月計(jì)提折舊費(fèi)20 000元。 借：管理費(fèi)用 20 000 貸：累計(jì)折舊 20 000四、結(jié)賬（一）定義 就是在把一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在全部登記入賬的基礎(chǔ)上，結(jié)出各賬戶的“本期發(fā)生額”和“期末余額”，從而根據(jù)賬簿記錄編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 1、實(shí)賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)： 實(shí)賬戶是指資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶，即列示 在資產(chǎn)負(fù)債表的賬戶，這類賬戶的余額逐年遞轉(zhuǎn)延續(xù)，所以此時(shí)的結(jié)賬是指結(jié)出期末新余額。 2、虛賬戶的結(jié)清： 虛賬戶是指收入和費(fèi)用兩類賬戶，即列示在利潤(rùn)表的賬戶，這類賬戶的余額應(yīng)結(jié)平為“零”。 程序： 計(jì)算虛賬戶余額編制結(jié)賬分錄結(jié)清“本年利潤(rùn)”賬戶（二）結(jié)賬的程序 首先，檢查本期所發(fā)生的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否都已填制會(huì)計(jì)憑證，登記入賬。為了準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)