第二講資產(chǎn)1概述,貨幣和應(yīng)收

1、第二講 資產(chǎn)1教學(xué)要求了解資產(chǎn)的本質(zhì)及其確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)2. 熟悉各個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目的確認(rèn),計(jì)量及其核算2第一節(jié) 資產(chǎn)概述3一. 資產(chǎn)的定義及確認(rèn)(1)資產(chǎn)的定義: 是指過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的,由企業(yè)擁有或者控制的,預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源.過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的: 客觀歷史原則(已發(fā)生,事后的概念)企業(yè)擁有或者控制: 所有權(quán)原則(如:在途物資)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益: 直接或間接引起現(xiàn)金流入;預(yù)期,一種估計(jì),因?yàn)橘Y產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn). 4一. 資產(chǎn)的定義及確認(rèn)(2)資產(chǎn)的確認(rèn):指將某一項(xiàng)目作為資產(chǎn)正式列入帳戶和會(huì)計(jì)報(bào)表的過(guò)程.確認(rèn)的三個(gè)標(biāo)準(zhǔn): 符合資產(chǎn)的定義未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的可能性大能夠可靠計(jì)量思考:

2、人力資源是資產(chǎn)嗎? 收不回來(lái)的債權(quán)和長(zhǎng)期積壓過(guò)時(shí)的存貨呢?新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)費(fèi)用是資產(chǎn)嗎?自創(chuàng)商譽(yù)和外購(gòu)商譽(yù)哪個(gè)是資產(chǎn)?5二. 資產(chǎn)的計(jì)量(1)資產(chǎn)的計(jì)量單位: 一般情況下,各國(guó)都以本國(guó)的貨幣作為記賬本位幣,而且采用名義貨幣.但是,在嚴(yán)重通貨膨脹的情況下,采用不變購(gòu)買(mǎi)力. 6二. 資產(chǎn)的計(jì)量(2)資產(chǎn)的計(jì)量屬性: 資產(chǎn)可用貨幣計(jì)量的各種特性. 在資產(chǎn)評(píng)估學(xué)里,又叫做價(jià)值類型. (注意: 同一資產(chǎn)會(huì)有多種價(jià)值類型或計(jì)量屬性,但是,資產(chǎn)的計(jì)價(jià)應(yīng)尊照會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的價(jià)值類型,一般采取歷史成本.)7二. 資產(chǎn)的計(jì)量(3)五種基本的計(jì)量屬性:歷史成本 含義:取得時(shí)的實(shí)際成本. 優(yōu)點(diǎn):物價(jià)穩(wěn)定前提下,可

3、靠性,收入和費(fèi)用配比. 缺點(diǎn):物價(jià)變動(dòng)時(shí),決策相關(guān)性差,上述優(yōu)點(diǎn)不復(fù)存在. 2. 重置成本 含義:重新取得或購(gòu)建某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本 優(yōu)點(diǎn):不虛增利潤(rùn),決策相關(guān)性強(qiáng) 缺點(diǎn):可行性差或者帶有主觀隨意性 8二. 資產(chǎn)的計(jì)量(4)現(xiàn)行市價(jià) 含義:正常市場(chǎng)條件下,出售資產(chǎn)獲得的現(xiàn)金及其等價(jià)物. 優(yōu)點(diǎn):決策相關(guān)性強(qiáng),體現(xiàn)財(cái)務(wù)應(yīng)變能力,無(wú)須分?jǐn)傞L(zhǎng)期資產(chǎn). 缺點(diǎn):有些資產(chǎn)或者是舊資產(chǎn)難以找到準(zhǔn)確的市價(jià),與持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不一致可變現(xiàn)凈值 含義:正常情況下,資產(chǎn)的變現(xiàn)價(jià)值減去變現(xiàn)成本的余額. 優(yōu)點(diǎn):建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)基礎(chǔ)上 缺點(diǎn):需要人為的估計(jì),主觀性9二. 資產(chǎn)的計(jì)量(5) 5. 未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 含義:一項(xiàng)資

4、產(chǎn)帶來(lái)的未來(lái)現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值. 優(yōu)點(diǎn):符合資產(chǎn)的定義,考慮了資金的時(shí)間價(jià)值 缺點(diǎn):資產(chǎn)的使用時(shí)間,貼現(xiàn)率和未來(lái)每期的凈現(xiàn)金流都需要估計(jì)10第二節(jié) 貨幣資金11一、貨幣資金概述貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的一類；貨幣資金包括：現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金；貨幣資金的內(nèi)部控制 1、四分離：錢(qián)賬分離、收支分離、業(yè)務(wù)分離、授權(quán)分離； 2、內(nèi)部審計(jì)與稽核。(定期,不定期突擊檢查)12二、庫(kù)存現(xiàn)金的內(nèi)容及核算現(xiàn)金：廣義的現(xiàn)金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行活期存款、銀行本票、銀行匯票、信用證存款、信用卡存款等內(nèi)容。狹義的現(xiàn)金即庫(kù)存現(xiàn)金。注意現(xiàn)金管理的要求：開(kāi)支范圍，起點(diǎn)，坐支的概念?，F(xiàn)金核算要求：總分類核算,日記賬序

5、時(shí)核算（一般采用三欄式）,現(xiàn)金清查核算。每日終了，現(xiàn)金總賬余額應(yīng)等于現(xiàn)金日記賬余額,賬賬相符. 現(xiàn)金清查的實(shí)有數(shù)和賬面相符,即賬實(shí)相符.13三、庫(kù)存現(xiàn)金核算的賬務(wù)處理收到現(xiàn)金 借：現(xiàn)金 貸：資產(chǎn)、負(fù)債、收入類科目支出現(xiàn)金 借：費(fèi)用等科目 貸：現(xiàn)金 備用金核算 （1）借：其他應(yīng)收款（預(yù)支） 貸：現(xiàn)金 （2）借：費(fèi)用 現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款（備用金的報(bào)銷） 14三、庫(kù)存現(xiàn)金核算的賬務(wù)處理(舉例)例: W公司的財(cái)會(huì)人員2003年7月30日簽發(fā)支票一張，從銀行存款帳戶提取現(xiàn)金3000元備用。當(dāng)日，王成總經(jīng)理出差預(yù)借差旅費(fèi)2800元。8月30日,王成出差回來(lái),報(bào)銷差旅費(fèi)2000元,退回現(xiàn)金800元。15三

6、、庫(kù)存現(xiàn)金核算的賬務(wù)處理(處理)2003年7月30日,提現(xiàn) 借: 現(xiàn)金 3000 貸: 銀行存款 3000當(dāng)日,預(yù)借王成2800元 借: 其他應(yīng)收款 2800 貸: 現(xiàn)金 28008月30日,王成回來(lái)報(bào)銷并退回多余現(xiàn)金 借: 現(xiàn)金 800 管理費(fèi)用 2000 貸: 其他應(yīng)收款 280016四、現(xiàn)金清查核算(1)現(xiàn)金清查要求: 1. 實(shí)地盤(pán)點(diǎn),賬實(shí)核對(duì) 2. 清查時(shí),清查人員和出納同時(shí)在場(chǎng) 3. 存放兩處以上的現(xiàn)金,清查后依次封存 4. 賬實(shí)相符的前提下,檢查現(xiàn)金收付存等業(yè)務(wù)的合法性 5. 發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金的盤(pán)盈盤(pán)虧,及時(shí)報(bào)告,查明原因17四、現(xiàn)金清查核算(2)現(xiàn)金長(zhǎng)款（實(shí)賬）：（1）發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款： 借：現(xiàn)

7、金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益（2）處理結(jié)果： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 貸：營(yíng)業(yè)外收入 (原因不詳) 其他應(yīng)付款 (屬某單位或個(gè)人多付款項(xiàng),須反還)現(xiàn)金短款（實(shí)賬）：（1）發(fā)現(xiàn)短款： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 貸：現(xiàn)金（2）處理結(jié)果： 借：管理費(fèi)用 (原因不詳, 屬于管理不善) 營(yíng)業(yè)外支出 (自然災(zāi)害等非正常原因) 其他應(yīng)收款 (由個(gè)人或者保險(xiǎn)公司賠償) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 18五、銀行存款的核算注意核算憑證。存：進(jìn)賬單；?。含F(xiàn)金支票。銀行賬戶分類：基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用賬戶。銀行結(jié)算方式： 三票（支票、匯票和本票）一卡（信用卡），三方式（托收承付、委托收款和匯兌）一證（信用證）。19六

8、、銀行結(jié)算方式支票：現(xiàn)金和轉(zhuǎn)賬支票、同城、起點(diǎn)金額100元、10天匯票： 銀行匯票：異地、商品交易+勞務(wù)、1月 商業(yè)匯票：商品交易（及連帶勞務(wù)）、最長(zhǎng)6個(gè)月本票：同城、（不）定額本票、2個(gè)月信用卡：同城異地、任何交易、不得用于超過(guò)10萬(wàn)元以上的結(jié)算托收承付：異地、商品交易（及連帶勞務(wù)）、1000、10000（新華書(shū)店）、驗(yàn)單3天、驗(yàn)貨10天委托收款：同信用卡，但不用于大額交易匯兌：異地、商品交易+勞務(wù)信用證20七、銀行結(jié)算方式的會(huì)計(jì)處理銀行存款業(yè)務(wù)1、收款業(yè)務(wù)借：銀行存款 貸：負(fù)債、收入、所有者權(quán)益2、付款業(yè)務(wù)借：費(fèi)用、負(fù)債、資產(chǎn)、所有者權(quán)益 貸：銀行存款 3. 特例(金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)) 借: 營(yíng)

9、業(yè)外支出 貸: 銀行存款21八、未達(dá)賬項(xiàng)的處理（什么是未達(dá)賬項(xiàng)）注意：銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能具以調(diào)賬,而應(yīng)該及時(shí)查明原因。銀行存款余額調(diào)節(jié)表22九. 其他貨幣資金(1)內(nèi)容: 外埠存款,銀行匯票存款,本票存款,存出投資款,在途資金等外埠存款,銀行匯票存款,本票存款用于采購(gòu) 1. 存出款項(xiàng)或者取得匯票本票時(shí): 借: 其他貨幣資金-外部存款,匯票或本票存款 貸: 銀行存款 用于采購(gòu)時(shí): 借: 物資采購(gòu) 應(yīng)交稅金-增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸:其他貨幣資金-外部存款,匯票或本票存款 23九. 其他貨幣資金(2) 2. 存出投資款時(shí): 借: 其他貨幣資金-存出投資款 貸: 銀行存款 用于投資時(shí): 借: 短期

10、投資 等 貸:其他貨幣資金-存出投資款 3. 在途資金 期末收到關(guān)聯(lián)單位匯款通知: 借: 其他貨幣資金-在途資金 貸: 其他應(yīng)收款 等等 實(shí)際收到款項(xiàng): 借: 銀行存款 貸: 其他貨幣資金-在途資金24十. 貨幣資金的報(bào)告一般情況下: 資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金項(xiàng)目=現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金特殊情況下:透支 (1) 視作短期借款在流動(dòng)負(fù)債中反映 (2) 如在同一銀行有兩個(gè)戶頭(一個(gè)為正余,一個(gè)為透支),銀行行使清償權(quán),予以互抵.2. 用途受到限制的貨幣資金-單獨(dú)在流動(dòng)或非流動(dòng)資產(chǎn)用列示(如:補(bǔ)償性存款)25第三節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)26一、應(yīng)收款項(xiàng)的內(nèi)容27二、應(yīng)收票據(jù)(1)分類與計(jì)價(jià) 1.分類方式：商

11、業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票(cf.銀行匯票)、帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。 2.計(jì)價(jià)原則：一般情況下，按票據(jù)面值計(jì)價(jià)，取得票據(jù)時(shí)暫不考慮票據(jù)利息。 注意:我國(guó)的商業(yè)票據(jù)多為不超過(guò)6個(gè)月的短期票據(jù),所以在會(huì)計(jì)處理上,采取按面值而不按現(xiàn)值計(jì)價(jià),符合成本效益原則.28二、應(yīng)收票據(jù)(2)會(huì)計(jì)處理的一般原則: 1. 取得時(shí),不管是否帶息,按面值計(jì)價(jià). 2. 對(duì)帶息票據(jù),在中期期末和年度終了時(shí),用計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值. 3. 應(yīng)收票據(jù)的信用風(fēng)險(xiǎn)很小,一般不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備.如果超過(guò)承兌期限又沒(méi)有收款的票據(jù),不再在應(yīng)收票據(jù)里核算,需要轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款中核算.轉(zhuǎn)入后,票據(jù)利息不再計(jì)提,但是要和其他的應(yīng)收帳款一樣,需

12、要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備.29三、應(yīng)收票據(jù)的核算一般業(yè)務(wù)1、取得時(shí)（無(wú)論帶息與否）借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2、到期時(shí)借：銀行存款、應(yīng)收賬款（對(duì)方無(wú)力支付時(shí)） 貸：應(yīng)收票據(jù)（面值） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（帶息票據(jù)的利息）（注意：當(dāng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款后，不再計(jì)提利息，但需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。）30應(yīng)用舉例(例題)A企業(yè)于2000年12月1日銷售產(chǎn)品一批,價(jià)值為10000元,增值稅率為17%,收到期限為2個(gè)月,年利率為12%的商業(yè)承兌匯票一張.請(qǐng)分別就對(duì)方按時(shí)付款和到期無(wú)力支付兩種情況進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理.31應(yīng)用舉例(答案)2000.12.1,取得票據(jù): 借：應(yīng)收票據(jù) 11700 貸

13、：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17002000.12.31,年末票據(jù)計(jì)提利息: 借: 應(yīng)收票據(jù) 11700* 12% / 12 =117 貸: 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1172001.1.31,如果對(duì)方付款: 借: 銀行存款 11700+117*2 = 11934 貸: 應(yīng)收票據(jù) 11700+117=11817 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1172001.1.31,如果對(duì)方無(wú)力支付 到期計(jì)算利息 借:應(yīng)收票據(jù) 117 貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 117 轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款,停止計(jì)息 借: 應(yīng)收賬款 11934 貸: 應(yīng)收票據(jù) 11934323、票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理借：物質(zhì)采購(gòu) 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸

14、：應(yīng)收票據(jù) 借或貸：銀行存款等科目33四、特殊業(yè)務(wù)核算票據(jù)的貼現(xiàn):背書(shū)轉(zhuǎn)讓的一種,即將未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行而獲得貨幣資金.通常銀行保留追索權(quán).1、票據(jù)貼現(xiàn)（1）不帶息票據(jù)貼現(xiàn)貼息=票據(jù)面值X貼現(xiàn)率X貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間的時(shí)間間隔。（按日計(jì)算時(shí)：算頭不算尾，算尾不算頭；按月計(jì)算時(shí)：對(duì)日計(jì)算，但月尾除外。）34（2）帶息票據(jù)貼現(xiàn)第一步: 票據(jù)本息=面值X（1+票據(jù)利率X票據(jù)有效期）第二步: 貼息=票據(jù)本息和X貼現(xiàn)率X貼現(xiàn)期計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=票據(jù)利息-貼現(xiàn)息借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)（面值） 借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）35（3）貼現(xiàn)后的處理1、票據(jù)到期，出票人無(wú)力付款。銀行行使追索

15、權(quán),從貼現(xiàn)企業(yè)直接劃賬。借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款2、貼現(xiàn)企業(yè)也無(wú)款可劃。借：應(yīng)收賬款 貸：短期借款36五、應(yīng)收賬款-確認(rèn)1.應(yīng)收賬款的本質(zhì)是一種因賒銷業(yè)務(wù)而形成的短期債權(quán)2.應(yīng)收賬款的確認(rèn):時(shí)空觀念 (1)確認(rèn)的時(shí)點(diǎn): 銷售收入確認(rèn)同時(shí) (2)確認(rèn)的空間: 僅僅核算經(jīng)營(yíng)中賒銷形成的債權(quán) (3)確認(rèn)的時(shí)間限制: 應(yīng)收賬款的理論回收時(shí)間應(yīng)該為短期 (不包括長(zhǎng)期債權(quán))37五、應(yīng)收賬款-計(jì)量一般情況下,應(yīng)收賬款按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)價(jià),即(貨款+收取的增值稅銷項(xiàng)稅+運(yùn)雜費(fèi)或包裝費(fèi)等代墊費(fèi)用)特殊情況下: 商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣 1. 商業(yè)折扣: 采用凈價(jià)法,即買(mǎi)賣(mài)雙方均按折扣后價(jià)值(原價(jià)商業(yè)折扣)入帳,發(fā)票注明

16、價(jià)格為折扣后價(jià)格.38五、應(yīng)收賬款-計(jì)量與核算2. 現(xiàn)金折扣: 與商業(yè)折扣相比較的特點(diǎn):一個(gè)是發(fā)生時(shí)間,另一個(gè)是目的. 舉例說(shuō)明: 某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批,價(jià)格為100元,增值稅率為17%.假設(shè)企業(yè)的現(xiàn)金折扣為2/10,N/30. (1)總價(jià)法 銷售成立時(shí): 借: 應(yīng)收賬款 117 貸: 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17 10天后收到貨款: 借: 銀行存款 117 貸: 應(yīng)收賬款 117 10天內(nèi)收到款項(xiàng): 借: 銀行存款 117100*2%= 115 財(cái)務(wù)費(fèi)用 100*2%= 2 (注意:折扣不是117* 2%) 貸: 應(yīng)收賬款 11739五、應(yīng)收賬款-計(jì)量與核算(2

17、)凈價(jià)法銷售成立: 借: 應(yīng)收賬款 98+17=115 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100*(12%)=98 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 100* 0.17=17 (注意: 增值稅仍然按原價(jià)計(jì)算)10天內(nèi)收款: 借: 銀行存款 115 貸: 應(yīng)收賬款 11510天后收款: 借:銀行存款 117 貸: 應(yīng)收賬款 115 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 (3)兩種方法的比較40六. 壞賬損失的核算(1)壞賬: 企業(yè)無(wú)法收回或者收回可能性小的應(yīng)收賬款.壞賬確定的三個(gè)條件: 1. 債務(wù)人死亡,以其遺產(chǎn)清償仍然無(wú)法收回; 2. 債務(wù)人破產(chǎn),以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償仍然無(wú)法收回; 3. 債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間為履行償債義務(wù),并有足夠證據(jù)表明無(wú)

18、法收回或收回可能性極小41六. 壞賬損失的核算(2)(一)核算方法簡(jiǎn)介:按會(huì)計(jì)核算方法的不同: 1. 直接轉(zhuǎn)銷法 2. 備抵法: 按照估計(jì)壞賬損失的方法不同 (1)應(yīng)收賬款余額百分比法 (2)賬齡分析法 (3)銷貨百分比法 42六. 壞賬損失的核算(3)(二)估計(jì)壞賬的計(jì)算方法1.應(yīng)收賬款余額百分比法年初時(shí),本年度壞賬準(zhǔn)備的余額應(yīng)該為=上年末的應(yīng)收賬款余額 * 估計(jì)壞賬損失率2.賬齡分析法依據(jù)”賬款拖欠時(shí)間越長(zhǎng),發(fā)生壞賬可能越大”的經(jīng)驗(yàn),將應(yīng)收賬款按時(shí)間分類,分別給予不同的估計(jì)壞帳率本年度壞賬準(zhǔn)備的余額=各賬齡的應(yīng)收款合計(jì) * 各賬齡的估計(jì)壞賬率3.銷貨百分比法本年度壞賬準(zhǔn)備的余額=全年賒銷金

19、額* 估計(jì)壞賬率43六. 壞賬損失的核算(4)備抵法的具體會(huì)計(jì)核算提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)：借：管理費(fèi)用 貸：壞賬準(zhǔn)備(注意:壞賬準(zhǔn)備有余額的按計(jì)算結(jié)果和余額的差額提取!)發(fā)生壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款壞賬收回時(shí)：恢復(fù)借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備收款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款(注意:備抵法下,壞賬準(zhǔn)備不直接和銀行存款發(fā)生聯(lián)系,管理費(fèi)用不直接同應(yīng)收賬款發(fā)生聯(lián)系!)44六. 壞賬損失的核算(5)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)題: 某企業(yè)第一年末應(yīng)收賬款余額為1,000,000元,估計(jì)壞賬損失率為0.3%. 第二年內(nèi)發(fā)生壞賬損失共6000元,其中甲單位1000元,乙單位5000元.第二年末應(yīng)收賬款余額為1,200,000元.

20、第三年乙單位原5000元收回.第三年末應(yīng)收賬款余額為1,300,000元.要求: 編制相關(guān)分錄.45六. 壞賬損失的核算(6)答案:第一年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備: 借:管理費(fèi)用 1000000*0.3%=3000 貸:壞賬準(zhǔn)備 3000第二年內(nèi),發(fā)生壞賬: 借:壞賬準(zhǔn)備 6000 貸:應(yīng)收賬款-甲 1000 -乙 5000第二年末,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 壞賬準(zhǔn)備的貸方余額應(yīng)該為=1200000*0.3%=3600 目前余額為借方: 3000因此, 借: 管理費(fèi)用 3000+3600=6600 貸: 壞賬準(zhǔn)備 6600 (注意: 此時(shí)壞賬準(zhǔn)備為貸方余額3600)第三年內(nèi),收到賬款沖回以前處理 借: 應(yīng)收賬款 5000 同時(shí), 借:銀行存款 5000 貸: 壞賬準(zhǔn)備 5000 貸: 應(yīng)收賬款 5000第三年末,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備的貸方余額應(yīng)該為=1300000*0.3%=3900目前余額為貸余= 3600+5000=8600因此, 沖回一部分 借: 壞賬準(zhǔn)備 86003900 = 4700 貸: 管理費(fèi)用 470046七. 壞賬準(zhǔn)備的披露(了解)披露的方式: 會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的內(nèi)容: 計(jì)提方法,計(jì)提比例過(guò)大或過(guò)小的理由,關(guān)聯(lián)方交易產(chǎn)生的應(yīng)收賬款47八.應(yīng)收賬款融通概述(一般了解)應(yīng)收賬款融通在我國(guó)還沒(méi)有相應(yīng)的金融服務(wù),也無(wú)相應(yīng)的