基礎(chǔ)班丁奎山整章講義

1、第一節(jié)所有者權(quán)益核算的基本要求一、金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分（一）金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分的總體要求1.金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義（1）金融負(fù)債，是指企業(yè)符合下列條件之一的負(fù)債:向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)；將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具；將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外?！咎崾尽科髽I(yè)對全部現(xiàn)有同類別非衍生自身權(quán)益工具的持有比例配股權(quán)、或認(rèn)股權(quán)證，使之的，該類配

2、股權(quán)、按比例以固定金額的任何貨幣換取固定數(shù)量的該企業(yè)自身權(quán)益工具或認(rèn)股權(quán)證應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具。（2）權(quán)益工具，是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。在同時滿足下列條件的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將的金融工具分類為權(quán)益工具：該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他方，或在潛在不利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)；將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算該金融工具。如為非衍生工具，該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同義務(wù)；如為衍生工具，企業(yè)只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算該金融工具。2.區(qū)分金融負(fù)債和權(quán)益工

3、具需考慮的（1）合同所反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)在判斷一項(xiàng)金融工具是否應(yīng)劃分為金融負(fù)債或權(quán)益工具時，應(yīng)當(dāng)以相關(guān)合同條款及其所反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非僅以法律形式為依據(jù)。對金融工具合同所反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的評估應(yīng)基于合同的具體條款，合同條款以外的（2）工具的特征一般不予考慮。企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面細(xì)致地分析金融工具各組成部分的合同條款，以確定其顯示的是金融負(fù)債還是權(quán)益工具的特征，并進(jìn)行整體評估，以判定整個工具應(yīng)劃分為金融負(fù)債、權(quán)益工具，還是既包括金融負(fù)債成分又包括權(quán)益工具成分的復(fù)合融工具。（二）金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分的基本原則1.是否存在無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)（1）如果企業(yè)不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金

4、融資產(chǎn)來履行一項(xiàng)合同義務(wù)，則該合同義務(wù)符合金融負(fù)債的定義。實(shí)務(wù)中，常見的該類合同義務(wù)情形包括：不能無條件地避免的贖回，即金融工具方不能無條件地避免贖回此金融工具；如果一項(xiàng)合同使方承擔(dān)了以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購自身權(quán)益工具的義務(wù)，即使發(fā)行方的回購義務(wù)取決于合同對手方是否行使回售權(quán)當(dāng)在初始確認(rèn)時將該義務(wù)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債，其金額等于回購所需支付金額的現(xiàn)值。（如遠(yuǎn)期回購價格的現(xiàn)值、權(quán)價格的現(xiàn)值或其他回售金額的現(xiàn)值）。行如果方最終無須以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購自身權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)在合同對手方回售權(quán)到期時將該項(xiàng)金融負(fù)債按照賬面價值重分類為權(quán)益工具。強(qiáng)制付息，即金融工具【例題】一項(xiàng)以面值方被要求強(qiáng)制支付利息。

5、1 億元的優(yōu)先股要求每年按 6%的股息率支付優(yōu)先股股息，則方承擔(dān)了支付未來每年 6%股息的合同義務(wù)，應(yīng)當(dāng)就該強(qiáng)制付息合同義務(wù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。（2）如果企業(yè)能夠無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，同時所的金融工具沒有到期日且持有方?jīng)]有回售權(quán)，或雖有固定期限但務(wù)），則此類交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的結(jié)算條款不無限期遞延（即無支付本金的義金融負(fù)債?！咎崾尽咳绻麅?yōu)先股等金融工具所聯(lián)接的是諸如普通股的股利，方根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制能夠決定普通股股利的支付，則“股利制制”及“股利聯(lián)制”本身均不會導(dǎo)致相關(guān)金融工具被分類為一項(xiàng)金融負(fù)債?！纠?15-1】甲公司了一項(xiàng)年利率為 8%、無固定還款期限、可決定是否支付利息的不可

6、累積永續(xù)債，其他合同條款如下（假定沒有其他條款導(dǎo)致該工具分類為金融負(fù)債）：該永續(xù)債嵌入了一項(xiàng)看漲，允許甲公司在第 5 年及之后以面值回購該永續(xù)債；如果甲公司在第 5 年末沒有回購該永續(xù)債，則之后的票息率增加至 12%（通常稱為“票息遞增”特征；該永續(xù)債票息在甲公司向其普通股股東支付股利時必須支付（即“股利推制”）。該永續(xù)假設(shè)：甲公司根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制能夠決定普通股股利的支付；該公司債之前多年來均支付普通股股利。本例中，盡管甲公司多年來均支付普通股股利，但由于甲公司能夠根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制決定普通股股利的支付，并進(jìn)而影響永續(xù)債利息的支付，對甲公司而言，該永續(xù)債并未形成支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義

7、務(wù)；盡管甲公司有可能在第 5 年末行使其回購權(quán)，但是甲公司并沒有回購的合同義務(wù)，因此該永續(xù)債應(yīng)整體被分類為權(quán)益工具。有些金融工具雖然沒有明確地包含交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)義務(wù)的條款和條件，但有可能通過其他條款和條件間接地形成合同義務(wù)。判斷一項(xiàng)金融工具是劃分為權(quán)益工具還是金融負(fù)債，不受下列的影響:以前實(shí)施分配的情況；未來實(shí)施分配的意向；相關(guān)金融工具如果沒有股利對方普通股的價格可能產(chǎn)生的影響；方各種儲備（即未分配利潤等可供分配的權(quán)益）的金額；一段期間內(nèi)的損益的預(yù)期；方是否有能力影響其當(dāng)期損益。2.是否通過交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具結(jié)算如果一項(xiàng)金融工具須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，企業(yè)需要考慮用

8、于結(jié)算該工具的自身權(quán)益工具，是作為現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的替代品，還是為了使該工具持有方享有在方扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益。如果是前者，該工具是方的金融負(fù)債；如果是后者，該工具是方的權(quán)益工具，因此，對于以企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算的金融工具，其分類需要考慮所交付的自身權(quán)益工具的數(shù)量是可變的還是固定的。（1）基于自身權(quán)益工具的非衍生工具。對于非衍生工具，如果方未來有義務(wù)交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，則該非衍生工具是金融負(fù)債；否則，該非衍生工具是權(quán)益工具。【例 15-2】甲公司與乙公司簽訂的合同約定，甲公司以 100 萬元等值的自身權(quán)益工具償還所欠乙公司。本例中，甲公司需償還的負(fù)債金額 100

9、萬元是固定的，但甲公司需交付的自身權(quán)益工具的數(shù)量隨著其權(quán)益工具市場價格的變動而變動。在這種情況下，甲公司當(dāng)劃分為金融負(fù)債。的該金融工具應(yīng)【例 15-3】甲公司了名義金額100 元的優(yōu)先股，合同條款規(guī)定甲公司在 3 年后將優(yōu)先股強(qiáng)制轉(zhuǎn)換為普通股，轉(zhuǎn)股價格為轉(zhuǎn)股日前一工作日的該普通價。本例中，轉(zhuǎn)股價格是變動的，未來須交付的普通股數(shù)量是可變的，實(shí)質(zhì)可視作甲公司將在 3 年后使用自身普通股并按其市價履行支付優(yōu)先股每股下，該強(qiáng)制可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股整體是一項(xiàng)金融負(fù)債。（2）基于自身權(quán)益工具的衍生工具。100 元的義務(wù)。在這種情況對于衍生工具，如果方只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)

10、進(jìn)行結(jié)算（即“固定換固定”原則），則該衍生工具是權(quán)益工具；如果方以固定數(shù)量自身權(quán)益工具交換可變金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，或以可變數(shù)量自身權(quán)益工具交換固定金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，或以可變數(shù)量自身權(quán)益工具交換可變金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，則該衍生工具應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)。（三）以外幣計價的配股權(quán)、或認(rèn)股權(quán)證如果企業(yè)的某項(xiàng)合同是通過固定金額的外幣（即企業(yè)記賬本位幣以外的其他貨幣）交換固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，由于固定金額的外幣代表的是以企業(yè)記賬本位幣計價的可變金額，因此不符合“固定換固定”原則。但是，對外幣計價的配股權(quán)、或認(rèn)股權(quán)證提供了一個例外情況：企業(yè)對全部現(xiàn)有同類別非衍生自身權(quán)

11、益工具的持有比例配股權(quán)或認(rèn)股權(quán)證使之按比例以固定金額的任何貨幣交換固定數(shù)量的該企業(yè)自身權(quán)益工具的，該類配股權(quán)、當(dāng)分類為權(quán)益工具?；蛘J(rèn)股權(quán)證應(yīng)【例 15-4】一家在多地上市的企業(yè)，向其所有的現(xiàn)有普通股股東提供每持有 2 股其 1 股普通股的權(quán)利（配股比例為 2 股配 1 股），配股價格為配股當(dāng)日股價的 70%。可由于該企業(yè)在多地上市，受到各地區(qū)當(dāng)?shù)氐闹隆Ｏ拗?，配股?quán)行權(quán)價的幣種須與當(dāng)?shù)刎泿乓槐纠?，由于企業(yè)是按比例向其所有同類普通股股東提供配股權(quán)，該配股權(quán)應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具。（四）或有結(jié)算條款對于附有或有結(jié)算條款的金融工具，方不能無條件地避免交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負(fù)債的

12、方式進(jìn)行結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債?！纠}】甲公司1 億元優(yōu)先股。按合同條款約定，甲公司可根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制自行決定是否派發(fā)股利，如果甲公司的控股股東發(fā)生變更（假設(shè)該事項(xiàng)不受甲公司控制，甲公司必須按面值贖回該優(yōu)先股。本例中，該或有事項(xiàng)（控股股東變更）不受甲公司控制，屬于或有結(jié)算事項(xiàng)。同時，該事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生也并非不具有可能性。由于甲公司不能無條件地避免贖回因此，該工具應(yīng)當(dāng)劃分為一項(xiàng)金融負(fù)債。的義務(wù)，但是，滿足下列條件之一的，當(dāng)將其分類為權(quán)益工具：要求以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算的或有結(jié)算條款幾乎不具有可能性，即相關(guān)情形罕見、顯著異?；驇缀醪豢赡馨l(fā)生；只有在

13、的方式進(jìn)行結(jié)算；方時，才需以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負(fù)債特殊金融工具中分類為權(quán)益工具的可回售工具。（五）結(jié)算選擇權(quán)對于存在選擇權(quán)的衍生工具，當(dāng)將其確認(rèn)為金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，但所有可供選擇的結(jié)算方式均表明該衍生工具應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為權(quán)益工具的除外。如果轉(zhuǎn)股權(quán)這樣的衍生工具給予合同一方選擇結(jié)算的方式的權(quán)利，除非所有可供選擇的方式均表明該衍生工具應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為權(quán)益工具，否則融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)。（六）合并財務(wù)報表中金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分當(dāng)將這樣的轉(zhuǎn)股權(quán)確認(rèn)為衍生金只要作為一個整體由于該工具承擔(dān)了交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算的義務(wù)，則該工具（或其中與上述

14、義務(wù)相關(guān)的部分）在合并財務(wù)報表中就應(yīng)當(dāng)歸類為金融負(fù)債?！纠?15-5】甲公司為乙公司的母公司，其向乙公司的少數(shù)股東簽出一份在未來 6個月后以乙公司普通股為基礎(chǔ)的看跌，如果 6 個月后乙公司價格下跌，乙公司少數(shù)股東要求甲公司無條件地以固定價格購入乙公司少數(shù)股東所持有的乙公司。本例中，在甲公司個別財務(wù)報表中，由于該看跌而變動，并將于未來約定日期進(jìn)行結(jié)算，因此該看跌的價值隨著乙公司價格的變動符合衍生工具的定義而確認(rèn)為一項(xiàng)衍生金融負(fù)債。而在合并財務(wù)報表中，少數(shù)股東所持有的乙公司也是自身權(quán)益工具，由于看跌使整體承擔(dān)了不能無條件地避免以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購自身權(quán)益工具的合同義務(wù)，合并財務(wù)報表中應(yīng)當(dāng)將該義

15、務(wù)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債（盡管現(xiàn)金的支付取決于持有方是否行使），其金額等于回購所需支付金額的現(xiàn)值。為唯一一手課件方式，更新進(jìn)度見空間日志 HYPERLINK http:/1980370644/2 http:/1980370644/2二、復(fù)合金融工具對于復(fù)合金融工具，初始確認(rèn)時將各組部分分別分類為金融負(fù)債、金融資產(chǎn)或權(quán)益工具。企業(yè)的一項(xiàng)非衍生工具同時包含金融負(fù)債成分和權(quán)益工具成分的，應(yīng)于初始計量時先確定金融負(fù)債成分的公允價值，再從復(fù)合金融工具公允價值中扣除負(fù)債成分的公允價值，作為權(quán)益工具成分的價值?？赊D(zhuǎn)換債券等可轉(zhuǎn)換工具可能被分類為復(fù)合金融工具計處理時，應(yīng)當(dāng)注意以下四個方面：該類可轉(zhuǎn)換工具進(jìn)行會在可

16、轉(zhuǎn)換工具轉(zhuǎn)換時，應(yīng)終止確認(rèn)負(fù)債成分，并將其確認(rèn)為權(quán)益。原來的權(quán)益成分仍舊保留為權(quán)益（從權(quán)益的一個項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)到另一個項(xiàng)目，如從“其他權(quán)益工具”轉(zhuǎn)入“資本公積資本或股本溢價”）。可轉(zhuǎn)換工具轉(zhuǎn)換時不產(chǎn)生損益。企業(yè)通過在到期日前贖回或回購而終止一項(xiàng)仍具有轉(zhuǎn)換權(quán)的轉(zhuǎn)換工具時，應(yīng)在交易日將贖回或回購所支付的價款，以及發(fā)生的交易費(fèi)用分配至該工具的權(quán)益成分和負(fù)債成分。分配價款和交易費(fèi)用的方法應(yīng)與該工具時采用的分配方法一致。價款和交易費(fèi)用分配后，所產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)分別根據(jù)權(quán)益成分和負(fù)債成分所適用的會計原則進(jìn)行處理，分配至權(quán)益成分的款項(xiàng)計入權(quán)益，與成分相關(guān)的利得或損失計入損益。3.企業(yè)可能修訂可轉(zhuǎn)換工具的條款以促

17、成持有方提前轉(zhuǎn)換，在條款修訂日，對于持有方根據(jù)修訂后的條款進(jìn)行轉(zhuǎn)換所能獲得的對價的公允價值與根據(jù)原有條款進(jìn)行轉(zhuǎn)換所能獲得的對價的公允價值之間的差額，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)損失。4.企業(yè)認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，所的認(rèn)股權(quán)符合有關(guān)權(quán)益工價格減去不附認(rèn)股權(quán)證且具定義的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)權(quán)益工具（其他權(quán)益工具），并以其他條件相同的公司債券公允價值后的凈額進(jìn)行計量。如果認(rèn)股權(quán)持有方到期沒有行權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在到期時將原計入其他權(quán)益工具的部分轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價）。三、所有者權(quán)益的分類所有者權(quán)益根據(jù)其核算的內(nèi)容和要求，可分為實(shí)收資本（股本）、其他權(quán)益工具、資本公積、其他綜合收益、盈余公積和未分配利潤

18、等。其中，盈余公積和未分配利潤統(tǒng)稱為留存收益。隨堂練習(xí)【提示】點(diǎn)擊上面的“隨堂練習(xí)”即進(jìn)入相關(guān)的試卷。第二節(jié)實(shí)收資本和其他權(quán)益工具的核算一、投資者投入資本的形式及計價（一）投資者投入資本的形式投資主體可以采用國家法律的各種形式向企業(yè)投資。在我國，投資者投入資本可以采取以下兩種形式：以現(xiàn)金投入的資本；以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本?！咎崾尽扛鶕?jù)規(guī)定，投資者可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣（二）投資者投入資本的計價作價出資。1.非投資者投入資本的計價方式：（1）投資者以現(xiàn)金投入的資本，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際收到或者存入企業(yè)的金額作為實(shí)收資本中所占份額的部資本入賬。實(shí)

19、際收到或者存入企業(yè)分，一般計入資本公積。的金額超過其在該企業(yè)投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值作為實(shí)收資本入賬，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。投資者投入的外幣，采用交易日即期匯率折算為記賬本位幣，即外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。中外合作經(jīng)營企業(yè)在合作期間歸還投資者投資的，在實(shí)收資本科目下設(shè)置“已歸還投資”明細(xì)科目進(jìn)行核算。2.（1）公司的股本按以下原則確定：，應(yīng)按其面值作為股本，超過面值的取得的收入，其超過面值的部分，作為股本溢價，計入資本公積。（2）上市公司以及在境內(nèi)股的公司，按確定的面值和核定的股金額與按份總額的乘積

20、計算的金額，作為股本入賬，按交易日即期匯率折合的計算的二、（一）面值總額的差額，作為資本公積處理。公司實(shí)收資本的核算公司新設(shè)時1.接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資借：存款貸：實(shí)收資本2.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資（1）當(dāng)收到投資者以原材料等存貨出資時如果按計劃成本核算，則分錄為：借：原材料（計劃成本）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額）材料成本差異（超支差異）貸：實(shí)收資本（按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)資本中享有的份額）材料成本差異（節(jié)約差異）如果按實(shí)際成本法核算，則分錄為：借：原材料（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本（按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)資本中享有的份額）（2）當(dāng)收到投資者以固定資產(chǎn)出資時借：固

21、定資產(chǎn)（投資合同或協(xié)議約定的價值）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本（按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)資本中享有的份額）（3）當(dāng)收到投資者以無形資產(chǎn)出資時借：無形資產(chǎn)（投資合同或協(xié)議約定的價值）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本（按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)資本中享有的份額）【提示】如果投資合同或協(xié)議約定的價值不公允，則應(yīng)按公允價值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。（二）公司增資擴(kuò)股時新投資者介入，新投資者繳納的出資額大于其按約定比例計算的在公司繳入資本中所占份額的部分，應(yīng)作為資本溢價，記入“資本公積”科目。1.接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資借：存款貸：實(shí)收資本資本公積資本溢價（差額）2.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)

22、投資（1）當(dāng)收到投資者以原材料等存貨出資時如果按計劃成本核算，則分錄為：借：原材料（計劃成本）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額）材料成本差異（超支差異）貸：實(shí)收資本（按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本中享有的份額）資本公積資本溢價（差額）材料成本差異（節(jié)約差異）如果按實(shí)際成本法核算，則分錄為：借：原材料（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本（按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)資本中享有的份額）資本公積資本溢價（差額）（2）當(dāng)收到投資者以固定資產(chǎn)出資時借：固定資產(chǎn)（投資合同或協(xié)議約定的價值）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本（按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)資本中享有的份額）資本公積

23、資本溢價（差額）（3）當(dāng)收到投資者以無形資產(chǎn)出資時借：無形資產(chǎn)（投資合同或協(xié)議約定的價值）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本（按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)資本中享有的份額）資本公積資本溢價（差額）【提示】如果投資合同或協(xié)議約定的價值不公允，則應(yīng)按公允價值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。三、（一）發(fā)起設(shè)立股本的核算在收到發(fā)起人的出資時，應(yīng)借記“存款”等科目，貸記“股本”等科目。（二）募集設(shè)立借：存款貸：股本資本公積股本溢價【提示】發(fā)生續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如果溢價的，以抵扣應(yīng)從溢價收入中抵扣，沖減資本公積（股本溢價）；無溢價或溢價金額的，應(yīng)將抵扣的部分依次沖減盈余公積和未分配利潤。四、企業(yè)資本

24、（或股本）變動的核算（一）增資1.在企業(yè)按規(guī)定接受投資者額外投入實(shí)現(xiàn)增資時借：存款等貸：實(shí)收資本（股本）資本公積資本溢價（或股本溢價） 2.企業(yè)采用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時 借：資本公積盈余公積貸：實(shí)收資本（或股本）3.股東大會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)采用股利的方式增資，公司應(yīng)在實(shí)施該方案并辦理增資手續(xù)后借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的普通股股利貸：股本4.公司的可轉(zhuǎn)換公司債券按規(guī)定轉(zhuǎn)為股本時借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）其他權(quán)益工具貸：股本（股數(shù)面值）資本公積股本溢價（差額）庫存現(xiàn)金（不可轉(zhuǎn)換為的部分）5.企業(yè)將轉(zhuǎn)為資本的借：應(yīng)付賬款（重組的賬面價值）貸：實(shí)收資本（或股本）資本公積資本溢價（股

25、本溢價）營業(yè)外收入重組利得6.企業(yè)以權(quán)益結(jié)算的支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，在行權(quán)日：借：存款等資本公積其他資本公積貸：股本（或?qū)嵤召Y本）資本公積股本溢價（資本溢價）（二）減資在企業(yè)按照法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少資本時，應(yīng)按照減額，借記“實(shí)收資本”科目或“股本”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“五、庫存股的核算存款”等科目。庫存股是指企業(yè)收購的尚未轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司，為了核算這部分的金額，應(yīng)設(shè)置“庫存股”科目。該科目期末借方余額反映企業(yè)持有本公司庫存股的主要賬務(wù)處理：的金額。1.企業(yè)為減少資本而收購本公司借：庫存股（按實(shí)際支付的金額）貸：存款等2.企業(yè)為本公司職工而收購本公司（1）收購時，按實(shí)際支付的金額

26、借：庫存股（按實(shí)際支付的金額）貸：存款等同時備查登記。（2）將收購的給本公司職工（屬于以權(quán)益結(jié)算的支付）借：存款（行權(quán)價格授予股數(shù)）資本公積其他資本公積貸：庫存股資本公積股本溢價（差額，可能在借方）3.股東因?qū)蓶|大會作出的公司合并、分立決議持有異議而要求公司收購其借：庫存股的貸：存款等4.企業(yè)與持有本公司的其他公司合并而導(dǎo)致回購屬于同一控制下企業(yè)合并的借：庫存股（其他公司持有本公司的原賬面價值）貸：相關(guān)科目屬于非同一控制下企業(yè)合并的借：庫存股（其他公司持有本公司的公允價值）貸：相關(guān)科目5.企業(yè)轉(zhuǎn)讓庫存股借：存款（按實(shí)際收到的金額）資本公積股本溢價（借方差額）盈余公積（股本溢價余額沖減時）利潤

27、分配未分配利潤（股本溢價和盈余公積余額貸：庫存股資本公積股本溢價（貸方差額）沖減時）【例-單選題】按規(guī)定轉(zhuǎn)讓庫存股的，對被轉(zhuǎn)讓的庫存股的賬面余額超過實(shí)際收到的轉(zhuǎn)讓款的部分，下列會計處理正確的是（A.全額沖減資本公積）。（2015 年）B.先沖減資本公積（股本溢價），沖減的計入營業(yè)外支出C.依次沖減資本公積（股本溢價）、盈余公積、未分配利潤D.全額計入營業(yè)外支出【】C】按規(guī)定轉(zhuǎn)讓庫存股的，對被轉(zhuǎn)讓的庫存股的賬面余額超過實(shí)際收到的轉(zhuǎn)讓款的部分，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積（股本溢價），資本公積（股本溢價）依次沖減盈余公積、未分配利潤，選項(xiàng)C 正確。6.企業(yè)注銷庫存股沖減的，借：股本（面值總額）資本公積股本溢價

28、（借方差額）盈余公積（股本溢價余額沖減時）利潤分配未分配利潤（股本溢價和盈余公積余額貸：庫存股（賬面余額）資本公積股本溢價（貸方差額）沖減時）【提示】庫存股屬于所有者權(quán)益?zhèn)涞猪?xiàng)，回購庫存股使所有者權(quán)益減少，注銷庫存股屬于所有者權(quán)益變動，不影響所有者權(quán)益總額?！纠?單選題】按規(guī)定注銷庫存股時，對于被注銷庫存股的賬面價值超過股票面值總額的差額，應(yīng)依次沖減的項(xiàng)目是（ A.盈余公積、資本公積、未分配利潤 B.資本公積、盈余公積、未分配利潤 C.盈余公積、未分配利潤、資本公積D.資本公積、未分配利潤、盈余公積）。（2014 年）【】B】企業(yè)注銷庫存股時，庫存股賬面價值超過面值總額的部分，先沖減資本公積，

29、資本公積沖減的，依次沖減盈余公積、未分配利潤，選項(xiàng) B 正確。六、其他權(quán)益工具的賬務(wù)處理企業(yè)的除普通股（作為實(shí)收資本或股本）以外，按照金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分原則分類為權(quán)益工具的其他權(quán)益工具，按照以下原則進(jìn)行會計處理。（一）其他權(quán)益工具處理的基本原則對于歸類為權(quán)益工具的金融工具，無論其名稱中是否包含“債”，其利息支出或股利分配都應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)的利潤分配，其回購、注銷等作為權(quán)益的變動處理；對于歸類為金融負(fù)債的金融工具，無論其名稱中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原則上按照借款費(fèi)用進(jìn)行處理，其回購或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計入當(dāng)期損益。企業(yè)（方）金融工具，其發(fā)生續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如分類為工具且以

30、攤余成本計量的，應(yīng)當(dāng)計入所權(quán)益（其他權(quán)益工具）中扣除。（二）科目設(shè)置工具的初始計量金額；如分類為權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)從1.于歸類為金融負(fù)債的金融工具在“應(yīng)付債券”科目核算。對于需要拆分且形成金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)的，應(yīng)將拆分的衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)按照其公允價值在“衍生工具”科目核算。對于的且嵌入了非緊密相關(guān)的衍生金融資產(chǎn)或衍生金融負(fù)債的金融工具，如果方選擇將其整體指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的，則應(yīng)將整體在“交易性金融負(fù)債”等科目核算。的金融工具的2.“其他權(quán)益工具”科目，核算企業(yè)工具。的除普通股以外的歸類為權(quán)益工具的各種金融隨堂練習(xí)【提示】點(diǎn)擊上面的“隨堂練習(xí)”即進(jìn)入相關(guān)的試卷

31、。（三）主要賬務(wù)處理1.方的賬務(wù)處理（1）方的金融工具歸類為工具并以攤余成本計量的參照第十四章應(yīng)付債券的核算。（2）借：方的金融工具歸類為權(quán)益工具的存款貸：其他權(quán)益工具優(yōu)先股、永續(xù)債等根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股利方案，按應(yīng)分配給金融工具持有者的股利金額：借：利潤分配應(yīng)付優(yōu)先股股利、應(yīng)付永續(xù)債利息等貸：應(yīng)付股利優(yōu)先股股利、永續(xù)債利息等（3）方的金融工具為復(fù)合金融工具的參照第十四章可轉(zhuǎn)換債券的核算。（4的金融工具本身是衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)或者內(nèi)嵌了衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)的，按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則中有關(guān)衍生工具的規(guī)定進(jìn)行處理。（5）權(quán)益工具與金融負(fù)債重分類權(quán)益工具重分類為金融負(fù)債借：其他權(quán)益工具優(yōu)

32、先股、永續(xù)債等（賬面價值）貸：應(yīng)付債券優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值）優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調(diào)整）（應(yīng)付債券公允價值與面值的差額）（或借方）資本公積資本溢價（或股本溢價）（重分類后公允價值與應(yīng)付債券賬面價值的差額）（或借方）【提示】如果資本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤，下同。金融負(fù)債重分類為權(quán)益工具借：應(yīng)付債券優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值）優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調(diào)整）（利息調(diào)整余額）（或貸方）貸：其他權(quán)益工具優(yōu)先股、永續(xù)債等（6）方按合同條款約定贖回所回購借：庫存股其他權(quán)益工具貸：存款注銷時借：其他權(quán)益工具貸：庫存股其他權(quán)益工具的除普通股以外的分類為權(quán)益工具的金融工具資本公積資本溢價（或股本

33、溢價）（或借方）方按合同條款約定贖回所的分類為金融負(fù)債的金融工具，按該工具贖回日的賬面價值：借：應(yīng)付債券等（贖回日的賬面價值）貸：存款等（按贖回價格）財務(wù)費(fèi)用（差額）方按合同條款約定將（7）的除普通股以外的金融工具轉(zhuǎn)換為普通股借：應(yīng)付債券（賬面價值）其他權(quán)益工具（賬面價值）貸：實(shí)收資本（或股本）（面值）資本公積資本溢價（或股本溢價）（差額）存款（支付現(xiàn)金）2.投資方的賬務(wù)處理如果投資方因持有方的金融工具而對方擁有控制、共同控制或影響的，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第 2 號長期股權(quán)投資和企業(yè)會計準(zhǔn)則第 20 號企業(yè)合并進(jìn)行確認(rèn)和計量;投資方需編制合并財務(wù)報表的，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第 33 號合并財務(wù)報表的規(guī)

34、定編制合并財務(wù)報表。第三節(jié)資本公積和其他綜合收益一、資本公積資本公積是所有者權(quán)益的組成部分，指企業(yè)收到投資者出資超出其在資本或股本中所占的份額以及資本公積（其他資本公積）。資本公積的用途主要是用來轉(zhuǎn)增資本（或股本）。但對于其他資本公積項(xiàng)目，在相關(guān)資產(chǎn)處置之前，不能用于轉(zhuǎn)增資本或股本。（一）股本溢價或資本溢價資本（或股本）溢價是指企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)資本（或股本）中所占份額的部分，形成資本（或股本）溢價的原因有溢價（二）其他資本公積、投資者超額繳入資本等。其他資本公積，是指除資本溢價（或股本溢價）項(xiàng)目以外所形成的資本公積。1.長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，被投資除凈損益、其他綜合收益和利

35、潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動，投資者按持股比例計算的應(yīng)享有的份額，應(yīng)當(dāng)增加或減少資本公積（其他資本公積）。借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動貸：資本公積其他資本公積或作相反分錄。2.因以權(quán)益結(jié)算的支付形成的資本公積（1）等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日借：用等（授予日公允價值）貸：資本公積其他資本公積（2）行權(quán)日借：存款資本公積其他資本公積貸：實(shí)收資本（股本）資本公積資本溢價（股本溢價）二、其他綜合收益其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會計準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。包括下列兩類：1.以后會計期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目，主要包括：（1）重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動

36、，主要包括重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動計入其他綜合收益，并且在后續(xù)會計期間不允許轉(zhuǎn)回至損益。（2）按照權(quán)益法核算的在被投資份額。不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益變動中所享有的2.以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目，主要包括：可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸：其他綜合收益可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的損失，作相反的會計分錄。可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額對于發(fā)生的匯兌收益：借：可供出售金融資產(chǎn)貸：其他綜合收益對于發(fā)生的匯兌損

37、失，作相反的會計分錄。金融資產(chǎn)的重分類將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)，重分類日該金融資產(chǎn)的公允價值或賬面價值作為成本或攤余成本，該金融資產(chǎn)沒有固定到期日的，與該金融資產(chǎn)相關(guān)、原直接計入所有者權(quán)益的利得或損失，應(yīng)當(dāng)仍然記入“其他綜合收益”科目，在該金融資產(chǎn)被處置時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，重分類日，該投資的賬面價值與其公允價值之間的差額記入“其他綜合收益”科目，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。按照金融工具確認(rèn)和計量的規(guī)定應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，但以前公允價值不能可靠計量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其

38、公允價值能夠可靠計量時改按公允價值計量，將相關(guān)賬面價值與公允價值之間的差額計入“其他綜合收益”科目，在其發(fā)生減值或終止確認(rèn)時將上述差額轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失或投資收益）。采用權(quán)益法的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算的在被投資可重分類進(jìn)損益的其他綜合收益變動中所享有的份額。投資方取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資其他綜合收益的份額，確認(rèn)其他綜合收益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。其會計處理為：借：長期股權(quán)投資其他綜合收益貸：其他綜合收益被投資其他綜合收益減少編制相反會計分錄。待處置股權(quán)投資時，將原計入其他綜合收益的金額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。企業(yè)將作為存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價

39、值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日的公允價值小于賬面價值的，按其差額，借記“公允價值變動損益”科目，轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值的，按其差額，貸記“其他綜合收益”科目。待該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)處置時，因轉(zhuǎn)換計入其他綜合收益的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益?，F(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分現(xiàn)金流量套朝工具利得或損失中屬于有效套期部分，直接確認(rèn)為其他綜合收益，該有效套期部分的金額，按下列兩項(xiàng)的絕對額中較低者確定：套期工具自套期開始的累計利得或損失；被套期項(xiàng)目自套期開始的預(yù)計未來現(xiàn)金現(xiàn)值的累計變動額?！纠?單選題】資產(chǎn)負(fù)債表日，滿足運(yùn)用套期會計方法條件的現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得，屬于有效套期的應(yīng)貸記

40、“（A.其他綜合收益 B.投資收益C.公允價值變動損益D.財務(wù)費(fèi)用）”科目。（2015 年）【】A】滿足運(yùn)用套期會計方法條件的現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得，屬于有效套期的應(yīng)計入其他綜合收益，選項(xiàng) A 正確。（7）外幣財務(wù)報表折算差額按照外幣折算的要求，企業(yè)對經(jīng)營的財務(wù)報表進(jìn)行折算時，應(yīng)當(dāng)將外幣財務(wù)報表折算差額在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示（其他綜合收益）；企業(yè)在處置經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該經(jīng)營相關(guān)的外幣報表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益，部分處置經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計算處置部分的外幣財務(wù)報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益?！纠?多選題】企業(yè)發(fā)生的

41、下列交易或事項(xiàng)中，可能對其他綜合收益項(xiàng)目產(chǎn)生影響的有（）。份注銷回購的庫存股B.處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資C.將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn) D.等待期確認(rèn)換取職工提供服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的支付部分E.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動（非減值）形成的利得或損失【 算的】BCE】選項(xiàng) A,不影響其他綜合收益項(xiàng)目；選項(xiàng) D，確認(rèn)換取職工提供服務(wù)的以權(quán)益結(jié)支付計入資本公積（其他資本公積），不影響其他綜合收益。第四節(jié)留存收益的核算留存收益是指企業(yè)從實(shí)現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的積累。它是從企業(yè)經(jīng)營所得的凈利潤中積累而形成的，也屬于所有者權(quán)益，但不同于實(shí)收資本和資本公積，其區(qū)別在于，實(shí)收資

42、本和資本公積來源于企業(yè)的資本投入，而留存收益則來源于企業(yè)資本增值。留存收益主要包括盈余公積和未分配利潤。一、盈余公積（一）盈余公積的組成內(nèi)容一般企業(yè)和法定盈余公積任意盈余公積的盈余公積主要包括：因?yàn)槲覈嘘P(guān)外商投資企業(yè)法律的特別規(guī)定，外商投資企業(yè)盈余公積的組成內(nèi)容與一般企業(yè)和利潤歸還投資。有所不同，具體包括以下內(nèi)容：（1）儲備基金；（2）企業(yè)發(fā)展基金；（3）（二）盈余公積的用途彌補(bǔ)虧損轉(zhuǎn)增資本（股本）擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營（三）賬務(wù)處理1.盈余公積形成的賬務(wù)處理（1）企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積借：利潤分配提取法定盈余公積提取任意盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積任意盈余公積【提示】如果以前年度虧損（即年初未分配利潤為負(fù)數(shù)），應(yīng)先彌補(bǔ)以前年度虧損再提取盈余公積。（2）外商投資企業(yè)按規(guī)定提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工借：利潤分配提取儲備基金提取企業(yè)發(fā)展基金提取職工及福利基金貸