綜合審計2017章節(jié)練習(xí)_銷售與收款循環(huán)的審計

1、銷售與收款循環(huán)的審計一、簡答題.A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)客戶的信用期由信用管理部門審核批準(zhǔn)，如長期客戶臨時申請延長信用期，由銷售部 經(jīng)理批準(zhǔn)。(2)開具賬單部門審核發(fā)運(yùn)單和銷售單后開具銷售發(fā)票，在保留副本后將相關(guān)單據(jù)送交會 計部門職員G審核。會計部門職員G核對無誤后登記主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬。(3)對于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款由管理層審批后進(jìn)行會計處理。(4)每月末，財務(wù)部向客戶寄送對賬單，如客戶未及時回復(fù)，銷售人員需要跟進(jìn)，如客戶回復(fù)表明差異超過該客戶欠款余額的5%則進(jìn)行調(diào)查。(5)銷售部門和倉庫部門每月末核對發(fā)貨通

2、知單和出庫單，并將核對結(jié)果交銷售部經(jīng)理審 閱。要求：針對上述第(1)至(5)項，假定不考慮其他條件，逐項指出所列控制的設(shè)計是否恰 當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。(編).甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2016年度財務(wù)報表，A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了針對銷售交易實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容 摘錄如下：(1)根據(jù)銷售合同約定，在客戶收到貨物、驗收合格并在發(fā)運(yùn)憑證上簽字確認(rèn)后，甲公司 取得收取貨款的權(quán)利。 A注冊會計師檢查了銷售合同、銷售單、銷售發(fā)票后未見異常，確定 對營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。A注冊會計師發(fā)現(xiàn)2016年12月轉(zhuǎn)字第50號記

3、賬憑證反映的銷售額明顯高于其他測試 項目，財務(wù)經(jīng)理解釋系調(diào)整售價所致。 A注冊會計師認(rèn)為解釋合理，將其記錄于審計工作底 稿中。(3)為應(yīng)對評估的高估營業(yè)收入的重大錯報風(fēng)險，A注冊會計師擬從發(fā)運(yùn)憑證中選取樣本，追查至銷售發(fā)票存根和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬。(4)甲公司財務(wù)人員手工編制了應(yīng)收賬款賬齡分析表。A注冊會計師就賬齡結(jié)構(gòu)變化較大的項目進(jìn)行了詢問并依據(jù)該賬齡分析表對相關(guān)壞賬準(zhǔn)備的計提實(shí)施了重新計算，檢查結(jié)果未發(fā)現(xiàn)異常。(5)甲公司會計政策規(guī)定，對應(yīng)收賬款采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備。確定的壞賬準(zhǔn)備計 提比例分別為：賬齡1年以內(nèi)的(含1年，以下類推)，按其余額的5%十提；賬齡1-2年的, 按其余額的1

4、0%計提，賬齡2年以上的按其余額的 40%十提。甲公司2016年12月31日應(yīng)收 賬款賬面余額為43萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為 5.35萬元。為了確定壞賬準(zhǔn)備的計提是否準(zhǔn)確， A注冊會計師編制了應(yīng)收賬款賬齡分析表(如下)并實(shí)施了重新計算程序，確定甲公司計提 的壞賬準(zhǔn)備金額無誤。金額單位：萬元客戶名稱賬齡1年以內(nèi)12年2年以上應(yīng)收賬款-a公司30-應(yīng)收賬款-b公司-15-應(yīng)收賬款-c公司-9-7小計211571要求：(1)針對上述第(1)至(5)項，假定各事項均為獨(dú)立事項且不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。(2)如果A注冊會計師認(rèn)為甲公司存在通過虛假銷售做高利

5、潤的舞弊風(fēng)險，簡要說明為應(yīng)對該風(fēng)險可能采取的一些非常規(guī)的審計程序。(編)3.ABC會計師事務(wù)所承接甲公司2016年財務(wù)報表審計。A注冊會計師選取 5個應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶，對截至2016年12月31日的余額實(shí)施積極式函證，并根據(jù)回函結(jié)果編制了應(yīng)收賬款 函證結(jié)果匯總表。有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：客戶名稱賬面金額回函金額差異金額回函方式審計說明乙公司761500261原件(1)丙公司65406541原件(2)丁公司9009000原件(3)戊公司7617610電子郵件(4)戌公司500未回函不適用未回函審計說明：(1)回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于乙公司的回函金額已扣除其在2016年

6、12月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆261萬元的貨款。甲公司于2017年1月3日實(shí)際收到該筆款項， 并記入2017年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中。 該回函差異不構(gòu) 成錯報，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計程序。(2)回函直接寄回本所。回函顯示該差異是由甲公司發(fā)貨錯誤造成，財務(wù)經(jīng)理解釋，已于2017年1月10 HW安排發(fā)貨。A注冊會計師檢查了 2017年1月10日的發(fā)貨憑證認(rèn)為處 理得當(dāng)，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計程序。(3)回函直接寄回本所。回函金額沒有差異，但回函郵戳顯示發(fā)函地址與被詢證方不在同一城市。財務(wù)經(jīng)理解釋，這是由于被詢證方財務(wù)人員在出差途中處理回復(fù)的詢證函所致。A注冊會計師認(rèn)為解釋合理，無需實(shí)施進(jìn)一步的審

7、計程序。(4)回函由戊公司通過電子郵件發(fā)送至本所。雖然注冊會計師對電子回函的可靠性存在疑慮，但因為回函沒有差異，沒有實(shí)施進(jìn)一步的審計程序。(5)未收到回函。執(zhí)行替代測試程序：檢查相關(guān)的銷售合同、銷售單和銷售發(fā)票并確認(rèn)這些文件中的記錄是一致的。結(jié)果沒有發(fā)現(xiàn)異常，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計程序。要求：針對上述審計說明第(1)至(5)項，逐項指出 A注冊會計師實(shí)施的審計程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由并提出改進(jìn)建議。(編)4.A注冊會計師對甲上市公司 (以下簡稱甲公司)2016年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。甲公司2016年度未發(fā)生購并、分立或債務(wù)重組行為，銷售狀況和上年相當(dāng)，下面是甲公司提供的

8、未經(jīng)審 計的2016年財務(wù)報表附注的部分內(nèi)容(金額單位：人民幣萬元) 。應(yīng)收賬款賬齡分析賬齡年初數(shù)年末數(shù)1年以內(nèi)125020001-2年241012002-3年111025003年以上8502000合計56207700(1)應(yīng)收賬款計提壞賬的會計政策：壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收賬款余額的5%十提;(2)壞賬準(zhǔn)備的期末余額數(shù)為 281萬元。要求：請運(yùn)用職業(yè)判斷，必要時運(yùn)用分析程序，指出上述財務(wù)報表附注內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處，并簡要說明理由。(編)二、綜合題1.2016年12月ABC會計師事務(wù)所接受委托，對戊公司2016年財務(wù)報表實(shí)施審計，戊公司主要從事電子的生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)。A注冊會計師擔(dān)任項目

9、合伙人。A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的戊公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：資料一：(1)由于2015年W產(chǎn)品供不應(yīng)求，戊公司治理層提出2016年將W產(chǎn)品銷量提高10%毛利率提高3%勺目標(biāo)，并規(guī)定高級管理人員薪酬的升降幅度為毛利升降幅度的5倍。(2) 2016年初，由于人工的上升，戊公司 X產(chǎn)品的單位成本比上年上升了10%與此同時，X產(chǎn)品的銷售價格也比上年上升了5%(3) 2016年，電子行業(yè)原材料價格基本保持穩(wěn)定，但隨著產(chǎn)品的快速更新?lián)Q代，銷售價格頻繁變化，戊公司也多次調(diào)整商品價目表，競爭進(jìn)一步加劇。(4)為實(shí)現(xiàn)年度經(jīng)營目標(biāo)，提高工作效率和各部門之間的相互協(xié)調(diào)性，戊公司決定由銷售

10、 經(jīng)理兼任信用管理部門負(fù)責(zé)人。資料二：A注冊會計師在審計工作底搞中記錄了所獲取的戊公司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：(金額單位：萬元)年份2016年未審數(shù)2015年已審數(shù)主要產(chǎn)品X產(chǎn)品X產(chǎn)品營業(yè)收入90038125營業(yè)成本63006501資料三：A注冊會計師在審計作底稿中記錄了實(shí)施的相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)從接近2016年末發(fā)運(yùn)憑證中選取樣本，追查銷售發(fā)票和營業(yè)收入明細(xì)賬；(2)從營業(yè)收入明細(xì)賬中選取大額記錄，追查至營業(yè)成本明細(xì)賬，確認(rèn)所記載的銷售產(chǎn)品數(shù)量與所結(jié)轉(zhuǎn)的存貨數(shù)量是否一致；(3)追查銷售發(fā)票上的詳細(xì)信息至發(fā)運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的商品價目表和客戶訂購單；(4)將主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)

11、賬加總，追查其至總賬的過賬。要求：(1)針對資料一第(1)至(5)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項判斷資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，說明該風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，指出相關(guān)事項主要與哪些財務(wù)報表項目(僅限于：營 業(yè)收入、營業(yè)成本、應(yīng)收賬款)的哪些認(rèn)定相關(guān)。事項序號是否可能存在重 大錯報風(fēng)險(是/否)理由風(fēng)險的層次(報 表層/認(rèn)定層)財務(wù)報表項目及 相關(guān)認(rèn)定(1)(3)(4)(2)逐項判斷資料三所列實(shí)質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的認(rèn)定層次重大錯報是否直接 有效。如果直接有效，指出資料三所列實(shí)質(zhì)性程序與資料一的第幾個事項的認(rèn)定層次重

12、大錯報風(fēng)險直接相關(guān)，并簡要說明理由。資料三所列實(shí)質(zhì)性程 序序號所列實(shí)質(zhì)性程序?qū)Πl(fā) 現(xiàn)根據(jù)資料一識別的 認(rèn)定層次重大錯報是 否直接功效與資料一的第幾個事 項的認(rèn)定層次重大錯 報風(fēng)險直接相關(guān)理由(1)(3)(4)(編)2.甲公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以甲公司倉庫為交貨地點(diǎn)。 甲公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)(以下簡稱“系統(tǒng)”)和手工控制相結(jié)合的方式。 A注冊會計師是甲公司2016年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如 下：(1)甲公司財務(wù)總監(jiān)已為甲公司工作超過 6年，于2016年9月勞動合同到期

13、后被甲公司的 競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，甲公司會計部門人員流動頻繁， 除會計主管服務(wù)期超 過4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于 2年。2016年12月31日，甲公司將所有庫存的 B產(chǎn)品出售給了乙公司，雙方協(xié)商一致確定 了 2個月的退貨期限。甲公司無法根據(jù)過去的經(jīng)驗估計該批產(chǎn)品的退貨率。2016年9月1日，甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)月起，由丁公司為甲公司于2016年第4季度投放市場的一款新產(chǎn)品一一 A產(chǎn)品提供為期12個月的廣告服務(wù)。甲公司于 2016 年9月1日向丁公司預(yù)付6個月基本廣告服務(wù)費(fèi)，每月 10萬元。另外，按照協(xié)議約定，甲 公司于每月末按當(dāng)月 A產(chǎn)品銷售收入的5湎丁公司另行支付

14、追加廣告服務(wù)費(fèi)。(4)自2016年11月起，甲公司將主要產(chǎn)品交貨方式由在甲公司倉庫交貨，改為運(yùn)至客戶指定交貨地點(diǎn)交客戶簽收，但客戶需承擔(dān)甲公司因此而發(fā)生運(yùn)費(fèi)的80%(5)甲公司從2013年起將一項非專利技術(shù)的研究開發(fā)工作提上日程，至2016年年末該非專利技術(shù)的研發(fā)工作正式完成。 甲公司因該非專利技術(shù)確認(rèn)了無形資產(chǎn) 500萬元，并擬短期 內(nèi)出售該無形資產(chǎn)。但是受國家政策影響，市場對該非專利技術(shù)并無需求。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬元未審數(shù)已審數(shù)2016 年2015 年A產(chǎn)品B產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品營業(yè)收入3000600005000營業(yè)

15、成本2000510004600存貨A產(chǎn)品B產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品賬面余額1806000500減：存貨跌價準(zhǔn)備0000賬面價值1806000500預(yù)付款項基本廣告服務(wù)費(fèi)2004追加廣告服務(wù)費(fèi)1000年末余額1200口療年末余額5000資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了針對銷售交易實(shí)施的控制測試，部分內(nèi)容摘錄如下:事項序號控制控制測試(1)財務(wù)人員將經(jīng)過審批的銷售單、發(fā)運(yùn)憑證和銷售發(fā)票核對一致后，編制記賬憑證（附上述單據(jù)）并簽字確認(rèn)抽取了 25份記賬憑證，檢查 是否經(jīng)財務(wù)人員簽字(2)裝運(yùn)部門職員在裝運(yùn)貨物之前， 獨(dú)立驗證從倉庫 提取的商品都附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單， 并且所提商 品的內(nèi)容與銷售單一致

16、觀察相關(guān)人員是否進(jìn)行獨(dú)立 驗證(3)計算機(jī)系統(tǒng)在打印銷售發(fā)票前,，通過檢查定價主文檔版本序號，確定正確的文檔版本已經(jīng)被上傳通過檢查信息系統(tǒng)的一般控 制確定生成發(fā)票的定價主文 檔版本是否為正確的版本(4)每月末向客戶寄送對賬單，并對客戶提出的意見作專門調(diào)查詢問相關(guān)財務(wù)人員是否寄發(fā) 對賬單資料四：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）甲公司年末應(yīng)付賬款余額為 1000萬元。A注冊會計師選取前 10大供貨商實(shí)施函證， 均收到回函?；睾@示一筆5萬元的差異，管理層同意調(diào)整。 因回函總額占應(yīng)付賬款余額的 70%錯報明顯微小且已更正， A注冊會計師沒有對剩余總體實(shí)施其

17、他審計程序。（2） 2016年，甲公司以8000萬元的價格向關(guān)聯(lián)方購買一條生產(chǎn)線。A注冊會計師認(rèn)為該交易超出甲公司正常經(jīng)營過程，很可能不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，直接實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序。（3）甲公司財務(wù)人員手工編制了應(yīng)收賬款賬齡分析表。A注冊會計師了解了相關(guān)控制，認(rèn)為控制設(shè)計有效，并就賬齡分析表中賬齡結(jié)構(gòu)變化較大的項目詢問了相關(guān)人員。A注冊會計師基于該賬齡分析表測試了壞賬準(zhǔn)備中按賬齡法計提的部分。 要求：（1）針對資料一（1）至（5）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所 列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)

18、為屬于認(rèn)定層次，指出相關(guān)事項主要與哪些財務(wù)報表項目的哪些認(rèn)定相關(guān)。（2）針對資料三第（1）至（4）項，假定不考慮其他條件，逐項指出所列控制測試是否恰 當(dāng)。如不恰當(dāng)，提出改進(jìn)建議。（3）針對資料四第（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，逐項指出所列實(shí)質(zhì)性程序是否 恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。（編）3.2016年12月ABC會計師事務(wù)所接受委托，對甲公司2016年財務(wù)報表實(shí)施審計，甲公司主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)。A注冊會計師擔(dān)任項目合伙人。A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下： 資料一：（1）甲公司從2015年起推出針對經(jīng)銷商的返利計劃，根據(jù)經(jīng)銷

19、商已付款的采購額的5%勺比例，在年度終了后 12個月內(nèi)向經(jīng)銷商支付返利。甲公司未與經(jīng)銷商就返利計劃簽訂書面 協(xié)議，而由銷售人員口頭傳達(dá)。2016年12月，一名銷售部已離職員工向甲公司董事會舉報，稱銷售經(jīng)理和財務(wù)經(jīng)理串通，銷售經(jīng)理挪用了一筆現(xiàn)銷收入300萬元。甲公司已對此事展開調(diào)查，目前尚無結(jié)論。2016年年初，甲公司在 8個城市新設(shè)了售后服務(wù)處，使售后服務(wù)處增加到20個，同時售后服務(wù)處人員增加了 40%2016年年末，甲公司新購入了一批新的運(yùn)輸設(shè)備用于銷售，并淘汰了舊的運(yùn)輸設(shè)備。2016年甲公司啟用了新的財務(wù)信息系統(tǒng)，由于新系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)模塊運(yùn)行不夠穩(wěn)定，運(yùn)算結(jié)果有時存在誤差，因此采用手工錄入

20、方式予以修正，并且只有財務(wù)經(jīng)理有權(quán)在系統(tǒng)中錄入修正數(shù)據(jù)。2016年12月，甲公司首次獲得 200萬元政府補(bǔ)助。相關(guān)文件規(guī)定，該補(bǔ)助系甲公司 2017年的新產(chǎn)品研發(fā)補(bǔ)助。資料二：A注冊會計師在審計工作底搞中記錄了所獲取的甲公司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬元年份2016年未審數(shù)2015年已審數(shù)主要產(chǎn)品X產(chǎn)品X產(chǎn)品主營業(yè)務(wù)收入31503000減：銷售返利150140營業(yè)收入30002860營業(yè)成本26002500銷售費(fèi)用職，薪酬560400辦公至租走195175折舊費(fèi)用251245營業(yè)外收入一一政府補(bǔ)助2000貨幣資金25002450應(yīng)收賬款24501750壞賬準(zhǔn)備5040其他應(yīng)付款返利

21、210140營一租金5045資料三：A注冊會計師在審計作底稿中記錄了實(shí)施的相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)取彳導(dǎo)8個新設(shè)銷售服務(wù)處的辦公室租賃合同，連同以前年度獲取的12個銷售服務(wù)處的租賃合同，估算本年度辦公室租金費(fèi)用。(2)檢查2015年度計提的銷售返利的實(shí)際支付情況，并向管理層詢問予以佐證，評彳t 2015年度計提的銷售返利金額的合理性。(3)檢查2017年度初收回上年度應(yīng)收賬款的情況。(4)從接近2016年末發(fā)運(yùn)憑證中選取樣本，追查銷售發(fā)票和營業(yè)收入明細(xì)賬。(5)追查銷售發(fā)票上的詳細(xì)信息至發(fā)運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的商品價目表和客戶訂購單。(6)檢查針對2016年12月收到的政府補(bǔ)助的預(yù)期

22、使用計劃書。資料四：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實(shí)施的控制測試和實(shí)質(zhì)性程序及其結(jié)果，部分內(nèi)容摘錄如下：事項控制控制測試和實(shí)質(zhì)性程序及其結(jié)果6序號(1)每月末，系統(tǒng)自動匹配 發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和 入賬的主營業(yè)務(wù)收入， 并生成專門報告反映未 匹配項目的清單A注冊會計師詢問了財務(wù)經(jīng)理每月生成銷售交易發(fā)生和記錄的專門報告的情況，對方表示由于以前月份很少發(fā)現(xiàn)銷售和記錄/、匹配的情況，因此，從 2016年9月以后就沒 有再實(shí)際生成和閱讀專門報告。在A注冊會計師的要求下，財務(wù)經(jīng)理在系統(tǒng)中生成了截止到2016年12月31日的專門報告，沒有發(fā)現(xiàn)/、匹配的情況財務(wù)人員將每日現(xiàn)金銷 售匯總表中的金額和收 到的

23、現(xiàn)金核對一致后， 由出納當(dāng)日將收到的現(xiàn) 金存入指定銀行。如遇 特殊情況，需由財務(wù)經(jīng) 理批準(zhǔn)。A注冊會計師對銀行現(xiàn)金繳款單回單與每日現(xiàn)金銷售匯總 表進(jìn)行核對，發(fā)現(xiàn)有1張銀行現(xiàn)金繳款單回單的日期比每 日現(xiàn)金銷售匯總表的日期晚一天。財務(wù)人員解釋，由于當(dāng) 日核對工作結(jié)束較晚， 銀行已結(jié)束營業(yè)，經(jīng)財務(wù)經(jīng)理批準(zhǔn)， 出納將現(xiàn)金存入公司保險柜，并于次日存入銀行。A注冊會計師檢查了財務(wù)經(jīng)理簽字批準(zhǔn)的記錄，未發(fā)現(xiàn)異常(3)對于賒銷業(yè)務(wù)，由信用 管理部門負(fù)責(zé)人在授權(quán) 范圍內(nèi)進(jìn)行審批，超過 信用額度的業(yè)務(wù)由公司 管理層集體審批乙公司是甲公司 2016年7月新發(fā)展的客戶。乙公司的賒 銷信用額度為50萬元。7月15日，乙

24、公司要求賒銷價值 51萬兀的貨物，信用管理部門負(fù)責(zé)人將該筆業(yè)務(wù)拆分為兩 筆業(yè)務(wù)，分別進(jìn)行了審批。A注冊會計師分別檢查了相關(guān)審批，沒有發(fā)現(xiàn)異常(4)產(chǎn)品送達(dá)后，甲公司要 求客戶的經(jīng)辦人員在發(fā) 運(yùn)憑單上簽字。財務(wù)部 將客戶簽字確認(rèn)的發(fā)運(yùn) 憑單作為收入確認(rèn)的依 據(jù)之一A注冊會計師對控制的預(yù)期偏差率為零，從收入明細(xì)賬中 抽取25筆交易，檢查發(fā)運(yùn)憑單是否經(jīng)客戶簽字確認(rèn)。經(jīng) 檢查，有2張發(fā)運(yùn)憑單未經(jīng)客戶簽字。銷售人員解釋，這 2批貨物在運(yùn)抵客戶時，客戶的經(jīng)辦人員出差。由于以往 未發(fā)生過客戶拒絕簽收的情況，經(jīng)財務(wù)經(jīng)理批準(zhǔn)后確認(rèn)收入。A注冊會計師對上述客戶的應(yīng)收賬款實(shí)施函證，回函 結(jié)果表明不存在差異要求：（1

25、）針對資料一第（1）項至第（6）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項判斷資 料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，指出相關(guān)事項主要與哪些賬戶（僅限于：營業(yè)收入、銷售費(fèi)用、貨幣資金、其他應(yīng)付款、應(yīng)收賬款、營業(yè)外收入）的哪 些認(rèn)定相關(guān)。事項序號是否可能存在重大錯 報風(fēng)險（是/否）理由相關(guān)認(rèn)定(1)(3)(4)(6)（2）針對資料三第（1）項至第（6）項逐項判斷對發(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的認(rèn)定層次重大錯 報是否直接有效。如果直接有效，指出資料三所列實(shí)質(zhì)性程序與資料一的第幾個事項的認(rèn)定 層次重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)，并簡要說明理由。資料三所列實(shí)質(zhì)性程 序序號所列實(shí)質(zhì)性程序?qū)Πl(fā) 現(xiàn)根據(jù)資料一

26、識別的與資料一的第幾個事 項的認(rèn)定層次重大錯理由7認(rèn)定層次重大錯報是 否直接功效報風(fēng)險直接相關(guān)(1)(3)(4)(6)(3)針對資料四第(1)至(4)項，假定這些控制設(shè)計的有效并得到執(zhí)行，根據(jù)控制測試和實(shí)質(zhì)性程序及其結(jié)果， 逐項指出所列控制運(yùn)行是否有效，如認(rèn)為運(yùn)行無效，簡要說明理由。(編)答案與解析、簡答題1.【答案】(1)不恰當(dāng)。長期客戶臨時申請延長信用期，應(yīng)經(jīng)信用管理部審核。(2)不恰當(dāng)。主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)由不同人員記錄。(3)恰當(dāng)。(4)不恰當(dāng)。甲公司應(yīng)調(diào)查所有差異。)不恰當(dāng)。會計部門未參與相關(guān)核對工作。針對要求(1):(1)不恰當(dāng)。根據(jù)銷售合同規(guī)定，應(yīng)以獲取客戶簽字

27、確認(rèn)的發(fā)運(yùn)憑證為收入確認(rèn)的時點(diǎn)，A注冊會計師還應(yīng)檢查客戶簽收的發(fā)運(yùn)憑證。(2)不恰當(dāng)。該記賬憑證反映的銷售額明顯高于其他測試項目，有可能表明存在舞弊，不 應(yīng)僅依賴管理層的解釋，A注冊會計師還應(yīng)實(shí)施進(jìn)一步檢查。(3)不恰當(dāng)。從發(fā)運(yùn)憑證中選取樣本，追查至銷售發(fā)票存根和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，適合 應(yīng)對低估風(fēng)險而非高估風(fēng)險。(4)不恰當(dāng)。A注冊會計師沒有測試賬齡分析表信息的準(zhǔn)確性和完整性。(5)不恰當(dāng)。A注冊會計師應(yīng)提請甲公司進(jìn)行以下審計調(diào)整:借：應(yīng)收賬款貸：預(yù)收款項0.450.45借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款 針對要求(2):(1)調(diào)查被審計單位客戶的工商登記資料和其他信息，了解客戶是否真實(shí)存在，其業(yè)

28、務(wù)范 圍是否支持其采購行為；(2)檢查與已收款交易相關(guān)的收款記錄及原始憑證，檢查付款方是否為銷售交易對應(yīng)的客 尸；(3)考慮利用反舞弊專家的工作，對被審計單位和客戶的關(guān)系及交易進(jìn)行調(diào)查。對于與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的銷售交易， 注冊會計師要結(jié)合對關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易的風(fēng)險評估結(jié)果，實(shí)施特定的審計程序?！敬鸢浮繉徲嬚f明序號實(shí)施的審計程序及其 結(jié)論是否存在不當(dāng)之 處(是/否)理由(1)是僅取得乙公司財務(wù)經(jīng)理的口頭解釋，證據(jù)不允 分，還需檢查實(shí)際收到該筆款項的銀行對賬單(2)是應(yīng)建議甲公司沖回該筆應(yīng)收賬款和銷售收入(3)是回函郵戳顯示發(fā)函地址與被詢證方不在同一城市，其中可能存在舞弊， A注冊會計師應(yīng)針對舞弊跡象采取

29、應(yīng)對措施(4)是對于電子郵件取得的回函存有疑慮，A注冊會計師可以與被詢證者聯(lián)系確認(rèn)或要求被詢證者提 供回函原件(5)是實(shí)施的替代審計程序中，還應(yīng)當(dāng)檢查發(fā)運(yùn)單等文 件，注冊會計師需要根據(jù)被審計單位收入確認(rèn)條 件和時點(diǎn)，確定能夠證明收入發(fā)生的可靠憑證。4.【答案】(1)壞賬準(zhǔn)備年末余額 281/應(yīng)收賬款年末余額 7700X 100%=3.65%與會計政策規(guī)定的 5% 的壞賬準(zhǔn)備計提比例不符；(2)應(yīng)收賬款賬齡分析中，“2-3年”和“ 3年以上”這兩部分的年初數(shù)之和僅1960萬元，而“3年以上”的年末數(shù)卻為 2000萬元。通常，在公司 2014年度未發(fā)生購并、分立和債務(wù) 重組行為的前提下是不可能的。

30、(3)應(yīng)收賬款賬齡分析中，“1-2年”部分的年初數(shù)僅為 2410萬元，而“ 2-3年”的年末數(shù) 卻為2500萬元。通常，在公司2014年度未發(fā)生購并、 分立或債務(wù)重組行為的前提下是不可 能的。(4)應(yīng)收賬款賬齡分析中，一年以內(nèi)的應(yīng)收賬款年末數(shù)較年初數(shù)上升60%在甲公司2014年度未發(fā)生購并、分立和債務(wù)重組行為，銷售狀況和上年相當(dāng)?shù)那闆r下是不可能的。二、綜合題1.【答案】(1)事項 序號是否可能存在 重大錯報風(fēng)險 (是/否)理由風(fēng)險的層次(財 務(wù)/認(rèn)定)財務(wù)報表 項目及相 關(guān)認(rèn)定(1)是為提高銷量，管理層可能高估營業(yè) 收入；為提高毛利率，管理人員可 能高估營業(yè)收入、低估營業(yè)成本。 這表明營業(yè)收入

31、可能存在高估的錯 報，營業(yè)成本可能存在低估的錯報認(rèn)定層次營業(yè)收入/ 發(fā)生營業(yè) 成本/完整 性是X產(chǎn)品上年度毛利率為 20%在銷售認(rèn)定層次營業(yè)收入/9價格和單位成本分別上升5W 10%的情況下，本年度毛利率應(yīng)為 16.2%,但根據(jù)資料二計算的 X產(chǎn)品 毛利率為30%可能存在高估 X廣 品營業(yè)收入或低估 X產(chǎn)品營業(yè)成本 的重大錯報風(fēng)險發(fā)生營業(yè) 成本/完整 性(3)是產(chǎn)品價格頻繁變化可能導(dǎo)致營業(yè)收 入的計價出現(xiàn)錯報認(rèn)定層次營業(yè)收入/ 準(zhǔn)確性(4)是由銷售經(jīng)理兼任信用管理部門負(fù)責(zé) 人，使銷售部門失去了制約，從而 降低對顧客賒銷信用的監(jiān)督，增加 了發(fā)生壞賬的可能性認(rèn)定層次應(yīng)收賬款/ 計價和分 攤(2)資

32、料三所列 實(shí)質(zhì)性程序 序號所列實(shí)質(zhì)性程序?qū)?發(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識 別的認(rèn)定層次重大 錯報是否直接有效與資料一的第幾 個事項的認(rèn)定層 次重大錯報風(fēng)險 直接相關(guān)理由(1)否-是(1)、從營業(yè)收入明細(xì)賬中選取大額記 錄，追查至營業(yè)成本明細(xì)賬，可以 發(fā)現(xiàn)確認(rèn)營業(yè)收入而沒有結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè) 成本的錯報(3)是(3)追查銷售發(fā)票上的詳細(xì)信息至發(fā)運(yùn) 憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的商品價目表和客戶 訂購單，可以發(fā)現(xiàn)在商品價格頻繁 變換的情況下，因沒及時使用最新 商品價目表而出現(xiàn)的價格錯誤(4)否-2.【答案】針對要求（1）:事項 序號是否可能表明 存在重大錯報 風(fēng)險（是/否）理由重大錯報風(fēng) 險屬于財務(wù) 報表層次還 是認(rèn)定層次財務(wù)報表項目

33、及 相關(guān)認(rèn)定(1)是關(guān)鍵人員的變動和缺乏有經(jīng)驗 的會計人員可能表明存在重大 錯報風(fēng)險財務(wù)報表層 次是將所有B產(chǎn)品出售，且尚不能確 認(rèn)收入，B產(chǎn)品應(yīng)計入發(fā)出商品， 可能導(dǎo)致存在重大錯報風(fēng)險；B產(chǎn)品2015年度毛利率為 8% 2016年度B產(chǎn)品毛利率為15% 被審計單位可能高估營業(yè)收入認(rèn)定層次存貨/完整性營 業(yè)收入/發(fā)生營 業(yè)成本/發(fā)生10(3)是追加廣告服務(wù)費(fèi)的發(fā)生是與當(dāng)月A產(chǎn)品實(shí)際銷售業(yè)績掛鉤的， 應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期計入利潤表，因此在2016年末存在多計預(yù)付款項追加廣告服務(wù)費(fèi)（少計2016 年度銷售費(fèi)用）的風(fēng)險認(rèn)定層次預(yù)付款項/存在 （銷售費(fèi)用/完 整性）(4)是甲公司主要產(chǎn)品的交貨方式的 改變，可

34、能涉及相關(guān)產(chǎn)品與所有 權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移 時點(diǎn)的改變，由發(fā)貨轉(zhuǎn)移推遲到 運(yùn)至客戶指定的交貨地點(diǎn)后交 客戶簽收才轉(zhuǎn)移。因此 2016年（11月起）可能存在甲公司在發(fā) 貨時即提前確認(rèn)相關(guān)營業(yè)收入 的風(fēng)險認(rèn)定層次營業(yè)收入/發(fā)生 營業(yè)成本/發(fā)生 （存貨/完整 性）是該非專利技術(shù)并無市場需求， 因 而不具備資產(chǎn)確認(rèn)條件。無形資 產(chǎn)可能存在重大錯報風(fēng)險認(rèn)定層次無形資產(chǎn)/存在 管理費(fèi)用/完整 性針對要求（2）:事項序號控制測試是否恰當(dāng)（是/否）改進(jìn)建議(1)否還應(yīng)當(dāng)對記賬憑證及后附的銷售單、發(fā)運(yùn)憑 證和銷售發(fā)票進(jìn)行檢查是一(3)否還需檢查信息系統(tǒng)中與定價主文檔相關(guān)的應(yīng) 用控制(4)否詢問相關(guān)財務(wù)人員是否寄發(fā)對賬單后，還應(yīng) 對客戶提出的意見實(shí)施檢查針對要求（3）:事項序號實(shí)質(zhì)性程序是否恰當(dāng)（是/ 否）理由(1)否選取特定項目的測試不能為剩余總體提供審 計證據(jù)否超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)確定 為特別風(fēng)險，應(yīng)了解相關(guān)的內(nèi)部控制(3)否沒有測試賬齡分析表信息的準(zhǔn)確性和完整性3.【答案】針對要求（1）:事項序號是否可能存在 重大錯報風(fēng)險 （是/否）理由相關(guān)認(rèn)定(1)是根據(jù)對當(dāng)年發(fā)生額和期初期末余額的分析，2016年末的應(yīng)付返利余額中包含2015年度計提但未支付的返利60萬其他應(yīng)付款（存在） 營業(yè)收入（完整性）11元（210萬-150萬），可能表明有多計 銷售返利的風(fēng)險(2)是銷售經(jīng)理