稅務(wù)會計 3.30版本

1、1.增值稅：一般納稅人，增值稅專業(yè)發(fā)票以及“營改增”相關(guān)規(guī)定消費稅： 自用和委托加工，煙及金銀首飾營業(yè)稅：建筑業(yè)、金融業(yè)，銷售不動產(chǎn)土地增值稅：征收范圍、清算房產(chǎn)稅：國家優(yōu)惠財務(wù)入賬土地使用稅印花稅：所得稅（企業(yè)、個人）稅務(wù)和財務(wù)會計的關(guān)系1.財務(wù)會計是各種稅務(wù)計算的基礎(chǔ)和依據(jù)2.涉稅的主要會計科目 主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅及附加、庫存商品、應(yīng)交稅費、投資收益及固定資產(chǎn)清理等3.稅務(wù)代理 資質(zhì)：稅務(wù)登記變更稅務(wù)登記。停業(yè)復(fù)業(yè)登記注銷稅務(wù)登記4.會計代理記賬及建賬制度一范圍1.有固定場所2.個體二、基本要求（設(shè)置復(fù)式記賬范圍） 公司業(yè)務(wù)賬務(wù)要求注冊資金在20W增值稅：月銷售在4w-8W

2、以上3代理記賬工作范圍代為編制會計憑證審核原始憑證代理編制記賬憑證代理編制會計賬簿代理編制報表代理納稅申報 增值稅 稅務(wù)會計涉及業(yè)務(wù)增值稅征收范圍營業(yè)稅征收范圍銷售貨物提供加工及修理修配提供“營改增”應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)提供非營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)營改增（2013-8）交通運輸業(yè)、研發(fā)和技術(shù)支持、信息技術(shù)、文化服務(wù)、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢、廣播影視銷售：向購貨方開具發(fā)票收到貨款業(yè)務(wù)核算銷項稅的計算、審核、財務(wù)處理特殊銷售方式的財務(wù)處理各種折扣方式銷售貨物商業(yè)折扣例：某市一家樂家超市，是增值稅一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為17%為搶抓商機(jī)，增加銷量，2012年1月開展節(jié)前促銷活動，母嬰

3、柜節(jié)期開展“折 扣銷售”方式出售“大華牌全脂嬰幼兒奶粉”，售（標(biāo)）價23.4元/袋（200g），成本為13.5元/袋。規(guī)定在促銷期內(nèi)凡在本柜消費者一次購買5袋 的，按七折優(yōu)惠價格成交，并將折扣部分與銷售額開具在同一張發(fā)票上。月末結(jié)賬前，經(jīng)核算1月份消費者一次購買5袋的有200次，共出售了1，000袋，錢 貨當(dāng)時兩清（不考慮其他零售數(shù)額）。 23.4*10001、假定折扣部分與銷售額開具在同一張發(fā)票上的會計處理： 借：庫存現(xiàn)金 16，380 貸：主營業(yè)務(wù)收入 14，000（23.4100070%/1.17） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2，380（1400017%） 同時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本： 借

4、：主營業(yè)務(wù)成本 13，500 貸：庫存商品 13，500 2、價格折扣假定折扣部分與銷售額開具在兩張發(fā)票上的會計處理： 借：庫存現(xiàn)金 16，380 銷售費用 7，020 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20，000（23.41000/1.17） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3，400 （2000017%） 同時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時的會計處理： 借：主營業(yè)務(wù)成本 13，500 貸：庫存商品 13，500 現(xiàn)金折扣例：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%，2009年3月1日，甲公司向乙公司銷售商品一批，按價目表上標(biāo)明的價格計算，不含增值 稅的售價總額為20，000元，為鼓勵乙公司及早付清款項，甲公

5、司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。按總價法的會計分錄為： 借：應(yīng)收賬款 23，400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20，000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅）3，400 1、現(xiàn)金折扣含增值稅額的計算： 假定乙公司3月10日付款： 借：銀行存款 22，932 財務(wù)費用 468 貸：應(yīng)收賬款 23，400 假定乙公司3月20日付款： 借：銀行存款 23，166 財務(wù)費用 234 貸：應(yīng)收賬款 23，400 假定乙公司3月30日付款： 借：銀行存款 23，400 貸：應(yīng)收賬款 23，400 2、現(xiàn)金折扣不含增值稅額的計算： 假定乙公司3月10付款： 借：銀行存款 23，000 財務(wù)費用 400

6、 貸：應(yīng)收賬款 23，400 假定乙公司3月20日付款： 借：銀行存款 23，200 財務(wù)費用 200 貸：應(yīng)收賬款 23，400 假定乙公司3月30日付款： 借：銀行存款 23，400 貸：應(yīng)收賬款 23，400 實物折扣：賣一送一銷售一個冰箱3000元，贈送微波爐200元借：銀行存款 3000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2490 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項）510結(jié)轉(zhuǎn)成本借：銷售費用 200 貸：庫存商品 166 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項） 34 以舊換新方式銷售貨物Eg：新：2340/1.17=2000 舊：200借：銀行存款 2140 庫存商品 200貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值

7、稅（銷項） 340還本銷售以物易物方式銷售以物償債銷售某企業(yè)20w貨物來償還B企業(yè)35.1w原材料A借：應(yīng)付賬款 35.1W 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項）34000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 11.7W結(jié)轉(zhuǎn)成本B 借：庫存商品_償債物品（電視） 20W 應(yīng)交稅費進(jìn)項 3.4W 營業(yè)外支出 11.7w 貸：應(yīng)收賬款 35.1W包裝物押金3月收取對方11.7w押金5月返還取得押金借：銀行存款 11.7w貸：其他應(yīng)付款存入保證金逾期未還借：其他應(yīng)付款存入保證金 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10W 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項） 1.7W 進(jìn)項稅（抵扣）2購買鋼材，取得增值稅專用發(fā)票，目

8、的用于生產(chǎn)經(jīng)營活動先做“進(jìn)項”在做“進(jìn)項轉(zhuǎn)出”2購買鋼材，取得增值稅專用發(fā)票，用于生產(chǎn)不動產(chǎn)在建工程沒做“進(jìn)項”計入相關(guān)成本允許抵扣增值稅情況下的稅務(wù)會計處理購買貨物借：原材料應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項）貸：銀行存款B、支付加工費用，取得增值稅專用發(fā)票 借：委托加工物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項） 貸：銀行存款C支付相關(guān)修理費用，取得增值稅專用發(fā)票借：管理費用 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項） 貸：銀行存款D納稅人對外捐贈，視同銷售行為 Eg，a企業(yè)一般納稅人，接受B企業(yè)捐贈 收到增值稅專用發(fā)票上注明100 000，配套磨具價款4000，增值稅分別是 17000,和680 借：固定資產(chǎn) 100000

9、低值易耗品 4000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項）176800 貸：營業(yè)外收入（實收資本）121680E、海關(guān)取得進(jìn)口商品增值稅專用發(fā)票 借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項） 貸：銀行存款F，購進(jìn)的農(nóng)副產(chǎn)品（13%）Eg：A企業(yè)為食品加工企業(yè)，購入小麥100t，600元/t 票注明的價格為 60000元借：原材料 52200 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項）60000*0.13=7800 貸：銀行存款 60000練習(xí)：A銷售貨物一批，開發(fā)票：60000，增值稅稅額為：10200另支付運費，取得增值稅專用發(fā)票5000元，增值稅為：550元借：銀行存款 70200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 60000 應(yīng)交稅費

10、應(yīng)交增值稅（銷項）10200支付運費 借：銷售費用 5000 交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項） 550貸：銀行存款 5500以下幾種情況，進(jìn)項稅不得從銷項稅中扣去（第二道門）用于非增值稅項目（銷售不動產(chǎn)，不動產(chǎn)在建工程，納稅人新建、改建、擴(kuò)建，裝飾不動產(chǎn)屬于不動產(chǎn)在建工程Eg：購入一套中央空調(diào) 價款100w 增值稅17W借：在建工程 117 貸：銀行存款 117借：固定資產(chǎn) 117 貸：在建工程 117Eg：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入10臺空調(diào)，不含稅價款為5000元，取得增值稅專用發(fā)票，5臺用于辦公，另外5臺用于職工食堂借：管理費用辦公空調(diào) 5000*5應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項）5000*0.1

11、7*5 固定資產(chǎn)員工福利5000*5（1+17%） 貸：銀行存款（5000*（1+17%）*10）Eg：A 外購甲材料用于企業(yè)不動產(chǎn)在建 借：在建工程 貸：原材料 52000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項轉(zhuǎn)出） 52000*0.17B、用于集體福利或個人消費 購入時已經(jīng)明確用于職工福利借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款購入時未確定用于職工薪酬，進(jìn)項稅先申報抵扣 借：庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項） 貸：銀行存款以后被員工領(lǐng)用 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項額轉(zhuǎn)出）用于招待客戶借：管理費用招待費用 貸：銀行存款用于免征增值稅Eg：某供熱企業(yè)為供熱收入600W元向企業(yè)事業(yè)單位

12、供熱含稅收入452W當(dāng)月購進(jìn)燃料價款800W 136借：銀行存款 1052W 貸：主營業(yè)務(wù)收入居民 600 主營業(yè)務(wù)收入非居民 400 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項） 52（400*0.13）借：原材料 881.6W應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項） 【400/（400+600）*136】=54.4 貸：銀行存款 936W52-54.4=-2.4C,非正常損失購入貨物不是因為管理不善可以進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣EG：外購原材料20T，價款 100000 稅金 17000因管理不善丟失2T借：原材料 100000*0.9=90000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項）17000*0.9=15300待處理資產(chǎn)損益 100000*

13、0.1+17000*0.1=11700貸：銀行存款 117000練習(xí)：管理不善，丟失一臺電腦 100001700已經(jīng)申報抵扣，保險公司統(tǒng)一賠償70%損失借：待處理資產(chǎn)損益11700 貸：庫存商品 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項轉(zhuǎn)出） 1700借：其他應(yīng)收款 （11700*70%） 管理費用 (11700*0.3) 貸：待處理資產(chǎn)損益11700D非正常損失的在產(chǎn)品，產(chǎn)成品耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅的申報和審核(1)月終，對于發(fā)生的應(yīng)繳未繳的增值稅借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費未交增值稅應(yīng)納稅額留抵銷項稅進(jìn)項稅借(2)如果銷項稅額小與當(dāng)期的進(jìn)項稅額財務(wù)處理：下期備

14、抵（3）一般貿(mào)易核算（進(jìn)出口免抵退的財務(wù)處理） 第一情況（0-（17-4）=-13）內(nèi)銷外銷銷項34銷項0應(yīng)繳17進(jìn)項17應(yīng)退13（享受抵扣）主營業(yè)務(wù)成本4進(jìn)項17借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷） 13 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅） 13借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）4 貸：應(yīng)交稅費未交增值稅 4借：應(yīng)交稅費未交增值稅 4 貸：銀行存款 4營業(yè)稅常用財務(wù)處理建筑安裝業(yè)營業(yè)額=全部價款+價外費用-稅法允許抵扣的部分（建造勞務(wù)）甲委托乙建造房屋，甲提供材料6000萬元，乙收取勞務(wù)費用4000萬元乙方應(yīng)納營業(yè)稅=（6000+4000）*0.03=300b、（裝飾勞務(wù)）甲委托乙裝

15、飾房屋，甲提供材料6000萬元，乙收取勞務(wù)費用4000萬元乙方應(yīng)納營業(yè)稅=4000*0.03=120C（設(shè)備安裝工程）服務(wù)業(yè)2013年1月-11月累計的營業(yè)收入為1659700元 ，各類稅款為86303元收到補(bǔ)助款16900元（應(yīng)付賬款）借：銀行存款 16900貸：應(yīng)付賬款 16900借：銀行存款 16900 貸：營業(yè)外收入其他補(bǔ)助 16900同時補(bǔ)提稅金 借：營業(yè)稅及其附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 16900*0.05 應(yīng)交稅費城市建設(shè)及 16900*0.05*0.07 應(yīng)交稅費教育16900*0.05*0.03如果企業(yè)已經(jīng)結(jié)賬2013年借：銀行存款 16900貸：應(yīng)付賬款 16900借：應(yīng)付賬款 16900 貸：以前年度損益調(diào)整 16900補(bǔ)提相應(yīng)稅金 借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)