管理會計重點課件

1、 滾動預(yù)算的優(yōu)缺點滾動預(yù)算的優(yōu)點：隨時對預(yù)算進行調(diào)整，避免預(yù)算期過長而導(dǎo)致脫離實際的缺陷。預(yù)算期始終是一年，使管理當局對企業(yè)未來有一個穩(wěn)定的視野，保證工作的長期穩(wěn)定。 缺點：預(yù)算編制需要花費大量的人力、物力、財力。增量預(yù)算優(yōu)缺點增量預(yù)算優(yōu)點包括：（1）預(yù)算是穩(wěn)定的，并且變化是循序漸進的；（2）經(jīng)理能夠在一個穩(wěn)定的基礎(chǔ)上經(jīng)營他們的部門；（3）系統(tǒng)相對容易操作和理解；（4）遇到類似威脅的部門能夠避免沖突；（5）容易實現(xiàn)協(xié)調(diào)預(yù)算。 缺點：1）它假設(shè)經(jīng)營活動以及工作方式都以相同的方式繼續(xù)下去；（2）不能擁有啟發(fā)新觀點的動力；（3）沒有降低成本的動力；（4）它鼓勵將預(yù)算全部用光以便明年可以保持相同的預(yù)算

2、；（5）它可能過期，并且不再和經(jīng)營活動的層次或者執(zhí)行工作的類型有關(guān)。 7.1 全面預(yù)算定義及內(nèi)容全面預(yù)算 (Comprehensive Budget)是指企業(yè)在未來某一特定期間的全部生產(chǎn)、經(jīng)營活動的財務(wù)計劃。 內(nèi)容： 1 推銷及管理費用預(yù)算2 資本支出預(yù)算3 一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算4 現(xiàn)金預(yù)算5 預(yù)計資產(chǎn)負債表6 預(yù)計利潤表銷售預(yù)算 7生產(chǎn)預(yù)算 8直接材料預(yù)算9直接人工預(yù)算10 制造費用預(yù)算11單位生產(chǎn)成本預(yù)算專屬成本，又稱特定成本。是指那些能夠明確歸屬于特定決策方案的固定成本或混合成本。沒有產(chǎn)品或部門，就不會發(fā)生這些成本，所以專屬成本是與特定的產(chǎn)品或部門相聯(lián)系的特定的成本。邊際成本是指廠商在短期

3、內(nèi)增加一單位產(chǎn)量所引起的總成本的增加。一般而言，隨著產(chǎn)量的增加，總成本遞減的增加，從而邊際成本下降，也就是說的是規(guī)模效應(yīng)。邊際成本是指在一定產(chǎn)量水平下，增加或減少一個單位產(chǎn)量所引起成本總額的變動數(shù)。在經(jīng)濟學(xué)和金融學(xué)中，邊際成本指的是每一單位新增生產(chǎn)的產(chǎn)品（或者購買的產(chǎn)品）帶來到總成本的增量。 這個概念表明每一單位的產(chǎn)品的成本與總產(chǎn)品量有關(guān)。安全邊際是一個與保本點密切相關(guān)的概念，它是指實際的銷售量或銷售額超過保本點的差額。 安全邊際量實際銷售量保本點銷售量 安全邊際額實際銷售額保本點銷售額安全邊際率 (Margin of Safety ratio) 安全邊際率是指安全邊際與實際銷售量(或)銷售額

4、的比率。 安全邊際率安全邊際量實際銷售量 安全邊際率安全邊際額實際銷售額 安全邊際率MSR30% 經(jīng)營安全安全邊際率越大，企業(yè)的經(jīng)營越安全。貢獻毛益也稱為貢獻毛利、邊際貢獻、貢獻邊際、創(chuàng)利額，它是指產(chǎn)品的銷售收入減去相應(yīng)的變動成本的差額。每種產(chǎn)品貢獻毛益并不是企業(yè)的最終利潤，但它可以反映每種產(chǎn)品創(chuàng)造利潤的能力。貢獻毛益的表現(xiàn)形式：1、 單位貢獻毛益(cm)銷售單價(p)單位變動成本(b)2、 貢獻毛益總額(Tcm)銷售收入總額(px)變動成本總額(bx) (pb)x貢獻毛益率單位貢獻毛益(cm)銷售單價(p)變動成本率單位變動成本(b)銷售單價(p)1當期末存貨量不為零，而期初存貨量為零，完全

5、成本法計算確定的稅前凈利大于變動成本法計算確定的稅前凈利。差額本期單位固定性制造費用期末存貨量2當期初存貨量不為零，而期末存貨量為零，完全成本法計算確定的稅前凈利小于變動成本法計算確定的稅前凈利。差額期初存貨單位固定性制造費用期初存貨量3當期初存貨量和期末存貨量均為零，完全成本法計算確定的稅前凈利等于變動成本法計算確定的稅前凈利。 差額04當期初存貨量和期末存貨量均不為零，而且其單位產(chǎn)品包含的固定性制造費用相等時，兩種成本計算方法下的稅前凈利之間的關(guān)系取決于當期產(chǎn)品生產(chǎn)的產(chǎn)銷平衡關(guān)系。 產(chǎn)銷平衡時，完全成本法計算確定的稅前凈利等于變動成本法計算確定的稅前凈利。產(chǎn)大于銷時，完全成本法計算確定的稅

6、前凈利大于變動成本法計算確定的稅前凈利。產(chǎn)小于銷時，完全成本法計算確定的稅前凈利小于變動成本法計算確定的稅前凈利。5當期初存貨量和期末存貨量均不為零，而且其單位產(chǎn)品包含的固定性制造費用不相等時，兩種成本計算方法下的稅前凈利的差額：差額期末存貨中固定性制造費用期初存貨中固定性制造費用將完全成本法下的利潤調(diào)整為變動成本法下的利潤 完全成本法下凈利潤期初存貨所含固定性制造 費用期末存貨中固定性制造費用將變動成本法下的利潤調(diào)整為完全成本法下的利潤變動成本法下凈利潤期末存貨所含固定性制造 費用期初存貨中固定性制造費用 例題1：某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，產(chǎn)品單位變動成本（包括直接材料、直接人工、變動制造費用）

7、6元，單位產(chǎn)品的售價為15元/件，每月固定制造費用40000元，每單位產(chǎn)品的變動推銷成本為1元，固定管理費用15000元。已知月初無產(chǎn)品存貨，當月產(chǎn)量為10000件，售出8500件。要求：以完全成本法計算當月稅前凈利潤，并在此基礎(chǔ)上調(diào)整計算變動成本法下的利潤。完全成本法下凈利潤 8500（1564000010000）（15000 85001）19000將完全成本法下凈利潤調(diào)整為變動成本法下凈利潤 完全成本法下凈利潤期初存貨所含固定性制造費用期末存貨中固定性制造費用 1900004000010000 15000 13000變動成本法下凈利潤= 8500（1561）- （40000+15000）

8、=13000例2：某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，本期生產(chǎn)量為1 000件，期末存貨為200件，固定生產(chǎn)成本為10 000元，變動成本法下的利潤為30 000元。按完全成本法計算的期初存貨成本比按變動成本法計算的結(jié)果多2 500元（存貨按先進先出法計價）。要求：（1）計算完全成本法期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本；期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本 1000010002002000元（2）指出完全成本法期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本；完全成本法期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本=2 500元 （3）利用利潤差額簡算法計算本期兩種成本計算法的利潤差額；利潤差額=2 0002500500元 （4）利用利潤差額計算本期完全成本法的利潤

9、。完全成本法的利潤=30 00050029 500 元 例3某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，2003年、2004年的生產(chǎn)量分別為34000件和28000件，銷售量分別為28000件和32000件，存貨的計價采用先進先出法。每單位產(chǎn)品的售價為2.5元。生產(chǎn)成本：單位變動成本為0.6元（其中包括直接材料0.26元，直接人工0.3元，變動性制造費用0.04元），固定性制造費用每年的發(fā)生額為30000元。銷售與行政管理費：變動性費用為銷售收入的5%；固定性費用的發(fā)生額為13000元。要求：（1）根據(jù)上述資料，分別采用完全成本法和變動成本法計算2003年和2004年的營業(yè)利潤。（2）具體說明2004年分別采用兩種

10、成本計算方法確定的營業(yè)利潤發(fā)生差異的原因。 2004年采用完全成本法計算的營業(yè)利潤（10648.74 ）比采用變動成本法13800少3151.26元，是因為采用完全成本計算有2142.86元的固定成本隨同期末存貨結(jié)轉(zhuǎn)到下一個會計期間，同時本年又吸收了2003年末存貨帶來的固定成本5294.12元，兩個因素抵消后。使年末營業(yè)利潤減少了3151.26元。某企業(yè)本期有關(guān)資料如下：單位直接材料成本10元，單位直接人工成本5元，單位變動性制造費用7元，固定性制造費用總額4 000元，單位變動性銷售與管理費用4元，固定性銷售與管理費用1 000元。期初存貨量為零，本期生產(chǎn)量1 000件，銷售量600件，單

11、位售價40元。要求分別采用完全成本法和變動成本法計算下列指標：（1）單位產(chǎn)品成本；（2）期間成本； （3）銷貨成本；（4）營業(yè)利潤； （5）說明兩法產(chǎn)生營業(yè)利潤差額的原因。 （1）變動成本法單位產(chǎn)品成本10+5+722完全成本法單位產(chǎn)品成本22+4 0001 00026（2）變動成本法期間成本4 000+1 000+60047 400完全成本法期間成本1 000+60043 400（3）變動成本法銷貨成本2260013 200完全成本法銷貨成本2660015 600（4）變動成本法營業(yè)利潤40600（22+4）600（4 000+1 000）3 400完全成本法營業(yè)利潤40600266003

12、4005 000（5）因為完全成本法下的期末存貨成本多吸收固定性制造費用1600元400（40001000），而期初存貨成本為零，因此完全成本法下的利潤比變動成本法下的利潤多1600元。某企業(yè)計劃購置一臺自動化設(shè)備，需投資120 000元。該設(shè)備可使用6年，期滿有殘值6 000元。使用該自動設(shè)備可為企業(yè)每年增加凈利潤13 000元，同時按直線法計提折舊。若該企業(yè)的資金成本為14%。要求：（1）計算各年的現(xiàn)金凈流量NCF；（2）計算凈現(xiàn)值；3）計算獲利指數(shù)；（4）評價該項目的可行性。 附：（P/A，14%，5）=3.43308； （P/F, 14%, 6）=0.45559凈現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值的計算（

13、1）NCF0120000（元）NCF15 =13 000+(120 000-6 000)/6=32 000（元） NCF6 =32 000+6000=38 00元（2）NPV32 000（PA/A,14%,5）+38 000（P/F,14%,6）120 000 127 171120 000 =7 171（元） （3）PI=127 171/120 000=1.06 （4）因為凈現(xiàn)值0，獲利指數(shù)1，所以該項目可行。 凈現(xiàn)值未來現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值原始投資額現(xiàn)值凈現(xiàn)值法的步驟測定投資方案每年的現(xiàn)金流出量和現(xiàn)金流入量。確定投資方案的貼現(xiàn)率，所采用的貼現(xiàn)率是投資者所要求的投資報酬率。 （1）以社會平均資本成本

14、率為標準，即按貨幣時間價值計算的無風險最低報酬率； （2）投資者自己設(shè)定希望獲得的預(yù)期報酬率，這就需要考慮投資的風險報酬以及通貨膨脹因素。按確定的貼現(xiàn)率，分別將每年的現(xiàn)金流出量和現(xiàn)金流入量折算成現(xiàn)值。將未來的現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值與投資額現(xiàn)值進行比較，若前者大于或等于后者，方案可采用。若前者小于后者，方案不能采用，說明方案達不到投資者的預(yù)期投資報酬率?！纠}】某投資項目2004年年初投資1000萬元，2005年年初追加投資1000萬元，兩年建成。該項目建成后，預(yù)計第一年至第四年每年年末的現(xiàn)金凈流量分別是800萬元、1000萬元、850萬元、900萬元。貼現(xiàn)率為10%。要求用凈現(xiàn)值法對該投資項目進行決策

15、。解：該項目的現(xiàn)金流量圖如下：03 04 05 06 07 08 091000 1000 800 1000 850 900NPV （-1000） +（-1000）（1+10%）-1 +800（1+10%）-3 +1000（1+10%）-4 +850（1+10%）-5 +900（1+10%）-6 329.25（元） NPV 0 這個方案可以接受。年金凈流量法投資項目的未來現(xiàn)金凈流量與原始投資額的差額，構(gòu)成該項目的現(xiàn)金凈流量總額。投資項目全部期間內(nèi)現(xiàn)金凈流量總額的總現(xiàn)值或總終值，折算為等額年金的平均現(xiàn)金凈流量，稱為年金凈流量（Annual NCF）。年金凈流量的計算公式：年金凈流量現(xiàn)金流量總現(xiàn)值/

16、年金現(xiàn)值系數(shù)年金凈流量現(xiàn)金流量總終值/年金終值系數(shù)與凈現(xiàn)值法一樣，年金凈流量的結(jié)果大于零，說明每年平均的現(xiàn)金流入能抵補現(xiàn)金流出，投資項目的凈現(xiàn)值（或凈終值）大于零，方案的投資報酬率大于資本成本率，方案可行。在兩個以上壽命期不同的投資方案比較時，年金凈流量越大方案越好。例題：甲、乙兩個投資方案，甲方案需一次性投資10000元，可用8年，殘值2000元，每年取得利潤3500元；乙方案需一次性投資10000元，可用5年，無殘值，第一年獲利3000元，以后每年遞增10%。如果資本成本率為10%，應(yīng)采用哪種方案？兩項目使用年限不同，凈現(xiàn)值是不可比的，應(yīng)考慮它們的年金凈流量。甲方案每年NCF3500（10

17、0002000）84500（元）甲方案凈現(xiàn)值： NPV45005.33520000.46710000 14941.50（元）乙方案各年NCF 第一年：= 30001000055000第二年：3000（110%）1000055300 第三年：3000（110%）21000055630 第四年：3000（110%）31000055993 第五年：3000（110%）41000056392.3乙方案凈現(xiàn)值NPV50000.90953000.82656300.751 59930.6836392.300.62110000 11213.77(元) 第三節(jié) 直接材料成本差異計算一、直接材料成本差異 （一）定

18、義。直接材料的成本差異是指實際產(chǎn)量下直接材料實際總成本與其標準總成本之間的差額（二）計算。 直接材料成本差異=實際成本-標準成本 =實際價格實際用量標準價格標準用量 實際用量=直接材料單位產(chǎn)品實際耗用量實際產(chǎn)量標準用量=直接材料單位產(chǎn)品耗用標準實際產(chǎn)量 數(shù)量差異是單位實際材料耗用量脫離單位標準材料耗用量所產(chǎn)生的差異，其計算公式如下： 材料數(shù)量差異（材料實際耗用量-材料標準耗用量)標準價格 直接材料成本差異=實際成本-標準成本 =價格差異 + 數(shù)量差異經(jīng)營決策類型 1、不追加專屬成本。用單位資源邊際貢獻分析法 （資源約束總量不確定） 貢獻毛益總額分析法（資源約束總量確定） 2、追加專屬成本 不追

19、加專屬成本例：某企業(yè)具備利用某種數(shù)量有限的甲材料開發(fā)一種新產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營能力，現(xiàn)有A,B兩個品種可供選擇。A品種的預(yù)計單價200元/件，單位變動成本160元/件，消耗甲材料的單耗定額10千克/件；B品種的預(yù)計單價100萬元/臺，單位變動成本70元/臺，消耗甲材料的單耗定額6千克/臺。開發(fā)新產(chǎn)品不需追加專屬成本。 要求:作出開發(fā)何種新產(chǎn)品的決策。 解：因為：A品種的單位貢獻毛益20016040 B品種的單位貢獻毛益1007030 開發(fā)A品種可獲得的單位資源貢獻毛益40/104（元/千克） 開發(fā)B品種可獲得的單位資源貢獻毛益30/65（元/千克） 54 所以，應(yīng)開發(fā)B品種。例：假定企業(yè)有甲材料60

20、 000千克。 要求：1、計算利用A材料分別開發(fā)A、B的相關(guān)業(yè)務(wù)量。 2、用貢獻毛益總額法作出開發(fā)何種新品種的決策。 解：1、XA =60 000/106000 （件） XB60 000/610 000 （臺） 2、 MA （200160）6000240 000（元） MB （10070）10 000 300 000（元） 應(yīng)開發(fā)B品種。2、追加專屬成本 例：與上例資料同，但開發(fā)A、B過程中需要裝備不同的專用設(shè)備，分別需要追加專屬成本8000萬元和7000萬元。要求：作出開發(fā)新品種的決策。例：A企業(yè)使用同一臺設(shè)備可以生產(chǎn)甲產(chǎn)品，也可以用來生產(chǎn)乙產(chǎn)品。若該設(shè)備最大生產(chǎn)能力為200 000機器小時

21、，在相關(guān)范圍內(nèi)生產(chǎn)兩種產(chǎn)品的有關(guān)資料預(yù)測如下表。項 目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品每件機器小時10080單位售價11264單位成本 直接材料3624 直接人工2816 變動性制造費用3212 固定性制造費用140112要求：根據(jù)已知資料為該企業(yè)做出生產(chǎn)哪種產(chǎn)品的決策分析。例：A企業(yè)使用同一臺設(shè)備可以生產(chǎn)甲產(chǎn)品，也可以用來生產(chǎn)乙產(chǎn)品。若該設(shè)備最大生產(chǎn)能力為200 000機器小時，在相關(guān)范圍內(nèi)生產(chǎn)兩種產(chǎn)品的有關(guān)資料預(yù)測如下表。差量分析法舉例(1)根據(jù)生產(chǎn)能力，計算生產(chǎn)兩種產(chǎn)品的最大生產(chǎn)量： 甲產(chǎn)品最大產(chǎn)量 =最大生產(chǎn)能力機器小時甲產(chǎn)品每件所需機器小時 =200 000100=2 000(件) 乙產(chǎn)品最大產(chǎn)量 =最

22、大生產(chǎn)能力機器小時乙產(chǎn)品每件所需機器小時 =200 00080=2 500(件)(2)分別計算甲、乙兩種產(chǎn)品的單位變動成本： 甲產(chǎn)品的單位變動成本 =直接材料+直接人工+變動制造費用 =36+28+32=96 乙產(chǎn)品的單位變動成本=52差量分析法舉例（續(xù)）(3)計算甲、乙兩種產(chǎn)品的差量收入與差量成本 差量收入=（1122000）（642500）=64000（元） 差量成本=（962000）（522500）=62000（元）(4)計算甲、乙兩種產(chǎn)品的差量收益 差量損益=6400062000=2 000(元)(5) 做出決策 因為差量收入(64000元) 大于差量成本(62000元)，即差量損益為

23、正數(shù)，所以應(yīng)選擇生產(chǎn)甲產(chǎn)品。差量分析表20006200064000差量30000522500=130000642500=160000乙32000962000=1920001122000=224000甲相關(guān)收益相關(guān)成本相關(guān)收入所以，應(yīng)選擇生產(chǎn)甲產(chǎn)品。邊際貢獻分析法3000032000邊際貢獻總額（元）25002000最大產(chǎn)品產(chǎn)量（件）0.150.16單位小時邊際貢獻（元/小時）1216單位邊際貢獻（元/件）5296單位變動成本（元/件）64112單位售價（元/件）80100每件機器小時（小時/件）乙產(chǎn)品甲產(chǎn)品項 目所以，應(yīng)選擇生產(chǎn)甲產(chǎn)品。二、是否轉(zhuǎn)產(chǎn)某種產(chǎn)品 例：某企業(yè)原來生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品

24、，變動成本率分別為80、 60、 50；年銷售收入分別為20000萬元、30000萬元、40000萬元。如果將生產(chǎn)甲產(chǎn)品的生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移，可分別用于以下用途：（1）增產(chǎn)乙產(chǎn)品，可使其年收入達到45000萬元；（2）增產(chǎn)丙產(chǎn)品，可使其年收入增加14 000萬元；（3）開發(fā)變動成本率為40的丁產(chǎn)品，每年可實現(xiàn)13500萬元收入。 要求：1、作出是否轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策，并列出優(yōu)劣順序。 2、如果企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)，應(yīng)當轉(zhuǎn)產(chǎn)哪種產(chǎn)品，轉(zhuǎn)產(chǎn)將給企業(yè)帶來什么好處？解：1、 增產(chǎn)乙產(chǎn)品的貢獻毛益 （4500030000）（160）6000 增產(chǎn)丙產(chǎn)品的貢獻毛益 14000（150）7000 開發(fā)丁產(chǎn)品的貢獻毛益 13500（1

25、40）8100 繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品的貢獻毛益 20000（180）4000 應(yīng)當轉(zhuǎn)產(chǎn)。 備選方案的順序為：開發(fā)丁產(chǎn)品、增產(chǎn)丙產(chǎn)品、增產(chǎn)乙產(chǎn)品和繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品。 2、應(yīng)當轉(zhuǎn)產(chǎn)開發(fā)丁產(chǎn)品，可多獲得81004000 4100萬元的利潤。虧損產(chǎn)品的決策（二）種類1、是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品 （1）相對生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移時 相對剩余生產(chǎn)能力，是指停止按原有規(guī)模生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品而導(dǎo)致的閑置生產(chǎn)能力。 只要虧損產(chǎn)品滿足以下任何一個條件，即虧損產(chǎn)品的貢獻邊際大于零，就不應(yīng)當停產(chǎn)：虧損產(chǎn)品的單價大于其單位變動成本；虧損產(chǎn)品的單位貢獻邊際大于零；虧損產(chǎn)品的收入大于其變動成本虧損產(chǎn)品的貢獻邊際大于零；虧損產(chǎn)品的貢獻邊際率大于零

26、；虧損產(chǎn)品的變動成本率小于1。例：某企業(yè)組織多品種生產(chǎn)，2004年A產(chǎn)品虧損5 000元。已知A產(chǎn)品的完全成本為15 000元，變動成本率為80。若2005年A產(chǎn)品的市場容量、銷售價格和成本水平等均不變，停產(chǎn)后的剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移。試做出2005年該企業(yè)的生產(chǎn)決策。解：依資料，2004年A產(chǎn)品的銷售收入為：（5 000）15 00010 000（元）A產(chǎn)品的變動成本為：10 000808 000（元）A產(chǎn)品的貢獻邊際為：10 0008 0002 000（元）0由計算可知，2005年該企業(yè)應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn)A產(chǎn)品，這樣，可使企業(yè)少損失2 000元的利潤。（2）相對剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移時 相對剩余生產(chǎn)能

27、力可以轉(zhuǎn)移，是指由于停產(chǎn)而導(dǎo)致的閑置生產(chǎn)能力能夠被用于企業(yè)經(jīng)營的其他方面，如用于承攬零星加工業(yè)務(wù)，或?qū)⒂嘘P(guān)設(shè)備對外出租等。當剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移時，繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的方案就會發(fā)生相關(guān)的機會成本。 如果虧損產(chǎn)品的貢獻邊際大于生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移的機會成本，就不應(yīng)停產(chǎn)。 若虧損產(chǎn)品的貢獻邊際小于相關(guān)的機會成本，則應(yīng)當考慮停產(chǎn)。 若虧損產(chǎn)品的貢獻邊際等于相關(guān)的機會成本，則停產(chǎn)或繼續(xù)生產(chǎn)均可。 例：某企業(yè)組織多品種生產(chǎn)，2004年A產(chǎn)品虧損5 000元。已知A產(chǎn)品的完全成本為15 000元，變動成本率為80。若2005年A產(chǎn)品的市場容量、銷售價格和成本水平等均不變，剩余生產(chǎn)能力可以對外出租，每年可望獲得租金收

28、入2 500元。試做出2005年該企業(yè)的生產(chǎn)決策。解：依資料：繼續(xù)生產(chǎn)A產(chǎn)品的貢獻邊際2 000元繼續(xù)生產(chǎn)A產(chǎn)品的機會成本2 500元 由于繼續(xù)生產(chǎn)A產(chǎn)品的貢獻邊際小于繼續(xù)生產(chǎn)A產(chǎn)品的機會成本，說明繼續(xù)生產(chǎn)A產(chǎn)品將使企業(yè)損失500元的利潤，故應(yīng)當停止生產(chǎn)。例：假定其他條件不變，但剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移于生產(chǎn)新產(chǎn)品D 200件，D產(chǎn)品的單位售價為35元，單位變動成本為15元。試做出是否停產(chǎn)的決策。解：依資料，轉(zhuǎn)產(chǎn)D產(chǎn)品的貢獻邊際即為繼續(xù)生產(chǎn)A產(chǎn)品的機會成本。繼續(xù)生產(chǎn)A產(chǎn)品的貢獻邊際2 000元轉(zhuǎn)產(chǎn)D產(chǎn)品的貢獻邊際（3515）2004 000（元） 由于繼續(xù)生產(chǎn)A產(chǎn)品的貢獻邊際小于繼續(xù)生產(chǎn)A產(chǎn)品的機

29、會成本，若繼續(xù)生產(chǎn)A產(chǎn)品將使企業(yè)損失2 000元的利潤，故應(yīng)當轉(zhuǎn)產(chǎn)。2、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品 （1）企業(yè)具備增產(chǎn)能力，且無法轉(zhuǎn)移 企業(yè)具備增產(chǎn)能力，即企業(yè)具有絕對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力，如果不停止生產(chǎn)虧損產(chǎn)品，則就應(yīng)當增產(chǎn)該產(chǎn)品，可使企業(yè)多獲得相當于增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品創(chuàng)造的貢獻邊際那么多的利潤。 例：某企業(yè)組織多品種經(jīng)營。2005年甲產(chǎn)品的產(chǎn)銷量為1000件，單位變動成本為80元，發(fā)生虧損10 000元，其完全成本為110 000元。假定2006年甲產(chǎn)品的市場容量、價格和成本水平均不變，停產(chǎn)后的相對生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移。 假定2006年企業(yè)已具備增產(chǎn)30甲產(chǎn)品的能力。市場上有可以接受增產(chǎn)產(chǎn)品的容量。 問是否增產(chǎn)

30、甲產(chǎn)品的生產(chǎn)？解：單價=100元，單位變動成本=80元 增產(chǎn)甲產(chǎn)品M1000 ( 100 80)（130） 26 000（元） 繼續(xù)按原有規(guī)模生產(chǎn)M20 000 （元） 所以應(yīng)當增產(chǎn)甲產(chǎn)品。（2）企業(yè)已具備增產(chǎn)能力，但可以轉(zhuǎn)移 增產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，即需要考慮增產(chǎn)的機會成本。 兩項機會成本：一項是與虧損產(chǎn)品相對剩余生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機會成本；另一項是與虧損產(chǎn)品增產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機會成本。 例：某企業(yè)組織多品種經(jīng)營。2005年甲產(chǎn)品的產(chǎn)銷量為1000件，單位變動成本為80元，發(fā)生虧損10 000元，其完全成本為110 000元。2006年已具備增產(chǎn)30甲產(chǎn)品的能力，但可以用于對外出租，預(yù)計可獲得4

31、000元的租金收入。假定2006年甲產(chǎn)品的市場容量、價格和成本水平均不變。問：是否增產(chǎn)甲產(chǎn)品？解：增產(chǎn)甲產(chǎn)品所增加的貢獻毛益 20 000 306 000 （元） 增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機會成本4 000（元） 6 000 4 000 應(yīng)當增產(chǎn)甲產(chǎn)品，增產(chǎn)甲產(chǎn)品可使企業(yè)多獲得 2 000元的利潤。（3）企業(yè)不具備生產(chǎn)能力時，虧損產(chǎn)品是否增產(chǎn)的決策 要達到增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的目標，必須追加投入一定的專屬成本。 如果不停止生產(chǎn)虧損產(chǎn)品，而且增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品創(chuàng)造的貢獻邊際大于專屬成本，則就應(yīng)當增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。 如果停止生產(chǎn)虧損產(chǎn)品，但該虧損產(chǎn)品能提供正的貢獻邊際，應(yīng)當運用相關(guān)損益分析法，通過判斷增產(chǎn)虧損產(chǎn)品方案與

32、停產(chǎn)虧損產(chǎn)品方案的相關(guān)損益進行決策。例：其他條件不變2004年A產(chǎn)品的產(chǎn)銷量為1 000件，假定2005年企業(yè)通過經(jīng)營性租賃方式租入一臺設(shè)備，年租金為2 000元，可以使A產(chǎn)品的產(chǎn)量增加30，貢獻邊際增加為600元，市場上有可以接受增產(chǎn)產(chǎn)品的容量，其他條件不變。做出是否增產(chǎn)的決策。解：依資料，增產(chǎn)A產(chǎn)品方案的專屬成本2 000元2005年增產(chǎn)A產(chǎn)品可獲得的貢獻邊際600元由此，2005年該企業(yè)不應(yīng)增產(chǎn)A產(chǎn)品，否則，可使企業(yè)多損失1 400元（2 000600）的利潤?？偨Y(jié)： 1.如果虧損產(chǎn)品能夠提供邊際貢獻，彌補一部分固定成本，除特殊情況外，一般不應(yīng)停產(chǎn)。2.雖然虧損產(chǎn)品能夠提供邊際貢獻，但存

33、在更加有利可圖的機會，如轉(zhuǎn)產(chǎn)、將設(shè)備出租等，那么該虧損產(chǎn)品應(yīng)立即停產(chǎn)。3.在生產(chǎn)、銷售條件允許的情況下，大力發(fā)展能夠提供邊際貢獻的虧損產(chǎn)品，最終實現(xiàn)利潤的大幅提高。如果虧損產(chǎn)品不能提供邊際貢獻，還應(yīng)考慮企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、社會效益等因素。 例題：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，資料如下：項 目 甲乙丙銷售量（件）20001000800單價（元）206025單位變動成本94615固定成本總額36000（按各種產(chǎn)品銷售金額比例分配）甲、乙、丙三種產(chǎn)品的盈虧情況項 目甲乙丙合計銷售收入總額400006000020000120000變動成本總額18000460001200076000貢獻毛益總額2200014

34、000800044000固定成本總額1200018000600036000凈 利10000(4000)20008000要求：做出虧損產(chǎn)品乙應(yīng)否停產(chǎn)的決策。分析：如果虧損產(chǎn)品乙停產(chǎn)，那么甲、丙的盈虧情況，如下表：（6000）（4000）（2000）凈 利360001200024000固定成本總額30000800022000貢獻毛益總額300001200018000變動成本總額600002000040000銷售收入總額合計丙甲項 目采用差量分析法：差量收入1200006000060000差量成本760003000046000即虧損產(chǎn)品乙不應(yīng)停產(chǎn)差量收入大于差量成本，即差量損益為正，前者為優(yōu)。差量分

35、析表140004600060000差量3000018000+12000=3000040000+20000=60000停產(chǎn)4400018000+46000+12000=7600040000+60000+20000=120000不停產(chǎn)相關(guān)收益相關(guān)成本相關(guān)收入方案可見，虧損產(chǎn)品乙不應(yīng)停產(chǎn)。四、半成品(或聯(lián)產(chǎn)品)是否進行深加工的決策（一）概念 半成品或聯(lián)產(chǎn)品進一步加工前所發(fā)生的成本，不論是變動成本或固定成本，在決策分析中均屬于無關(guān)成本，不必加以考慮。 此類決策的關(guān)鍵在于分析研究半成品或聯(lián)產(chǎn)品在加工后所增加的收入是否超過在進一步加工過程中所追加的成本(即“可分成本”)。追加收入大于追加成本時，應(yīng)進一步加

36、工 追加收入小于追加成本時，應(yīng)立即出售 這類決策屬于互斥方案決策的類型，涉及到“將半成品深加工為產(chǎn)成品”和“直接出售半成品” 兩個備選方案。 （二）種類1.簡單條件下，半成品是否深加工的決策 簡單條件，就是假定企業(yè)具備將全部半成品深加工為產(chǎn)成品的條件，且無法轉(zhuǎn)移，半成品與產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出比為1：1。 例：已知某企業(yè)生產(chǎn)的A半成品可以直接出售，其年產(chǎn)量為1 000件，單位變動成本為30元/件，固定成本為50 000元，售價為100元/件。若進一步加工可制成B產(chǎn)品，每件追加的深加工變動成本為80元，其售價為200元/件。企業(yè)具備將全部半成品深加工為產(chǎn)成品的能力，且無法轉(zhuǎn)移，A和B的投入產(chǎn)出比為1：

37、1。試做出是否深加工的決策。 依題意，編制差別損益分析表如表所示。結(jié)論：應(yīng)當將全部A半成品加工成B產(chǎn)成品，這樣可以使企業(yè)多獲得利潤20 000元。方案項目將A深加工為B產(chǎn)成品直接出售A半成品差異額相關(guān)收入相關(guān)成本其中：加工成本 2001 000200 00080 000801 00080 0001001 000100 00000100 00080 000-差 別 損 益20 0002.復(fù)雜條件下，半成品是否深加工的決策（1）企業(yè)具備100的深加工能力，但可以轉(zhuǎn)移時的決策（2）企業(yè)不具備深加工能力時的決策（3）企業(yè)深加工能力不足時的決策（4）半成品與產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出比不為1：1時的決策例：P12

38、6 例：長城石化公司在同一生產(chǎn)過程中可同時生產(chǎn)出A、B、C、D四種聯(lián)產(chǎn)品，其中A、B兩種產(chǎn)品可在分離后立即出售，也可以繼續(xù)加工后再出售。產(chǎn)品名稱A產(chǎn)品B產(chǎn)品產(chǎn) 量3000升1000升分離前所發(fā)生的聯(lián)合成本5600元8000售 價分離后8元升24元升繼續(xù)加工后20元升40元升繼續(xù)加工追加的成本單位變動成本8元13元專屬固定成本8000元3000要求：按上述資料為長城公司做出A、B聯(lián)產(chǎn)品是立即出售還是繼續(xù)加工后再出售的決策分析。計算A產(chǎn)品的差量收入、差量成本和差量損益。 差量收入=203000-83000=36000(元) 差量成本=(83000+8000)-0=32000(元) 差量損益=360

39、00-32000=4000(元)所以A產(chǎn)品繼續(xù)加工能獲得更多利潤。計算B產(chǎn)品的差量收入、差量成本和差量損益。 差量收入=401000-241000=16000(元) 差量成本=(131000+3000)-0=16000(元)所以B產(chǎn)品繼續(xù)加工與否都會獲得相同利潤。結(jié)論：根據(jù)以上分析A產(chǎn)品應(yīng)繼續(xù)加工，B產(chǎn)品無所謂是否繼續(xù)加工。 是否接受低價追加訂貨的決策（一）概念：追加訂貨通常是指在計劃執(zhí)行過程中，由外單位臨時提出的額外訂貨任務(wù)，即正常訂貨以外的訂貨。（二）種類1、簡單條件下是否接受低價追加訂貨 就是企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，追加的訂貨量小于或等于企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力，不影響企業(yè)正常生產(chǎn)

40、任務(wù)，不需要追加投入專屬成本的情況。2、復(fù)雜條件下是否接受低價追加訂貨就是若接受追加訂貨會影響企業(yè)正常生產(chǎn)任務(wù)，或企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，或追加訂貨的企業(yè)有特殊要求，完成追加訂貨需要追加投入一定的專屬成本的情況。例：假定企業(yè)只生產(chǎn)甲產(chǎn)品，正常生產(chǎn)能力100臺，目前產(chǎn)銷80臺，P=1000元/件，單位產(chǎn)品成本資料如下：直接材料300元，直接人工200元，變動制造費100元，固定制造費200元，單位產(chǎn)品成本800元。 根據(jù)以下不相關(guān)情況，作出是否接受追加訂貨的決策。 （1）接受追加訂貨20臺，出價700元 （2）接受追加訂貨40臺，出價700元 （3）接受追加訂貨20臺，剩余能力可出租，獲

41、得租金凈收益3500元。解：（1）追加20臺，不超過生產(chǎn)能力，則未發(fā)生專屬成本。由于剩余生產(chǎn)能力不能轉(zhuǎn)移利用，因此不發(fā)生機會成本。 根據(jù)以上分析，采用貢獻毛益法。 相關(guān)單位成本=300+200+100=600元 M=20（700- 600） =20100 =2000元 M0 應(yīng)接受追加訂貨20臺解：（2）接受追加訂貨40臺，超過剩余生產(chǎn)能力，為接受追加訂貨40臺必須減少正常生產(chǎn)量20臺，所以存在機會成本減少正常生產(chǎn)量20臺的收益。 機會成本=20（1000-600）=8000元 根據(jù)以上分析，應(yīng)采用相關(guān)收益法決策 接受追加訂貨40臺的相關(guān)收益 =40（700-600）- 8000 =-4000

42、 因為：相關(guān)收益為負， 所以：不接受追加訂貨40臺。解：（3）接受追加訂貨20臺，不超過生產(chǎn)能力，則未發(fā)生專屬成本。由于剩余生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移利用，因此發(fā)生機會成本3500元。 根據(jù)以上分析，采用相關(guān)收益法。 相關(guān)單位產(chǎn)品成本=300+200+100=600元 相關(guān)收益=20（700- 600） 3500 =20100 3500 = -1500 相關(guān)收益Y) C T 每批生產(chǎn)終了時的最高儲存量QQ/X Y=Q（1Y/X） 年均儲存量1/2 Q（1Y/X） 年儲存成本 1/2 Q（1Y/X）C 年準備成本NS A/Q S 年成本合計T1/2 Q（1Y/X）C A/Q S建立數(shù)學(xué)模型求解 T1/2 Q（

43、1Y/X）C A/Q S 1/2 Q （1Y/X）C A/Q S 時 ，T 最小 Q*2AS/C（1Y/X）1/2 N*A/Q*AC （1Y/X）/2S T*2ASC（1Y/X）1/2 年儲存成本A/Q S 年準備成本1/2 Q（1Y/X）C單一品種保本點計算1、公式法保本點又稱為盈虧臨界點，是指企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模(銷售量)剛好使企業(yè)達到不盈不虧的狀態(tài)。已知：利潤銷售收入變動成本固定成本（本量利分析的基本模型） 根據(jù)保本點的定義，令利潤=0 即：銷售收入變動成本固定成本0 銷售收入變動成本固定成本 pXbXa Xa(pb)保本銷售量固定成本單位邊際貢獻 固定成本(單位產(chǎn)品價格單位變動成本)多品種保本點的計算方法1（分算法）分算法的思想是通過對固定成本的分配，將多品種的保本點計算轉(zhuǎn)化為單一品種的保本點計算。分算法的步驟（1）將固定成本按一定標準在各產(chǎn)品之間進行分配（2）分別計算各種產(chǎn)品的保本點（3）再將各種產(chǎn)品的保本點進行匯總。 例題： 假設(shè)某公司的固定成本總額為33300元，同時生產(chǎn)和銷售三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：項