審計(jì)學(xué)第1章概論課件

1、審計(jì)學(xué)第一章 概 論高職高專管理類專業(yè)教材審計(jì)學(xué)(羅杰主編)清華大學(xué)出版社(2006年8月)第一章 概論 學(xué)習(xí)目標(biāo) 第一節(jié) 審計(jì)的概念和特征 第二節(jié) 審計(jì)的職能和作用 第三節(jié) 審計(jì)的對(duì)象和分類 第四節(jié) 審計(jì)的目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn) 第五節(jié) 審計(jì)組織和審計(jì)人員 本章小結(jié)學(xué)習(xí)目標(biāo)了解國家審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)和權(quán)限。了解社會(huì)審計(jì)組織設(shè)立和業(yè)務(wù)范圍。了解審計(jì)人員構(gòu)成及要求一般掌握審計(jì)的概念、特征、職能、對(duì)象和作用重點(diǎn)掌握審計(jì)的目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)和分類。 第一節(jié) 審計(jì)的概念和特征一、 審計(jì)的概念 (一) 審計(jì)概念的演變我國“審計(jì)”一詞最早見于宋史。從詞義上解釋，“審”為審查，“計(jì)”為會(huì)計(jì)賬目，由此可見，早期的審計(jì)就

2、是審查會(huì)計(jì)賬目。這一定義與當(dāng)時(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件相適應(yīng)的，在審計(jì)一詞產(chǎn)生時(shí)，記錄反映社會(huì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)情況只是會(huì)計(jì)記錄。因此，此時(shí)的審計(jì)就是審查賬簿記錄，審計(jì)的對(duì)象僅為反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的賬簿記錄；審計(jì)的目的是查錯(cuò)防(揭)弊；審計(jì)方法是對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行逐項(xiàng)詳細(xì)審查。由此引起了人們的誤解，認(rèn)為審計(jì)就是查賬，其實(shí)查賬只是審計(jì)取得審計(jì)證據(jù)的方法之一。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)審計(jì)提出新的要求，使審計(jì)逐步超越了查賬的范疇。審計(jì)的目標(biāo)和對(duì)象及方法等發(fā)生了變化。審計(jì)的目標(biāo)：由查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)向判斷企業(yè)的償債能力、盈利能力，到鑒證企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表能否合法、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并向管理領(lǐng)域深入和發(fā)展。審計(jì)的對(duì)象

3、：由賬簿記錄擴(kuò)大到會(huì)計(jì)報(bào)表及有關(guān)資料。審計(jì)方法：由詳細(xì)審計(jì)發(fā)展到抽樣審計(jì)。 (二) 美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的定義美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)頒布的基本審計(jì)概念說明對(duì)審計(jì)定義為：審計(jì)是為了查明關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)與所制定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而將與這種結(jié)論有關(guān)證據(jù)進(jìn)行客觀收集、評(píng)定，并將結(jié)果傳達(dá)給有利害關(guān)系的使用者的有組織的過程。(三) 1989年中國審計(jì)學(xué)會(huì)的定義審計(jì)是由專職的機(jī)構(gòu)和人員依法對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合理性和效益性進(jìn)行審查，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)宏觀調(diào)控的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。(四) 本教材的定義審計(jì)是由獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)和人員接受委托或授權(quán)，按照審計(jì)準(zhǔn)則

4、的要求，實(shí)施必要的審計(jì)程序收集審計(jì)證據(jù)，運(yùn)用審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來判斷被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的適當(dāng)性、合法性、公允性和效益性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)鑒證活動(dòng)。 上述的審計(jì)定義包括以下內(nèi)容：(1) 審計(jì)的主體是專職機(jī)構(gòu)和人員(2) 審計(jì)關(guān)系由接受委托或授權(quán)形成(3) 審計(jì)的對(duì)象為被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)(4) 審計(jì)工作的執(zhí)行按審計(jì)準(zhǔn)則來進(jìn)行，對(duì)審計(jì)對(duì)象的判斷按審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行(5) 審計(jì)工作的核心是收集證據(jù)(6) 審計(jì)目標(biāo)為判斷被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的適當(dāng)性、合法性、公允性和效益性。社會(huì)審計(jì)的目標(biāo)是判斷會(huì)計(jì)報(bào)表及有關(guān)資料的合法性、公允性 政府審計(jì)的目標(biāo)為對(duì)財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行檢查和監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)的目

5、標(biāo)是審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性。(7) 審計(jì)的基本職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)鑒證二、 審計(jì)的特征(一) 獨(dú)立性獨(dú)立性是保證審計(jì)工作順利進(jìn)行的必要條件。只有具備獨(dú)立性，才能保證審計(jì)人員進(jìn)行的監(jiān)督活動(dòng)客觀、公正，審計(jì)工作才能受到社會(huì)的信任，審計(jì)結(jié)論才有價(jià)值。審計(jì)的獨(dú)立性有單向獨(dú)立和雙向獨(dú)立兩種類型。審計(jì)活動(dòng)的關(guān)系人審計(jì)活動(dòng)由三方面的關(guān)系人構(gòu)成：(1)審計(jì)主體，又稱審計(jì)人或第一關(guān)系人，是指審計(jì)行為的執(zhí)行者，即審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員。(2)審計(jì)客體，又稱審計(jì)對(duì)象或第二關(guān)系人，是指審計(jì)行為的接受者，即被審計(jì)單位。(3)審計(jì)授權(quán)或委托人，又稱第三關(guān)系人，是指依法授權(quán)或委托審計(jì)主體行使

6、審計(jì)職責(zé)的單位和個(gè)人。單向獨(dú)立和雙向獨(dú)立單向獨(dú)立：審計(jì)人員僅與委托人或被審計(jì)單位某一方獨(dú)立稱為單向獨(dú)立。雙向獨(dú)立：審計(jì)人員與委托人和被審計(jì)單位都獨(dú)立稱為雙向獨(dú)立。社會(huì)審計(jì)是雙向獨(dú)立的審計(jì)，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師既與委托人獨(dú)立又與被審計(jì)單位獨(dú)立。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)又稱之為獨(dú)立審計(jì)。政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)是單向獨(dú)立的審計(jì)。(二) 權(quán)威性審計(jì)的權(quán)威性是保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員有效行使審計(jì)權(quán)力的必要條件，是審計(jì)監(jiān)督職能正常發(fā)揮的保證。(1)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員依法行使審計(jì)權(quán)力受法律保護(hù)如審計(jì)法規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)有要求報(bào)送資料權(quán)、檢查權(quán)、調(diào)查取證權(quán)、采取臨時(shí)強(qiáng)制措施權(quán)、建議糾正權(quán)、通報(bào)公布權(quán)、處理處罰權(quán)等權(quán)力

7、。(2)審計(jì)的結(jié)論或?qū)徲?jì)報(bào)告的權(quán)威性審計(jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告具有法律效力，能取信于審計(jì)的委托人和社會(huì)公眾。(三) 公正性審計(jì)的公正性是審計(jì)工作的基本要求，審計(jì)不具有公正性，審計(jì)就失去了意義。審計(jì)的公正性與審計(jì)的權(quán)威性密切相關(guān)，它是審計(jì)權(quán)威性的重要保障，從某種意義上講，沒有公正性，也就沒有權(quán)威性。第二節(jié) 審計(jì)的職能和作用一、審計(jì)的職能 (一)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是指審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員監(jiān)察和督促被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使之符合國家法律法規(guī)的規(guī)定，在規(guī)定的范圍內(nèi)、在正常的軌道上運(yùn)轉(zhuǎn)，以保證被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性和有效性。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是審計(jì)最基本的職能，無論

8、是政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)都具有監(jiān)督職能。(二) 經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能是指審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員通過對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和有關(guān)資料進(jìn)行審查驗(yàn)證，評(píng)定被審計(jì)單位的計(jì)劃、預(yù)算、決策、經(jīng)營方針、內(nèi)部控制制度等的科學(xué)性、合理性、效益性，并針對(duì)存在的問題提出改進(jìn)意見和建議，以達(dá)到提高被審計(jì)單位的經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的目的。 經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)包括評(píng)定和建議。(三) 經(jīng)濟(jì)鑒證經(jīng)濟(jì)鑒證職能是指審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員通過對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和有關(guān)資料進(jìn)行審查驗(yàn)證，以確定已審資料的合法性、公允性的可信程度，并出具書面證明，以取信社會(huì)公眾的一種職能。經(jīng)濟(jì)鑒證職能包括鑒定和證明兩個(gè)方面。經(jīng)濟(jì)鑒證職能是現(xiàn)代審計(jì)的一項(xiàng)重要職能

9、，特別是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中這種職能更明顯，可以說，它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)最主要的職能。二、審計(jì)的作用1.制約作用 2.促進(jìn)作用 促進(jìn)被審計(jì)單位提高經(jīng)濟(jì)效益 促進(jìn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度完善和有效執(zhí)行 3.證明作用 即證明被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其他資料的合法性、公允性，以確定已審計(jì)的會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)性和可靠性。值得注意的是，審計(jì)的這種證明只是一種合理的證明，而不是一種絕對(duì)的保證，也不是一種擔(dān)保。第三節(jié) 審計(jì)的對(duì)象和分類一、審計(jì)的對(duì)象審計(jì)對(duì)象為被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)營管理活動(dòng)以及作為提供財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)營管理活動(dòng)信息載體的會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料。(一) 被審計(jì)單位的財(cái)

10、政收支、財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)營管理活動(dòng)(審計(jì)對(duì)象的實(shí)質(zhì) ) (二) 被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料 (審計(jì)對(duì)象的形式 )二、審計(jì)的分類(一) 按審計(jì)主體分類 1. 國家審計(jì) 也叫國家審計(jì)或官廳審計(jì)，是國家審計(jì)機(jī)關(guān)所進(jìn)行的審計(jì)。政府審計(jì)是國家監(jiān)督職能的體現(xiàn)，主要具有強(qiáng)制性和無償性特點(diǎn)。 2. 社會(huì)審計(jì)也叫民間審計(jì)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)或獨(dú)立審計(jì)，是指經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)社會(huì)審計(jì)組織所進(jìn)行的審計(jì)。主要特點(diǎn)是受托有償審計(jì)。3. 內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部審計(jì)是指單位內(nèi)部的專職審計(jì)機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部監(jiān)督職能的體現(xiàn)，主要具有強(qiáng)制性和內(nèi)向性的特點(diǎn)。值得注意的是，相對(duì)于內(nèi)部審計(jì)而言，國家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)統(tǒng)稱為外部審

11、計(jì)。 (二)按審計(jì)的目的和內(nèi)容分類1. 財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì) 是指對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)資料的公允性及其所反映的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的合法性和合規(guī)性所進(jìn)行的審計(jì)。 財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)一般存在于社會(huì)審計(jì)和政府審計(jì)之中2. 財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì) 是指對(duì)被審計(jì)單位或個(gè)人違反法律法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律行為所進(jìn)行的審計(jì)。財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)多屬于政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，一般為專案審計(jì)。 3. 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì) 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性和效益性所進(jìn)行的審計(jì)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要內(nèi)容是被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)程度及影響因素，主要目的是促使被審計(jì)單位完善內(nèi)部控制制度，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)多為內(nèi)部審計(jì)。 (

12、三) 按審計(jì)施行的時(shí)間分類 1. 事前審計(jì)指在被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生以前所進(jìn)行的審計(jì)，其審計(jì)內(nèi)容包括預(yù)測、決策、計(jì)劃、預(yù)算等。2. 事中審計(jì)事中審計(jì)是指在被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生過程中所進(jìn)行的審計(jì)，如對(duì)工期較長的基本建設(shè)項(xiàng)目和承包合同執(zhí)行情況等進(jìn)行審計(jì)。3.事后審計(jì)事后審計(jì)是指在被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)完成以后所進(jìn)行的審計(jì)。事后審計(jì)是最普遍的審計(jì)形式。(四) 按審計(jì)的范圍分類 1. 全面審計(jì) 全面審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及相關(guān)資料所進(jìn)行的審計(jì)。 2.局部審計(jì)局部審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及相關(guān)資料所進(jìn)行的審計(jì)。 3. 專題審計(jì)專題審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)

13、活動(dòng)的某一特定事項(xiàng)所進(jìn)行的審計(jì)。 (五) 按審計(jì)執(zhí)行的地點(diǎn)分類 1. 報(bào)送審計(jì) 報(bào)送審計(jì)，又稱為送達(dá)審計(jì)，是指審計(jì)組織對(duì)被審計(jì)單位報(bào)送的會(huì)計(jì)資料和其他資料所進(jìn)行的審計(jì)。 2. 就地審計(jì) 就地審計(jì)是指審計(jì)組織委派審計(jì)人員到被審計(jì)單位所在地所進(jìn)行的審計(jì)。 (六) 按審計(jì)執(zhí)行的強(qiáng)制性分類 1. 強(qiáng)制審計(jì) 強(qiáng)制審計(jì)是指審計(jì)組織根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定對(duì)被審計(jì)單位強(qiáng)制進(jìn)行的審計(jì)。一般來說，政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)是強(qiáng)制審計(jì)。2. 非強(qiáng)制審計(jì) 非強(qiáng)制審計(jì)是指被審計(jì)單位根據(jù)公司法、證券法等法律法規(guī)的要求和自身的需要委托審計(jì)組織對(duì)其進(jìn)行的審計(jì)。 其他分類按是否固定時(shí)間可以分為：定期審計(jì)和不定期審計(jì)。按是否通知被審計(jì)單位可

14、以分為：突擊審計(jì)和預(yù)告審計(jì)。按審計(jì)時(shí)間與會(huì)計(jì)期間的關(guān)系可以分為：期中審計(jì)、期末審計(jì)和期后審計(jì)。按是否收取費(fèi)用分為：有償審計(jì)和無償審計(jì)。第四節(jié) 審計(jì)的目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn) 一、審計(jì)目標(biāo) (一) 獨(dú)立審計(jì)目標(biāo)體系 獨(dú)立審計(jì)目標(biāo)體系按審計(jì)目標(biāo)的總括程度分為審計(jì)總目標(biāo)和具體審計(jì)目標(biāo)。 具體審計(jì)目標(biāo)是根據(jù)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)來確定的，它又分為一般審計(jì)目標(biāo)和項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)。 (二) 獨(dú)立審計(jì)總目標(biāo) 根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見。 1. 合法性合法性是指被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表是否符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性決定

15、著企業(yè)資產(chǎn)是否安全和完整，財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的報(bào)告是否真實(shí)等。因此，審計(jì)人員必須對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性發(fā)表意見。 2. 公允性 公允性是指被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表是否在所有重大方面公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量。會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性只要求會(huì)計(jì)報(bào)表在“所有重大方面” 公允地反映，而不是在所有方面都公允地反映。(三) 管理當(dāng)局的認(rèn)定 管理當(dāng)局的認(rèn)定是指被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表所作的斷言或聲明。被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定在會(huì)計(jì)報(bào)表中是不言而明的，它隨著被審計(jì)單位管理當(dāng)局會(huì)計(jì)報(bào)表的公布而被確認(rèn)，無需通過出具專門認(rèn)定書來對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的每一個(gè)項(xiàng)目逐項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)定。審計(jì)人員的職責(zé)就在于收集

16、審計(jì)證據(jù)來確認(rèn)這些認(rèn)定的合理性和恰當(dāng)性。 管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表上的認(rèn)定有兩種類型：一是明示性的認(rèn)定；一是暗示性的認(rèn)定。例如，某企業(yè)2005年的資產(chǎn)負(fù)債表上列示：應(yīng)收賬款5 000 000，這就表明管理當(dāng)局作了兩項(xiàng)明示性的認(rèn)定和三項(xiàng)暗示性的認(rèn)定。 (1)兩項(xiàng)明示性的認(rèn)定： 應(yīng)收賬款客觀存在(存在或發(fā)生)；應(yīng)收賬款在報(bào)告日的正確余額為5000000元 (估價(jià)或分?jǐn)?； (2)三項(xiàng)暗示性的認(rèn)定是：所有應(yīng)報(bào)告的應(yīng)收賬款均已包括在內(nèi) (完整性)；報(bào)告的所有應(yīng)收賬款均為企業(yè)的債權(quán) (權(quán)利和義務(wù))；應(yīng)收賬款在報(bào)表中的披露是恰當(dāng)(表達(dá)與披露)。 1. 存在或發(fā)生 存在或發(fā)生的認(rèn)定是指資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)

17、債和所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，利潤表所列的各項(xiàng)收入、費(fèi)用在會(huì)計(jì)期間內(nèi)是否確實(shí)發(fā)生。適用于資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表各組成要素，其中，存在的認(rèn)定適用于資產(chǎn)負(fù)債表，發(fā)生的認(rèn)定適用于利潤表。 主要解決的問題是高估。如果管理當(dāng)局違背這項(xiàng)認(rèn)定，會(huì)計(jì)報(bào)表的組成要素就存在夸大錯(cuò)誤。 2. 完整性 完整性的認(rèn)定是指管理當(dāng)局對(duì)應(yīng)該在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示的所有項(xiàng)目或交易結(jié)果是否按規(guī)定都已列入所作的斷言和聲明。適用于資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用等要素。主要解決的問題是會(huì)計(jì)報(bào)表中是否把應(yīng)當(dāng)包括的項(xiàng)目漏記、少記掉了或省略掉了。如果管理當(dāng)局違背這項(xiàng)認(rèn)定，會(huì)計(jì)報(bào)表的組成要素就存在縮小錯(cuò)誤。 3. 權(quán)利和義務(wù) 權(quán)利和義務(wù)的認(rèn)

18、定是指管理當(dāng)局對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表日，資產(chǎn)負(fù)債表所報(bào)告的各項(xiàng)資產(chǎn)是否屬于企業(yè)的權(quán)利，資產(chǎn)負(fù)債表所報(bào)告的各項(xiàng)負(fù)債是否屬于企業(yè)的義務(wù)所作的斷言和聲明。 適用于資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目。權(quán)利是針對(duì)資產(chǎn)而言的，它包括所有權(quán)和使用權(quán)(使用權(quán)適用于融資租賃的固定資產(chǎn))。義務(wù)是針對(duì)負(fù)債而言的.4. 估價(jià)或分?jǐn)?估價(jià)或分?jǐn)偟恼J(rèn)定是指管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用等要素是否按正確的金額予以反映所作的斷言和聲明。適用于所有報(bào)表項(xiàng)目。 體現(xiàn)在兩個(gè)方面：其一:會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額的確定適當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了歷史成本、配比及一貫性等一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則；其二:數(shù)據(jù)計(jì)算及數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系正確。主要解決的問題是會(huì)計(jì)

19、報(bào)表的各項(xiàng)目金額是否正確。 5. 表達(dá)與披露 表達(dá)與披露的認(rèn)定是指管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的特定組成要素是否被適當(dāng)?shù)丶右苑诸?、說明和披露所作的斷言和聲明。適用于所有報(bào)表項(xiàng)目。 例如:某企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中存貨為500 000元，就表達(dá)與披露的認(rèn)定而言，則以暗示的方式表明：存貨項(xiàng)目已按要求做了適當(dāng)?shù)恼f明和披露。(四) 一般審計(jì)目標(biāo) 1. 總體合理性 總體合理性是指審計(jì)人員根據(jù)所掌握的被審計(jì)單位的全部信息，評(píng)價(jià)報(bào)表項(xiàng)目金額或賬戶余額的合理性。2. 真實(shí)性真實(shí)性是指會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目所列示的余額或發(fā)生額是真實(shí)的。這一目標(biāo)是由管理當(dāng)局關(guān)于“存在或發(fā)生”的認(rèn)定推論而來的。 3. 完整性完整性是指會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目所列示

20、的發(fā)生金額包括了全部應(yīng)列示的金額。這一目標(biāo)是由管理當(dāng)局關(guān)于“完整性”的認(rèn)定推論而來的。 4. 所有權(quán)所有權(quán)是指會(huì)計(jì)報(bào)表中資產(chǎn)項(xiàng)目所列示的金額屬于企業(yè)所有。這一目標(biāo)是由管理當(dāng)局關(guān)于“權(quán)利和義務(wù)”的認(rèn)定推論而來的。5. 估價(jià)正確性 估價(jià)正確性是指會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目所列示的金額經(jīng)過了正確估價(jià)和計(jì)量。這一目標(biāo)是由管理當(dāng)局關(guān)于“估價(jià)或分?jǐn)偂钡恼J(rèn)定推論而來的。 6. 截止恰當(dāng)性 截止恰當(dāng)性是指接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已記入適當(dāng)?shù)钠陂g，前后會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目所列示的金額不存在相互混淆的情況。這一目標(biāo)是由管理當(dāng)局關(guān)于“估價(jià)或分?jǐn)偂钡恼J(rèn)定推論而來的。7. 機(jī)械準(zhǔn)確性機(jī)械準(zhǔn)確性是指有關(guān)賬表資料、數(shù)據(jù)、計(jì)算、加總及勾

21、稽關(guān)系正確無誤。這一目標(biāo)是由管理當(dāng)局關(guān)于“估價(jià)或分?jǐn)偂钡恼J(rèn)定推論而來的。8.披露 披露是指會(huì)計(jì)報(bào)表已恰當(dāng)?shù)胤从沉烁黜?xiàng)目的金額和相應(yīng)披露要求。這一目標(biāo)是由管理當(dāng)局關(guān)于“表達(dá)與披露”的認(rèn)定推論而來的。 9.分類 分類是指每一個(gè)項(xiàng)目和每一個(gè)賬戶已恰當(dāng)?shù)貏澐譃楦黝愒跁?huì)計(jì)報(bào)表中列示。這一目標(biāo)是由管理當(dāng)局關(guān)于“表達(dá)與披露”的認(rèn)定推論而來的。 (五) 項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo) 項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)是一般審計(jì)目標(biāo)的具體化，一般審計(jì)目標(biāo)具體運(yùn)應(yīng)于各具體會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，考慮到具體會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的性質(zhì)和特點(diǎn)等因素形成的。下面以存貨為例，說明存貨項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)及與一般審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系。 一般審計(jì)目標(biāo)存貨項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)總體合理性全部存貨及銷售成本合

22、理，看來無重要錯(cuò)報(bào)真實(shí)性資產(chǎn)負(fù)債表日，已記錄的全部存貨均存在 完整性現(xiàn)有存貨均盤點(diǎn)并記入存貨總額所有權(quán)企業(yè)對(duì)所有存貨均擁有所有權(quán)；存貨未作抵押估價(jià)正確性賬面存貨量與實(shí)有數(shù)量相符，用以估價(jià)存貨的價(jià)格無重大差錯(cuò)，單價(jià)與數(shù)量的乘積正確，數(shù)據(jù)的加總正確；當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值減少時(shí)，已經(jīng)沖減存貨價(jià)值截止恰當(dāng)性年末采購截止是恰當(dāng)?shù)?；年末銷售截止是恰當(dāng)?shù)臋C(jī)械準(zhǔn)確性存貨項(xiàng)目的報(bào)表數(shù)與原材料、低值易耗品和庫存商品等合計(jì)數(shù)一致披露存貨主要種類和估價(jià)基礎(chǔ)已揭示；存貨的抵押和轉(zhuǎn)讓已揭示分類存貨已恰當(dāng)?shù)胤譃樵牧?、低值易耗品和庫存商品等幾類?-1 一般審計(jì)目標(biāo)和項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo) 二、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn) (一) 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的含義 審計(jì)標(biāo)

23、準(zhǔn)是審計(jì)人員在審計(jì)過程中用來判斷和評(píng)價(jià)被審計(jì)事項(xiàng)，作出審計(jì)結(jié)論和得出審計(jì)意見的依據(jù)。(二)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的種類按審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的性質(zhì)與內(nèi)容分類1.法律類審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)2.被審計(jì)單位規(guī)章制度類審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)3.預(yù)算、計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)合同類審計(jì)標(biāo)準(zhǔn) 4.業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)類審計(jì)標(biāo)準(zhǔn) (三) 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的特點(diǎn) 1.權(quán)威性審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是判斷被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、合理性、效益性的準(zhǔn)繩，因此任何審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)都具有一定的權(quán)威性或公認(rèn)性，否則就不能作為判斷的依據(jù)。但是，不同層次的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，其權(quán)威性大小不一樣。2. 層次性審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)按照地位、效力和適用范圍等不同可以劃分為若干層次：第一層次為國家立法機(jī)關(guān)制定的法律；第二層次為國家立法機(jī)

24、關(guān)授權(quán)國務(wù)院制定和頒布的暫行規(guī)定或條例；第三層次為國務(wù)院制定和頒布的各種行政法規(guī)、政策等；第四層次為國務(wù)院各部委發(fā)布的各種辦法、規(guī)章制度、指令等；第五層次為省級(jí)立法機(jī)關(guān)制定的地方性法規(guī)和地方政府制定和頒布的各種政策、規(guī)章制度等；第六層次為被審計(jì)單位上級(jí)主管部門制定的各種規(guī)章制度和下達(dá)的計(jì)劃和提出的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等；第七層次為被審計(jì)單位制定的內(nèi)部規(guī)章制度、計(jì)劃、預(yù)算、技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)等。審計(jì)的層次越高，其地位越高，其效力越大，其適用范圍越大，其權(quán)威性也越強(qiáng)。3.相關(guān)性審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性，是指審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與被審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的程度。4.地域性 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的地域性，是指審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的效力要受到地域的限制。5.

25、時(shí)效性審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)效性，是指審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)并不是一成不變的，它會(huì)隨著時(shí)間的推移而不斷發(fā)生變化。 第五節(jié) 審計(jì)組織與審計(jì)人員 一、國家審計(jì)機(jī)關(guān)及國家審計(jì)人員(一)國家審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)分為四級(jí)：(1)國務(wù)院設(shè)立審計(jì)署，在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，主管全國的審計(jì)工作。審計(jì)長是審計(jì)署的行政首長。(2)省、自治區(qū)、直轄市的人民政府設(shè)立審計(jì)廳。(3)設(shè)區(qū)的市、自治州的人民政府設(shè)審計(jì)局。(4)縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)的人民政府設(shè)立的審計(jì)局。(二)國家審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé) (1) 審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)各部門(含直屬單位)和下級(jí)政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算以及其他財(cái)政收支情況，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。(2) 審計(jì)署在國務(wù)院總理的領(lǐng)

26、導(dǎo)下，對(duì)中央預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，向國務(wù)院總理提出審計(jì)結(jié)果報(bào)告。 (3) 審計(jì)署對(duì)中央銀行的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國有金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。(4) 審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。(5) 審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國家的事業(yè)組織和使用財(cái)政資金的其他事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。(6) 根據(jù)國務(wù)院規(guī)定，對(duì)國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。(7) 審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。(8) 審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府部門管理的和其他單位受政府委托管理的社會(huì)保障基金、社會(huì)捐贈(zèng)資金以

27、及其他有關(guān)基金、資金的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。(9) 審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國際組織和外國政府援助、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。(10) 審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)其他法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)的事項(xiàng)，依照審計(jì)法和有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。 （三）國家審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限 (1)要求報(bào)送資料權(quán) (2)檢查權(quán) (3)調(diào)查取證權(quán) (4)采取臨時(shí)強(qiáng)制措施權(quán) 暫停撥付暫停使用(5)建議糾正權(quán) (6)通報(bào)公布權(quán) (7)處理處罰權(quán)(四) 國家審計(jì)人員 國家審計(jì)人員是指各級(jí)人民政府的審計(jì)機(jī)關(guān)中從事國家審計(jì)的人員。國家審計(jì)人員屬于國家公務(wù)員，執(zhí)行國家公務(wù)員制度，同時(shí)國家審計(jì)人員實(shí)行專業(yè)技術(shù)資格制度，一般包括高級(jí)

28、(高級(jí)審計(jì)師)、中級(jí)(審計(jì)師)和初級(jí)(助理審計(jì)師和審計(jì)員)三級(jí)專業(yè)技術(shù)職務(wù)。職稱資格實(shí)行國家統(tǒng)一考試制度。二、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員 (一) 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置 國家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，必須設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。(二) 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)(1) 對(duì)本單位及所屬單位(含占控股地位或者主導(dǎo)地位的單位，下同)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。(2) 對(duì)本單位及所屬單位預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用情況進(jìn)行審計(jì)。(3) 對(duì)本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)

29、行審計(jì)。(4) 對(duì)本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。(5) 對(duì)本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)審。(6) 對(duì)本單位及所屬單位經(jīng)濟(jì)管理和效益情況進(jìn)行審計(jì)。(7) 法律、法規(guī)規(guī)定和本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)要求辦理的其他審計(jì)事項(xiàng)。 (三) 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限 (1)要求報(bào)送資料權(quán) (2)參加及召開會(huì)議權(quán)(審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)議) (3)參與研究、制定規(guī)章制度權(quán) (4)檢查權(quán) (5)調(diào)查取證權(quán) (6)臨時(shí)制止權(quán) (7)建議改進(jìn)權(quán) (8)建議處理權(quán) (四) 內(nèi)部審計(jì)人員 內(nèi)部審計(jì)人員是指單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)專門從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員。內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)行崗位資格和后續(xù)教育制

30、度，本單位應(yīng)當(dāng)予以支持和保障。單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)保護(hù)內(nèi)部審計(jì)人員依法履行職責(zé)，任何單位和個(gè)人不得打擊報(bào)復(fù)。三、社會(huì)審計(jì)組織和注冊(cè)會(huì)計(jì)師 (一) 社會(huì)審計(jì)組織 我國目前的社會(huì)審計(jì)組織就是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是依法設(shè)立并承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行自收自支、獨(dú)立核算、依法納稅。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作機(jī)構(gòu)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能執(zhí)行業(yè)務(wù)。根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的規(guī)定，我國可以設(shè)立有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所、合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所。目前有一些地方已設(shè)立了個(gè)人獨(dú)資的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 (二) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試與注冊(cè) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 (CertifiedPublicAccount

31、ant，簡稱CPA)考試是一項(xiàng)被業(yè)內(nèi)人士視為“不勝其難”的考試，雖然我國已經(jīng)舉辦了14次考試，但是全國僅有12萬多人取得了注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是依法取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書并接受委托從事審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。在社會(huì)審計(jì)中，只有取得了注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格才能獨(dú)立執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，簽署審計(jì)報(bào)告。未取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的其他人員，只能在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的指導(dǎo)下開展工作。1.報(bào)考條件根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法和注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試辦法的規(guī)定，具有高等?？埔陨蠈W(xué)校畢業(yè)的學(xué)歷、或者具有會(huì)計(jì)或者相關(guān)專業(yè)中級(jí)以上技術(shù)職稱的中國公民，可以申請(qǐng)參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試。具有會(huì)計(jì)或者相關(guān)專業(yè)高級(jí)技術(shù)職稱的人員，可以免予部分科目的考試。 2.考試科目和成績認(rèn)定會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)法、稅法和財(cái)務(wù)成本管理五科。考試方式為閉卷、筆試。每科考試均實(shí)行百分制，60分為成績合格線。全科成績合格者，由全國考試委員會(huì)頒發(fā)的全科合格證書，并可申請(qǐng)加入中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成為會(huì)員，接受后續(xù)教育，成