基礎會計008項目八財產清查課件

1、項目八財產清查1.了解財產清查的含義和作用。 2.了解財產清查的種類及其適用范圍。3.理解財產清查的盤存制度及其適用范圍。4.理解、掌握財產清查的方法。5.掌握盤盈盤虧的計算方法及其賬務處理方法學習目標 任務一 財產清查概述 任務二 財產清查的方法 任務三 財產清查結果的處理課程內容任務一 財產清查概述 一、財產清查的意義 財產清查是指通過對貨幣資金、實物資產和往來款項等財產物資進行盤點或核對確定其實存數，查明賬存數與實存數是否相符的一種專門方法。 企業(yè)單位各項財產的日常增減變動及其結存情況，一般是通過賬簿記錄來反映的，但由于經營管理過程中的種種原因，往往會導致財產物資的增減變動和結存的實際情

2、況與賬簿記錄不一致，從而出現賬實不符的情況。一、財產清查的意義造成賬實不符的原因主要有以下幾方面：（1）在財產物資的收入、發(fā)出時，由于計量、檢驗不準確而發(fā)生品種數量或質量上的差錯。 （2）在填制會計憑證或登記賬簿時，發(fā)生錯記、漏記、重記或計算上的錯誤（3）財產物資在保管過程中發(fā)生的自然損耗或自然升溢。 （4）由于結算憑證傳遞不及時而造成未達賬項。（5）由于自然災害和意外事故造成的財產物資損失。 （6）由于管理不善或工作人員過失而發(fā)生財產物資的損壞變質或短缺。 （7）由于不法分子的營私舞弊、貪污盜竊而發(fā)生的財產物資損失。二、財產清查的意種類（一）按財產清查的范圍不同分類 按財產清查的范圍不同，可

3、分為全面清查和局部清查。1. 全面清查 全面清查是指對企業(yè)所有的財產進行全面的盤點和核對，包括貨幣資金及有價價券、存貨、固定資產、投資和債權債務等。 全面清查涉及范圍廣、工作量大、清查時間長，因此不宜經常進行。二、財產清查的意種類 一般來說，全面清查只在下列幾種情況下進行： （1）在年終決算之前。 （2）企業(yè)撤并、合資或改變其隸屬關系。 （3）按國家規(guī)定進行清產核資，企業(yè)資產評估。 （4）企業(yè)主要負責人調離或離任。二、財產清查的意種類2. 局部清查 局部清查是指根據需要對企業(yè)的部分財產物資進行盤點和核對。局部清查主要是對流動性較大的財產物資進行清查，如貨幣資金、存貨、往來款項等。局部清查涉及范

4、圍小，工作量小，清查時間短，涉及人員不多，易于操作。二、財產清查的意種類需要進行局部清查的主要有以下幾種情況：（1）庫存現金，每日業(yè)務終了，出納員應當清點庫存現金，并與現金日記賬進行核對，以確保庫存現金的實際結存數與賬面結存數相符。（2）銀行存款，出納員至少每月與銀行核對一次。（3）貴重物資，至少每月清查盤點一次。（4）各種債權債務，每年至少與對方單位核對一至兩次。（5）存貨中流動性較大或易發(fā)生溢余或損耗的財產物資，除在年終決算進行全面清查外，年內還應輪流盤點或重點抽查二、財產清查的意種類（二）按財產清查的時間不同分類按財產清查的時間不同，可分為定期清查和不定期清查。1. 定期清查 定期清查是

5、指按照預先計劃安排的時間對財產進行的盤點和核對。定期清查通常在年末、季末、月末及每日結賬時進行。定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。 一般情況下，年終決算前進行全面清查，季末和月末進行局部清查。二、財產清查的意種類2. 不定期清查 不定期清查是指事先不規(guī)定清查時間，而是根據實際需要對財產物資進行的臨時性清查。不定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。 通常情況下，需要進行不定期清查的主要有以下幾種情況：（1）更換出納或財產物資保管人員，交接前應當進行清查。（2）發(fā)生自然災害或意外損失，應當進行清查，以查明損失原因和責任。 （3）經濟管理部門如財政、稅務、銀行、審計等，或上級主管部門根據

6、有關規(guī)定對企業(yè)進行清查。 （4）其他需要進行臨時性的財產清查。二、財產清查的意種類（三）按照財產清查的執(zhí)行系統(tǒng)不同分類按照財產清查的執(zhí)行系統(tǒng)不同，可分為內部清查和外部清查。1. 內部清查 內部清查是指企業(yè)根據生產經營管理的需要，由企業(yè)內部自行組織的財產清查。大多數的財產清查都是內部清查。2. 外部清查 外部清查是指由上級主管部門、審計機關、司法部門、注冊會計師根據國家有關規(guī)定或情況需要對本企業(yè)所進行的財產清查。一般來說，進行外部清查時應當有本企業(yè)相關人員參加。三、財產清查的一般程序 財產清查是會計核算的一種專門方法，又是財產物資管理的一項重要制度。企業(yè)必須有計劃、有組織地進行財產清查。財產清查

7、的一般程序如下：（1）建立財產清查組織。清查組織一般由會計部門、財產保管部門、財產使用部門等人員組成。（2）學習動員。組織清查人員學習有關政策規(guī)定，掌握有關法律、法規(guī)和相關業(yè)務知識，明確清查的意義和任務，以提高財產清查工作的質量。（3）確定清查對象、范圍，明確清查任務。（4）制定清查方案，具體安排清查內容、時間、步驟、方法，并做好必要的清查前準備工作。（5）清查盤點。清查時，應本著先清查數量、核對有關賬簿記錄等，后認定質量的原則進行。（6）填制盤存清單。清查人員要做好盤點記錄，填制盤存清單，列明所查財產物資的實存數量、款項、債權債務的實有數額。（7）清查報告。根據盤存清單填制實物、往來賬項清查

8、結果報告表。四、財產清查的盤存制度 財產清查盤存制度是指在日常會計核算中采用什么方法確定各項財產物資的盤存數額。財產物資的盤存制度有兩種，即永續(xù)盤存制和實地盤存制。（一）永續(xù)盤存制 永續(xù)盤存制亦稱賬面盤存制，即平時對各項財產物資的增加數和減少數，都要根據會計憑證連續(xù)記入有關賬簿，并且隨時結出賬面結存數的盤存制度。 計算公式如下：期末賬面結存數期初賬面結存數本期收入（增加）數本期發(fā)出（減少）數四、財產清查的盤存制度【例8-1】【經濟業(yè)務內容】計算確定材料的期末結存數及其盈虧數?！厩榫啊咳A宇公司2019年1 月初，甲材料月初結存1 000 千克、單價3.60 元、金額3 600 元；1 月份甲材料

9、收發(fā)情況如表8-1 所示。2017年1 月31日，經實地盤點查明，甲材料實際結存1 500 千克、單價3.60 元、金額5 400 元。四、財產清查的盤存制度四、財產清查的盤存制度【要求】（1）按永續(xù)盤存制登記材料明細賬，并計算確定甲材料的賬面結存數。（2）根據實際結存數和賬面結存數計算甲材料盈虧數。【業(yè)務處理過程】（1）根據資料登記材料明細賬如圖8-1 所示。四、財產清查的盤存制度 從圖8-1 材料明細賬可以看出，期末賬面結存數量為 1 700 千克，其成本金額為6 120 元。其中： 期末賬面結存數量期初賬面結存數量本期收入數量本期發(fā)出數量1 000 （1 200 800 900）（1 6

10、00 600）1 700（千克）期末賬面結存成本期初賬面結存成本本期收入成本本期發(fā)出成本3 600（4 3202 8803 240）（5 7602 160）6 120（元）（2）根據實際結存數和賬面結存數計算甲材料盈虧數。根據題意，甲材料期末實際結存 1500千克、金額 5400元。甲材料盈虧數計算如下：甲材料盈虧數量實際結存數量賬面結存數量1 5001 700 200（千克）甲材料盈虧金額實際結存金額賬面結存金額5 4006 120 720（元）四、財產清查的盤存制度 從以上計算可知，甲材料賬面結存數為1 700 千克、金額6 120 元，而實際結存數只有1 500 千克、金額5 400 元

11、，盤虧數量200 千克、金額720 元。應該進一步查明盤虧的原因及責任人，并根據責任情況進行處理。 永續(xù)盤存制的優(yōu)點是可以通過賬簿記錄隨時掌握財產物資的增減變動和結存情況，有利于加強對各項財產物資的動態(tài)管理；同時，由于財產物資的增減變動都有記錄，且以會計憑證為依據，容易追查差錯的來龍去脈，有利于加強財產物資監(jiān)督管理，因此適用于大多數財產物資管理。不足是根據會計憑證逐筆登記財產物資的增減變動工作量較大。四、財產清查的盤存制度（二）實地盤存制 實地盤存制，亦稱定期盤存制，即平時只根據會計憑證在賬簿中登記各項財產物資的增加數，不登記減少數，期末通過對各項財產物資進行實地盤點，然后根據實地盤點所確定的

12、實存數，倒擠出本期各項財產物資減少數的一種盤存制度。 計算公式如下：本期發(fā)出（減少）數= 期初賬面結存數+ 本期收入（增加）數期末實際結存數四、財產清查的盤存制度【例8-2】【經濟業(yè)務內容】計算確定材料的發(fā)出成本和期末結存數?！厩榫啊咳砸浴纠?-1】為例?！疽蟆浚?）按實地盤存制登記材料明細賬。（2）根據實地盤點的實際結存數計算甲材料的發(fā)出（減少）數。（3）根據發(fā)出（減少）數登記材料明細賬，并結出期末結存數。四、財產清查的盤存制度【業(yè)務處理過程】（1）根據資料按實地盤存制登記材料明細賬如圖8-2 所示。四、財產清查的盤存制度 從圖8-2 材料明細賬可以看出，本期實地盤點前賬面結存數量為3 9

13、00 千克，其成本金額為14 040 元。 （2）根據實地盤點的實際結存數計算甲材料的發(fā)出（減少）數如下：本期發(fā)出材料數量期初賬面結存數量本期收入數量期末實際結存數量1 000 （1 200 800 900）1 5002 400（千克）本期發(fā)出材料成本期初賬面結存金額本期收入金額期末實際結存金額3 600 （4 320 2 880 3 240）5 4008 640（元）四、財產清查的盤存制度（3）根據發(fā)出（減少）數登記材料明細賬，并結出期末結存數如下圖8-3 所示。四、財產清查的盤存制度 實地盤存制的優(yōu)點是核算簡單工作量較??；缺點是通過期末實存數倒擠本期減少（發(fā)出）數，可能會將多發(fā)少發(fā)、毀損、

14、盜竊、丟失等減少數也作為本期發(fā)出數，從而掩蓋各種由于管理不善而產生問題；同時，由于平時只登記收入數，不登記發(fā)出數，不能隨時反映財產物資的結存情況，不利于監(jiān)督管理。 因此，實地盤存制一般只適用于數量大、價值低的存貨以及價格變化大、損耗較大的鮮活商品。四、財產清查的盤存制度小結 從【例8-1】和【例8-2】可知： 在永續(xù)盤存制下，甲材料期末賬面結存數為1700千克（金額6120元），而實際結存數為1500千克（金額5400元），盤虧200千克（金額720元）?？梢?，通過實地盤點，可以查明實際結存數與賬面結存數是否相符，并確定財產物資的盤盈、盤虧數額。 在實地盤存制下，甲材料本期發(fā)出的成本是根據期末

15、實際結存數1500千克（金額5400元）倒擠得到的，無法確定盤盈、盤虧數額。實際上，盤虧的200千克也作為本期耗用計入相關的成本費用，掩蓋了可能發(fā)生的貪污、盜竊等違法亂紀行為。任務二 財產清查的方法 一、貨幣資金的清查 由于貨幣資金、實物資產、往來款項各具特點，在財產清查中，各種財產物資的清查方法也不同，下面分別介紹貨幣資產、實物資產、往來結算款項的具體清查方法。 （一）庫存現金的清查 庫存現金的清查是通過實地盤點的方法，確定庫存現金的實存數，再與現金日記賬的賬面余額核對，以查明實際結存數與賬面結存數是否相符。 庫存現金清查主要包括定期和不定期清查兩種。一、貨幣資金的清查1. 定期清查 庫存現

16、金定期清查是在每日業(yè)務終了，由出納人員清點庫存現金的實際結存數額，并與現金日記賬的賬面余額進行核對，以確保賬實相符。這是出納人員日常工作的一部分。2. 不定期清查 庫存現金不定期清查一般由專門清查人員進行的清查。在定期清查的基礎上，為了加強出納工作的監(jiān)督，及時發(fā)現可能發(fā)生的差錯或丟失，防止貪污、盜竊、挪用公款等不法行為發(fā)生，確保庫存現金安全完整，企業(yè)應建立庫存現金清查制度，由有關領導和專業(yè)人員組成清查小組，不定期地對庫存現金進行清查盤點，重點檢查賬款是否相符、有無白條抵庫、公款私借、貪污挪用、賬外資金等違紀違法行為。任務二 財產清查的方法一、貨幣資金的清查 為了明確經濟責任，在庫存現金盤點時，

17、出納人員必須在場。 清查的具體步驟如下：（1）在清查人員的監(jiān)督下，由出納人員清點庫存現金、有價證券以及相關原始憑證。（2）由出納人員根據未記賬的原始憑證補充登記完成“現金日記賬”，并結出余額。（3）清查人員對現金收付的會計憑證以及“現金日記賬”賬簿記錄的真實性、合法性和準確性進行審核，并將庫存現金的實存數與賬存數進行核對。（4）根據盤點結果及相關資料編制庫存現金盤點報告表，并由清查人員和出納人員簽名。如果發(fā)生賬款不符，應該及時查明原因、分清責任，提出初步處理意見，填制庫存現金盈虧報告單，報領導審批。庫存現金不定期清查一般采取突擊盤點的方法，即事先不通知出納人員，盤點時間一般安排在當天業(yè)務開始之

18、前或當天業(yè)務結束之后。 一、貨幣資金的清查（二）銀行存款的清查 銀行存款的清查是采用與開戶銀行核對賬目的方法進行的，即將本單位銀行存款日記賬的賬簿記錄與開戶銀行轉來的對賬單逐筆進行核對，來查明銀行存款的實有數額。 銀行存款清查一般在月末進行。一、貨幣資金的清查1. 銀行存款清查賬實不符的原因（1）雙方或一方記賬出現了差錯。（2）在銀行與企業(yè)雙方的記賬均無差錯的情況下，未達賬項的存在也會造成雙方的存款余額不一致。所謂未達賬項，是指企業(yè)和銀行之間，由于記賬時間不一致而發(fā)生的一方已經登記入賬，而另一方尚未登記入賬的事項。 未達賬項有以下四種情況： 企業(yè)已收，銀行未收。 企業(yè)已付，銀行未付。 銀行已收

19、，企業(yè)未收。 銀行已付，企業(yè)未付。一、貨幣資金的清查2. 銀行存款清查步驟 記賬錯誤和未達賬項的存在，都會導致銀行存款日記賬的余額和銀行對賬單的余額不一致，因此，在兩者余額不一致的情況下，應該通過編制銀行存款余額調節(jié)表，以查明銀行存款記錄是否正確，確定銀行存款的實有數額。 具體步驟如下：（1）將本單位銀行存款日記賬與銀行對賬單，以結算憑證的種類、號碼和金額為依據，逐日逐筆核對。凡雙方都有記錄的，在金額旁打上記號“。（2）找出未達賬項（即銀行存款日記賬和銀行對賬單中沒有打“的款項（3）編制銀行存款余額調節(jié)表。（4）將調整平衡的“銀行存款余額調節(jié)表”，經主管會計簽章后，呈報開戶銀行。一、貨幣資金的

20、清查3. 銀行存款余額調節(jié)表的編制方法 銀行存款余額調節(jié)表是以企業(yè)和銀行雙方的賬面余額為基礎，各自加上對方已收款入賬，而己方尚未入賬的數額，減去對方已付款入賬，而己方尚未入賬的數額。 銀行存款余額調節(jié)表的基本格式見【例8-3】表8-2，具體編制方法如下： （1）將銀行存款日記賬（企業(yè)賬）和銀行對賬單（銀行賬）的月末余額分別填入銀行存款余額調節(jié)表的銀行存款日記賬余額和銀行對賬單余額。 （2）將未達賬項按其類別分別填入銀行存款余額調節(jié)表的相應的加、減項目中 （3）分別計算出銀行存款日記賬和銀行對賬單調整后的余額。一、貨幣資金的清查【例8-3】【經濟業(yè)務內容】編制銀行存款余額調節(jié)表?！厩榫啊磕彻?

21、019年8 月31日，銀行存款日記賬余額為146 000 元，銀行對賬單余額為265 700 元。經逐筆核對，存在以下未達賬項：（1）公司償還甲企業(yè)前欠貨款38 000 元已登記入賬，銀行尚未入賬。（2）公司收到乙企業(yè)轉來貨款36 200 元已登記入賬，銀行尚未入賬。（3）丙企業(yè)匯入貨款86 500 元，銀行已登記入賬，公司尚未收到收款憑證。（4）支付某供水公司水費8600 元，銀行已登記入賬，公司尚未收到付款憑證一、貨幣資金的清查【要求】根據相關資料編制銀行存款余額調節(jié)表?！緲I(yè)務處理過程】根據銀行存款日記賬余額和銀行對賬單余額及其未達賬項編制銀行存款余額調節(jié)表如表8-2 所示。一、貨幣資金的清查4. 銀行存款余額調節(jié)表的作用（1）銀行存款余額調節(jié)表是一種對賬記錄或對賬工具，不能作為調整賬面記錄的依據，即不能根據銀行存款余額調節(jié)表中的未達賬項來調整銀行存款賬面記錄，