預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2

1、第二章預(yù)算會(huì)計(jì)基本方法制作人：鄧曉新 陳新宇 高等教育出版社 出版 第一節(jié)預(yù)算會(huì)計(jì)等式 第二節(jié)預(yù)算會(huì)計(jì)科目、賬戶和借貸記賬法 第三節(jié)會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿 學(xué)習(xí)目標(biāo)本章就預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)等式、會(huì)計(jì)科目、記賬方法、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)工作流程等基本會(huì)計(jì)方法進(jìn)行闡述。通過(guò)本章學(xué)習(xí)，要求學(xué)生了解預(yù)算會(huì)計(jì)的工作流程，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)管理流、預(yù)算會(huì)計(jì)資金流和預(yù)算會(huì)計(jì)工作流的理解，掌握預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)等式、會(huì)計(jì)科目、記賬方法、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)工作流程的概念和內(nèi)容。 會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)方法會(huì)計(jì)賬戶會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)工作流程會(huì)計(jì)基本方法第一節(jié)預(yù)算會(huì)計(jì)等式一、基本會(huì)計(jì)等式

2、資金的來(lái)源債權(quán)人負(fù)債基金資金=負(fù)債+基金 會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn) 這是設(shè)置匯集賬戶、復(fù)式記賬和編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基本依據(jù)。出資人第一節(jié)預(yù)算會(huì)計(jì)等式二、資產(chǎn)和負(fù)債、凈資產(chǎn)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響 第一種類型：資產(chǎn)類項(xiàng)目增加，負(fù)債、凈資產(chǎn)類項(xiàng)目同時(shí)增加，會(huì)計(jì)等式左右兩方等額增加，并保持平衡。 第二種類型：資產(chǎn)類項(xiàng)目減少，負(fù)債、資資產(chǎn)類項(xiàng)目同時(shí)減少，會(huì)計(jì)等式左右兩方等額減少，并保持平衡。 第三種類型：資產(chǎn)類某些項(xiàng)目增加，資產(chǎn)類某些項(xiàng)目減少，會(huì)計(jì)等式左右兩方總額不變，仍保持平衡。 第四種類型：負(fù)債、凈資產(chǎn)類某些項(xiàng)目增加，負(fù)債、凈資產(chǎn)類某些項(xiàng)目減少，會(huì)計(jì)等式左右兩方總額不變，仍保持平衡。第一節(jié)預(yù)算會(huì)計(jì)等式

3、三、收入和支出變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響 收入是指開(kāi)展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)依法取得的非償還性資金，表現(xiàn)為取得某種資產(chǎn)。因此，收入的實(shí)現(xiàn)會(huì)導(dǎo)致資金的增加（或負(fù)債的減少）。 支出是指開(kāi)展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失，表現(xiàn)為所使用的各種資產(chǎn)的耗費(fèi)和損失。因此，支出的發(fā)生會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少（或負(fù)債的增加）。資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)+（收入-支出）收入 凈資產(chǎn)增加支出結(jié)余收入 凈資產(chǎn)減少支出超支一、會(huì)計(jì)科目第二節(jié) 預(yù)算會(huì)計(jì)科目、賬戶和借貸記賬法 預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目是在預(yù)算會(huì)計(jì)制度所確定的會(huì)計(jì)要素框架內(nèi)，按照預(yù)算管理的要求和會(huì)計(jì)核算的需要，對(duì)財(cái)政資金分配活動(dòng)和行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)所作的分類名稱。 詳細(xì)程序 總賬科

4、目 明細(xì)科目二、預(yù)算會(huì)計(jì)科目的分類第二節(jié) 預(yù)算會(huì)計(jì)科目、賬戶和借貸記賬法 經(jīng)濟(jì)內(nèi)容 資產(chǎn)類 負(fù)債類 凈資產(chǎn)類 收入類 支出類 資產(chǎn)類科目反映的是全部資產(chǎn)的狀況，按資產(chǎn)的流動(dòng)性強(qiáng)弱，可分為“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目。負(fù)債類科目反映的是全部負(fù)債的狀況，按不同的債權(quán)人和債務(wù)類型，可分為“應(yīng)付賬款”、“其它應(yīng)付款”、“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”、“預(yù)收賬款”等科目。凈資產(chǎn)類科目反映的是全部?jī)糍Y產(chǎn)的情況，按凈資產(chǎn)的用途，可分為“事業(yè)基金”、“資產(chǎn)基金”、“專用基金”等科目。結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余類科目反映的是單位指定用途的收支差額?？稍O(shè)“財(cái)政撥款

5、（補(bǔ)助）結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款（補(bǔ)助）結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等科目。 收入類科目反映的是全部收入的情況，按收入的來(lái)源，可分為“財(cái)政撥款（補(bǔ)助）收入”、“事業(yè)收入”、“經(jīng)營(yíng)收入”、“上級(jí)單位補(bǔ)助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其它收入”等科目。 支出類科目反映的全部支出或費(fèi)用的情況，按支出的用途，可分為“撥出經(jīng)費(fèi)”、“經(jīng)費(fèi)（事業(yè)）支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出”、“上繳上級(jí)支出”、“其他支出”等科目。為滿足單位內(nèi)部管理的需要，對(duì)會(huì)計(jì)科目要按照提供指標(biāo)的詳細(xì)程度，分為總分類賬科目和明細(xì)分類科目，通常也稱總賬科目和明細(xì)科目。三、預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶第二節(jié) 預(yù)算會(huì)計(jì)科目、賬戶和借貸記賬法 預(yù)算會(huì)

6、計(jì)賬戶是按照規(guī)定的會(huì)計(jì)科目在賬簿中對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的工具。定義會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系兩者的聯(lián)系是：會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的，設(shè)置會(huì)計(jì)科目和開(kāi)設(shè)賬戶的目的都是為了提供分類核算的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和賬戶所核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是一致的。兩者的區(qū)別是：會(huì)計(jì)科目?jī)H是會(huì)計(jì)要素分類項(xiàng)目的名稱，沒(méi)有具體的格式，不存在結(jié)構(gòu)問(wèn)題，而賬戶既有其名稱，又有具體的結(jié)構(gòu)。從其作用看，會(huì)計(jì)科目是進(jìn)行分類核算的依據(jù)，而賬戶則是進(jìn)行分類核算的載體和T具。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)科目和賬戶通常都是一致的，不加區(qū)別。賬戶的左右兩方記錄的主要內(nèi)容有：期初余額、本期增加額、本期減少額、期末余

7、額。四、借貸記賬方法第二節(jié) 預(yù)算會(huì)計(jì)科目、賬戶和借貸記賬法 預(yù)算會(huì)計(jì)等式和賬戶分類記賬符號(hào)和賬戶結(jié)構(gòu) 記賬規(guī)則 預(yù)算會(huì)計(jì)采用借貸記賬法，其基本內(nèi)容與企業(yè)會(huì)計(jì)的借貸記賬法相同。由于預(yù)算會(huì)計(jì)的核算對(duì)象、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置與企業(yè)會(huì)計(jì)有不同之處，因而有其自身的特點(diǎn)。主要表現(xiàn)在：預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五大類，并根據(jù)“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的會(huì)計(jì)等式，建立相應(yīng)的復(fù)式記賬體系?！百Y產(chǎn)+支出”也稱“資產(chǎn)部類”，“負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”也稱“負(fù)債部類”，即“資產(chǎn)部類”=“負(fù)債部類”。四、借貸記賬方法第二節(jié) 預(yù)算會(huì)計(jì)科目、賬戶和借貸記賬法 預(yù)算會(huì)計(jì)等式和賬戶分類記賬符

8、號(hào)和賬戶結(jié)構(gòu) 記賬規(guī)則 賬戶結(jié)構(gòu)是指賬戶反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)所引起的賬戶內(nèi)容的增減變化。即：哪方記增加，哪方記減少，余額在哪方，不同性質(zhì)的賬戶的結(jié)構(gòu)是不同的。1.資產(chǎn)部類賬戶“資產(chǎn)部類”賬戶包括“資產(chǎn)”和“支出”兩類性質(zhì)賬戶，它們的結(jié)構(gòu)是借方記增加數(shù)，貸方記減少數(shù)，余額一般在借方（例外情況，累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷等科目余額在貸方，屬備抵沖減類科目）。2.負(fù)債部類賬戶“負(fù)債部類”賬戶包括“負(fù)債”、“凈資產(chǎn)”和“收入”三類性質(zhì)賬戶，它們的結(jié)構(gòu)是借方記減少數(shù)，貸方記增加數(shù)，余額一般在貸方。 四、借貸記賬方法第二節(jié) 預(yù)算會(huì)計(jì)科目、賬戶和借貸記賬法 預(yù)算會(huì)計(jì)等式和賬戶分類記賬符號(hào)和賬戶結(jié)構(gòu) 記賬規(guī)則 （1）兩大

9、部類之間的同增（同減）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必然是借記資產(chǎn)部類（借記負(fù)債部類）有關(guān)賬戶，貸記負(fù)債部類（貸記資產(chǎn)部類）有關(guān)賬戶，雙方金額相等。（2）兩大部類內(nèi)部各項(xiàng)目之間有增有減經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必然是借記資產(chǎn)部類（貸記負(fù)債部類）增加的有關(guān)賬戶，貸記資產(chǎn)部類（借記負(fù)債部類）減少的有關(guān)賬戶，雙方金額相等。 預(yù)算會(huì)計(jì)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要有：兩大部類之間的同增同減經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及兩大部類內(nèi)部各項(xiàng)目之間有增有減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。五、試算平衡使用借貸記賬法試算平衡可采用余額平衡法，也可采用發(fā)生額平衡法。其平衡公式分別如下：全部賬戶借方余額總計(jì)=全部賬戶貸方余額總計(jì)全部賬戶借方發(fā)生額總計(jì)=全部賬戶貸方發(fā)生額總計(jì)第二節(jié) 預(yù)算會(huì)計(jì)科目、賬戶和

10、借貸記賬法 一、會(huì)計(jì)憑證的概念第三節(jié)會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿 會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。 1.會(huì)計(jì)憑證是明確會(huì)計(jì)事項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明2.會(huì)計(jì)憑證是加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的手段和依據(jù) 3.會(huì)計(jì)憑證是分析、檢查預(yù)算執(zhí)行情況的原始資料4.會(huì)計(jì)憑證是登記賬簿的依據(jù)二、會(huì)計(jì)憑證的作用第三節(jié)會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿 三、會(huì)計(jì)憑證的種類預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)憑證分為原始憑證和記賬憑證兩種。原始憑證的概念 原始憑證的種類原始憑證的審核原始憑證是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的，證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面證明，它是編制會(huì)計(jì)記賬憑證的合法依據(jù)。(1)收款收據(jù)。(2)借款憑證。(3)預(yù)算撥款

11、憑證。(4)固定資產(chǎn)調(diào)撥單。(5)開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的收、付款憑證。(6)往來(lái)結(jié)算憑證。(7)庫(kù)存材料的出庫(kù)、入庫(kù)單。(8)其他足以證明會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生經(jīng)過(guò)的憑證和文件。取得原始憑證后，會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)其進(jìn)行審核。原始憑證的審核包括： (1)形式上的審核。 (2)內(nèi)容上的審核。第三節(jié)會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿 三、會(huì)計(jì)憑證的種類第三節(jié)會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿 預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)憑證分為原始憑證和記賬憑證兩種。記賬憑證 概念記賬憑證是由會(huì)計(jì)人員按會(huì)計(jì)科目對(duì)原始憑證進(jìn)行分類整理后，編制會(huì)計(jì)分錄，并作為登記賬簿依據(jù)的憑證。種類收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證記賬憑證的編制方法第三節(jié)會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿 (1)根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，歸類整理

12、編制記賬憑證。 (2)記賬憑證一般根據(jù)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證編制。 (3)記賬憑證必須附有原始憑證。 (4)記賬憑證必須清晰、工整，不得潦草。 (5)記賬憑證應(yīng)指定人員復(fù)核，并在會(huì)計(jì)主管人員簽章后據(jù)以記賬。 (6)記賬憑證應(yīng)按會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生的日期、順序整理，制證記賬。 (7)記賬憑證每月應(yīng)按順序號(hào)整理，連同所附的原始憑證（包括每月的銀行對(duì)賬單）加上封面，裝訂成冊(cè)保管。記賬憑證錯(cuò)誤更正總賬科目匯總表的編制會(huì)計(jì)填制的記賬憑證發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，不得挖補(bǔ)、涂抹、刮擦或使用化學(xué)藥水除跡。 對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位，可以將每天的記賬憑證進(jìn)行匯總，編制總賬科目匯總表，作為登記總賬的依據(jù)。四、會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)賬簿是連續(xù)、系

13、統(tǒng)、全面記錄預(yù)算執(zhí)行中資金運(yùn)動(dòng)的簿籍。預(yù)算會(huì)計(jì)賬簿的作用 預(yù)算會(huì)計(jì)賬簿種類和結(jié)構(gòu) 總賬和明細(xì)賬的平行登記 賬簿啟用 賬務(wù)處理程序 （一）預(yù)算會(huì)計(jì)賬簿的意義和作用通過(guò)設(shè)置賬簿和賬戶，用各種賬戶分別、連續(xù)地記錄發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。賬簿是會(huì)計(jì)核算的重要工具，設(shè)置賬戶，登記賬簿是會(huì)計(jì)核算的重要方法之一。系統(tǒng)全面地核算和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況 保護(hù)國(guó)家公共財(cái)產(chǎn)物資和資金安全 為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供基礎(chǔ)信息資料 1.總賬 總賬又稱總分類賬?？傎~是按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定的總賬科目設(shè)置賬戶，根據(jù)記賬憑證或總賬科目匯總表來(lái)記錄資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出總括情況，是對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)象的總括分類。2.明細(xì)賬 明細(xì)賬又稱明細(xì)分類賬。

14、明細(xì)賬是根據(jù)核算管理的需要按照總賬科目所屬的明細(xì)科目設(shè)置賬戶，是對(duì)總賬科目?jī)?nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算的賬簿。 （1）三欄式明細(xì)賬 （2）多欄式明細(xì)賬 （3）數(shù)量金額式明細(xì)賬 3.日記賬 日記賬又稱序時(shí)賬。日記賬分為現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬兩種。 總賬和明細(xì)賬的平行登記，是指每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)既要記入有關(guān)總賬，又要記入有關(guān)明細(xì)賬。（1）每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)既要記入總賬，又要記入總賬所屬的有關(guān)明細(xì)賬。（2）每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)賬戶，記入總賬和記入明細(xì)賬的方向應(yīng)該一致。（3）每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)賬戶，記入總賬的金額與記入相應(yīng)明細(xì)賬的金額之和相等。 賬簿是全面、系統(tǒng)、連續(xù)記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的工具，及時(shí)核算、反映、監(jiān)督