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認(rèn)證信息

認(rèn)證類(lèi)型：個(gè)人認(rèn)證

認(rèn)證主體：梁**（實(shí)名認(rèn)證）

IP屬地：山西

IP屬地：山西 上傳時(shí)間：2022-07-27 格式：PPT 頁(yè)數(shù)：62 大小：755.50KB 積分：40 舉報(bào) 版權(quán)申訴

1、審計(jì)學(xué)審計(jì)教學(xué)團(tuán)隊(duì)王愛(ài)華 張?jiān)伱?劉英姿 劉立華 常妍焱E-mail: AUDITING1第二章 審計(jì)的組織形式第一節(jié) 國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)第二節(jié) 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)第三節(jié) 民間審計(jì)組織第四節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任學(xué)習(xí)目標(biāo)2目的要求通過(guò)對(duì)本章的學(xué)習(xí)了解審計(jì)組織體系的設(shè)置；明確政府審計(jì)機(jī)關(guān)、民間審計(jì)組織和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的特征、設(shè)置、職責(zé)與權(quán)限及其國(guó)際機(jī)構(gòu)。區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任；掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師違約、過(guò)失和欺詐的概念；明確法律責(zé)任的種類(lèi)；理解導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的可能原因；了解我國(guó)有關(guān)法律、法規(guī)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)定；理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的措施本章重點(diǎn)難點(diǎn) 我國(guó)審計(jì)組織體系導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的可能

2、原因注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為的責(zé)任法律責(zé)任的種類(lèi)3第一節(jié) 國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的特征國(guó)家審計(jì)人員國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)和權(quán)限自學(xué)（17頁(yè)）國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織（INTOSAI）自學(xué)是聯(lián)合國(guó)經(jīng)社理事會(huì)下屬的一個(gè)非政府間組織，是由聯(lián)合國(guó)成員國(guó)的最高審計(jì)機(jī)關(guān)組成的國(guó)際性審計(jì)組織。4（一）國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置類(lèi)型英、美議會(huì)領(lǐng)導(dǎo)西班牙的審計(jì)法庭中國(guó)、羅馬尼亞、瑞士敘利亞、芬蘭 立法型 司法型 行政型 財(cái)政部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)型按照領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系不同國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置類(lèi)型5（二）國(guó)家審計(jì)的特征強(qiáng)制性系統(tǒng)性本級(jí)政府行政領(lǐng)導(dǎo)上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)指

3、導(dǎo)獨(dú)立性廣泛性6（三）國(guó)家審計(jì)人員是指在各級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)從事審計(jì)工作的審計(jì)專(zhuān)業(yè)人員和組織領(lǐng)導(dǎo)人員審計(jì)長(zhǎng)審計(jì)局長(zhǎng)審計(jì)工作的審計(jì)專(zhuān)業(yè)人員：審計(jì)、會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理人員及工程技術(shù)人員、經(jīng)營(yíng)管理人員和法律人員等7第二節(jié) 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置內(nèi)部審計(jì)的特征（服務(wù)內(nèi)向性、業(yè)務(wù)多樣性、效果顯著性）內(nèi)部審計(jì)人員（教材21頁(yè)）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)和權(quán)限自學(xué)（22頁(yè)）職責(zé)權(quán)限國(guó)際內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）自學(xué)直通實(shí)務(wù)：國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（CIA）考試8（一）內(nèi)部審計(jì)設(shè)置類(lèi)型內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)審計(jì)體系的重要組成部分。審計(jì)法第29條規(guī)定：依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位，應(yīng)當(dāng)按照

4、國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度；其內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本部門(mén)、本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，依照國(guó)家的法律、法規(guī)和政策進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。我國(guó)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定明確規(guī)定了應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位：（1）審計(jì)機(jī)關(guān)未派出機(jī)構(gòu)；（2）財(cái)政財(cái)務(wù)收支金額較大或所屬單位較多的政府部門(mén)；（3）縣級(jí)以上的國(guó)有金融機(jī)構(gòu)、國(guó)有大中型企業(yè)、國(guó)家大型建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)單位；（4）財(cái)政財(cái)務(wù)收支較大或各所屬單位較多的國(guó)家事業(yè)單位和其他需要設(shè)置內(nèi)部審計(jì)的單位。內(nèi)部審計(jì)設(shè)置類(lèi)型審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)總裁領(lǐng)導(dǎo)總會(huì)計(jì)師或副總裁領(lǐng)導(dǎo)9（二）內(nèi)部審計(jì)的特征服務(wù)內(nèi)向性業(yè)務(wù)多樣性?xún)?nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)、管

5、理審計(jì)；事后審計(jì)，事前、事中審計(jì)，單位安排的其他特殊業(yè)務(wù)的審計(jì)調(diào)查和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。 效果顯著性10第三節(jié) 民間審計(jì)組織一、民間審計(jì)組織及其人員民間審計(jì)組織定義會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式民間審計(jì)的特征民間審計(jì)人員二、民間審計(jì)組織的業(yè)務(wù)范圍業(yè)務(wù)范圍民間審計(jì)組織的權(quán)限三、西方國(guó)家的民間審計(jì)組織國(guó)際民間審計(jì)組織IFAC國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所四大西方國(guó)家的民間審計(jì)組織（英、美）引申閱讀：肖英達(dá)，國(guó)際比較審計(jì)立信會(huì)計(jì)出版社，200011（一）民間審計(jì)組織定義民間審計(jì)組織：是指根據(jù)國(guó)家法律或條例的規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，登記注冊(cè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和其他審計(jì)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受政府審計(jì)機(jī)關(guān)、政府其他部門(mén)、企業(yè)主管部門(mén)和企

6、事業(yè)單位的委托，依法獨(dú)立地承辦審計(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受各級(jí)財(cái)政部門(mén)的監(jiān)督和指導(dǎo)，在業(yè)務(wù)上受各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的指導(dǎo)和管理。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不附屬于任何機(jī)構(gòu)，自收自支，獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧，依法納稅。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)上具有較強(qiáng)的獨(dú)立性、客觀公正性，并為社會(huì)公眾所認(rèn)可。 12注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的設(shè)立1988.11.15中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立1995.6.19與中國(guó)注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)合并2000.9與中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估師協(xié)會(huì)合并組成新的 注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職責(zé) 協(xié)會(huì)性質(zhì)：是行業(yè)自律組織 主要職責(zé)：服務(wù)、監(jiān)管、指導(dǎo)和協(xié)調(diào)會(huì)員 個(gè)人會(huì)員（執(zhí)業(yè)會(huì)員、非執(zhí)業(yè)會(huì)員） 團(tuán)體會(huì)員（會(huì)計(jì)師事務(wù)所） 名譽(yù)會(huì)員（

7、境內(nèi)外有關(guān)知名人士）權(quán)力機(jī)構(gòu)和常設(shè)辦事機(jī)構(gòu)服務(wù)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)；監(jiān)管督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師公正執(zhí)業(yè)，遵守職業(yè)道德規(guī)范，提 高業(yè)務(wù)水平；加強(qiáng)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)，協(xié)調(diào)向政府反映意見(jiàn)和建議，努力改善執(zhí)業(yè)條件，專(zhuān)業(yè)援助提供。13（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式會(huì)計(jì)師事務(wù)所西方會(huì)計(jì)師事務(wù)所 組織形式獨(dú) 資普 通 合 伙有限責(zé)任公司有限責(zé)任合伙我國(guó)14會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立與審批 設(shè)立法律依據(jù)： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法 設(shè)立審批機(jī)關(guān)：財(cái)政部或省級(jí)財(cái)政部門(mén) 設(shè)立審批程序： 發(fā)起人申請(qǐng)省級(jí)財(cái)政部門(mén)審批報(bào)財(cái)政部備案抄送省注協(xié)或中國(guó)注協(xié)直通實(shí)務(wù)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師法修正案（草案）解讀15（三）民間審計(jì)的特征受托有償審計(jì)內(nèi)部實(shí)行多層次控制合伙

8、人所有者經(jīng)理高級(jí)管理人員督導(dǎo)經(jīng)理的下屬職員高級(jí)審計(jì)員主要工作人員助理審計(jì)人員審計(jì)任務(wù)明確審計(jì)報(bào)告公開(kāi)16（四）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試與注冊(cè)登記1、報(bào)考條件專(zhuān)科以上學(xué)歷；或中級(jí)以上專(zhuān)業(yè)技術(shù)職稱(chēng)2、考試組織中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)考試委員會(huì)3、考試科目（6+1）第一層級(jí)，專(zhuān)業(yè)階段：會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理(新增科目)專(zhuān)業(yè)階段單科成績(jī)5年內(nèi)有效，考生通過(guò)專(zhuān)業(yè)階段全部科目考試后，取得長(zhǎng)期有效的“注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試專(zhuān)業(yè)階段合格證書(shū)”。第二層級(jí)，綜合階段：考試科目為綜合測(cè)試，考生通過(guò)綜合階段科目考試后，取得“注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試全科合格證”。取得全科合格證考生，如5年內(nèi)申請(qǐng)成為中注協(xié)會(huì)員，并

9、滿(mǎn)足繼續(xù)教育要求，全科合格證長(zhǎng)期有效。否則5年內(nèi)有效。4、注冊(cè)登記全科合格；從事兩年以上審計(jì)業(yè)務(wù)工作。可向省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)申請(qǐng)注冊(cè)，批準(zhǔn)后報(bào)財(cái)政部備案。直通實(shí)務(wù)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試辦法解讀17我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍 1、審計(jì)業(yè)務(wù)（法定業(yè)務(wù)、重點(diǎn)） 2、會(huì)計(jì)咨詢(xún)和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)（非法定業(yè)務(wù)）非注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得承辦審計(jì)業(yè)務(wù)是其主業(yè)，具有獨(dú)立審計(jì)的顯著特征，鑒證職能集中體現(xiàn)于審計(jì)業(yè)務(wù)。企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì) ；在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中審計(jì)鑒證貫穿始終，以事后鑒證為主（年度報(bào)告，招股說(shuō)明書(shū)等）、包括事中鑒證（中期報(bào)告）和事前鑒證（上市公告）。驗(yàn)資（投入、增加、轉(zhuǎn)讓資本驗(yàn)證）；辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)此審計(jì)

10、對(duì)上市公司是重大事項(xiàng)審計(jì)辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審 計(jì)業(yè)務(wù)18（1）會(huì)計(jì)咨詢(xún)和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的興起時(shí)間：20世紀(jì)70年代后的美國(guó)背景：注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任擴(kuò)大審計(jì)訴訟浪潮出現(xiàn)，行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)增加19（2）我國(guó)非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)內(nèi)容代理記賬代為編制會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用提供建議稅務(wù)代理?yè)?dān)任常年會(huì)計(jì)顧問(wèn)等20（3）我國(guó)非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)現(xiàn)狀 特點(diǎn)：非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)收入占總收入比重低一般20左右。非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)種類(lèi)單一，處在低層次發(fā)展階段。 深入探討注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的拓展研究1、非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)范圍和服務(wù)結(jié)構(gòu)的定位理論研究2、非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則研究3、我國(guó)非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)展不足原因分析及實(shí)務(wù)研究。21

11、（4）美國(guó)1997年“五大”非審計(jì)業(yè)務(wù)收入情況項(xiàng)目安達(dá)信普華永道 安永德勤畢馬威審計(jì)業(yè)務(wù)收入3138404037管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)收入543941414022（二）民間審計(jì)組織的權(quán)限民間審計(jì)組織接受審計(jì)委托后，可以在職權(quán)范圍內(nèi)，行使以下權(quán)限：（1）查詢(xún)與委托事項(xiàng)有關(guān)的賬目、文件、資料、核實(shí)資產(chǎn)；（2）查看相關(guān)的業(yè)務(wù)現(xiàn)場(chǎng)和設(shè)施；（3）參加與委托事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)議；（4）向與委托事項(xiàng)有關(guān)的單位或個(gè)人進(jìn)行調(diào)查取證；（5）要求委托方提供必要的協(xié)助。 23第四節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任概述注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何避免法律訴訟24引導(dǎo)案例注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任在中國(guó)的發(fā)展1981年，中國(guó)上海成立了改革開(kāi)放之后的第一

12、家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，即上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這一具有歷史意義的事件標(biāo)志著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的恢復(fù)。從恢復(fù)之初，直到1991年，客戶(hù)幾乎沒(méi)有因?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)而與注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)生糾紛。1992年，北京長(zhǎng)城公司事件的發(fā)生，揭開(kāi)了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)涉及法律責(zé)任序幕。甚至在1996年，隨著財(cái)政部獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)公告第1號(hào)驗(yàn)資及最高人民法院關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所為企業(yè)出具虛假驗(yàn)資證明應(yīng)如何處理的復(fù)函的頒布，引發(fā)了國(guó)內(nèi)驗(yàn)資訴訟案的風(fēng)潮，直至新的驗(yàn)資公告及執(zhí)業(yè)規(guī)范指南在2001年頒布實(shí)施之后，驗(yàn)資訴訟案件才有所減少。而在上市公司年報(bào)審計(jì)領(lǐng)域，相關(guān)案件則是層出不窮。下表列示了1992年以來(lái)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所承擔(dān)法律責(zé)任的部分事

13、件。25本節(jié)主要內(nèi)容 1、導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的可能原因 被審計(jì)單位方面 錯(cuò)誤、舞弊、違法行為 經(jīng)營(yíng)失敗 注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任 違約 過(guò)失 欺詐 2、法律責(zé)任的種類(lèi) 行政責(zé)任 民事責(zé)任 刑事責(zé)任 3、法律、法規(guī)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)定 4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何避免法律訴訟 減少過(guò)失和防止欺詐的措施 避免法律訴訟的具體措施 26相 關(guān) 概 念會(huì)計(jì)責(zé)任經(jīng)營(yíng)失敗審計(jì)責(zé)任審計(jì)失敗法律責(zé)任27會(huì) 計(jì) 責(zé) 任定義被審單位對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所負(fù)的責(zé)任（責(zé)任主體為管理當(dāng)局）。內(nèi)容（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作

14、出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)如何體現(xiàn)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)、取得管理當(dāng)局聲明書(shū)違反會(huì)計(jì)責(zé)任的形式錯(cuò)誤、舞弊、違反法規(guī)28錯(cuò)誤定義錯(cuò)誤是指會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的無(wú)意錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) 。主要表現(xiàn) 原始記錄和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算、抄寫(xiě)錯(cuò)誤 對(duì)事實(shí)的疏忽與誤解 對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤用 特點(diǎn)：強(qiáng)調(diào)無(wú)意29舞 弊定義舞弊是指會(huì)計(jì)報(bào)表中存在不實(shí)反映的故意行為。主要表現(xiàn) 偽造變?cè)煊涗浥c憑證 侵占資產(chǎn) 隱瞞或刪除交易或事項(xiàng) 記錄虛假的交易或事項(xiàng) 蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策 特點(diǎn)強(qiáng)調(diào)被審單位的故意錯(cuò)報(bào)行為30違反法規(guī)行為 違反法規(guī)行為是指被審單位故意或非故意違反除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)會(huì)法規(guī)以外的國(guó)家法律、行政法規(guī)、部門(mén)規(guī)章和地方性法規(guī)、規(guī)章的行為。

15、31審 計(jì) 責(zé) 任定義審計(jì)責(zé)任：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告所應(yīng)負(fù)的責(zé)任。審計(jì)責(zé)任的發(fā)展誰(shuí)規(guī)定的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。如何體現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)、審計(jì)報(bào)告驗(yàn)證報(bào)表公允性查錯(cuò)防弊驗(yàn)證財(cái)務(wù)狀況、償債能力驗(yàn)證公允性為主、又要揭露重大錯(cuò)誤和舞弊32法律責(zé)任定義法律責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承辦業(yè)務(wù)過(guò)程中未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或故意不做充分披露而出具不實(shí)的報(bào)告，致使審計(jì)報(bào)告的使用者遭受損失，依照有關(guān)規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的行政、民事和刑事責(zé)任。（王廣明等.2002）責(zé)任主體會(huì)計(jì)師事務(wù)所或CPA原因CPA自身違規(guī)操作（違約、過(guò)失、

16、欺詐）責(zé)任種類(lèi)行政、民事、刑事責(zé)任要件 審計(jì)責(zé)任 + 造成損失331.會(huì)計(jì)責(zé)任報(bào)表（真實(shí)、合法、完整）認(rèn)定三種責(zé)任的關(guān)系2.審計(jì)責(zé)任再認(rèn)定履行得好不承擔(dān)責(zé)任未履行或履行得不好承擔(dān)責(zé)任損失3.法律責(zé)任綜上：審計(jì)責(zé)任 審計(jì)失敗 法律責(zé)任34審 計(jì) 失 敗定義判斷標(biāo)準(zhǔn)誰(shuí)追究追究形式追究形式訴訟法律責(zé)任行政、民事（賠償損失）、刑事私下了結(jié)賠償損失注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)則而形成或提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)人員實(shí)際執(zhí)行的審計(jì)程序與應(yīng)該執(zhí)行的審計(jì)程序之間的偏差受損失方：委托人、被審單位、其他利害關(guān)系人35經(jīng) 營(yíng) 失 敗經(jīng)營(yíng)失?。菏侵缚蛻?hù)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，因不能有效地控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)而導(dǎo)致預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)。審計(jì)

17、失敗和經(jīng)營(yíng)失敗的關(guān)系“深口袋”理論36一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因被審單位的責(zé)任錯(cuò)誤、舞弊、違反法規(guī)的行為、經(jīng)營(yíng)失敗注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任違約、過(guò)失、欺詐報(bào)告使用者的原因371、 違約CPA一方未達(dá)到合同條款要求，給他人造成損失如：未按時(shí)完成約定業(yè)務(wù)；未履行保密條款等。382、 過(guò)失一定條件下， CPA缺少應(yīng)有的合理的職業(yè)謹(jǐn)慎，給他人造成損害。普通過(guò)失CPA沒(méi)有完全遵循專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則的要求。重大過(guò)失 CPA根本沒(méi)有遵循專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則或沒(méi)有按照專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。判斷標(biāo)準(zhǔn)錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的重要程度（重要性概念）企業(yè)內(nèi)控制度健全程度（內(nèi)部控制概念）39普通過(guò)失與重大過(guò)失的推斷-重要性推斷一：當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)事

18、項(xiàng)，而審計(jì)人員沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，說(shuō)明審計(jì)人員沒(méi)有按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求履行審計(jì)程序，審計(jì)人員犯有重大過(guò)失。如果審計(jì)失敗是由于各項(xiàng)累計(jì)的細(xì)小錯(cuò)報(bào)所引起，則認(rèn)為審計(jì)人員有普通過(guò)失。這是因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)審計(jì)程序可能不能查出細(xì)小錯(cuò)誤，但累計(jì)的細(xì)小錯(cuò)報(bào)已經(jīng)能夠構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表不實(shí)披露，則說(shuō)明審計(jì)人員沒(méi)有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理謹(jǐn)慎。40普通過(guò)失與重大過(guò)失的推斷-內(nèi)部控制推斷二：發(fā)生錯(cuò)報(bào)的企業(yè)有松散的內(nèi)部控制度，審計(jì)人員沒(méi)有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)時(shí)，說(shuō)明審計(jì)人員執(zhí)行控制測(cè)試不力，或在執(zhí)行了控制測(cè)試后沒(méi)有按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求適當(dāng)?shù)恼{(diào)整實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，導(dǎo)致審計(jì)失敗，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師犯有重大過(guò)失。而當(dāng)發(fā)生錯(cuò)報(bào)的企業(yè)有較好的內(nèi)部控制制

19、度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)時(shí)，可能由于企業(yè)內(nèi)部人員采用了串通、勾結(jié)等手段，逃過(guò)了內(nèi)部控制的監(jiān)督，此類(lèi)有預(yù)謀的錯(cuò)報(bào)往往標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)程序無(wú)法發(fā)現(xiàn)，故審計(jì)人員至多承擔(dān)普通過(guò)失責(zé)任。413、欺詐欺詐：是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意行為也稱(chēng)舞弊。審計(jì)欺詐為達(dá)到欺騙或坑害他人的目的，明知被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽陳述，出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。主要特征：具有不良動(dòng)機(jī)。如何界定不良動(dòng)機(jī)欺詐和過(guò)失的主要區(qū)別之一重要概念：“推定欺詐”當(dāng)法庭沒(méi)有證據(jù)確認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有不良動(dòng)機(jī)或故意的錯(cuò)誤行為，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師有確實(shí)犯有極端或異常過(guò)失時(shí)，可能被認(rèn)定為“推定欺詐”（涉嫌欺詐）雖無(wú)故意欺詐或坑害他人的動(dòng)機(jī)

20、，但卻存在極端或異常的過(guò)失42注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的判斷被審單位存在錯(cuò)誤、舞弊、違法行為注冊(cè)會(huì)計(jì)師有違約、過(guò)失或欺詐行為判斷標(biāo)準(zhǔn)43 （一） 行政責(zé)任行政責(zé)任：是指由政府有關(guān)部門(mén)或自律組 織對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所追究的具有行政性質(zhì)的責(zé)任。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰警告、 沒(méi)收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷(xiāo)等。 44（二）民事責(zé)任民事責(zé)任：是指由法院判決的、違反民事法律關(guān)系所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。（對(duì)委托人和第三方賠償，一般賠償主體為會(huì)計(jì)師事務(wù)所）主要方式停止侵害；返還財(cái)產(chǎn)；賠償損失；支付違約金；消除影響，恢復(fù)名義；賠禮道歉。45（三）刑事責(zé)任刑

21、事責(zé)任：是由法院判決的、由注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的具有刑事性質(zhì)的責(zé)任。主要方式管制；拘役；判刑；沒(méi)收財(cái)產(chǎn)；剝奪政治權(quán)利等。46三、 風(fēng)險(xiǎn)防范和法律責(zé)任規(guī)避經(jīng)歷了美國(guó)安然、世界通訊等系列財(cái)務(wù)丑聞的沖擊，特別是國(guó)內(nèi)經(jīng)歷“銀廣夏”、“藍(lán)田股份”等財(cái)務(wù)風(fēng)暴的強(qiáng)烈震撼，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)受到了前所未有的廣泛關(guān)注，不論政府部門(mén)，還是廣大社會(huì)公眾，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一曾經(jīng)被視為神圣的職業(yè)產(chǎn)生了質(zhì)疑。如何防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)？怎樣規(guī)避法律責(zé)任？是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)關(guān)注和面臨的重大課題。47（一）CPA減少和防止欺詐的措施 1、增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性 2、保持職業(yè)謹(jǐn)慎 3、強(qiáng)化職業(yè)監(jiān)督48（二） CPA避免法律訴訟的措施1、嚴(yán)格遵守職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)

22、標(biāo)準(zhǔn)的要求2、建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度3、與委托人簽定業(yè)務(wù)約定書(shū)4、謹(jǐn)慎選擇被審單位5、深入了解被審單位的業(yè)務(wù)6、提取風(fēng)險(xiǎn)基金或責(zé)任保險(xiǎn)7、聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師49本章小結(jié)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)和權(quán)限（17頁(yè)）最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織（INTOSAI）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)和權(quán)限（教材22頁(yè)）國(guó)際內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）民間審計(jì)組織民間審計(jì)組織及其人員（組織定義、事務(wù)所組織形式、民間審計(jì)的特征、民間審計(jì)人員民間審計(jì)組織的業(yè)務(wù)范圍西方國(guó)家的民間審計(jì)組織注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的可能原因法律

23、責(zé)任的種類(lèi)50思考與討論1、什么是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)?國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)有哪幾種隸屬模式?2、我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)是怎樣設(shè)置的?我國(guó)地方審計(jì)機(jī)關(guān)有何特點(diǎn)?我國(guó)審計(jì)組織體系有何特征?3、我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)怎樣才能做到依法審計(jì)和獨(dú)立審計(jì)?4、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為什么要處于較高的地位?內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有何特征?5、什么是社會(huì)中介審計(jì)組織?我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有哪兩種形式?是如何設(shè)立和審批的？6、會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用有限責(zé)任合伙制有什么優(yōu)勢(shì)，我國(guó)具備采用這種組織形式的條件嗎？ 7、請(qǐng)解釋為什么我國(guó)絕大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都選擇有限責(zé)任制？8、會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍有哪些方面?9、請(qǐng)描述審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)的擴(kuò)展過(guò)程并分析其發(fā)展趨勢(shì)。10、我國(guó)會(huì)計(jì)師事

24、務(wù)所開(kāi)展管理咨詢(xún)服務(wù)的前景如何？51多項(xiàng)選擇題1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位可能存在影響會(huì)計(jì)報(bào)表的違反法規(guī)行為，應(yīng)采取的措施有（ ）。 A、與被審計(jì)單位管理當(dāng)局商討 B、向律師進(jìn)行必要的法律咨詢(xún) C、擴(kuò)大審計(jì)程序，以查明事實(shí)真相 D、發(fā)表否定意見(jiàn)課上做一做522、如果證實(shí)被審計(jì)單位確實(shí)存在錯(cuò)誤與舞弊，但無(wú)法確定其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能采取的措施包括（ ）。 A、征求律師意見(jiàn) B、取消業(yè)務(wù)約定 C、發(fā)表保留意見(jiàn) D、無(wú)法表示意見(jiàn)533、當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)報(bào)表的偷稅、漏稅行為時(shí)，最有可能導(dǎo)致其解除業(yè)務(wù)約定的情況有（ ）。（2001年） A、被審計(jì)單位偷稅、漏稅金額

25、巨大 B、懷疑被審計(jì)單位最高層管理人員涉及偷稅、漏稅行為 C、被審計(jì)單位拒絕采取必要的措施糾正偷稅、漏稅行為 D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平544、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)甲公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表，出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。其后，甲公司因發(fā)現(xiàn)存在小額銷(xiāo)售收入被漏記和貪污現(xiàn)象，控告A注冊(cè)會(huì)計(jì)師有過(guò)失。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出無(wú)過(guò)失申辯，其下列申訴理由中合理的有（）。（2002年）A、 防止發(fā)生和及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤與舞弊，是甲公司管理當(dāng)局的責(zé)任B、 按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯(cuò)誤與舞弊C、 年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)并非專(zhuān)門(mén)針對(duì)錯(cuò)誤與舞弊D、 因銷(xiāo)售收入審計(jì)是由助理人員完成，直接責(zé)任應(yīng)由該助

26、理人員承擔(dān)55判斷題1、盡管不能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的全部錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然有責(zé)任發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤、舞弊和對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有直接影響的重大違反法規(guī)行為。（ ）（2001年）56簡(jiǎn)答題ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦了T公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。2003年8月，T公司之股東U公司以T公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作存在重大過(guò)失、導(dǎo)致其發(fā)生重大投資損失為由，向法院提起訴訟，要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)民事賠償責(zé)任。（2003年，5分）要求：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬運(yùn)用審計(jì)重要性概念應(yīng)訴，其聘請(qǐng)的律師在準(zhǔn)備應(yīng)訴材料時(shí)，提出了以下問(wèn)題，請(qǐng)代為回答：（1）何謂審計(jì)重要性？（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)重要性概念的目的是什么？（3）何謂普通過(guò)失和重大過(guò)失？（4）審計(jì)重要性概念在區(qū)分普通過(guò)失和重大過(guò)失中有何重要作用？57課后引申閱讀論著肖英達(dá)，國(guó)際比較審計(jì)，立信會(huì)計(jì)出版社，2000秦榮生, 盧春泉，審計(jì)學(xué)，中國(guó)人民大學(xué)出版社，2006，第二