的最后銷售額,相當(dāng)于該商品從生產(chǎn)到流通所經(jīng)歷

1、第八章 增值稅1第一節(jié) 增值稅概述增值稅的產(chǎn)生增值稅的性質(zhì) -從理論上講，增值額=V+M -就商品生產(chǎn)全過程而言，一件商品最終實(shí)現(xiàn)消費(fèi)時(shí) 的最后銷售額，相當(dāng)于該商品從生產(chǎn)到流通所經(jīng)歷 經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的增值額之和 -就個(gè)別生產(chǎn)單位而言，增值額是這個(gè)單位的商品銷售 額或經(jīng)營(yíng)收入額扣除規(guī)定的非增值性項(xiàng)目后的余額 （非增值項(xiàng)目=原材料+輔助材料+燃料+動(dòng)力+固定 資產(chǎn)折舊）2增值稅征稅情況（稅率10%）階段銷售額進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額本階段應(yīng)納稅額國(guó)家取得稅款消費(fèi)者 承擔(dān)甲：原材料、零配件產(chǎn)制100000100010001000乙：產(chǎn)品 組裝200001000200010001000丙：批發(fā)30000200030

2、0010001000?。毫闶?0000300040001000100040003增值稅的類型 -生產(chǎn)型增值稅：稅基=工資+利息+利潤(rùn)+租金+折舊 -收入型增值稅：即理論上的增值稅 -消費(fèi)型增值稅：稅基=工資+利息+利潤(rùn)+租金-（固定資產(chǎn)-折舊）4增值稅的經(jīng)濟(jì)影響 -前提條件：理論上的增值稅（消費(fèi)型、全面、發(fā)票抵扣、價(jià)外稅 、單一稅率、出口零稅率） -增值稅的中性（對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)選擇的影響） -對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響（宏觀經(jīng)濟(jì)效益、外向型經(jīng)濟(jì)、投資） -對(duì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的影響（財(cái)政收入、自動(dòng)穩(wěn)定功能）5我國(guó)現(xiàn)行增值稅的特點(diǎn)生產(chǎn)型增值稅有限的全面型增值稅專用發(fā)票扣稅制度價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅并存兩檔稅率劃分一般納稅人

3、與小規(guī)模納稅人6第二節(jié) 增值稅的基本制度一、增值稅的征稅對(duì)象流轉(zhuǎn)稅的征收：1.銷售貨物除無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)外均征收增值稅 部分消費(fèi)品除征收增值稅外，還同時(shí)征收消費(fèi)稅 銷售無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅2.提供勞務(wù)提供加工、修理修配勞務(wù)征收增值稅 提供除加工、修理修配外的勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅 部分消費(fèi)行為除征收營(yíng)業(yè)稅外，還同時(shí)征收消費(fèi)稅3.進(jìn)口貨物征收增值稅和關(guān)稅7（一）一般規(guī)定增值稅的征收范圍包括在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。由此而產(chǎn)生的增值額是增值稅的計(jì)稅依據(jù)。 貨物指有形動(dòng)產(chǎn)。加工是指受托加工貨物，修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。只

4、有此三類勞務(wù)征收增值稅。 二、增值稅的征稅范圍8 例外：?jiǎn)挝换騻€(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，免征增值稅。進(jìn)口貨物包括：報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物，從保稅區(qū)、保稅倉(cāng)庫(kù)、保稅行中轉(zhuǎn)出投入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的貨物。對(duì)進(jìn)口貨物全額征收增值稅，不進(jìn)行任何抵扣。 進(jìn)口的貨物如果在國(guó)內(nèi)繼續(xù)用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，則進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 9（二）特殊規(guī)定1.視同銷售貨物。有些經(jīng)營(yíng)行為不是直接銷售貨物，但客觀上相當(dāng)于變相銷售，因而要視同為售貨物征收增值稅： 將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；同一單位異地不同機(jī)構(gòu)移送貨物用于銷售；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)或委托加工的貨物

5、用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資提供給其他經(jīng)營(yíng)者；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。102.混合銷售行為。一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)，就是混合銷售行為?；旌箱N售行為應(yīng)該繳納哪種稅，取決于該納稅人的主要經(jīng)營(yíng)范圍:對(duì)于以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主的企業(yè)，其混合銷售行為視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。例如電器公司銷售大件電器并上門安裝，應(yīng)當(dāng)一并作為貨物銷售額，征收增值稅；再如裝飾公司向客戶提供包工包料的裝飾工程服務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅

6、。11納稅人的銷售行為是否混合銷售，應(yīng)征何種稅，由縣以上（含縣）國(guó)家稅務(wù)局確定。關(guān)于混合銷售行為的幾項(xiàng)特殊規(guī)定：1、運(yùn)輸行業(yè)：從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅；2、電信部門：電信單位（電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位）自己銷售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電信服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)單純銷售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)的電信服務(wù)的，征收增值稅；123.兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)。指納稅人在從事應(yīng)納增值稅的項(xiàng)目同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)，且之間并無(wú)直接聯(lián)系和從屬關(guān)系。 應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核

7、算或者不能準(zhǔn)確核算的，一并征收增值稅。對(duì)于納稅人兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)，是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅， 由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。（三）征收增值稅的特殊規(guī)定 P19713三、增值稅的納稅人（一）納稅人范圍：增值稅的納稅人是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。租賃或承包，以承租人或承包人為納稅人。對(duì)報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物，以進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人為進(jìn)口貨物的納稅人。對(duì)代理進(jìn)口貨物，以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。14

8、（二）一般納稅人與小規(guī)模納稅人增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，并采取不同的征管方法。劃分兩種納稅人的原則標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)核算制度是否健全，為便于操作，這一標(biāo)準(zhǔn)被量化為年銷售額。 151、一般納稅人一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)原則標(biāo)準(zhǔn):會(huì)計(jì)核算健全量化具體標(biāo)準(zhǔn)為：生產(chǎn)性企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額超過100萬(wàn)元商業(yè)性企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額超過180萬(wàn)元以生產(chǎn)性業(yè)務(wù)為主，兼營(yíng)商業(yè)的企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額超過100萬(wàn)元 16可申請(qǐng)為一般納稅人的特別規(guī)定：原則上說,小規(guī)模納稅人若會(huì)計(jì)核算健全,可認(rèn)定為一般納稅人。但鑒于稅改后商業(yè)環(huán)節(jié)嚴(yán)重的增值稅異常申報(bào)現(xiàn)象,，國(guó)務(wù)院決定，從1998年7月1日起，凡年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以

9、下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無(wú)論財(cái)務(wù)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人。實(shí)行統(tǒng)一核算的總機(jī)構(gòu)為一般納稅人,其分支機(jī)構(gòu)未達(dá)銷售額標(biāo)準(zhǔn)的可認(rèn)定為一般納稅人。 商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)，如果財(cái)務(wù)核算健全，仍可認(rèn)定為一般納稅人。 17一般納稅人的主要權(quán)利：可以購(gòu)買專用發(fā)票；可以開具專用發(fā)票；有權(quán)向銷售方索取專用發(fā)票；有權(quán)憑專用發(fā)票注明稅款抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人的主要義務(wù)： 及時(shí)申請(qǐng)辦理認(rèn)定手續(xù)；健全財(cái)務(wù)核算制度；準(zhǔn)確地核算應(yīng)納稅額；按規(guī)定保管、使用專用發(fā)票并如實(shí)申報(bào)其購(gòu)用存情況 符合一般納稅人條件，但不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，按照銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得

10、使用增值稅專用發(fā)票。 182、小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)原則標(biāo)準(zhǔn):會(huì)計(jì)核算不健全。具體包括：年應(yīng)稅銷售額低于一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的個(gè)人。銷售免稅貨物的企業(yè)。不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)和非企業(yè)性單位。 19小規(guī)模納稅人與一般納稅人的主要區(qū)別:小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)不得使用專用發(fā)票，即使確需開具專用發(fā)票，也只能申請(qǐng)由主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)代開。小規(guī)模納稅人按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。上述區(qū)別,使小規(guī)模納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中處于不利的地位。20 四、增值稅的稅率和征收率（一）增值稅稅率的特點(diǎn)體現(xiàn)貨物的整體稅負(fù) 增值稅稅率（貨物在本環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額 以前環(huán)節(jié)

11、的已納稅額）/貨物 在本環(huán)節(jié)的銷售額100增值稅的免稅和零稅率 -免稅：指納稅人既不用繳納本階段增值稅，也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。免稅不一定為其接受者帶來利益 -零稅率：指納稅人不僅不需要繳納本階段應(yīng)繳稅款，而且可以抵扣已支付的以前階段的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。由于存在追補(bǔ)效應(yīng)，出口或最終進(jìn)入消費(fèi)以前各階段實(shí)行零稅率，對(duì)消費(fèi)者的稅收負(fù)擔(dān)沒有影響21乙階段免稅（稅率10%）階段銷售額進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額本階段應(yīng)納稅額國(guó)家取得稅款消費(fèi)者 承擔(dān)甲：原材料、零配件產(chǎn)制100000100010001000乙：產(chǎn)品 組裝200001000000丙：批發(fā)300000300030003000丁：零售40000300040001

12、0001000400022丁環(huán)節(jié)免稅（稅率10%）階段銷售額進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額本階段應(yīng)納稅額國(guó)家取得稅款消費(fèi)者 承擔(dān)甲：原材料、零配件產(chǎn)制100000100010001000乙：產(chǎn)品 組裝200001000200010001000丙：批發(fā)300002000300010001000丁：零售400003000000023乙階段實(shí)行零稅率（稅率10%）階段銷售額進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額本階段應(yīng)納稅額國(guó)家取得稅款消費(fèi)者 承擔(dān)甲：原材料、零配件產(chǎn)制100000100010001000乙：產(chǎn)品 組裝2000010000-1000-1000丙：批發(fā)300000300030003000?。毫闶?000030004000

13、10001000400024丁階段實(shí)行零稅率（稅率10%）階段銷售額進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額本階段應(yīng)納稅額國(guó)家取得稅款消費(fèi)者 承擔(dān)甲：原材料、零配件產(chǎn)制100000100010001000乙：產(chǎn)品 組裝200001000200010001000丙：批發(fā)300002000300010001000?。毫闶?000030000-3000-3000025（二）增值稅稅率規(guī)定1.稅率基本稅率（17%），適用一般貨物低稅率（13%），適用范圍：糧食、食用植物油；水、氣、煤；圖書、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。零稅率，適用出口貨物，但國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外（現(xiàn)包括：出口的原油；援外出

14、口貨物；國(guó)家禁止出口的天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等；糖）262.征收率從1998年7月1日起，將商業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率由6%調(diào)減為4%。工業(yè)和其他小規(guī)模納稅人的征收率仍為6。征收率是應(yīng)納稅額與應(yīng)稅銷售額的比率，它反映的是本環(huán)節(jié)的實(shí)際稅負(fù)。征收率不是稅率，它只是一種臨時(shí)計(jì)稅措施。一般納稅人有時(shí)可以選擇按征收率進(jìn)行簡(jiǎn)易征收,并可開具專用發(fā)票；選擇方法至少3年內(nèi)不得變更。P203 273.關(guān)于增值稅稅率的幾點(diǎn)說明:增值稅稅率是不含稅價(jià)稅率，相應(yīng)的計(jì)稅依據(jù)中必須不含稅額。納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算銷售額；否則，從高適用增值稅稅率。納稅人銷售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù),并

15、兼營(yíng)應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。 28五、增值稅的計(jì)算我國(guó)現(xiàn)行增值稅對(duì)一般納稅人采用的是憑專用發(fā)票注明稅款進(jìn)行抵扣的“購(gòu)進(jìn)扣稅法”。即以應(yīng)稅銷售額為計(jì)稅依據(jù)， 并用銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的方法。 一般納稅人當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 一般納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 29當(dāng)期銷項(xiàng)稅額是指納稅人當(dāng)期銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按不含稅銷售額和適用稅率計(jì)算出來，并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷售額稅率銷項(xiàng)稅額的確定主要取決于銷售額的確定。 1.銷售額的組成內(nèi)容 2.應(yīng)稅銷售額的計(jì)算 一般納稅人當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的計(jì)算301.銷售額的組成內(nèi)容 當(dāng)期銷售額包

16、括向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用指隨銷售貨物(應(yīng)稅勞務(wù))，在價(jià)格以外收取的一切費(fèi)用。凡收取的價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)稅。 價(jià)外費(fèi)用不包括：向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額；受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的商品代收代繳的消費(fèi)稅；納稅人所代墊的運(yùn)費(fèi)。 312、銷售額的確定不同銷售方式銷售額的確定：包裝物押金。單獨(dú)記帳核算的，不并入銷售額征稅。但對(duì)因逾期不再退還的押金，應(yīng)按適用稅率征收增值稅。對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。 折扣銷售。凡將折扣額在同一發(fā)票注明的，可按折扣后的銷售額征稅。否則，均不得從銷售額中減除折扣額。以舊

17、換新。應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額（金銀首飾除外）。還本銷售。不得從銷售額中減除還本支出。 32不同銷售方式銷售額的確定：以物易物方式銷售。雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，各自核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，各自核算購(gòu)進(jìn)額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。銷售自己使用過的物品 。銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車售價(jià)超過原值的，按照4的征收率減半計(jì)算增值稅。銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)及售價(jià)未超過原值的上述物品，暫免征收增值稅，但應(yīng)同時(shí)具備以下幾個(gè)條件：屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；銷售價(jià)格不超過其原值的貨物。33價(jià)格偏低或無(wú)銷售額時(shí)的銷售額確定按納稅人當(dāng)月同類

18、貨物的平均銷售價(jià)格確定；按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按組成計(jì)稅價(jià)格確定。不征消費(fèi)稅的，組成計(jì)稅價(jià)格成本(成本利潤(rùn)率)應(yīng)納消費(fèi)稅的貨物，價(jià)內(nèi)應(yīng)含消費(fèi)稅，故 成本（成本利潤(rùn)率） 組成計(jì)稅價(jià)格 消費(fèi)稅稅率 34外匯結(jié)算時(shí)，銷售額以人民幣計(jì)算，人民幣折合率可以選擇當(dāng)天或當(dāng)月日的國(guó)家外匯牌價(jià)。價(jià)稅合并定價(jià)時(shí)，要換算為不含稅銷售額： 含稅銷售額 銷售額 稅率 353、銷項(xiàng)稅額的確定例：明星電器廠本月將使用過的原值為20萬(wàn)元的機(jī)床對(duì)外出售，銷售價(jià)格16萬(wàn)元。同時(shí)出售的還有使用過的小汽車一輛，原值18萬(wàn)元，銷售價(jià)格13萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算該廠應(yīng)納增值稅。解：機(jī)床的銷售價(jià)格沒有超過原值，不征增值稅。 銷

19、售小汽車應(yīng)納增值稅13（16%）6% 0.736（萬(wàn)元） 36如果企業(yè)以20萬(wàn)元出售機(jī)床，不用繳納增值稅，凈所得20萬(wàn)元。如果機(jī)床緊俏，企業(yè)以21萬(wàn)元出售機(jī)床， 應(yīng)納增值稅: 21(16%)6% 1.19(萬(wàn)元) 凈所得：21 1.19 19.81 (萬(wàn)元) 不如以20萬(wàn)元售價(jià)出售。計(jì)算平衡點(diǎn)(20 x) (16%) 20 則 x 1.2萬(wàn)元37一般納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人當(dāng)期購(gòu)進(jìn)貨物(應(yīng)稅勞務(wù))，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額作為可抵扣的部分，對(duì)于實(shí)際納稅多少產(chǎn)生舉足輕重的作用。介紹內(nèi)容：1.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額內(nèi)容 2.抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)間的確定 3.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算

20、381.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額內(nèi)容 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括：注明的進(jìn)項(xiàng)稅額。其內(nèi)容：從銷售方取得的專用發(fā)票上注明的增值稅額；進(jìn)口時(shí)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。從帳面計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人直接購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。（買價(jià)13%，買價(jià)包括納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付的價(jià)款和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的，收購(gòu)的廢舊物資。（10% ）39為生產(chǎn)、銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）而支付的運(yùn)輸費(fèi)用。(運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列金額7%，運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金，但不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)；準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)單據(jù)，是指國(guó)營(yíng)鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸開具的貨票，

21、以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄?guó)有運(yùn)輸單位開具的套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票，項(xiàng)目填寫必須齊全，與購(gòu)貨發(fā)票上所列項(xiàng)目必須相符；增值稅一般納稅人取得的貨運(yùn)定額發(fā)票不得抵扣)402.不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況：無(wú)效專用發(fā)票上注明的稅款。假、聯(lián)數(shù)不全、毀壞和填寫不規(guī)范的發(fā)票為無(wú)效發(fā)票。購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的增值稅額。因?yàn)槲覈?guó)實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅。 一般納稅人有下列情形之一，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。符合一般納稅人條件，但不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。用于免稅項(xiàng)目的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。41用于非應(yīng)

22、稅項(xiàng)目。用于在建工程。非正常損失物品。改變用途的購(gòu)進(jìn)物已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。轉(zhuǎn)出稅額轉(zhuǎn)出外購(gòu)貨物金額稅率 納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月區(qū)全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)。其他 P21042金稅工程金稅工程是將全國(guó)各地的增值稅增值稅一般納稅人填開和取得的防偽稅控專用發(fā)票信息儲(chǔ)存在計(jì)算機(jī)中，通過網(wǎng)絡(luò)工程將全國(guó)各地國(guó)稅機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)聯(lián)系起來，建立總局、省、地、縣四級(jí)稽核系統(tǒng)，并通過開票、認(rèn)證、稽核、協(xié)查四個(gè)子系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票管理的一項(xiàng)系統(tǒng)工程

23、。它對(duì)有效的防止和查處利用增值稅專用發(fā)票進(jìn)行偷騙稅，監(jiān)控納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為起重要作用。 43增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算不同的情況，不同的納稅人，有不同的計(jì)算方法。本部分的內(nèi)容：1.一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 2.增值稅計(jì)算簡(jiǎn)易辦法 3.進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算 441.一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 一般納稅人計(jì)算應(yīng)納稅額采用購(gòu)進(jìn)扣稅法。 計(jì)算公式：應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額本期銷售稅額不足抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，可以留待下期繼續(xù)抵扣，但不能退稅。除采用零稅率外，增值稅的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣之間存在對(duì)應(yīng)性，只有征了增值稅的其進(jìn)項(xiàng)稅額才能得以抵扣。因此，混合銷售行為和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)一并征收增值

24、稅的，該混合銷售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合扣稅規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。45例：設(shè)楚北棉紡廠1999年7月發(fā)生下列業(yè)務(wù)： 外購(gòu)業(yè)務(wù)：向農(nóng)民購(gòu)進(jìn)棉花，買價(jià)30 000元；從縣棉花公司購(gòu)進(jìn)棉花60 000元， 發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額7 800元；從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)零配件，發(fā)票由主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)代開，價(jià)款500元，注明進(jìn)項(xiàng)稅額30元；購(gòu)進(jìn)煤炭?jī)r(jià)款10 000元，支付運(yùn)費(fèi)800元，專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額1 300元；本月生產(chǎn)用電18 000元，專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額3 060元；購(gòu)進(jìn)織布機(jī)一臺(tái)價(jià)款100 000元，發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅款17 000元。 銷售業(yè)務(wù)：銷售棉紗

25、10噸，價(jià)款200 000元，銷項(xiàng)稅額34 000元；銷售印染布，價(jià)稅合并收取70 200元。 試根據(jù)上述資料計(jì)算該廠月份應(yīng)納增值稅稅額。46解：銷項(xiàng)稅額34 00070 200(1+17%)1744 200(元) 進(jìn)項(xiàng)稅額30 000137 800301 30080073 06016 146(元) 購(gòu)進(jìn)的織布機(jī)系固定資產(chǎn)，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 應(yīng)納增值稅44 20016 14628 054元 47例：某啤酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)銷售啤酒，同時(shí)收取包裝物押金。1999年12月啤酒銷售額100萬(wàn)元，“其他應(yīng)付款押金”余額為10萬(wàn)元，經(jīng)查為1997年5月份收取的啤酒周轉(zhuǎn)箱押金。該企業(yè)當(dāng)月購(gòu)

26、進(jìn)原材料60萬(wàn)元，發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額。解：押金已逾期，并入銷售額計(jì)算增值稅。 銷項(xiàng)稅額 1000 00017 100 00017(1+17%) 184 529.91(元) 進(jìn)項(xiàng)稅額 10.2(萬(wàn)元) 102 000(元) 應(yīng)納增值稅 184 529.91 102 000 82 529.91(元) 482.增值稅計(jì)算簡(jiǎn)易辦法 小規(guī)模納稅人的簡(jiǎn)易辦法： 應(yīng)納稅額銷售額征收率當(dāng)采取價(jià)稅合并收款方式時(shí)，要進(jìn)行換算。 銷售額含稅銷售額(征收率)一般納稅人銷售的某些貨物也可以選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。選定后至少3年內(nèi)不得變更。一般納稅人按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅，自開專用發(fā)票

27、，但稅率欄只能填寫6或4%的征收率，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。 49例：某街道工廠生產(chǎn)瓶蓋，年銷售額不足100萬(wàn)元。該廠1999年12月份業(yè)務(wù)情況如下：銷售瓶蓋一批，獲得含稅銷售收入31800元；企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料一批，價(jià)格為8000元，支付增值稅額1360元，款項(xiàng)已付；企業(yè)接受委托加工特制瓶蓋一批，收取加工費(fèi)21200元。試計(jì)算該企業(yè)本月應(yīng)繳納的增值稅額。50解：該企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，其購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。 不含稅銷售額（31800+21200）（1+6%） 50 000（元） 應(yīng)納增值稅額50 00063 000（元） 513.進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算 進(jìn)口貨物，一般納稅人和小規(guī)模納稅人一樣，

28、必須按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格稅率 對(duì)于不征收消費(fèi)稅的進(jìn)口貨物， 組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅 對(duì)于應(yīng)征消費(fèi)稅的進(jìn)口貨物， 關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅 組成計(jì)稅價(jià)格 1消費(fèi)稅稅率如果進(jìn)口貨物在國(guó)內(nèi)用于銷售等，其在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 52例：某外貿(mào)公司1999年7月從國(guó)外進(jìn)口成套化妝品一批，到岸價(jià)為70 000元，進(jìn)口關(guān)稅為17 500元，其消費(fèi)稅稅率為30%。當(dāng)月，該公司將這批化妝品在國(guó)內(nèi)銷售給A公司，獲取銷售收入180 000元。請(qǐng)計(jì)算該公司應(yīng)納增值稅稅額。 53解：在進(jìn)口環(huán)節(jié)：組成計(jì)稅價(jià)格=（70 000+17 500）（

29、130%） =125 000（元） 應(yīng)納增值稅=125 00017=21 250（元） 在國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)： 銷項(xiàng)稅額=180 00017=30 600（元） 應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 =30 600 21 250=9 350（元） 54六、增值稅的優(yōu)惠政策1.免稅項(xiàng)目農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；避孕藥品和用具；古舊圖書，即向社會(huì)收購(gòu)的古書和舊書；直接用于科研和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備；由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；銷售的其他個(gè)人和自己使用過的，除游艇、摩托車、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車以外的物品。 552.

30、起征點(diǎn)銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額20005000元銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額15002000元。按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)銷售額150200元。國(guó)家稅務(wù)總局直屬分局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。 563.增值稅的減稅規(guī)定 。 近幾年陸續(xù)出臺(tái)的有關(guān)文件對(duì)于國(guó)家鼓勵(lì)和扶持的行業(yè)的增值稅減免作出了相當(dāng)具體的規(guī)定。主要內(nèi)容有：自2000年6月24日起至2010年底以前，對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3的部分實(shí)行即征即退政策。計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品是指記載有計(jì)算機(jī)程序及其有關(guān)文檔的存儲(chǔ)介質(zhì)。

31、對(duì)于經(jīng)過國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記，在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計(jì)算機(jī)軟件征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。電子出版物屬于軟件范疇，當(dāng)享受軟件產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠政策。 以錄音帶、錄像帶、唱片、激光唱盤（CD）和激光視盤（LD、VCD、DVD）等媒體形態(tài)的音像制品不屬電子出版物，不得享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。 57自2000年6月24日起至2010年底以前，對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品(含單晶硅片)，按17的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過6的部分實(shí)行即征即退政策。對(duì)企業(yè)生產(chǎn)的原料中攙有不少于30的煤矸石、石煤、粉煤灰、等的建材產(chǎn)品，免征增值稅。對(duì)承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國(guó)有糧食購(gòu)銷

32、企業(yè)銷售的糧食免征增值稅。 校辦企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅貨物，凡用于本校教學(xué)、科研方面的，免征增值稅。否則應(yīng)按規(guī)定征稅。584.出口退稅納稅人出口適用零稅率的貨物，可在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上做銷售后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅。退稅額依進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算。出口貨物發(fā)生退貨或者退關(guān)的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法補(bǔ)繳已退的稅款。對(duì)出口卷煙、避孕藥品和用具、古舊圖書，以及來料加工復(fù)出口的貨物，只免征增值稅，不辦理退稅。出口退稅率根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)在不斷變化。 59七、增值稅的征納管理本部分的內(nèi)容:增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間增值稅的納稅地點(diǎn)增值稅專用發(fā)票的管理 60 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間納稅義務(wù)

33、發(fā)生時(shí)間為收訖銷售額或取得索取貨款憑據(jù)的當(dāng)天，按結(jié)算方式不同，具體規(guī)定：直接收款方式，為收到銷售額或取得收款憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；托收承付和委托銀行收款方式，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；賒銷和分期收款方式，為合同約定的收款日期；預(yù)收貨款方式，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；委托他人代銷，為收到代銷清單的當(dāng)天；銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng) 天；發(fā)生除代銷外的視同銷售行為，為貨物移送的當(dāng)天。 61增值稅的納稅地點(diǎn)增值稅的納稅地點(diǎn)是指納稅人申報(bào)繳納增值稅款的地點(diǎn)。固定業(yè)戶應(yīng)在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅。固定業(yè)戶到外地銷售貨物，應(yīng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，否則，先在銷售

34、地按6的征收率納稅，回來后再申報(bào)納稅，且在外地已繳稅款不得扣減。非固定業(yè)戶應(yīng)在銷售地申報(bào)納稅。進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。 62第三節(jié) 出口退（免）稅出口退稅機(jī)制改革 1.適當(dāng)降低出口退稅率。 2.加大中央財(cái)政對(duì)出口退稅的支持力度。 3.建立中央和地方共同負(fù)擔(dān)出口退稅的新機(jī)制。對(duì)截至2003年底累計(jì)欠企業(yè)的出口退稅款和按增值稅分享體制影響地方的財(cái)政收入，全部由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)；從2004年起，以2003年出口退稅實(shí)退指標(biāo)為基數(shù)，對(duì)超基數(shù)部分的應(yīng)退稅額，由中央和地方按75：25的比例共同負(fù)擔(dān)。63出口退（免）稅具體制度規(guī)定（一）適用范圍出口退稅：1.生產(chǎn)企業(yè)：享有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)

35、的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口以及沒有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，除小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)和1993年底以前批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)以外，均可退還國(guó)內(nèi)生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)已納的增值稅；2.外貿(mào)企業(yè):有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，均可退還收購(gòu)環(huán)節(jié)已納的增值稅；3.特準(zhǔn)退稅的貨物：對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物、對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對(duì)外修理修配的貨物、外輪供應(yīng)公司及遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪及遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的貨物、企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外作為在國(guó)外投資的貨物、外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票但特準(zhǔn)退稅的出口貨物

36、，包括抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網(wǎng)魚具、松香、紙制品等。64出口免稅1.1993年12月31日前設(shè)立的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物2.屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；3.外貿(mào)企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)國(guó)家規(guī)定的免稅貨物，包括免稅農(nóng)產(chǎn)品出口；4.來料加工復(fù)出口的貨物；5.避孕藥品或用具、古舊圖書；6.計(jì)劃內(nèi)出口卷煙；7.軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物65-出口不免稅也不退稅：原油、援外出口物資、國(guó)家禁止出口貨物、糖等貨物。 66計(jì)算方法：1.凡有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的各類生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或者委托外貿(mào)企業(yè)代理出

37、口的貨物，除了另有規(guī)定者以外，一律實(shí)行“免、抵、退”稅的辦法?！懊狻倍悾簩?duì)上述貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”稅：上述貨物應(yīng)當(dāng)免征或者退還的所耗用的原材料、零部件等已經(jīng)繳納的增值稅稅款，抵頂內(nèi)銷貨物應(yīng)納的增值稅稅款；“退”稅：上述貨物占本企業(yè)當(dāng)期全部貨物銷售額50以上的，在一個(gè)季度以內(nèi)，由于應(yīng)當(dāng)?shù)猪數(shù)脑鲋刀惗愵~大于應(yīng)納增值稅稅額而沒有抵頂完的時(shí)候，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對(duì)沒有抵頂完的稅額予以退稅67“抵、免、退”法公式推導(dǎo)當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷應(yīng)納稅額當(dāng)期出口應(yīng)退稅額 當(dāng)期內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額當(dāng)期內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)稅額上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期出口商品進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期出口貨物不予免征或退稅部分） 當(dāng)期內(nèi)銷銷項(xiàng)稅

38、額（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期出口貨物不予免征或退稅部分上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額）當(dāng)期應(yīng)納稅額如大于0，應(yīng)繳納稅款；如小于0，按條件退稅，而且由于小于0的原因有可能是內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額，所以以當(dāng)期出口退稅額出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)退稅率為限。68計(jì)算過程：（1）出口貨物當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額，從當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除，計(jì)入出口產(chǎn)品的成本。 當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（增值稅條例規(guī)定的征稅率出口貨物退稅率）（2）出口貨物當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣或退稅的稅額 當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣或退稅的稅額當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物

39、的銷項(xiàng)稅額當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣或退稅的稅額（正數(shù)為應(yīng)納稅額，負(fù)數(shù)為未抵頂完的稅款）（4）若（3）=未抵頂完的稅款，退稅額未抵頂完的稅款；當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率 =未抵頂完的稅款，退稅額當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率692.以進(jìn)定退：應(yīng)退稅額購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額退稅率適用有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，以及從事對(duì)外承包項(xiàng)目、對(duì)外修理修配業(yè)務(wù)、對(duì)外投資和銷售給外輪及遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的貨物。（三）出口退稅的管理出口退稅條件： 1出口屬于增值稅征稅范圍并已征增值稅的貨物 2出口貨物必須報(bào)關(guān)離境 3必須是財(cái)務(wù)上已作出口銷售處理另：出口退稅政策只適用于貿(mào)易性的出口貨物70練習(xí)題1作為一般納稅人的某單位2003年8月收購(gòu)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，金額為98，000元，按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅2，300元，該業(yè)務(wù)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是多少？2作為一般納稅人的某公司，在銷售貨物的同時(shí)又兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，2003年3月全部貨物銷售額為500，000元，非應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額為200，000元，當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額為30，000元無(wú)法明確劃分用于何項(xiàng)目，問該公司當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是多少？20