稅收負擔(dān)的分配與調(diào)整課件

1、第4章 稅收負擔(dān)的分配與調(diào)整2022/7/28本章主要內(nèi)容4.1 稅收負擔(dān)概述4.2 納稅人對稅收負擔(dān)分配的局部調(diào)整4.3 政府對稅收負擔(dān)分配的局部調(diào)整2022/7/2824.1 稅收負擔(dān)概述2022/7/2834.1 稅收負擔(dān)的涵義與分類稅收負擔(dān)：因政府的課稅行為而相應(yīng)地減少了納稅人的可支配收入的數(shù)量或份額，從而對其造成的經(jīng)濟利益損失或使其承受的經(jīng)濟負擔(dān)。稅收負擔(dān)分類 宏觀稅收負擔(dān)和微觀稅收負擔(dān) 直接稅收負擔(dān)和間接稅收負擔(dān) 名義稅收負擔(dān)和實際稅收負擔(dān) 2022/7/284直接稅收負擔(dān)和間接稅收負擔(dān)直接稅收負擔(dān)：納稅人直接向政府納稅而承受的稅收負擔(dān)。間接稅收負擔(dān)：在稅負轉(zhuǎn)嫁存在的情況下，被轉(zhuǎn)嫁

2、者雖然沒有直接向政府交稅，但卻實際負擔(dān)了一部分由他人轉(zhuǎn)嫁過來的稅款。直接稅收負擔(dān)和間接稅收負反映了在既定宏觀稅收負擔(dān)水平下微觀稅收負擔(dān)的最終分配結(jié)構(gòu)。 2022/7/285名義稅收負擔(dān)和實際稅收負擔(dān)名義稅收負擔(dān)：納稅人按照稅法的規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的稅收負擔(dān)，具體表現(xiàn)為按法定稅率和計稅依據(jù)計算的納稅人應(yīng)承擔(dān)的稅款總額。實際稅收負擔(dān)：納稅人實際交納稅款所形成的稅收負擔(dān)。實際稅收負擔(dān)反映納稅人實際承擔(dān)的稅負水平，它的變化對納稅人經(jīng)濟行為有著更為直接的影響。 2022/7/2864.1.2 宏觀稅收負擔(dān)宏觀稅收負擔(dān)：整個社會或國民經(jīng)濟的角度來衡量的稅收負擔(dān)水平，具體指一國所有的納稅人所承擔(dān)稅收負擔(dān)的總和。宏觀

3、稅收負擔(dān)水平的高低，反映了社會資源在公共部門和私人部門之間的配置狀況。研究宏觀稅收負擔(dān)，有助于解決稅收在宏觀方面促進資源合理配置、國民收入合理分配以及經(jīng)濟穩(wěn)定增長中帶有全局性和整體性的問題。宏觀稅收負擔(dān)的衡量指標：國民生產(chǎn)總值稅收負擔(dān)率T/GNP100國內(nèi)生產(chǎn)總值稅收負擔(dān)率T/GDP100 國民收入稅收負擔(dān)率T/NI1002022/7/287宏觀稅收負擔(dān)水平的影響因素經(jīng)濟發(fā)展水平 從長期來看，宏觀稅負水平與經(jīng)濟發(fā)展水平之間存在高度相關(guān)性。經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不同產(chǎn)業(yè)的稅收負擔(dān)能力是不同的，與第二、三產(chǎn)業(yè)相比較，第一產(chǎn)業(yè)的稅收負擔(dān)能力要弱一些。可稅GDP和不可稅GDP各自在GDP中所占的比重也對宏觀稅收負擔(dān)

4、水平的影響較大。2022/7/288宏觀稅收負擔(dān)水平的影響因素政府職能范圍稅收制度稅收征管因素2022/7/28919942015年我國不同口徑的宏觀稅負 2022/7/2810年 份小口徑宏觀稅負中口徑宏觀稅負 大口徑宏觀稅負年 份小口徑宏觀稅負中口徑宏觀稅負 大口徑宏觀稅負199410.610.821.0200515.617.228.219959.910.320.4200616.118.429.619969.710.422.1200717.220.831.5199710.410.920.9200817.319.530.7199811.011.721.7200917.520.132.2199

5、911.912.823.3201018.220.734.5200012.713.524.2201119.022.036.0200114.014.926.0201219.422.736.8200214.715.727.0201319.422.738.2200314.716.027.1201418.722.137.2200415.116.527.3201518.522.5-4.1.3 微觀稅收負擔(dān)微觀稅收負擔(dān)：某個具體納稅人的稅收負擔(dān)。研究微觀稅收負擔(dān)，可以為政府制訂稅收政策、實施對微觀經(jīng)濟活動的有效調(diào)控提供直接依據(jù)。微觀稅收負擔(dān)的衡量指標：企業(yè)綜合稅收負擔(dān)企業(yè)納稅總額/企業(yè)銷售總收入居民稅收負擔(dān)

6、居民個人納稅額/應(yīng)稅收入2022/7/28114.2 稅收負擔(dān)的分配2022/7/28124.2.1 稅收負擔(dān)基本分配格局的確立要想在現(xiàn)實中的稅收制度很好地貫徹受益原則和支付能力原則，最為關(guān)鍵的是合理地確定衡量受益和支付能力的指標。受益就是經(jīng)濟活動主體需要的滿足，它寓于經(jīng)濟活動主體的消費活動之中，屬于消費范疇，所以只有消費才能準確衡量受益的大小。2022/7/2813稅收負擔(dān)基本分配格局的確立公共產(chǎn)品和服務(wù)具有不可分割的性質(zhì)，無法直接計量每個經(jīng)濟活動主體消費公共產(chǎn)品和服務(wù)的數(shù)量，因此只能轉(zhuǎn)向使用間接方法來衡量經(jīng)濟活動主體從政府提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)中的受益程度。通過計量經(jīng)濟活動主體私人產(chǎn)品和服務(wù)

7、的消費數(shù)量，可以間接地計量經(jīng)濟活動主體從政府提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)中的受益程度。2022/7/2814稅收負擔(dān)基本分配格局的確立受益原則在現(xiàn)實稅收制度中主要體現(xiàn)為商品稅。相對來說，以所得為標準最能反映納稅人的支付能力。以所得作為衡量支付能力標準的缺陷集中體現(xiàn)在財產(chǎn)收益上。為了彌補所得的缺陷，還應(yīng)當(dāng)以財產(chǎn)作為輔助指標。在現(xiàn)代社會，支付能力原則在稅收制度中具體體現(xiàn)為所得稅和財產(chǎn)稅。2022/7/2815對稅收負擔(dān)分配的局部調(diào)整稅收籌劃節(jié)稅籌劃稅收負擔(dān)轉(zhuǎn)嫁避稅籌劃偷逃稅稅收優(yōu)惠免除重復(fù)征稅最低稅負制反避稅反偷逃稅稅收赦免4.2.2 稅收負擔(dān)分配的局部調(diào)整2022/7/28164.2 納稅人對稅收負擔(dān)分

8、配的局部調(diào)整2022/7/28174.3.1 稅收負擔(dān)轉(zhuǎn)嫁稅負轉(zhuǎn)嫁：納稅人在商品交換過程中，把由自己繳納的稅款通過提高價格或壓低價格等途徑全部或部分轉(zhuǎn)移給他人負擔(dān)的行為。發(fā)生稅負轉(zhuǎn)嫁后，納稅人的實際可支配收入增加了，而負稅人的實際可支配收入?yún)s減少了，起到了對稅收負擔(dān)分配進行局部調(diào)整的作用。 2022/7/2818稅收負擔(dān)的實質(zhì)稅收負擔(dān)在實質(zhì)上體現(xiàn)的是國家與納稅人之間以及不同納稅人之間的一種分配關(guān)系。 稅收負擔(dān)包涵兩層分配關(guān)系：1、政府與納稅人之間對國民生產(chǎn)總值占有或支配上的此增彼減的分配關(guān)系。2、納稅人之間的分配關(guān)系。2022/7/28194.3.2 稅收籌劃稅收籌劃：納稅人在不違反相關(guān)法律法

9、規(guī)的前提下，通過對生產(chǎn)、經(jīng)營、投資和理財?shù)然顒拥姆绞?、方法和步驟進行事先籌劃和安排，以盡可能地達到使納稅人的稅收利益最大化的目的。稅收籌劃的方式節(jié)稅籌劃：利用稅法中的差別性規(guī)定或照顧性政策，是最基本的節(jié)稅形式。避稅籌劃：納稅人利用稅法中的漏洞、空白、特例和缺陷，在納稅義務(wù)發(fā)生之前，通過調(diào)整自身的經(jīng)濟活動，以達到規(guī)避或減輕其納稅義務(wù)的目的。2022/7/2820稅收籌劃稅收籌劃的特征非違法性：稅收籌劃最基本的原則，這是區(qū)別稅收籌劃與偷、逃稅等行為的關(guān)鍵?；I劃性：在應(yīng)稅行為發(fā)生之前，對經(jīng)濟活動進行相應(yīng)的規(guī)劃、設(shè)計和安排。目的性：納稅人進行稅收籌劃是以取得一定的利益作為活動目標的。從稅收制度要素的角

10、度看，稅收籌劃的技術(shù)方法主要有稅收減免技術(shù)、稅收分割技術(shù)、稅收扣除技術(shù)、稅率差異技術(shù)、稅收抵免技術(shù)、退稅技術(shù)和延期納稅技術(shù)等幾種。2022/7/28214.3.3 偷逃稅偷逃稅納稅人采取匿報應(yīng)稅所得或應(yīng)稅交易項目、不提供納稅申報、偽造交易事項或者采取欺詐手段假報正確的數(shù)額等各種非法手段，來逃避其法定的納稅義務(wù)。偷逃稅是一種非法行為，但它的發(fā)生卻實實在在地改變了原先的稅收負擔(dān)分配狀態(tài)。2022/7/28224.3 政府對稅收負擔(dān)分配的調(diào)整2022/7/28234.4.1 稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠：政府為實現(xiàn)特定的社會經(jīng)濟政策，而對某些負有納稅義務(wù)的組織和個人，所給予的少納稅或不納稅的優(yōu)惠待遇。稅收優(yōu)惠的

11、實施常常會減少部分經(jīng)濟活動主體承擔(dān)的稅收負擔(dān)，從而達到對稅收負擔(dān)分配進行局部調(diào)整的目的。稅式支出：以放棄政府財政收入的形式進行的財政支出。2022/7/2824稅式支出稅式支出概念的現(xiàn)實意義1、稅式支出概念揭示出了稅收優(yōu)惠的財政實質(zhì)，使過去人們在觀念中互不相干的稅收優(yōu)惠與一般性財政支出有機地聯(lián)系在一起。2、稅式支出概念的確立，使稅式支出與一般性財政支出之間建立起了一種明確的對比關(guān)系。3、提出稅式支出概念，有利于加強對稅收優(yōu)惠的管理。2022/7/2825稅式支出稅式支出與一般性財政支出的比較（1）稅式支出具有間接性和隱蔽性：稅式支出在實質(zhì)上是稅收收入尚未繳入國庫之前的一項無形支出（2）稅式支出

12、具有靈活性和時效性稅式支出能夠隨著社會經(jīng)濟狀況的變化而變化，并且可以做到具體問題區(qū)別對待稅式支出的時效性：在完成立法之后，稅式支出無需每年都經(jīng)過冗長的立法程序；稅式支出的實施應(yīng)當(dāng)是有一定期限的。2022/7/2826稅式支出稅式支出的管理（1）確定適度的稅式支出規(guī)模（2）建立稅式支出預(yù)算制度全面預(yù)算管理：將各個稅式支出項目納入統(tǒng)一的賬戶，并對其進行分類，按規(guī)范的預(yù)算編制方法和程序編制稅式支出預(yù)算，并連同主要的稅式支出成本估算，作為年度政府預(yù)算報告的組成部分送交立法機關(guān)審批。準預(yù)算管理：只對比較重要的稅式支出項目定期編制稅式支出預(yù)算，一般只需列出所得稅方面的稅收優(yōu)惠項目。非制度化的臨時監(jiān)控202

13、2/7/28274.4.2 最低稅負制最低稅負制使那些因享受較多稅收優(yōu)惠而只承擔(dān)較低稅負甚至完全不用繳稅的高收入者或高利潤企業(yè)，繳納最基本稅款的一種制度安排，其目的在于讓有納稅能力的經(jīng)濟活動主體對政府財政保持基本的貢獻度，以維護稅收公平，同時也確保政府的稅收收入。最低稅負制的實施，也起到了對稅收負擔(dān)分配進行局部調(diào)整的作用。2022/7/2828引入最低稅負制的社會經(jīng)濟背景相當(dāng)多的國家和地區(qū)都基于諸多方面的考慮而出臺了許多稅收優(yōu)惠措施，而這些措施實際執(zhí)行的結(jié)果，常常是其帶來的利益較多地由高收入者或盈利豐厚的企業(yè)享有，于是便出現(xiàn)了具有較強納稅能力的經(jīng)濟活動主體只承擔(dān)較低稅收負擔(dān)的現(xiàn)象。稅收優(yōu)惠方面

14、的諸多規(guī)定，也為納稅人通過稅收籌劃來達到減輕稅收負擔(dān)的目的提供了較大的空間。高收入者或高利潤的企業(yè)，有足夠的財力聘請專業(yè)人士，利用稅收優(yōu)惠方面的規(guī)定及存在的漏洞，為其進行稅收籌劃來減輕其納稅負擔(dān)，有時甚至可能將其稅收負擔(dān)降為零。2022/7/2829引入最低稅負制的社會經(jīng)濟背景稅收優(yōu)惠的普遍化，嚴重侵蝕了稅基，直接導(dǎo)致政府財力的不足和財政赤字的擴大，更為重要的是，稅收優(yōu)惠較多地由高收入者享有，使其只繳納較少的稅款甚至完全不繳稅，嚴重違背了稅收公平原則。2022/7/2830最低稅負制的基本模式附加式最低稅負制除了按常規(guī)稅制計算并繳納一般性質(zhì)的稅款之外，還對納稅人享受的稅收優(yōu)惠，就其超過規(guī)定數(shù)量

15、的部分額外征收的一種稅收。附加式最低稅負（各項稅收優(yōu)惠額經(jīng)允許的扣除額）稅率2022/7/2831最低稅負制的基本模式替代式最低稅負（常規(guī)稅制下的應(yīng)稅所得額應(yīng)回計的各項稅收優(yōu)惠額經(jīng)允許的扣除額）稅率 （1）常規(guī)稅制下的應(yīng)納稅額 （2）如果（1）（2），則繳納（1）；如果（1）（2），則繳納（2）。2022/7/2832對最低稅負制的幾點評價最低稅負制實質(zhì)上是用來調(diào)整高收入者稅收負擔(dān)的一種變通方法。就制度設(shè)計本身而言，最低稅負制就不是一個最優(yōu)的選擇。最低稅負制的寬免額并沒有與物價變動有機地聯(lián)系起來、最低稅負制的稅率一般都不是很高，使得最低稅負制對稅收公平的改善不多。最低稅負制是一個選擇性的體制，

16、它不可避免地會帶來效率損失。各國較多采用的替代式最低稅負制，是與常規(guī)稅制并行運作的，使得稅收制度變得更為復(fù)雜。2022/7/28334.4.3 重復(fù)征稅的免除重復(fù)征稅：同一課稅主體或不同課稅主體，對同一納稅人或不同納稅人的同一征稅對象或稅源所進行的多次征稅。重復(fù)征稅的類型：稅制性重復(fù)征稅：由復(fù)合稅制和再生產(chǎn)過程的多環(huán)節(jié)所造成的重復(fù)征稅。法律性重復(fù)征稅：對同一法律主體的同一征稅對象的重復(fù)征稅，包括國家之間的重復(fù)征稅和一國內(nèi)部上下級政府之間的重復(fù)征稅兩種。經(jīng)濟性重復(fù)征稅：對具有不同法律身份，但在經(jīng)濟上具有內(nèi)在聯(lián)系的不同納稅人的同一課稅客體或稅源的重復(fù)征稅。2022/7/2834重復(fù)征稅的免除法律性

17、重復(fù)征稅的免除扣除法：居住國政府允許本國居民將其向外國政府已經(jīng)繳納的稅款作為費用從本國應(yīng)稅所得額中扣除，就其扣除后的余額征稅。免稅法：居住國對本國居民來源于或存在于境外的所得和財產(chǎn)免予征稅。抵免法：行使居民（公民）稅收管轄權(quán)的國家對本國居民（公民）境內(nèi)外的全部所得匯總征稅，允許本國居民將其來自境外的所得向收入來源國繳納的稅收沖抵其向居住國政府繳納的稅收。2022/7/2835重復(fù)征稅的免除經(jīng)濟性重復(fù)征稅的免除解決多次課征制“道道征稅”帶來的經(jīng)濟性重復(fù)征稅的最佳辦法，是將按銷售全額征稅改為按增值額征稅。免除以納稅人分配關(guān)系為基礎(chǔ)的重復(fù)征稅的基本方法，是協(xié)調(diào)個人所得稅和公司所得稅之間的關(guān)系。2022/7/28364.4.4 反避稅反避稅：政府通過修改稅收法規(guī)、改進和完善課稅技術(shù)，以減少稅收流失的一種手段。反避稅也涉及對稅收負擔(dān)分配的重新調(diào)整。各國反避稅的措施主要有：加強稅收制度建設(shè)延伸納稅人在反避稅中的義務(wù)加強稅務(wù)管理加強國際稅收合作