工程建筑勞務(wù)公司清包工合同節(jié)稅技巧

1、 . . 6/6建筑勞務(wù)公司“清包工” 合同的節(jié)稅 (一)建筑業(yè)“清包工”適用的稅收法律依據(jù)分析財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知“財(cái)稅201636號(hào)”附件2：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定第一條第(七)項(xiàng)第1款規(guī)定：“一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅?！?在該文件中，有兩個(gè)非常重要的字“可以”，即建筑勞務(wù)公司在增值稅計(jì)稅方法的選擇上，在2016年5月1日后，既可以選擇適用簡易計(jì)稅方法也可以選擇一般計(jì)稅方法。如果建筑勞務(wù)公司選擇適用簡易計(jì)稅方法，則該項(xiàng)目本身所發(fā)生的成本中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不可以抵扣;如果選擇一般計(jì)稅方法計(jì)稅，則該項(xiàng)目本身

2、所發(fā)生的成本中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。(二)建筑勞務(wù)公司增值稅計(jì)稅方式的選擇分析建筑勞務(wù)公司選擇按一般計(jì)稅方式計(jì)稅，還是選擇按簡易辦法計(jì)稅的關(guān)鍵在于稅負(fù)的臨界點(diǎn)的計(jì)算。按照財(cái)稅201636號(hào))附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法的規(guī)定，建筑勞務(wù)服務(wù)的適用稅率是11%，而適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅稅率是3%。據(jù)此，我們可以大概計(jì)算出增值稅計(jì)稅方法選擇的臨界點(diǎn)。假設(shè)整個(gè)“清包工”合同種約定的工程價(jià)稅合計(jì)為X，則分包方的增值稅計(jì)算方法選擇分析如下:1、一般計(jì)稅方式下的應(yīng)繳增值稅為：建筑勞務(wù)公司應(yīng)繳增值稅=X11%(1+11%)-建筑勞務(wù)公司采購輔料的進(jìn)項(xiàng)稅額=9.91%X-建筑勞務(wù)公司采購輔料的進(jìn)項(xiàng)稅額2

3、、簡易辦法下的應(yīng)繳增值稅為：建筑勞務(wù)公司應(yīng)繳增值稅=X3%(1+3%)=2.91%X3、兩種方法下稅負(fù)一樣的臨界點(diǎn)：9.91%X-建筑勞務(wù)公司采購輔料的進(jìn)項(xiàng)稅額=2.91%X建筑勞務(wù)公司自己采購輔料的進(jìn)項(xiàng)稅額=7%X4、由于一般情況下，建筑勞務(wù)公司自己采購輔料(簡稱采購物資)的適用稅率一般均是17%，于是，推導(dǎo)出臨界點(diǎn)：建筑勞務(wù)公司自己采購輔料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額=建筑勞務(wù)公司自己采購輔料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)17%(1+17%)=7%X5、由此計(jì)算出臨界點(diǎn)：建筑勞務(wù)公司自己采購輔料物資價(jià)稅合計(jì)=48.18%X 6、結(jié)論清包工模式下，選擇按一般計(jì)稅方法或者簡易計(jì)稅方法的臨界點(diǎn)參考值是：建筑勞務(wù)公司采購輔料物資

4、價(jià)稅合計(jì)=48.18%“清包工”合同種約定的工程價(jià)稅合計(jì)。具體是：建筑勞務(wù)公司采購輔料物資價(jià)稅合計(jì)48.18%“清包工”合同種約定的工程價(jià)稅合計(jì)，則選擇一般計(jì)稅方法有利。建筑勞務(wù)公司采購輔料物資價(jià)稅合計(jì)48.18%“清包工”合同種約定的工程價(jià)稅合計(jì)，則選擇簡易計(jì)稅方法有利。因此，建筑勞務(wù)公司采購輔料物資占整個(gè)工程造價(jià)的多少，或者說“甲供材料”占整個(gè)工程造價(jià)的多少，是選擇計(jì)稅方式的關(guān)鍵!(三)案例分析案例1：中國京冶公司(甲方)將某主題樂園的裝飾工作分包給某勞務(wù)公司(乙方)，合同總金額1000萬元，勞務(wù)公司(乙方)包工包料，其中含輔材500萬元，即合同金額包括裝飾工程所需一切費(fèi)用，中國京冶公司(

5、甲方)只需要按合同規(guī)定日期與設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)驗(yàn)收即可。假設(shè)購買輔材均取得16%的增值稅專用發(fā)票，請(qǐng)分析建筑勞務(wù)公司選擇簡易計(jì)稅還是選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅。1、簡易辦法下的應(yīng)繳增值稅10003%(1+3%)=30(1+3%)=29.13(萬元)2、一般計(jì)稅方式下的應(yīng)繳增值稅100010%(1+10%)-50016%(1+10%)案例2：中國京冶公司(甲方)將某主題樂園的裝飾工作分包給某勞務(wù)公司(乙方)，雙方擬簽訂合同，合同總金額1000萬元，勞務(wù)公司(乙方)包工包料，其中含輔材150萬元，即合同金額包括裝飾工程所需一切費(fèi)用，中國京冶公司(甲方)只需要按合同規(guī)定日期與設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)驗(yàn)收即可。假設(shè)購買輔材均取得17%的增值稅專用發(fā)票，請(qǐng)分析建筑勞務(wù)公司選擇簡易計(jì)稅還是選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅。1、簡易辦法下的應(yīng)繳增值稅10003%(1+3%)=30(1+3%)2、一般計(jì)稅方式下的應(yīng)繳增值稅100010%(1+1