貨幣資金與應收款項課件

1、第三章 貨幣資金與應收款項本章主要介紹貨幣資金、應收票據(jù)、應收賬款等流動資產(chǎn)的核算與管理。了解貨幣資金的構(gòu)成、銀行結(jié)算方式的種類、貨幣資金的內(nèi)部控制方法，掌握各種應收款項的確認標準、計量尺度和記錄方法第1頁，共32頁。7/29/20221南開大學商學院會計系在資產(chǎn)負債表上，資產(chǎn)按流動性高低排列：流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)資產(chǎn)按流動性分類的作用向債權(quán)人提供有關(guān)清算變現(xiàn)能力的信息完整地反映企業(yè)的財務狀況可以有效地預測現(xiàn)金流動第一節(jié) 流動資產(chǎn)分類及其作用第2頁，共32頁。7/29/20222南開大學商學院會計系流動資產(chǎn)的項目和流動性質(zhì)量貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應收票據(jù)應收賬款預付

2、款項應收利息應收股利其他應收款存貨其他流動性質(zhì)量高、需要嚴格控制按公允價值計量變現(xiàn)質(zhì)量較一般應收款項高存在不能收回的風險受計價方法以及數(shù)量核算方法的影響第3頁，共32頁。7/29/20223南開大學商學院會計系 現(xiàn)金是流動性最強的資產(chǎn)，可以直接用于支付或結(jié)算。擁有必要的現(xiàn)金，能夠保證企業(yè)具有較強的償債能力和承擔風險的能力可以分為狹義的現(xiàn)金和廣義的現(xiàn)金國家對現(xiàn)金使用范圍的規(guī)定第二節(jié) 現(xiàn)金的核算與管理一、現(xiàn)金第4頁，共32頁。7/29/20224南開大學商學院會計系設置“現(xiàn)金”科目，借方登記增加，貸方登記減少，余額在借方設置現(xiàn)金日記賬，逐日逐筆登記現(xiàn)金收付業(yè)務設置內(nèi)部牽制制度，凡是涉及財物和貨幣資

3、金收付、結(jié)算及其登記的任何一項工作，規(guī)定由兩人或兩人以上分工掌管，以起到相互制約的作用二、現(xiàn)金的核算第5頁，共32頁。7/29/20225南開大學商學院會計系現(xiàn)金清查是加強對出納工作的監(jiān)督，防止發(fā)生各種非法行為和記賬錯誤，保證現(xiàn)金安全完整的必要措施現(xiàn)金清查的主要方法：實地盤點清查的具體要求在進行現(xiàn)金清查時，為了明確經(jīng)濟責任，出納人員必須在場不能白條抵庫根據(jù)盤點結(jié)果編制“現(xiàn)金盤存報告表”現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務處理(P.62)三、現(xiàn)金的清查第6頁，共32頁。7/29/20226南開大學商學院會計系銀行存款是指企業(yè)存放在開戶銀行和其他金融機構(gòu)的貨幣資金。一、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式支票、匯兌商業(yè)匯票銀行承兌匯票

4、商業(yè)承兌匯票銀行匯票銀行本票委托收款、托收承付第三節(jié) 銀行存款的核算與管理銀行存款應收票據(jù)其他貨幣資金應收賬款第7頁，共32頁。7/29/20227南開大學商學院會計系設置“銀行存款”科目，借方登記增加，貸方登記減少，余額在借方設置銀行存款日記賬，逐日逐筆登記銀行存款收付業(yè)務二、銀行存款的核算第8頁，共32頁。7/29/20228南開大學商學院會計系將銀行發(fā)來的存款對賬單與企業(yè)銀行存款日記賬逐筆進行核對銀企雙方賬目不一致的主要原因雙方賬目可能發(fā)生不正常的錯賬、漏賬存在正常的“未達賬項”，即企業(yè)與銀行一方已經(jīng)入賬，而另一方由于憑證傳遞時間的影響尚未入賬的款項應編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表” ， 據(jù)以

5、調(diào)節(jié)雙方賬面余額三、銀行存款的清查第9頁，共32頁。7/29/20229南開大學商學院會計系 其他貨幣資金是企業(yè)在經(jīng)營過程中，存放地點和用途不同于庫存現(xiàn)金、銀行存款的其他屬于貨幣資金范圍的款項其它貨幣資金主要包括企業(yè)匯往外地銀行開立采購專戶的外埠存款；企業(yè)為取得銀行匯票，按規(guī)定存入銀行的銀行匯票存款；企業(yè)為取得銀行本票，按規(guī)定存入銀行的銀行本票存款；其他四、其他貨幣資金第10頁，共32頁。7/29/202210南開大學商學院會計系第五節(jié) 貨幣資金的內(nèi)部控制制度一、實施內(nèi)部牽制制度建立嚴格的出納責任制，對不相容職務進行分離 二、建立貨幣資金使用的授權(quán)批準制度明確審批人對貨幣資金業(yè)務的授權(quán)批準方式

6、、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務的職責范圍和工作要求三、實行嚴格的限制接近制度任何未經(jīng)授權(quán)人員不得經(jīng)辦現(xiàn)金收付業(yè)務，對現(xiàn)金資產(chǎn)實行嚴格的限制接近制度第11頁，共32頁。7/29/202211南開大學商學院會計系第六節(jié) 短期應收款項的核算與管理一、應收票據(jù)應收票據(jù)是指企業(yè)因向客戶提供商品或勞務而收到的由客戶簽發(fā)在短期內(nèi)某一確定日期支付一定金額的書面承諾，是企業(yè)擁有的債權(quán)通過“應收票據(jù)”賬戶（資產(chǎn)類賬戶）進行核算借方登記企業(yè)收到的商業(yè)匯票票面金額貸方登記票據(jù)到期時收回的票面金額或到期注銷無法收回的票面金額賬戶余額在借方，反映期末尚未到期的應收票據(jù)金額第12頁，共32頁。

7、7/29/202212南開大學商學院會計系企業(yè)銷售產(chǎn)品，貨款20,000元，適用增值稅率為17%。購貨單位交來90天到期，面值為23,400元的不帶息商業(yè)承兌匯票，用于抵付產(chǎn)品貨款和增值稅款 借：應收票據(jù) 23,400 貸：主營業(yè)務收入 20,000 應交稅費應交增值稅 3,400應收票據(jù)舉例第13頁，共32頁。7/29/202213南開大學商學院會計系應收票據(jù)舉例（續(xù)）應收票據(jù)到期收回23,400元存入銀行借：銀行存款 23,400貸：應收票據(jù) 23,400如果該票據(jù)到期，購貨企業(yè)無力兌付借：應收賬款 23,400貸：應收票據(jù) 23,400思考：如果是銀行承兌匯票的話，到期的會計處理怎樣？第

8、14頁，共32頁。7/29/202214南開大學商學院會計系是指持有票據(jù)的企業(yè)在票據(jù)到期之前為獲取所需的貨幣資金，通過背書（即持票人在票據(jù)背面簽字）向金融機構(gòu)出售的行為貼現(xiàn)息：金融機構(gòu)接受貼現(xiàn)票據(jù)時索取的利息費用貼現(xiàn)息 = 票據(jù)到期值貼現(xiàn)利率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)值：企業(yè)將票據(jù)貼現(xiàn)后從金融機構(gòu)取得的貨幣資金額貼現(xiàn)值 = 票據(jù)到期值 貼現(xiàn)息應收票據(jù)貼現(xiàn)第15頁，共32頁。7/29/202215南開大學商學院會計系應收票據(jù)貼現(xiàn)舉例6月1日甲企業(yè)收到乙企業(yè)簽發(fā)的三個月期不帶息商業(yè)承兌匯票一張，計30,000元，8月1日甲企業(yè)急需資金使用，將乙企業(yè)的商業(yè)承兌匯票背書后向銀行按10%的貼現(xiàn)率辦理貼現(xiàn)貼現(xiàn)利息30,0

9、00元10%1/12250元貼現(xiàn)凈額30,000元250元29,750元第16頁，共32頁。7/29/202216南開大學商學院會計系貼現(xiàn)的會計分錄借：銀行存款 29,750 財務費用 250 貸：應收票據(jù) 30,000如果票據(jù)到期時乙企業(yè)無力支付票款，銀行將票據(jù)金額連同罰款1500元從甲企業(yè)的存款戶中扣除借：應收帳款 31500 貸：銀行存款 31500應收票據(jù)貼現(xiàn)舉例（續(xù)）第17頁，共32頁。7/29/202217南開大學商學院會計系已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期時，若付款人或承兌人無力支付票款，申請貼現(xiàn)的企業(yè)應負連帶的償還責任。因此，貼現(xiàn)的應收票據(jù)是企業(yè)的或有負債，需要在報表附注中加以披露貼現(xiàn)

10、應收票據(jù)：或有負債第18頁，共32頁。7/29/202218南開大學商學院會計系應收賬款是指企業(yè)在經(jīng)營過程中由于銷售產(chǎn)品、材料和供應勞務，而產(chǎn)生的應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，屬于短期性債權(quán)應收賬款應當按實際發(fā)生額（交易發(fā)生日或銷售收入確認時買賣雙方成交的實際金額）入賬計算應收賬款的入賬金額時，要考慮折扣金額二、應收賬款第19頁，共32頁。7/29/202219南開大學商學院會計系折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)可以從商品的價目表價格上給予一定百分比的折扣扣減后的凈額才是實際銷售價格現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵客戶在早日償還貨款而給予的一種折扣優(yōu)待現(xiàn)金折扣通常表示為：x/10，N/30現(xiàn)金折扣舉例賒銷

11、商品2000元，付款條件2/10，n/30若購貨方在10日內(nèi)付款, 只付1960元若在10日以后30日以內(nèi)付款，則必須付2000元第20頁，共32頁。7/29/202220南開大學商學院會計系是將未扣除現(xiàn)金折扣的總金額確認為銷售收入和應收賬款由于顧客在折扣期內(nèi)付款而發(fā)生的現(xiàn)金折扣，視為企業(yè)為了加速資金周轉(zhuǎn)而產(chǎn)生的財務費用優(yōu)點:可以較好地反映銷售總過程缺點:可能引起應收賬款和銷售收入的高估，從而導致資產(chǎn)和利潤的虛增應收賬款計價的總價法第21頁，共32頁。7/29/202221南開大學商學院會計系應收賬款計價的凈價法是把扣除現(xiàn)金折扣后的金額作為銷售收入和應收賬款的入賬金額顧客超過折扣期付款而多收入

12、的金額，視為向顧客提供信貸而獲得的收入，作為財務費用的減項優(yōu)點：現(xiàn)金折扣率比一般銀行貸款利率高，顧客不會輕易錯過獲得現(xiàn)金折扣的機會，因此凈價法更為合理缺點：必須對每一筆應收賬款做詳細的分析，增加了核算工作量我國采用總價法核算應收賬款金額第22頁，共32頁。7/29/202222南開大學商學院會計系設置“應收賬款”賬戶（資產(chǎn)類賬戶）借方登記應向購貨單位收取的銷貨款；貸方登記已收回的銷貨款；余額一般在借方，表示購貨單位暫欠的貨款。為了加強對應收賬款的分類管理，“應收賬款”應按欠款單位設置明細分類賬應收賬款的核算第23頁，共32頁。7/29/202223南開大學商學院會計系某制藥廠銷售一批藥品，按價

13、目表標明價格計算，金額為40,000元。為了促銷，制藥廠給客戶10%的商業(yè)折扣，增值稅率為17% 借：應收賬款 42,120 貸：主營業(yè)務收入 36,000 應交稅費應交增值稅 6,120 收到貨款 借：銀行存款 42,120 貸：應收賬款 42,120應收賬款核算舉例：商業(yè)折扣第24頁，共32頁。7/29/202224南開大學商學院會計系應收賬款核算舉例：墊付運費某工廠根據(jù)購銷合同銷售一批產(chǎn)品，開出增值稅專用銷貨發(fā)票，貨款總額10,000元，適用增值稅率為17%，應收取增值稅額為1,700元。另以支票墊付運費300元。根據(jù)銷貨發(fā)票及墊付運費的支票存根等單據(jù)銷售借：應收賬款 12,000 貸：

14、主營業(yè)務收入10,000 應交稅費應交增值稅 1,700 銀行存款 300銷貨款及代墊運費收妥入賬借：銀行存款 12,000 貸：應收賬款 12,000第25頁，共32頁。7/29/202225南開大學商學院會計系三、預付賬款及其核算預付賬款是指企業(yè)因業(yè)務需要而按照購貨合同規(guī)定，預先支付給銷貨方的款項設置“預付賬款”賬戶（資產(chǎn)類賬戶）企業(yè)向銷貨方預付貨款時，借記“預付賬款”，貸記“銀行存款”收到商品時，借記“商品采購” 、“應交稅費”，貸記“預付賬款”如商品總額大于預付款應補付貨款，借記“預付賬款”，貸記“銀行存款”如商品總額小于預付款應收回多付款項，借記“銀行存款”，貸記“預付賬款”第26頁

15、，共32頁。7/29/202226南開大學商學院會計系四、其它應收款其它應收款是指除應收票據(jù)、應收賬款及預付賬款以外的應收或暫付給其他單位和個人的款項，是企業(yè)發(fā)生的非購銷活動的應收債權(quán)設置“其它應收款”賬戶（資產(chǎn)類賬戶）借方登記企業(yè)發(fā)生的各項其它應收款項貸方登記收到和結(jié)轉(zhuǎn)的其它應收款項期末借方余額，表示應收未收的各項其它應收款項第27頁，共32頁。7/29/202227南開大學商學院會計系備用金是指企業(yè)撥付給內(nèi)部用款單位或職工個人作為日常零星開支的備用款項一次性備用金是指企業(yè)經(jīng)審批撥付給用款單位和個人的備用款項。用后報銷時，根據(jù)有效的報銷憑證一次性報銷定額備用金是指企業(yè)根據(jù)內(nèi)部用款單位日常零星

16、開支的需要，核定備用金定額，按定額預付備用金，在限額內(nèi)周轉(zhuǎn)使用。報銷時，根據(jù)審核后憑證付給現(xiàn)金補足備用金定額其他應收款中的備用金第28頁，共32頁。7/29/202228南開大學商學院會計系壞賬是指無法收回的應收賬款，由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失“壞賬準備”賬戶（資產(chǎn)類抵消調(diào)整賬戶）核算企業(yè)各會計期間的壞賬費用正確計算應收賬款的凈額貸方登記已提取的壞賬準備及已轉(zhuǎn)銷后又收回的壞賬金額借方登記已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬貸方期末余額為已提取尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備五、壞賬的核算第29頁，共32頁。7/29/202229南開大學商學院會計系按期估計壞賬損失，提取壞賬準備計入當期損益的計量方法被稱為“備抵法”常用的估計壞賬方法包括單項估計法和賬齡分析法會計期末，根據(jù)預計的應收賬款壞賬比率以及壞賬準備賬面余額計算當年應該提取的