財(cái)富規(guī)劃中的涉稅問題2主要內(nèi)容課件

1、財(cái)富規(guī)劃中的涉稅問題第1頁，共71頁。2022/7/292主要內(nèi)容：一、境內(nèi)財(cái)富規(guī)劃的稅收策劃要點(diǎn)；二、信托投資業(yè)務(wù)涉稅政策業(yè)務(wù)問題；三、高收入個(gè)人對(duì)外投資涉稅問題；第2頁，共71頁。2022/7/293一、境內(nèi)財(cái)富規(guī)劃的稅收策劃要點(diǎn)（一）前提條件：1、境內(nèi)財(cái)富規(guī)劃與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營不同，其稅收規(guī)劃要求、方式、實(shí)際操作不同；2、財(cái)富規(guī)劃有關(guān)稅收政策規(guī)定不完備，不全面，并且較為原則，財(cái)富規(guī)劃涉稅問題存在不確定性；第3頁，共71頁。2022/7/294一、境內(nèi)財(cái)富規(guī)劃的稅收策劃要點(diǎn)（二）稅收政策環(huán)境走勢：1、此前20年，此后15年甚至更長時(shí)間，是中國主要財(cái)富存在及賺取方式的轉(zhuǎn)型期。（1）證券市場的建立

2、，財(cái)富存在方式發(fā)生適當(dāng)變化；很多富豪產(chǎn)生于證券行業(yè)以及上市公司高管。（2）中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快，吸引外資和海外投資增加，國際經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步融合，中國制造、中國資本國際化；中國人口較多，但計(jì)劃生育政策的實(shí)施，老齡化社會(huì)逐步到來，世界工廠的優(yōu)勢逐步淡化。（加工+市場）第4頁，共71頁。2022/7/295一、境內(nèi)財(cái)富規(guī)劃的稅收策劃要點(diǎn)2、稅收政策跟蹤稅源。（1）財(cái)富轉(zhuǎn)型期，同時(shí)也是稅收政策、主體稅源轉(zhuǎn)型期。稅收政策不斷完善；（2）稅收征管水平不斷發(fā)展完善。稅收征管電子信息化建設(shè)不斷完善；中國現(xiàn)金管理較為寬松，是避稅的便利條件之一，現(xiàn)金管理一旦嚴(yán)格，中國稅收征管環(huán)境將隨之嚴(yán)格；國際稅收情報(bào)交換機(jī)制逐漸建立。

3、中國與避稅港等簽訂情報(bào)交換機(jī)制；美國、德國、英國等與瑞銀集團(tuán)簽訂情報(bào)交換機(jī)制，減少避稅；第5頁，共71頁。2022/7/296一、境內(nèi)財(cái)富規(guī)劃的稅收策劃要點(diǎn)（三）稅收策劃要點(diǎn)：1、樹立正確財(cái)富觀，依法納稅是人生平安、財(cái)富平安的前提條件；2、摒棄社會(huì)上稅收策劃專家的課堂觀點(diǎn)；（1）人為簡單地單純推遲納稅義務(wù)；（2）單純完成股權(quán)交易，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)交易，轉(zhuǎn)嫁甚至增加后續(xù)納稅義務(wù)；（3）資產(chǎn)隨意評(píng)估增值，并進(jìn)行多重關(guān)聯(lián)交易；（4）注冊(cè)多個(gè)公司，發(fā)生大量關(guān)聯(lián)交易“避稅”；稅務(wù)機(jī)關(guān)是否認(rèn)可？第6頁，共71頁。2022/7/297一、境內(nèi)財(cái)富規(guī)劃的稅收策劃要點(diǎn)3、在部分稅種、部分情況下稅收策劃有一些空間，但并非

4、無所不在。說明：某些行業(yè)經(jīng)營模式較為簡單，或者交易雙方較為規(guī)范，稅收策劃空間較小。（1）稅收政策規(guī)定了一些優(yōu)惠政策，政策門檻和條件存在相應(yīng)規(guī)定；（2）稅收政策存在一些規(guī)定不夠清晰的環(huán)節(jié)和問題；第7頁，共71頁。2022/7/298一、境內(nèi)財(cái)富規(guī)劃的稅收策劃要點(diǎn)（3）有些問題的規(guī)定具有或然性；（4）企業(yè)組織形式、某些交易方式有一些彈性；（5）個(gè)人控股集團(tuán)公司，除有大規(guī)模募資、虛假交易等需要外，原則上公司架構(gòu)盡量簡單。（6）個(gè)人取得境外綠卡，對(duì)其在華納稅義務(wù)的影響；（7）個(gè)人在所辦企業(yè)長期拿低薪，是不明智之舉；（8）個(gè)人與所辦公司，及關(guān)聯(lián)方之間的非規(guī)范交易，存在后續(xù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)；第8頁，共71頁。20

5、22/7/299一、境內(nèi)財(cái)富規(guī)劃的稅收策劃要點(diǎn)4、稅收策劃必須統(tǒng)籌兼顧各方面問題和影響：（1）稅負(fù)與企業(yè)形象、企業(yè)管理模式、戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的影響；（2）稅負(fù)與其他成本費(fèi)用此消彼長關(guān)系；（3）不同稅種之間政策規(guī)定、管理標(biāo)準(zhǔn)等不盡一致，注意有所取舍；（4）稅收策劃注意尺度；第9頁，共71頁。2022/7/2910一、境內(nèi)財(cái)富規(guī)劃的稅收策劃要點(diǎn)5、吃透稅收政策，了解辦稅程序，掌握協(xié)調(diào)技巧；對(duì)稅收政策有一個(gè)全面的、立體的理解；切實(shí)做到對(duì)會(huì)計(jì)、稅法、稅收政策融會(huì)貫通；應(yīng)用稅收政策注重取舍，特別是重組行為，房地產(chǎn)交易等，不可能享受到全部稅收政策；第10頁，共71頁。2022/7/2911一、境內(nèi)財(cái)富規(guī)劃的稅

6、收策劃要點(diǎn)6、防范和控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)：（1）有魄力承擔(dān)適度的涉稅風(fēng)險(xiǎn)； （2）對(duì)可能發(fā)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，事先準(zhǔn)備理由和依據(jù)；（3）研究稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估理念；（4）研究稽查審理定案的思維方式；掌握稽查定案的基本規(guī)律和博弈。（5）保持稅企中等偏好的溝通境界；（6）禁止稅收行政訴訟。第11頁，共71頁。2022/7/2912一、境內(nèi)財(cái)富規(guī)劃的稅收策劃要點(diǎn)7、對(duì)企業(yè)占所在地稅源比例的認(rèn)識(shí)；8、對(duì)關(guān)鍵投入產(chǎn)出關(guān)系、運(yùn)銷比率、供銷采購市場情況、行業(yè)競爭及行業(yè)數(shù)據(jù)、行業(yè)經(jīng)營模式的掌握；9、常規(guī)經(jīng)營業(yè)務(wù)不弄虛作假；10、控制發(fā)票涉稅問題；第12頁，共71頁。2022/7/2913一、境內(nèi)財(cái)富規(guī)劃的稅收策劃要點(diǎn)（四）

7、高收入個(gè)人境內(nèi)財(cái)富規(guī)劃的涉稅操作情況：1、個(gè)人所得稅征管重點(diǎn)逐步轉(zhuǎn)移到高收入者的資本性、財(cái)產(chǎn)性所得項(xiàng)目；2、高收入者個(gè)人財(cái)富規(guī)劃過程中，涉及多個(gè)稅種，主導(dǎo)方確定最終操作方式。3、高收入者個(gè)人財(cái)富投資過程中，其收益有時(shí)處于被扣繳稅款的角色，個(gè)人不具體操作；第13頁，共71頁。2022/7/2914二、信托投資業(yè)務(wù)涉稅政策業(yè)務(wù)問題（一）信托投資業(yè)務(wù)概述：1、信托財(cái)產(chǎn)：信托投資公司因承諾信托而取得的財(cái)產(chǎn)。委托人將其財(cái)產(chǎn)設(shè)立信托后，這筆財(cái)產(chǎn)就成為信托財(cái)產(chǎn)。它不再屬于委托人所有，也不屬于受益人，而是被置于受托人名下，由受托人以自己的名義管理、運(yùn)用和處分信托財(cái)產(chǎn)，委托人和受益人無權(quán)管理和處分信托財(cái)產(chǎn)。同時(shí)

8、，信托所產(chǎn)生的利益歸受益人享有，受托人不得利用信托財(cái)產(chǎn)為自己謀利，委托人也不再享有信托利益。受托人根據(jù)法律和信托文件,享有信托財(cái)產(chǎn)上的財(cái)產(chǎn)權(quán)，受益人根據(jù)法律和信托文件,享有信托財(cái)產(chǎn)上的受益權(quán)。第14頁，共71頁。2022/7/2915二、信托投資業(yè)務(wù)涉稅政策業(yè)務(wù)問題2、信托投資業(yè)務(wù)的主要文件：（1）信托法；（2）人民銀行法；（3）公司法（4）信托投資公司管理辦法 ；（5） 商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)暫行規(guī)定 ； （6）中國銀監(jiān)會(huì)關(guān)于支持信托公司創(chuàng)新發(fā)展有關(guān)問題的通知（銀監(jiān)發(fā)200925號(hào)）；（7）稅法有關(guān)規(guī)定；第15頁，共71頁。2022/7/2916二、信托投資業(yè)務(wù)涉稅政策業(yè)務(wù)問題3、信托投資業(yè)務(wù)分類

9、：（1）私益信托、公益信托；（2）資金信托、財(cái)產(chǎn)權(quán)信托；（3）單一信托、集合信托；（4）融資類信托、投資類信托、事務(wù)管理類信托；第16頁，共71頁。2022/7/2917二、信托投資業(yè)務(wù)涉稅政策業(yè)務(wù)問題4、信托公司的主要業(yè)務(wù)范圍：（1）受托經(jīng)營資金信托業(yè)務(wù)：委托人將自己合法擁有的資金，委托信托投資公司按照約定的條件和目的，進(jìn)行管理、運(yùn)用和處分；（2）受托經(jīng)營動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)及其他財(cái)產(chǎn)的信托業(yè)務(wù)：委托人將自己的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)等財(cái)產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)權(quán)，委托信托投資公司按照約定的條件和目的，進(jìn)行管理、運(yùn)用和處分；（3）受托經(jīng)營法律、行政法規(guī)允許從事的投資基金業(yè)務(wù)，作為投資基金或者基金管理公司的發(fā)起人從事

10、投資基金業(yè)務(wù)；第17頁，共71頁。2022/7/2918二、信托投資業(yè)務(wù)涉稅政策業(yè)務(wù)問題（4）經(jīng)營企業(yè)資產(chǎn)的重組、購并及項(xiàng)目融資、公司理財(cái)、財(cái)務(wù)顧問等中介業(yè)務(wù)；（5）受托經(jīng)營國務(wù)院有關(guān)部門批準(zhǔn)的國債、政策性銀行債券、企業(yè)債券等債券的承銷業(yè)務(wù)；（6）代理財(cái)產(chǎn)的管理、運(yùn)用和處分；（7）代保管業(yè)務(wù)；（8）信用見證、資信調(diào)查及經(jīng)濟(jì)咨詢業(yè)務(wù)；（9）以固有財(cái)產(chǎn)為他人提供擔(dān)保；（10）批準(zhǔn)的其他業(yè)務(wù)。 第18頁，共71頁。2022/7/2919二、信托投資業(yè)務(wù)涉稅政策業(yè)務(wù)問題5、信托投資公司業(yè)務(wù)經(jīng)營及其主要限制：（1）信托投資公司經(jīng)營信托業(yè)務(wù)，依據(jù)約定以手續(xù)費(fèi)或者傭金的方式收取報(bào)酬。信托投資公司收取報(bào)酬標(biāo)準(zhǔn)

11、，另有規(guī)定外，可與委托人協(xié)商確定。（2）信托投資公司接受由其代為確定管理方式的信托資金，應(yīng)當(dāng)符合下列規(guī)定：信托期限不得少于一年；單筆信托資金不得低于人民幣100萬元至300萬元。第19頁，共71頁。2022/7/2920二、信托投資業(yè)務(wù)涉稅政策業(yè)務(wù)問題（3）信托投資公司不得以經(jīng)營資金信托或者其他業(yè)務(wù)的名義吸收存款。不得辦理存款業(yè)務(wù)，不得發(fā)行債券，不得舉借外債。（4）信托投資公司為他人提供擔(dān)保或者拆入資金的余額不得超過其注冊(cè)資本。（5）信托投資公司每年應(yīng)當(dāng)從稅后利潤提取5%，作為信托賠償準(zhǔn)備金，但該賠償準(zhǔn)備金累計(jì)總額達(dá)到公司注冊(cè)資本的20%時(shí)，可不再提取。（6）信托投資公司的信托業(yè)務(wù)部門在業(yè)務(wù)上

12、獨(dú)立于公司的其他部門，其人員不得與公司其他部門的人員相互兼職，具體業(yè)務(wù)信息不得與公司其他部門共享。 第20頁，共71頁。2022/7/2921二、信托投資業(yè)務(wù)涉稅政策業(yè)務(wù)問題（二）信托投資業(yè)務(wù)的基本流程圖：委托人受托人信托財(cái)產(chǎn)、信托經(jīng)營項(xiàng)目受益人銀行托管投資管理第21頁，共71頁。2022/7/2922二、信托投資業(yè)務(wù)涉稅政策業(yè)務(wù)問題不動(dòng)產(chǎn)資產(chǎn)信托基本流程：不動(dòng)產(chǎn)資產(chǎn)信托參與者包括投資人、受托機(jī)構(gòu)、信托監(jiān)察人、不動(dòng)產(chǎn)開發(fā)或管理機(jī)構(gòu)、主管機(jī)關(guān)、信用加強(qiáng)及評(píng)估機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師、估價(jià)者、承銷商、律師。唯不動(dòng)產(chǎn)資產(chǎn)信托中，多了一個(gè)委托人，即不動(dòng)產(chǎn)業(yè)主?；玖鞒?，主要包括以下步驟：訂立不動(dòng)產(chǎn)投資信托契約；不

13、動(dòng)產(chǎn)資產(chǎn)信托為不動(dòng)產(chǎn)信托轉(zhuǎn)移；主管機(jī)關(guān)核準(zhǔn)或申報(bào)生效(私募采用報(bào)備制)；第22頁，共71頁。2022/7/2923二、信托投資業(yè)務(wù)涉稅政策業(yè)務(wù)問題發(fā)行受益證券；信用評(píng)等或信用加強(qiáng)；收取投資人價(jià)款；不動(dòng)產(chǎn)投資信托為基金投資運(yùn)用及收取投資收益，不動(dòng)產(chǎn)資產(chǎn)信托為委托不動(dòng)產(chǎn)開發(fā)或管理信托不動(dòng)產(chǎn)；不動(dòng)產(chǎn)投資信托為收取不動(dòng)產(chǎn)收益，不動(dòng)產(chǎn)資產(chǎn)信托為信托財(cái)產(chǎn)保管；召集受益人會(huì)議、執(zhí)行受益人會(huì)議決議及代為訴訟分配信托之收益、孳息或其他利益。第23頁，共71頁。2022/7/2924二、信托投資業(yè)務(wù)涉稅政策業(yè)務(wù)問題（三）現(xiàn)行政策對(duì)信托投資業(yè)務(wù)規(guī)定：1、基本判斷：（1）中國信托事業(yè)發(fā)展滯后；中國契約經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷史較短

14、，委托代辦等事項(xiàng)多出于人情世故，成熟的按市場原則運(yùn)營的“受托人”較為缺乏；（2）信托業(yè)務(wù)基本屬于特定項(xiàng)目經(jīng)營活動(dòng)；通過信托關(guān)系，在不轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的同時(shí)，可以將財(cái)產(chǎn)收益、管理權(quán)等旁落。在存在避稅地的情況下，信托制度具有較大避稅空間。第24頁，共71頁。2022/7/2925二、信托投資業(yè)務(wù)涉稅政策業(yè)務(wù)問題（3）與信托相關(guān)稅制基本缺失，有關(guān)稅收政策規(guī)定滯后；（4）信托投資公司基本主要經(jīng)營金融借貸、拆借、托管等業(yè)務(wù)；（5）證券投資基金公司是一種集合型信托關(guān)系，現(xiàn)行稅收政策基本涉稅較少（中間透明體）；股權(quán)私募基金企業(yè)，存在問題較多。第25頁，共71頁。2022/7/2926二、信托投資業(yè)務(wù)涉稅政策業(yè)

15、務(wù)問題2、證券投資基金有關(guān)稅收政策：（1）有關(guān)文件：1）財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于證券投資基金稅收問題的通知 （財(cái)稅199855號(hào)）；2）財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于開放式證券投資基金有關(guān)稅收問題的通知（財(cái)稅2002128號(hào)）；3）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅20081號(hào)）；第26頁，共71頁。2022/7/2927二、信托投資業(yè)務(wù)涉稅政策業(yè)務(wù)問題（2）營業(yè)稅政策：1）以發(fā)行基金方式募集資金不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不征收營業(yè)稅；（已停止執(zhí)行）2）基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，暫免征收營業(yè)稅；（已停止執(zhí)行） 3）金融機(jī)構(gòu)(包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu))買賣基金的差

16、價(jià)收入征收營業(yè)稅；個(gè)人買賣基金單位的差價(jià)收入不征收營業(yè)稅。 非金融機(jī)構(gòu)買賣基金單位的差價(jià)收入征收營業(yè)稅；（新政策）4）基金管理人、基金托管人、基金代銷機(jī)構(gòu)從事基金管理活動(dòng)取得的收入，依照稅法的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅、企業(yè)所得稅以及其他相關(guān)稅收。5）信托貸款業(yè)務(wù)執(zhí)行銀行業(yè)有關(guān)規(guī)定，按其收取的貸款利息收入征收營業(yè)稅；第27頁，共71頁。2022/7/2928二、信托投資業(yè)務(wù)涉稅政策業(yè)務(wù)問題（3）企業(yè)所得稅政策：1）對(duì)證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價(jià)收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。2）對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企

17、業(yè)所得稅。3）對(duì)證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，暫不征收企業(yè)所得稅。4）基金管理人、基金托管人、基金代銷機(jī)構(gòu)從事基金管理活動(dòng)取得的收入，依照稅法的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅、企業(yè)所得稅以及其他相關(guān)稅收。5）信托投資業(yè)務(wù)，參照股權(quán)投資業(yè)務(wù)、貸款業(yè)務(wù)處理。第28頁，共71頁。2022/7/2929二、信托投資業(yè)務(wù)涉稅政策業(yè)務(wù)問題（4）個(gè)人所得稅政策：1）個(gè)人買賣基金單位差價(jià)收入，暫不征收個(gè)人所得稅；2）個(gè)人從基金分配獲得股票股息、紅利收入以及企業(yè)債券利息收入，由上市公司和發(fā)行債券企業(yè)在向基金派發(fā)股息、紅利、利息時(shí)代扣20% （減按10%）個(gè)人所得稅，基金向個(gè)人分配股息、紅利、利息時(shí)，不

18、再代扣個(gè)人所得稅；3）投資者從基金分配中獲得國債利息、儲(chǔ)蓄存款利息以及買賣股票價(jià)差收入，暫不征收所得稅；4）個(gè)人投資者從基金分配中獲得企業(yè)債券差價(jià)收入，應(yīng)按稅法規(guī)定對(duì)個(gè)人投資者征收個(gè)人所得稅；第29頁，共71頁。2022/7/2930二、信托投資業(yè)務(wù)涉稅政策業(yè)務(wù)問題（5）印花稅政策：1）基金管理人運(yùn)用基金買賣股票按照1的稅率征收印花稅；（單邊征稅，在賣出時(shí)征稅）2）對(duì)投資者申購和贖回基金單位，暫不征收印花稅。3、資產(chǎn)證券化稅收政策：財(cái)稅20065號(hào)；（已廢止）第30頁，共71頁。2022/7/2931二、信托投資業(yè)務(wù)涉稅政策業(yè)務(wù)問題4、企業(yè)年金基金的運(yùn)作模式和涉稅環(huán)節(jié)：企業(yè)職工企業(yè)年金基金受托

19、人托管人賬戶管理人委托關(guān)系投資管理人第31頁，共71頁。2022/7/2932二、信托投資業(yè)務(wù)涉稅政策業(yè)務(wù)問題（四）信托投資業(yè)務(wù)稅收政策研究：1、信托投資業(yè)務(wù)在稅收政策上的定位；（1）委托人、受托人、受益人之間以契約關(guān)系為紐帶；其稅收法律關(guān)系與有限合伙關(guān)系在某種程度上近似；（2）信托財(cái)產(chǎn)的管理、運(yùn)營參與市場經(jīng)營活動(dòng)，并以此產(chǎn)生信托收益。與其他企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)具有相似性；第32頁，共71頁。2022/7/2933二、信托投資業(yè)務(wù)涉稅政策業(yè)務(wù)問題（3）信托財(cái)產(chǎn)管理運(yùn)營中，因委托、授權(quán)、抵押、托管等原因，其權(quán)利主體不斷因非貿(mào)易因素發(fā)生變化，增加了稅收政策定位難度。減少重復(fù)征稅，同時(shí)不致稅收流失；（4

20、）稅收政策在某些條件下，是否將某些信托經(jīng)營活動(dòng)視為所得稅的透明體看待？透明體的作用；流轉(zhuǎn)稅政策；第33頁，共71頁。2022/7/2934二、信托投資業(yè)務(wù)涉稅政策業(yè)務(wù)問題2、信托當(dāng)事人主要收益與稅收政策：（1）委托人與受托人約定，將其財(cái)產(chǎn)設(shè)定為信托財(cái)產(chǎn)；單一信托一般為大型資產(chǎn)、設(shè)備管理；集合信托更多地為融資行為信托；實(shí)踐中，更多地體現(xiàn)為信托公司設(shè)立信托項(xiàng)目后，通過銀行發(fā)行、推介信托產(chǎn)品；信托財(cái)產(chǎn)設(shè)定環(huán)節(jié)的稅收問題：非銷售過程，不應(yīng)涉稅；（盡量減少視同銷售）信托財(cái)產(chǎn)（有的需要財(cái)產(chǎn)登記），辦理過戶或者抵押，賬務(wù)處理；第34頁，共71頁。2022/7/2935二、信托投資業(yè)務(wù)涉稅政策業(yè)務(wù)問題（2）受

21、托人主要收益及稅收政策：信托投資公司主要收益為信托報(bào)酬，有關(guān)政策：營業(yè)稅、企業(yè)所得稅；信托公司可能發(fā)生大量的代收代付費(fèi)用，墊付費(fèi)用；（避免重復(fù)課稅）其有關(guān)賬務(wù)處理和票據(jù)支付問題；（盡量還原經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)）第35頁，共71頁。2022/7/2936二、信托投資業(yè)務(wù)涉稅政策業(yè)務(wù)問題（3）受益人的信托收益涉稅問題：受益人為非直接經(jīng)營主體，主要是所得稅；受益人為法人企業(yè)；受益人為自然人投資者（委托人或其指定受益人）；受益人為普通自然人；公益信托受益人；第36頁，共71頁。2022/7/2937二、信托投資業(yè)務(wù)涉稅政策業(yè)務(wù)問題（4）其他服務(wù)機(jī)構(gòu)取得收益的征稅問題：商業(yè)銀行；保險(xiǎn)公司；投資管理公司；托管單位；登

22、記結(jié)算服務(wù)機(jī)構(gòu)；其他主體；（政府機(jī)關(guān)）第37頁，共71頁。2022/7/2938二、信托投資業(yè)務(wù)涉稅政策業(yè)務(wù)問題3、信托投資基金的納稅人身份問題：獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算主體；營業(yè)稅規(guī)定；企業(yè)所得稅規(guī)定；具體建議：避免重復(fù)征稅。以國家正式文件規(guī)定為準(zhǔn)。第38頁，共71頁。2022/7/2939二、信托投資業(yè)務(wù)涉稅政策業(yè)務(wù)問題（五）幾類主要信托業(yè)務(wù)的涉稅問題：1、融資類信托業(yè)務(wù)：（1）基本流程：通過發(fā)行信托產(chǎn)品，委托人認(rèn)購信托產(chǎn)品，在融資方提供足值擔(dān)保（優(yōu)質(zhì)上市公司股票質(zhì)押、土地使用權(quán)質(zhì)押、在建工程抵押、企業(yè)集團(tuán)擔(dān)保等）情況下，向上市公司限售股股東、優(yōu)質(zhì)房地產(chǎn)企業(yè)及其他資信優(yōu)良的企業(yè)等融資方發(fā)放信托貸款，

23、信托公司收取信托手續(xù)費(fèi)（信托報(bào)酬）。 第39頁，共71頁。2022/7/2940二、信托投資業(yè)務(wù)涉稅政策業(yè)務(wù)問題（2）信托貸款：1）案例1：“廣東騰越建筑工程有限公司單一資金信托”。根據(jù)大連銀行的委托，向廣東騰越建筑工程有限公司發(fā)放貸款。主要當(dāng)事人涉稅問題：委托人為大連銀行，同時(shí)為受益人；興業(yè)信托為受托人；雙方收取的收酬、利息收入，分別繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅；興業(yè)信托存在代大連銀行收取利息營業(yè)稅問題；信托業(yè)務(wù)發(fā)展過程中，騰越公司是融資方，其支付的信托貸款利息，可以稅前扣除；房地產(chǎn)企業(yè)的融資利息，可以作為計(jì)算土地增值稅扣除項(xiàng)目；第40頁，共71頁。2022/7/2941二、信托投資業(yè)務(wù)涉稅政策業(yè)

24、務(wù)問題信托各方融資過程中，擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)、登記費(fèi)、托管費(fèi)等，分別由當(dāng)事各方負(fù)擔(dān)。但興業(yè)信托在此過程中，可能通過另行收費(fèi)方式轉(zhuǎn)嫁給騰越公司。興業(yè)信托涉及代收代付有關(guān)費(fèi)用的營業(yè)稅問題；興業(yè)信托向騰越公司開具的發(fā)票問題；第41頁，共71頁。2022/7/2942二、信托投資業(yè)務(wù)涉稅政策業(yè)務(wù)問題2）案例2：“中小企業(yè)精選投資基金（八期）集合資金信托”?；静僮髁鞒蹋和ㄟ^發(fā)行集合資金信托計(jì)劃，將募集的信托資金向福建地區(qū)符合條件的中小企業(yè)發(fā)放流動(dòng)資金貸款，浦發(fā)銀行作為保管銀行收取保管費(fèi)，同時(shí)浦發(fā)銀行作為代理銷售渠道收取代理收付手續(xù)費(fèi)，興業(yè)信托作為受托人收取信托手續(xù)費(fèi)。第42頁，共71頁。2022/7/29

25、43二、信托投資業(yè)務(wù)涉稅政策業(yè)務(wù)問題主要當(dāng)事人涉稅問題：委托人（受益人）是購買浦發(fā)銀行投資基金、理財(cái)產(chǎn)品等的個(gè)人或企業(yè)；浦發(fā)銀行向個(gè)人支付基金投資的利息；委托人可能涉及企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅；受益人包括劣后收益人、優(yōu)先受益人；適用相同稅收規(guī)則；受托人為興業(yè)信托公司取得的信托手續(xù)費(fèi)（信托報(bào)酬）按規(guī)定繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅；中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)：營業(yè)稅、企業(yè)所得稅政策；第43頁，共71頁。2022/7/2944二、信托投資業(yè)務(wù)涉稅政策業(yè)務(wù)問題基金產(chǎn)品推介人（浦發(fā)銀行）取得的推介費(fèi)收入，按規(guī)定繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅；中小企業(yè)向信托公司支付的貸款利息，從信托公司取得息票作為稅前扣除憑據(jù)，可以在所得稅、

26、土地增值稅等扣除；中小企業(yè)向信托公司支付的信托報(bào)酬，可以扣除；第44頁，共71頁。2022/7/2945二、信托投資業(yè)務(wù)涉稅政策業(yè)務(wù)問題3）案例3：“榮安地產(chǎn)股權(quán)收益權(quán)投資集合資金信托(2期)”?；静僮髁鞒蹋和ㄟ^發(fā)行集合資金信托計(jì)劃，將募集的信托資金用于向榮安集團(tuán)股份有限公司受讓2333.3333萬股榮安地產(chǎn)股份有限公司的股權(quán)收益權(quán)，興業(yè)銀行作為保管銀行收取保管費(fèi)，興業(yè)信托作為受托人收取信托手續(xù)費(fèi)。在約定期限內(nèi)，通過大股東回購該股權(quán)方式收回投資；或者通過榮安地產(chǎn)公司上市后，轉(zhuǎn)讓股票取得收益；第45頁，共71頁。2022/7/2946二、信托投資業(yè)務(wù)涉稅政策業(yè)務(wù)問題主要當(dāng)事人涉稅問題：委托人（

27、受益人）是購買資金信托產(chǎn)品等的個(gè)人或企業(yè)；推介銀行向個(gè)人支付基金投資的利息；委托人可能涉及企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅；受益人包括劣后收益人、優(yōu)先受益人；適用相同稅收規(guī)則；受托人為興業(yè)信托公司取得的信托手續(xù)費(fèi)（信托報(bào)酬）按規(guī)定繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅；第46頁，共71頁。2022/7/2947二、信托投資業(yè)務(wù)涉稅政策業(yè)務(wù)問題信托產(chǎn)品推介人（銀行）取得的推介費(fèi)收入，按規(guī)定繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅；信托產(chǎn)品托管人（興業(yè)銀行）取得托管費(fèi)收入，按規(guī)定繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅；資金募集方（榮安地產(chǎn)） 、募集資金交易方（大股東）；通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓及回購方式向信托公司支付近似于信托貸款利率水平的收益，不能在地產(chǎn)公司稅前扣除

28、，只能在榮安地產(chǎn)大股東方扣除。（問題的難點(diǎn)在于信托資金在此環(huán)節(jié)取得固定收益）第47頁，共71頁。2022/7/2948二、信托投資業(yè)務(wù)涉稅政策業(yè)務(wù)問題2、證券投資類信托業(yè)務(wù)：興業(yè)信托擔(dān)任受托人和投資管理人，通過發(fā)行集合資金信托計(jì)劃，將募集的信托資金投資于證券市場，信托公司收取信托手續(xù)費(fèi)。第48頁，共71頁。2022/7/2949二、信托投資業(yè)務(wù)涉稅政策業(yè)務(wù)問題1）案例：“中睿合銀5期證券投資集合資金信托計(jì)劃”；基本操作流程：興業(yè)信托發(fā)行信托計(jì)劃募集資金，并由深圳中睿合銀投資管理有限公司擔(dān)任投資顧問，信托資金運(yùn)用于證券市場。保管銀行收取保管費(fèi)，投資顧問收取投資顧問費(fèi)，券商收取傭金，信托公司收取信

29、托手續(xù)費(fèi)。第49頁，共71頁。2022/7/2950二、信托投資業(yè)務(wù)涉稅政策業(yè)務(wù)問題主要當(dāng)事人涉稅問題：上述各方當(dāng)事人，保管銀行收取保管費(fèi)，投資顧問收取投資顧問費(fèi)，券商收取傭金，信托公司收取信托手續(xù)費(fèi)，均按規(guī)定繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅；第50頁，共71頁。2022/7/2951二、信托投資業(yè)務(wù)涉稅政策業(yè)務(wù)問題委托人（受益人）是購買資金信托產(chǎn)品等的個(gè)人或企業(yè)；委托人可能涉及企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅；（與公募基金公司的政策不同？）受益人包括劣后收益人、優(yōu)先受益人；適用相同稅收規(guī)則；證券投資基金本身，在證券市場上的交易，涉及印花稅、營業(yè)稅等；第51頁，共71頁。2022/7/2952二、信托投資業(yè)務(wù)涉稅

30、政策業(yè)務(wù)問題2）其他投資類信托業(yè)務(wù)：案例：“寶利豐32號(hào)（昆百大A股票收益權(quán)投資）集合資金信托”?；静僮髁鞒蹋和ㄟ^發(fā)行信托計(jì)劃，將募集資金用于受讓華夏西部經(jīng)濟(jì)開發(fā)有限公司持有的昆百大A3000萬股股票對(duì)應(yīng)的股票收益權(quán)，信托計(jì)劃到期前，轉(zhuǎn)讓方完成標(biāo)的股票的變現(xiàn)，將變現(xiàn)資金用于支付信托計(jì)劃各方的收益或費(fèi)用，包括受益人收益、保管銀行費(fèi)用、受托人信托手續(xù)費(fèi)等。第52頁，共71頁。2022/7/2953二、信托投資業(yè)務(wù)涉稅政策業(yè)務(wù)問題基本判斷：華夏西部經(jīng)濟(jì)開發(fā)有限公司持有的昆百大A3000萬股股票為限售股；信托投資當(dāng)事各方涉稅問題：委托人（受益人）通過集合資金信托產(chǎn)品取得信托利息收益，可能涉及企業(yè)所得

31、稅、個(gè)人所得稅；信托計(jì)劃的簽訂方式，決定著不同方面的稅收政策；（需核實(shí)，最終解禁方是信托公司還是西部經(jīng)濟(jì)公司？）其他當(dāng)事方的稅收政策問題；第53頁，共71頁。2022/7/2954二、信托投資業(yè)務(wù)涉稅政策業(yè)務(wù)問題3、事務(wù)管理類信托：案例：“湖北有機(jī)硅公司股權(quán)信托”，委托人倪昆將武大有機(jī)硅新材料公司股權(quán)126.5萬股委托我司管理。 進(jìn)一步了解委托原因？注意信托管理合同的簽訂。（股權(quán)登記是否過戶？）注意其委托關(guān)系與購買關(guān)系不同；第54頁，共71頁。2022/7/2955二、信托投資業(yè)務(wù)涉稅政策業(yè)務(wù)問題（六）個(gè)人購買理財(cái)產(chǎn)品收益的個(gè)稅問題：1、理財(cái)產(chǎn)品不同于銀行儲(chǔ)蓄存款；2、銀行只是理財(cái)產(chǎn)品的銷售渠

32、道，銀行在此過程中負(fù)責(zé)理財(cái)產(chǎn)品發(fā)行，募集、兌付等。3、個(gè)人所得稅政策建議：第55頁，共71頁。2022/7/2956三、高收入個(gè)人對(duì)外投資涉稅問題（一）合伙制私募股權(quán)投資業(yè)務(wù)涉稅問題：1、合伙企業(yè)“先分后稅”的基本操作流程：（1）合伙企業(yè)是合伙人契約型生產(chǎn)經(jīng)營平臺(tái)，不是獨(dú)立納稅人；（2）合伙企業(yè)當(dāng)年利潤不論是否分配，年終均統(tǒng)一量化到每個(gè)合伙人，由合伙人據(jù)以申報(bào)納稅；企業(yè)合伙人將合伙利潤并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅；個(gè)人合伙人將其量化的合伙利潤，與其他生產(chǎn)經(jīng)營的利潤合并，統(tǒng)一按照個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得項(xiàng)目，適用5%至35%超額累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅。2、各地出臺(tái)的有限合伙人個(gè)人所得稅問題：第

33、56頁，共71頁。2022/7/2957三、高收入個(gè)人對(duì)外投資涉稅問題（二）企業(yè)設(shè)立環(huán)節(jié)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及其處理：1、企業(yè)設(shè)立環(huán)節(jié)，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)的設(shè)立程序；2、企業(yè)購置大額資產(chǎn)的發(fā)票開具問題；投資者投入資產(chǎn)的手續(xù)及票據(jù)問題；3、企業(yè)設(shè)立，資本金不到位，同時(shí)存在大股東墊款、關(guān)聯(lián)方借款的涉稅問題；4、股東個(gè)人名義向銀行、非金融機(jī)構(gòu)及個(gè)人融資的涉稅問題；第57頁，共71頁。2022/7/2958三、高收入個(gè)人對(duì)外投資涉稅問題5、企業(yè)設(shè)立，個(gè)人、企業(yè)投資者非貨幣資產(chǎn)評(píng)估增值后的投資行為的涉稅問題；6、投資方將其固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、專利技術(shù)投資入股的涉稅問題；7、籌建期間開辦費(fèi)的事后攤銷時(shí)間的選擇，業(yè)務(wù)招待費(fèi)

34、的處理，以及會(huì)計(jì)與稅法差異事項(xiàng)；8、企業(yè)借用大股東資產(chǎn)（房屋、汽車、辦公家具）的涉稅問題。9、投資方為境外非居民企業(yè)、外籍個(gè)人的涉稅問題，禁止為境外投資者負(fù)擔(dān)稅款；第58頁，共71頁。2022/7/2959三、高收入個(gè)人對(duì)外投資涉稅問題（三）個(gè)人與所辦企業(yè)間資產(chǎn)涉稅問題：1、個(gè)人資產(chǎn)用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，原則上應(yīng)作為股權(quán)投資或租賃關(guān)系，交由企業(yè)使用；（1）個(gè)人房屋用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的；（2）汽車用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營；（3）電腦、家俱等辦公用品；第59頁，共71頁。2022/7/2960三、高收入個(gè)人對(duì)外投資涉稅問題2、個(gè)人從所投資企業(yè)借款長期不還：（1）主要文件：財(cái)稅2003158號(hào) ；（2）納稅年度

35、內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。不包括個(gè)人投資者從個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)借款；納稅年度概念；借款不還限于投資者，不包括銷售人員出差借款；第60頁，共71頁。2022/7/2961三、高收入個(gè)人對(duì)外投資涉稅問題3、個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付消費(fèi)性支出及購買家庭財(cái)產(chǎn)涉稅問題： （1）主要文件：財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知（財(cái)稅2003158號(hào) ）；財(cái)政部 國家稅務(wù)總

36、局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)（財(cái)稅200883號(hào)）；第61頁，共71頁。2022/7/2962三、高收入個(gè)人對(duì)外投資涉稅問題（2）符合以下情形的房屋或其他財(cái)產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅。企業(yè)出資購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的；企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。第62頁，共71頁。2022/7/2963三、高收入個(gè)

37、人對(duì)外投資涉稅問題（3）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 對(duì)企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。（4）企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。第63頁，共71頁。2022/7/2964三、高收入個(gè)人對(duì)外投資涉稅問題（五）有限責(zé)任公司資本溢價(jià)、股票溢價(jià)的個(gè)人所得稅問題：上市公司股票溢價(jià)分配或轉(zhuǎn)增股本問題；非上市公司股票溢價(jià)分配或轉(zhuǎn)增股本問題；政策的公平性與管理；個(gè)稅政策與企業(yè)所得稅政策的銜接；個(gè)稅政策與證券交易、民商法規(guī)、會(huì)計(jì)核算的銜接；后續(xù)管理建議：第64頁，共71頁。2022