會計錄播課件-職工薪酬

1、李彬教你考注會BT學院概述目標假設(shè)CONTENTS目錄第十三章職工薪酬（一）第一節(jié)職工和職工薪酬的范圍及分類第二節(jié)短期薪酬的確認與計量第三節(jié)離職后福利的確認與計量第四節(jié)辭退福利的確認與計量第五節(jié)其他長期職工福利的確認與計量2BT學院 第一節(jié)職工和職工薪酬的范圍及分類3一、職工的概念 職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。二、職工薪酬的概念及分類 職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。職工薪酬主要

2、包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。（一）短期薪酬 是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務的年度報告期間結(jié)束后十二個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償除外。因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償屬于辭退福利的范疇。第一節(jié)職工和職工薪酬的范圍及分類4短期薪酬主要包括：1.職工工資、獎金、津貼和補貼；2.職工福利費；3.醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；4.住房公積金；5.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；6.職工帶薪缺勤；7.短期利潤分享計劃；8.非貨幣性福利；9.其他短期薪酬（二）離職后福利 離職后福利,是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業(yè)解除勞動

3、關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利,屬于短期薪酬和辭退福利的除外。 設(shè)定提存計劃，是指向獨立的基金繳存固定費用后，企業(yè)不再承擔進一步支付的離職后福利計劃。設(shè)定受益計劃，是指除設(shè)定提存計劃以外的離職職工福利計劃。（三）辭退福利辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞務合同關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。第一節(jié)職工和職工薪酬的范圍及分類5辭退福利主要包括：1.在職工勞動關(guān)系合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償。2.在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。（四）其他長

4、期職工福利其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。第二節(jié)短期薪酬的確認與計量6企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將實際發(fā)生的短期薪酬確認為負債，并計入當期損益，其他會計準則要求或允許計入資產(chǎn)成本的除外。一、貨幣性短期薪酬借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人）制造費用（車間管理人員）管理費用（行政管理人員）銷售費用（銷售人員）在建工程（基建人員）研發(fā)支出資本化支出（研發(fā)人員）貸：應付職工薪酬工資職工福利社會保險費住房公積金工會經(jīng)費職工教育經(jīng)費等第二節(jié)短期薪酬的確認與計量7【教材例13-1】215年6月，甲公司當月應發(fā)工資

5、1 560萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資1 000萬元；生產(chǎn)部門管理人員工資200萬元；公司管理部門人員工資360萬元。根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10%和8%計提醫(yī)療保險費和住房公積金，繳納給當?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機構(gòu)和住房公積金管理機構(gòu)。公司分別按照職工工資總額的2%和1.5%計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。假定不考慮所得稅影響。應計入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額=1 000 （10%+8%+2%+1.5%）=1 215（萬元）應計入制造費用的職工薪酬金額=200+200（10%+8%+2%+1.5%）=243（萬元）應計入管理費用的職工薪酬金額=360+360（10%+8%+2%

6、+1.5%）=437.4（萬元）第二節(jié)短期薪酬的確認與計量8公司應根據(jù)上述業(yè)務，做如下賬務處理：借：生產(chǎn)成本12 150 000制造費用 2 430 000管理費用 4 374 000貸：應付職工薪酬工資15 600 000醫(yī)療保險費 1 560 000住房公積金 1 248 000工會經(jīng)費 312 000職工教育經(jīng)費 234 000第二節(jié)短期薪酬的確認與計量9二、帶薪缺勤帶薪缺勤應當分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤兩類。（一）累積帶薪缺勤 累積帶薪缺勤是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)可以在未來期間使用。企業(yè)應當在職工提供服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確

7、認與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預期支付金額計量?！窘滩睦?3-2】乙公司共有1 000名職工，從215年1月1日起，該公司實行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個職工每年可享受5個工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個日歷年度，超過1年未使用的權(quán)利作廢，不能在職工離開公司時獲得現(xiàn)金支付；職工休年休假是以后進先出為基礎(chǔ)，即首先從當年可享受的權(quán)利中扣除，再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假余額中扣除；職工離開公司時，公司對職工未使用的累積帶薪年休假不支付現(xiàn)金。第二節(jié)短期薪酬的確認與計量10215年12月31日，每個職工當年平均未使用帶薪年休假為2天。根據(jù)過去的經(jīng)驗并預期該經(jīng)

8、驗將繼續(xù)適用，乙公司預計216年有950名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余50名職工每人將平均享受6天半年休假，假定這50名職工全部為總部各部門經(jīng)理，該公司平均每名職工每個工作日工資為300元。分析：乙公司在215年12月31應當預計由于職工累積未使用的帶薪年休假權(quán)利而導致預期將支付的工資負債，即相當于75天（501.5天）的年休假工資22 500（75300）元，并做如下賬務處理：借：管理費用22 500貸：應付職工薪酬累積帶薪缺勤22 500第二節(jié)短期薪酬的確認與計量11【例題單選題】甲公司共有200名職工，其中50名為總部管理人員，150名為直接生產(chǎn)工人。從2015年1月1日起，該

9、公司實行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每名職工每年可享受5個工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個日歷年度，超過1年未行使的權(quán)利作廢；職工休年休假時，首先使用當年享受的權(quán)利，不足部分再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除；職工離開公司時，對未使用的累積帶薪年休假無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。2015年12月31日，每個職工當年平均未使用帶薪年休假為2天。甲公司預計2016年有150名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余50名總部管理人員每人將平均享受6天年休假，該公司平均每名職工每個工作日工資為400元。甲公司2015年年末因帶薪缺勤計入管理費用的金額為（）元。A.20 000 B.120 000C.

10、60 000 D.0第二節(jié)短期薪酬的確認與計量12【答案】A【解析】甲公司2015年年末應當預計由于累積未使用的帶薪年休假而導致預期將支付的工資負債，根據(jù)甲公司預計2016年職工的年休假情況，只有50名總部管理人員會使用2015年的未使用帶薪年休假1天（6-5），而其他2015年累計未使用的都將失效，所以應計入管理費用的金額=50（6-5）400=20 000（元）。（二）非累積帶薪缺勤非累積帶薪缺勤是指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。企業(yè)應當在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。第二節(jié)短期薪

11、酬的確認與計量13三、短期利潤分享計劃 是指因職工提供服務而與職工達成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議。長期利潤分享計劃屬于其他長期職工福利。【教材例13-3】丙公司有一項利潤分享計劃，要求丙公司將其至215年12月31日止會計年度的稅前利潤的指定比例支付給在215年7月1日至216年6月30日為丙公司提供服務的職工。該獎金于216年6月30日支付。215年12月31日止財務年度的稅前利潤為1 000萬元人民幣。如果丙公司在215年7月1日至216年6月30日期間沒有職工離職，則當年的利潤分享支付總額為稅前利潤的3%。丙公司估計職工離職將使支付額降低至稅前利潤的2.5%（其中，直接參加生

12、產(chǎn)的職工享有1%，總部管理人員享有1.5%）,不考慮個人所得稅影響。 分析：盡管支付額是按照截至215年12月31日止財務年度的稅前利潤的3%計量，但是業(yè)績卻是基于職工在215年7月1日至216年6月30日期間提供的服務。 因此，丙公司在215年12月31日應按照稅前利潤的50%的2.5%確認負債和成本及費用，金額為125 000元（10 000 00050%2.5%=125 000）。余下的利潤分享金額，連同針對估計金額與實際支付金額之間的差額作出的調(diào)整額，在216年予以確認。第二節(jié)短期薪酬的確認與計量14215年12月31曰的賬務處理如下:借：生產(chǎn)成本50 000管理費用75 000貸：應

13、付職工薪酬利潤分享計劃 125 000216年6月30日，丙公司的職工離職使其支付的利潤分享金額為215年度稅前利潤的2.8%（直接參加生產(chǎn)的職工享有1.1%，總部管理人員享有1.7%）,在216年確認余下的利潤分享金額，連同針對估計金額與實際支付金額之間的差額作出的調(diào)整額合計為155 000元（10 000 0002.8%-125 000=155 000）。其中，計入生產(chǎn)成本的利潤分享計劃金額60 000元（10 000 0001.1%-50 000）。計入管理費用的利潤分享計劃金額95 000元（10 000 0001.7%-75 000）。216年6月30日的賬務處理如下：借：生產(chǎn)成本6

14、0 000管理費用95 000貸：應付職工薪酬利潤分享計劃 155 000第二節(jié)短期薪酬的確認與計量15【例題單選題】甲公司于2015年年初制訂和實施了一項短期利潤分享計劃，以對公司管理層進行激勵。該計劃規(guī)定，公司全年的凈利潤指標為2 000萬元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤超過2 000萬元，公司管理層可以分享超過2 000萬元凈利潤部分的10%作為額外報酬。假定至2015年12月31日，甲公司2015年全年實際完成凈利潤2 500萬元。假定不考慮離職等其他因素，甲公司2015年12月31日因該項短期利潤分享計劃應計入管理費用的金額為（）萬元。A.250 B.50C.200 D.0【

15、答案】B【解析】應計入管理費用的金額=（2 500-2 000）10%=50（萬元）。第二節(jié)短期薪酬的確認與計量16四、非貨幣性福利企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應當按照公允價值計量。公允價值不能可靠取得的，可以采用成本計量。企業(yè)向職工提供的非貨幣性福利，應當分別情況處理：（一）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利1.以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利（1）決定發(fā)放非貨幣性福利借：生產(chǎn)成本管理費用在建工程研發(fā)支出等貸：應付職工薪酬非貨幣性福利第二節(jié)短期薪酬的確認與計量17（2）將自產(chǎn)產(chǎn)品實際發(fā)放時借：應付職工薪酬非貨幣性福利貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品

16、【例題單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，銷售和進口貨物適用的增值稅稅率為17%。2015年1月甲公司董事會決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單位成本為1.2萬元，市場銷售價格為每件2萬元（不含增值稅稅額）。假定不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司在2015年因該項業(yè)務應計入管理費用的金額為（）萬元。A.600 B.770 C.1 000 D.1 170【答案】D【解析】甲公司2015年因該項業(yè)務應計入管理費用的金額=5002（1+17%）=1 170（萬元）。第二節(jié)短期薪酬的確認與計量182.以外購商品發(fā)放給職工作為福利（1）購入時借：庫存商品等應交稅費應交增值稅（進項

17、稅額）貸：銀行存款（2）決定發(fā)放非貨幣性福利時借：生產(chǎn)成本管理費用在建工程研發(fā)支出等貸：應付職工薪酬非貨幣性福利（3）發(fā)放時借：應付職工薪酬非貨幣性福利貸：庫存商品等應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）第二節(jié)短期薪酬的確認與計量19【教材例13-4】甲公司為一家生產(chǎn)筆記本電腦的企業(yè)，共有職工200名，215年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為10 000元的高級筆記本電腦和外購的每部不含稅價格為1 000元的手機作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號筆記本電腦的售價為每臺14 000元，甲公司適用的增值稅稅率為17% ,已開具了增值稅專用發(fā)票；甲公司以銀行存款支付了購買手機的價款和增值稅進項稅額，已取得

18、增值稅專用發(fā)票，適用的增值稅稅率為17%。假定200名職工中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。分析：企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，應計入成本費用的職工薪酬金額以公允價值計量，計入主營業(yè)務收入，產(chǎn)品按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，但要根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，視同銷售計算增值稅銷項稅額。外購商品發(fā)放給職工作為福利，應當將交納的增值稅進項稅額計入成本費用。筆記本電腦的售價總額=14000170 30=2380000 =2800000(元)筆記本電腦的增值稅銷項稅額=1701400017%+301400017%=404600 =476000(元）第二節(jié)短期薪酬的確認與計量20甲公司決定發(fā)放非貨幣性

19、福利時，應作如下賬務處理：借：生產(chǎn)成本 2 784 600管理費用 491 400貸：應付職工薪酬非貨幣性福利 3 276 000實際發(fā)放筆記本電腦時,應作如下賬務處理：借：應付職工薪酬非貨幣性福利 3 276 000貸：主營業(yè)務收入 2 800 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）476 000借：主營業(yè)務成本 2 000 000貸：庫存商品 2 000 000手機的售價總額=1701000+301000=170000 =200000（元）手機的進項稅額=170100017%+30100017%=28900 =34000（元）第二節(jié)短期薪酬的確認與計量21甲公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應作如

20、下賬務處理：借：生產(chǎn)成本 198 900管理費用35 100貸：應付職工薪酬非貨幣性福利 234 000購買手機時,甲公司應作如下賬務處理：借：庫存商品 200 000應交稅費應交增值稅（進項稅額）34 000貸：銀行存款 234 000借：應付職工薪酬非貨幣性福利 234 000貸：庫存商品 200 000應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）34 000第二節(jié)短期薪酬的確認與計量22（二）將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用1.將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用，根據(jù)受益對象處理借：管理費用等貸：應付職工薪酬非貨幣性福利借：應付職工薪酬非貨幣性福利貸：累計折

21、舊2.將租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用，根據(jù)受益對象處理借：管理費用等貸：應付職工薪酬非貨幣性福利借：應付職工薪酬非貨幣性福利貸：其他應付款第二節(jié)短期薪酬的確認與計量23【教材例13-5】215年丁公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供自建單位宿舍免費使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工60名，每人提供一間單位宿舍免費使用，假定每間單位宿舍每月計提折舊1 000元；該公司共有副總裁以上髙級管理人員10名，公司為其每人租賃一套月租金為10 000元的公寓。該公司每月應作如下賬務處理：借：管理費用60 000貸：應付職工薪酬非貨幣性福利60 000借：應付

22、職工薪酬非貨幣性福利60 000貸：累計折舊60 000借：管理費用 100 000貸：應付職工薪酬非貨幣性福利 100 000借：應付職工薪酬非貨幣性福利 100 000貸：其他應付款 100 000第二節(jié)短期薪酬的確認與計量24（三）向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務（以提供包含補貼的住房為例） 1.如果出售住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購得住房后至少應當提供服務的年限，且如果職工提前離開則應退回部分差價，企業(yè)應當將該項差額作為長期待攤費用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對象分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。（1）購入住房時借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款（2）出售時借：銀行

23、存款長期待攤費用貸：固定資產(chǎn)第二節(jié)短期薪酬的確認與計量25（3）攤銷時借：管理費用等貸：應付職工薪酬非貨幣性福利借：應付職工薪酬非貨幣性福利貸：長期待攤費用2.如果出售住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購得住房后必須服務的年限，企業(yè)應當將該項差額直接計入出售住房當期相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益?！窘滩睦?3-6】215年5月，甲公司購買了100套全新的公寓擬以優(yōu)惠價格向職工出售，該公司共有100名職工，其中80名為直接生產(chǎn)人員，20名為公司總部管理人員。甲公司擬向直接生產(chǎn)人員出售的住房平均每套購買價為100萬元，向職工出售的價格為每套80萬元;擬向管理人員出售的住房平均每套購買價為180萬元，向職工出售

24、的價格為每套150萬元。假定該100名職工均在215年度中陸續(xù)購買了公司出售的住房，售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務15年。不考慮相關(guān)稅費。第二節(jié)短期薪酬的確認與計量26甲公司出售住房時應作如下賬務處理：借：銀行存款94 000 000長期待攤費用22 000 000貸：固定資產(chǎn) 116 000 000出售住房后的每年，甲公司應當按照直線法在15年內(nèi)攤銷長期待攤費用，并作如下賬務處理：借：生產(chǎn)成本 1 066 667管理費用 400 000貸：應付職工薪酬非貨幣性福利 1 466 667借：應付職工薪酬非貨幣性福利 1 466 667貸：長期待攤費用 1 466 667第三節(jié)離職后

25、福利的確認與計量27 離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。 離職后福利計劃，是指企業(yè)與職工就離職后福利達成的協(xié)議或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等 企業(yè)應當將離職后福利計劃分類為設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃兩種類型。一、設(shè)定提存計劃設(shè)定提存計劃，是指向獨立的基金繳存固定費用后，企業(yè)不再承擔進一步支付義務的離職后福利計劃。 企業(yè)應在資產(chǎn)負債表日確認為換取職工在會計期間內(nèi)為企業(yè)提供的服務而應付給設(shè)定提存計劃的提存金，并作為一項費用計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。借：管理費用等貸：應付職工薪酬借：應付

26、職工薪酬貸：銀行存款第三節(jié)離職后福利的確認與計量28【教材例13-7】甲企業(yè)為管理人員設(shè)立了一項企業(yè)年金：每月該企業(yè)按照每個管理人員工資的5%向獨立于甲企業(yè)的年金基金繳存企業(yè)年金，年金基金將其計入該管理人員個人賬戶并負責資金的運作。該管理人員退休時可以一次性獲得其個人賬戶的累積額，包括公司歷年來的繳存額以及相應的投資收益。公司除了按照約定向年金基金繳存之外不再負有其他義務，既不享有繳存資金產(chǎn)生的收益，也不承擔投資風險。因此，該福利計劃為設(shè)定提存計劃。215年，按照計劃安排，該企業(yè)向年金基金繳存的金額為1 000萬。賬務處理如下：借：管理費用10 000 000貸：應付職工薪酬10 000 00

27、0借：應付職工薪酬10 000 000貸：銀行存款10 000 000第三節(jié)離職后福利的確認與計量29二、設(shè)定受益計劃設(shè)定受益計劃是指除設(shè)定提存計劃以外的離職后福利計劃?！咎崾尽吭谠O(shè)定提存計劃下，風險實質(zhì)上要由職工來承擔。在設(shè)定受益計劃下，風險實質(zhì)上由企業(yè)來承擔。步驟一：確定設(shè)定受益義務現(xiàn)值和當期服務成本。企業(yè)應當通過下列兩步確定設(shè)定受益義務現(xiàn)值和當期服務成本。（1）根據(jù)預期累計福利單位法，釆用無偏且相互一致的精算假設(shè)對有關(guān)人口統(tǒng)計變量(如職工離職率和死亡率)和財務變量(如未來薪金和醫(yī)療費用的增加）等作出估計，計量設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的義務,并確定相關(guān)義務的歸屬期間。（2）根據(jù)資產(chǎn)負債表日與設(shè)定

28、受益計劃義務期限和幣種相匹配的國債或活躍市場上的高質(zhì)量公司債券的市場收益率確定折現(xiàn)率，將設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的義務予以折現(xiàn)，以確定設(shè)定受益計劃義務的現(xiàn)值和當期服務成本。設(shè)定受益義務的現(xiàn)值,是指企業(yè)在不扣除任何計劃資產(chǎn)的情況下，為履行當期和以前期間職工服務產(chǎn)生的義務所需的預期未來支付額的現(xiàn)值。第三節(jié)離職后福利的確認與計量30當期服務成本，是指職工當期提供服務所導致的設(shè)定受益計劃義務現(xiàn)值的增加額?！窘滩睦?3-8】甲企業(yè)在214年1月1日建立一項福利計劃向其未來退休的管理員工提供退休補貼，退休補貼根據(jù)工齡有不同的層次，該計劃于當日開始實施。該福利計劃為一項設(shè)定受益計劃。假設(shè)管理人員退休時企業(yè)將每年向

29、其支付退休補貼直至其去世，通常企業(yè)應當根據(jù)生命周期表對死亡率進行精算(為闡述方便，本例中測算表格中的演算，忽略死亡率）,并考慮退休補貼的增長率等因素，將退休后補貼折現(xiàn)到退休時點，然后按照預期累計福利單位法在職工的服務期間進行分配。假設(shè)一位55歲管理人員于214年初入職，年折現(xiàn)率為10%，預計該取工將在服務5年后即219年初退休。表13 -1列示了企業(yè)如何按照預期累計福利單位法確定其設(shè)定受益義務現(xiàn)值和當期服務成本，假定精算假設(shè)不變。第三節(jié)離職后福利的確認與計量31年度214年215年216年217年218年福利歸屬于以前年度01310262039305240福利歸屬于當年131013101310

30、13101310當前和以前年度13102620393052406550期初義務0890196032404760利率為10%的利息089=89010%196=196010%324=324010%476=476010%當期服務成本890=1310/(1+10%)4980=1310/(1+10%)31080=1310/(1+10%)21190=1310/(1+10%)310期末義務8901959=890+89+9803236=1960+196 4754=3240+324 6546=4760+476 表13-1單位：元注：1.期初義務是歸屬于以前年度的設(shè)定受益義務的現(xiàn)值。 2.當期服務成本是歸屬于當年

31、的設(shè)定受益義務的現(xiàn)值。 3.期末義務是歸屬于當年和以前年度的設(shè)定受益義務的現(xiàn)值。第三節(jié)離職后福利的確認與計量32本例中，假設(shè)該職工退休后直至去世前企業(yè)將為其支付的累計退休福利在其退休時點的折現(xiàn)額約為6 550元，則該管理人員為企業(yè)服務的5年中每年所賺取的當期福利為這一金額的1/5即1 310元。當期服務成本即為歸屬于當年福利的現(xiàn)值。因此，在214年，當期服務成本為1 310/1.14。其他各年以此類推。214年末，企業(yè)對該管理人員的會計處理如下：借：管理費用（當期服務成本） 890貸:應付職工薪酬890同理，215年末，企業(yè)對該管理人員的會計處理如下：借：管理費用(當期服務成本) 980貸：應

32、付職工薪酬 980借:財務費用 89貸:應付職工薪酬 89以后各年，以此類推。第三節(jié)離職后福利的確認與計量33【教材例13-9】假設(shè)甲企業(yè)在214年1月1日設(shè)立了一項設(shè)定受益計劃，并于當曰開始實施。該設(shè)定受益計劃具體規(guī)定如下：1.甲企業(yè)向所有在職員工提供統(tǒng)籌外補充退休金，這些職工在退休后每年可以額外獲得12萬元退休金,直至去世。2.職工獲得該額外退休金基于自該計劃開始日期為公司提供的服務，而且應當自該設(shè)定受益計劃開始日起一直為公司服務至退休。為簡化起見，假定符合計劃的職工為100人,當前平均年齡為40歲,退休年齡為60歲，還可以為公司服務20年。假定在退休前無人離職，退體后平均剩余壽命為15年

33、。假定適用的折現(xiàn)率為10%，并且假定不考慮未來通貨膨脹影響等其他因素。計算設(shè)定受益計劃義務及其現(xiàn)值如表13-2所示。計算職工服務期間每期服務成本如表13-3所示。第三節(jié)離職后福利的確認與計量34表13-2計算設(shè)定受益計劃義務及其現(xiàn)值單位：萬元退休后第1年退休后第2年退休后第3年退休后第4年退休后第14年退休后第15年（1）當年支付120012001200120012001200（2）折現(xiàn)率10%10%10%10%10%10%（3）復利現(xiàn)值系數(shù)0.90910.82640.75130.68300.26330.2394（4）退休時點現(xiàn)值=（1）（3）1091992902820316287（5）退休時

34、點現(xiàn)值合計9127第三節(jié)離職后福利的確認與計量35表13-3計算職工服務期間每期服務成本單位：萬元服務年份服務第1年服務第2年服務第19年服務第20年福利歸屬以前年度0456.358214.38670.65當年456.35456.35456.35456.35以前年度+當年456.35912.78670.659127期初義務074.626788.687882.41利息07.46678.87788.24當期服務成本74.62*82.08*414.86*456.35期末義務74.62164.167882.419127*74.62=456.35/(1+10%)19*82.08=456.35/(1+10

35、%)18*414.86=456.35/(1+10%)*含尾數(shù)調(diào)整。第三節(jié)離職后福利的確認與計量36服務第1年至第20年的賬務處理如下：借：管理費用（或相關(guān)資產(chǎn)成本） 746 200貸：應付職工薪酬設(shè)定受益計劃義務 746 200服務第2年年末，甲企業(yè)的賬務處理如下：借：管理費用（或相關(guān)資產(chǎn)成本） 820 800貸：應付職工薪酬設(shè)定受益計劃義務 820 800借：財務費用（或相關(guān)資產(chǎn)成本）74 600貸：應付職工薪酬設(shè)定受益計劃義務74 600服務第3年至第20年,以此類推處理。第三節(jié)離職后福利的確認與計量37步驟二：確定設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)。 設(shè)定受益計劃存在資產(chǎn)的，企業(yè)應當將設(shè)定受益計

36、劃義務現(xiàn)值減去設(shè)定受益計劃資產(chǎn)公允價值所形成的赤字或盈余確認為一項設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)。 設(shè)定受益計劃存在盈余的，企業(yè)應當以設(shè)定受益計劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項的孰低者計量設(shè)定受益計劃凈資產(chǎn)。其中，資產(chǎn)上限，是指企業(yè)可從設(shè)定受益計劃退款或減少未來對設(shè)定受益計劃繳存資金而獲得的經(jīng)濟利益的現(xiàn)值。 計劃資產(chǎn)包括長期職工福利基金持有的資產(chǎn)以及符合條件的保險單，不包括企業(yè)應付但未付給基金的提存金以及由企業(yè)發(fā)行并由基金持有的任何不可轉(zhuǎn)換的金融工具。第三節(jié)離職后福利的確認與計量38【教材例13-10】承例13-9，假設(shè)該企業(yè)共有5 000名管理人員，按照預期累計福利單位法計算出上述設(shè)定受益計劃的總負債為3

37、億元，若該企業(yè)專門購置了國債作為計劃資產(chǎn)，這筆國債215年的公允價值為1億元，假設(shè)該國債僅能用于償付企業(yè)的福利計劃負債（除非在支付所有計劃負債后尚有盈余），且除福利計劃負債以外，該企業(yè)的其他債權(quán)人不能要求用以償付其他負債，公司沒有最低繳存額的現(xiàn)值，則整個設(shè)定受益計劃凈負債為2億元。如果該筆國債216年的公允價值為4億元，則該項設(shè)定受益計劃存在盈余為1億元，假設(shè)該企業(yè)可從設(shè)定受益計劃退款或減少未來對該計劃繳存資金而獲得的經(jīng)濟利益的現(xiàn)值（即資產(chǎn)上限）為1.5億元，則該項設(shè)定受益計劃凈資產(chǎn)為1億元。第三節(jié)離職后福利的確認與計量39步驟三：確定應當計入當期損益的金額。報告期末，企業(yè)應當在損益中確認的設(shè)

38、定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本包括：服務成本和設(shè)定受益凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額。服務成本包括當期服務成本、過去服務成本和結(jié)算利得或損失。（1）當期服務成本，是指因職工當期服務導致的設(shè)定受益義務現(xiàn)值的增加額。【教材例13-11】承例13-8，當期服務成本如表13-1中所示，當期服務成本是按照預期累計福利單位法計算出的歸屬于當年的福利的現(xiàn)值。215年甲企業(yè)對該管理人員的當期服務成本為980元，216年當期服務成本為1 080元，以后各年以此類推。（2）過去服務成本，是指設(shè)定受益計劃修改所導致的與以前期間職工服務相關(guān)的設(shè)定受益計劃義務現(xiàn)值的增加或減少。過去服務成本不包括下列各項：以前假定的薪酬增長金額

39、與實際發(fā)生金額之間的差額，對支付以前年度服務產(chǎn)生的福利義務的影響；第三節(jié)離職后福利的確認與計量40企業(yè)對支付養(yǎng)老金增長金額具有推定義務的，對可自行決定養(yǎng)老金增加金額的高估和低估；財務報表中已確認的精算利得或計劃資產(chǎn)回報導致的福利變化的估計；在沒有新的福利或福利改進的情況下，職工達到既定要求之后導致既定福利（即并不取決于未來雇傭的福利）的增加?！窘滩睦?3-12】承例13-8，假設(shè)215年初企業(yè)建立這項設(shè)定受益計劃時該管理人員已經(jīng)入職一年,企業(yè)對管理人員歸屬于214年度服務的設(shè)定受益義務的現(xiàn)值增加，因此企業(yè)應當立即在215年初的利潤表中確認890萬元的過去服務成本。（3）結(jié)算利得和損失。企業(yè)應當

40、在設(shè)定受益計劃結(jié)算時，確認一項結(jié)算利得或損失。設(shè)定受益計劃結(jié)算利得或損失是下列兩項的差額:在結(jié)算日確定的設(shè)定受益計劃義務現(xiàn)值。結(jié)算價格，包括轉(zhuǎn)移的計劃資產(chǎn)的公允價值和企業(yè)直接發(fā)生的與結(jié)算相關(guān)的支付。第三節(jié)離職后福利的確認與計量41【教材例13-13】承例13-9，假設(shè)該企業(yè)217年因經(jīng)營困難需要重組，一次性支付給職工退休補貼2億元。重組日的該項設(shè)定受益義務總現(xiàn)值為3億元，則結(jié)算利得為1億元 (等于3億元減去2億元)。（4）設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額。設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額，是指設(shè)定受益凈負債或凈資產(chǎn)在所處期間由于時間流逝產(chǎn)生的變動。包括計劃資產(chǎn)的利息收益、設(shè)定受益計劃義

41、務的利息費用以及資產(chǎn)上限影響的利息?！窘滩睦?3-14】承例13-9，假設(shè)該企業(yè)215年初有設(shè)定受益計劃凈負債2億元，215年初折現(xiàn)率為10%,假設(shè)沒有福利支付和提存金繳存，則其利息費用凈額為2億元10%。216年初有設(shè)定受益計劃凈資產(chǎn)1億元，假設(shè)216年初折現(xiàn)率為10%，則其利息收入凈額為1億元10%。第三節(jié)離職后福利的確認與計量42215年末企業(yè)應當進行如下會計處理：借：財務費用20 000 000貸：應付職工薪酬20 000 000216年末企業(yè)應當進行如下會計處理：借：應付職工薪酬10 000 000貸：財務費用10 000 000步驟四：確定應當計入其他綜合收益的金額。設(shè)定受益凈負債

42、或凈資產(chǎn)的重新計量應當計入其他綜合收益，且在后續(xù)期間不應重分類計入損益，但是企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合收益中確認的金額。第三節(jié)離職后福利的確認與計量43重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動包括下列部分：（1）精算利得和損失（2）計劃資產(chǎn)回報，扣除包含在設(shè)定受益凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額（3）資產(chǎn)上限影響的變動，扣除包括在設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。【提示】注意區(qū)分應當計入當期損益的金額和應當計入其他綜合收益的金額（1）計入當期損益金額包括：當期服務成本；過去服務成本；結(jié)算利得和損失；設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額。（2）計入其他綜合收益的金額

43、包括：精算利得和損失；計劃資產(chǎn)回報，扣除包括在設(shè)定受益凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額；資產(chǎn)上限影響的變動，扣除包括在設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。第三節(jié)離職后福利的確認與計量44【教材例13-15】承例13-9，假設(shè)215年末甲企業(yè)進行精算重估的時候發(fā)現(xiàn)折現(xiàn)率已經(jīng)變?yōu)?%，假設(shè)不考慮計劃資產(chǎn)回報和資產(chǎn)上限影響的變動，假設(shè)甲企業(yè)由于折現(xiàn)率變動導致重新計量設(shè)定受益計劃凈負債的增加額共計500萬元。則215年末甲企業(yè)應當迸行如下會計處理：借：其他綜合收益設(shè)定受益計劃凈負債重新計量精算損失 5 000 000貸：應付職工薪酬設(shè)定受益計劃義務 5 000 000以后各年，以此類推。第四

44、節(jié)辭退福利的確認與計量45 辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。 辭退福利還包括當公司控制權(quán)發(fā)生變動時，對辭退的管理層人員進行補償?shù)那闆r。一、企業(yè)向職工提供辭退福利的，應當在以下兩者孰早日確認辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負債，并計入當期損益：1.企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時。2.企業(yè)確認涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費用時。 同時存在下列情況時，表明企業(yè)承擔了重組義務：（1）有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務、主要地點、需要補償?shù)膯T工人數(shù)及其崗位性質(zhì)、預計重組支出、計劃實施時間等； （

45、2）該重組計劃已對外公告。第四節(jié)辭退福利的確認與計量46在確認辭退福利時,需要注意以下兩個方面：1.對于分期或分階段實施的解除勞動關(guān)系計劃或自愿裁減建議，企業(yè)應當將整個計劃看作是由各單項解除勞動失系計劃或自愿裁減建議組成，在每期或每階段計劃符合預計負債確認條件時，將該期或該階段計劃中由提供辭退福利產(chǎn)生的預計負債予以確認，計入該部分計劃滿足預計負債確認條件的當期管理費用，不能等全部計劃都符合確認條件時再予以確認。2.對于企業(yè)實施的職工內(nèi)部退休計劃，由于這部分職工不再為企業(yè)帶來經(jīng)擠利益，企業(yè)應當比照辭退福利處理辭退福利的計量因辭退計劃中職工有無選擇權(quán)而有所不同：1.對于取工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，應

46、當根據(jù)計劃條款規(guī)定擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償?shù)扔嬏釕堵毠ば匠辍?.對于自愿接受裁減的建議，因接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應當根據(jù)企業(yè)會計準則第13號或有事項規(guī)定，預計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償?shù)扔嬏釕堵毠ば匠?。第四?jié)辭退福利的確認與計量473.企業(yè)應當按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預計并確認辭退福利產(chǎn)生的應付職工薪酬。辭退福利預期在其確認的年度報告期間期末后12個月內(nèi)完全支付的，應當適用短期薪酬的相關(guān)規(guī)定。4.對于辭退福利預期在年度報告期間期末后12個月內(nèi)不能完全支付的，應當適用本準則關(guān)于其他長期職工福利的有關(guān)規(guī)定。即實質(zhì)性辭退工作

47、在一年內(nèi)實施完畢但補償款項超過一年支付的辭退計劃，企業(yè)應當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應計入當期損益的辭退福利金額。由于被辭退的職工不再為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，因此，對于所有辭退福利，均應當于辭退計劃滿足負債確認條件的當期一次計入費用（12個月內(nèi)支付），不計入資產(chǎn)成本。借：管理費用貸：應付職工薪酬第四節(jié)辭退福利的確認與計量48【教材例13-16】甲公司為一家空調(diào)制造企業(yè)，215年9月，為了能夠在下一年度順利實施轉(zhuǎn)產(chǎn)，甲公司管理層制定了一項辭退計劃。計劃規(guī)定：從216年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其柜式空調(diào)生產(chǎn)車間的職工。辭退計劃的詳細內(nèi)容，包括擬辭退的職工所在部門、數(shù)量、各級

48、別職工能夠獲得的補償以及計劃大體實施的時間等均已與職工溝通，并達成一致意見，辭退計劃已于當年12月10日經(jīng)董事會正式批準，辭退計劃將于下一個年度內(nèi)實施完畢。該項辭退計劃的詳細內(nèi)容如表13 -4所示。所屬部門職位辭退數(shù)量（人）工齡（年）每人補償空調(diào)車間車間主任副主任1011010102020203030高級技工501108102018203028一般技工1001105102015203025合計160第四節(jié)辭退福利的確認與計量49215年12月31日，企業(yè)預計各級別職工擬接受辭退職工數(shù)量的最佳估計數(shù)（最可能發(fā)生數(shù)）及其應支付的補償如表13-5所示。按照企業(yè)會計準則第13號或有事項有關(guān)計算最佳估計數(shù)的方法，預計接受辭退的職工數(shù)量可以根據(jù)最可能發(fā)生的數(shù)量確定。根據(jù)表13-5，愿意接受辭退職工的最可能數(shù)量為123名，預計補償總額為1400萬元，則企業(yè)在215年（辭退計劃是215年12月10日由董事會批準）應作如下賬務處理：借:管理費用 14 000 000貸：應付職工薪酬辭退福利14 000 000所屬部門職位辭退數(shù)量工齡（年）接受數(shù)量每人補償額補償金額空調(diào)車間車間主任副主任101-1051