財(cái)稅管理-企業(yè)所得稅調(diào)整項(xiàng)目及其他項(xiàng)目講解（最終稿）(PPT 306頁(yè))

1、企業(yè)所得稅匯算清繳調(diào)整項(xiàng)目類(lèi)稅收政策講解楊瑞華（注冊(cè)稅務(wù)師、會(huì)計(jì)師）1開(kāi)言篇根據(jù)福布斯發(fā)表的二OO七年最新數(shù)據(jù)顯示的“全球稅負(fù)痛苦指數(shù)排行榜”，新加坡仍然是全球稅務(wù)負(fù)擔(dān)最輕的五大城市之一，中國(guó)繼續(xù)是亞洲經(jīng)濟(jì)體中稅務(wù)最重的國(guó)家，全球排名第三，稅負(fù)痛苦指數(shù)是一百五十二。第一和第二分別是法國(guó)和比利時(shí)，稅負(fù)痛苦指數(shù)是一百六十六點(diǎn)八和一百五十六點(diǎn)四。 福布斯的稅負(fù)痛苦指數(shù)是根據(jù)各地的公司稅率、個(gè)人所得稅率、富人稅率、銷(xiāo)售稅率增值稅率，以及雇主和雇員的社會(huì)保障貢獻(xiàn)等計(jì)算而得，指數(shù)越高意味痛苦程度越高。中國(guó)富人稅負(fù)世界最輕 22009年企業(yè)匯算清繳的嚴(yán)峻形勢(shì)2009年，國(guó)家稅務(wù)總局連續(xù)發(fā)文強(qiáng)化征管，并自6月

2、份起，下達(dá)全國(guó)稅收稽查收入指標(biāo)1000億，比去年全國(guó)實(shí)際稽查收入513億增長(zhǎng)了一倍，由此引爆席卷全國(guó)的“稅收稽查風(fēng)暴”。首批24家進(jìn)行自查的大型企業(yè)集團(tuán)中有12家被國(guó)稅總局抽查出問(wèn)題，其中10家為金融類(lèi)企業(yè)，2家為發(fā)電企業(yè)。 問(wèn)題主要集中在企業(yè)所得稅，企業(yè)集團(tuán)及成員企業(yè)為職工超標(biāo)發(fā)放通訊費(fèi)，交通費(fèi)等補(bǔ)貼，未交納個(gè)人所得稅。國(guó)家稅務(wù)總局已經(jīng)將這些問(wèn)題歸納總結(jié)并下發(fā)至各省的稅務(wù)稽查部門(mén)，作為對(duì)第二批企業(yè)進(jìn)行抽查和檢察時(shí)的參考。 32009年企業(yè)匯算清繳的嚴(yán)峻形勢(shì)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展2009年稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查工作的通知國(guó)稅發(fā)20099號(hào)2009-2-5 為進(jìn)一步整頓和規(guī)范稅收秩序，依法查處重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)

3、地區(qū)存在的稅收違法行為，加強(qiáng)征管，堵塞漏洞，構(gòu)建公平和諧的稅收環(huán)境，保障稅收收入穩(wěn)定增長(zhǎng)，國(guó)家稅務(wù)總局決定2009年繼續(xù)在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查工作。42009年企業(yè)匯算清繳的嚴(yán)峻形勢(shì)一、稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查項(xiàng)目（一）行業(yè)性稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查（具體工作方案見(jiàn)附件1） 1.指令性檢查項(xiàng)目（1）大型連鎖超市及電視購(gòu)物企業(yè)；（2）建筑安裝業(yè)；（3）辦理出口貨物退（免）稅業(yè)務(wù)（包括“免、抵、退”稅業(yè)務(wù)）的重點(diǎn)企業(yè)。2.指導(dǎo)性檢查項(xiàng)目（1）營(yíng)利性醫(yī)療及教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)；（2）中介服務(wù)業(yè)；（3）品牌經(jīng)銷(xiāo)及分銷(xiāo)商；（4）拍賣(mài)企業(yè)；（5）非居民企業(yè)；（6）三年以上未實(shí)施稽查的重點(diǎn)稅源企業(yè)。52009年企業(yè)匯算清繳的嚴(yán)峻形勢(shì)

4、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展第二批大型企業(yè)集團(tuán)稅收自查工作的通知稽便函【2009】49號(hào)2009年6月4日二、自查年度各企業(yè)按照稅務(wù)總局稽查局統(tǒng)一制定的自查提綱（見(jiàn)附件2）對(duì)本企業(yè)2005年至2007年三個(gè)年度的稅款申報(bào)和繳納情況開(kāi)展自查。有重大問(wèn)題的，企業(yè)應(yīng)自行向前追溯兩年。 四、后續(xù)工作安排本次自查工作結(jié)束后，總局稽查局將對(duì)企業(yè)自查情況進(jìn)行評(píng)估分析，對(duì)自查不徹底、效果不明顯的企業(yè)集團(tuán)開(kāi)展抽查和重點(diǎn)檢查工作。對(duì)抽查和重點(diǎn)檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法從嚴(yán)處理。具體工作安排另行通知。62009年企業(yè)匯算清繳的嚴(yán)峻形勢(shì)五、其他事項(xiàng)總局稽查局前期部署的第一批銀行、保險(xiǎn)、通信、發(fā)電和石油石化五個(gè)行業(yè)24戶

5、大型企業(yè)集團(tuán)的稅收自查工作已經(jīng)基本結(jié)束。各省國(guó)、地稅稽查局務(wù)必及時(shí)督促各企業(yè)集團(tuán)（不包括廣東發(fā)展銀行）的分支機(jī)構(gòu)或成員企業(yè)將自查補(bǔ)繳稅款和滯納金就地入庫(kù)。各級(jí)稅務(wù)稽查局要在做好稅務(wù)總局稽查局布置的企業(yè)自查、抽查工作基礎(chǔ)上，認(rèn)真分析本地稅源狀況，根據(jù)征管和稽查工作實(shí)際，選取本地區(qū)重點(diǎn)稅源企業(yè)，有計(jì)劃、有步驟地對(duì)其開(kāi)展稅收自查與檢查工作，確保完成全年稅務(wù)稽查工作任務(wù)。72009年企業(yè)匯算清繳的嚴(yán)峻形勢(shì)自查提綱（企業(yè)所得稅通用部分）（一）收入方面1企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值是否并入應(yīng)納稅所得額。2企業(yè)從境外被投資企業(yè)取得的所得是否未并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得稅計(jì)稅。3. 持有上市公司的非流通股份（限售股），在解禁之后

6、出售股份取得的收入是否未計(jì)入應(yīng)納稅所得額。4企業(yè)取得的各種收入是否存在未按所得稅權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)計(jì)稅的問(wèn)題。5是否存在利用往來(lái)賬戶延遲實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅收入或調(diào)整企業(yè)利潤(rùn)。6取得非貨幣性資產(chǎn)收入或權(quán)益是否計(jì)入應(yīng)納稅所得額。7是否存在視同銷(xiāo)售行為未作納稅調(diào)整。8是否存在各種減免流轉(zhuǎn)稅及各項(xiàng)補(bǔ)貼、收到政府獎(jiǎng)勵(lì)，未按規(guī)定計(jì)入應(yīng)納稅所得額。9是否存在接受捐贈(zèng)的貨幣及非貨幣資產(chǎn)，未計(jì)入應(yīng)納稅所得額。10是否存在企業(yè)分回的投資收益，未按地區(qū)差補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。8（二）成本費(fèi)用方面1是否存在利用虛開(kāi)發(fā)票或虛列人工費(fèi)等虛增成本。2是否存在使用不符合稅法規(guī)定的發(fā)票及憑證，列支成本費(fèi)用。3是否存在將資本性支出一次計(jì)入成本費(fèi)

7、用：在成本費(fèi)用中一次性列支達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的物品未作納稅調(diào)整；達(dá)到無(wú)形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的管理系統(tǒng)軟件，在營(yíng)業(yè)費(fèi)用中一次性列支，未進(jìn)行納稅調(diào)整。4內(nèi)資企業(yè)的工資費(fèi)用是否按計(jì)稅工資的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除；是否存在工效掛鉤的工資基數(shù)不報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案確認(rèn)，提取數(shù)大于實(shí)發(fā)數(shù)。5是否存在計(jì)提的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)超過(guò)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。6是否存在計(jì)提的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和職工住房公積金超過(guò)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。是否存在計(jì)提的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、年金等超過(guò)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。7是否存在擅自改變成本計(jì)價(jià)方法，調(diào)節(jié)利潤(rùn)。8是否存在超標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)：計(jì)提

8、折舊時(shí)固定資產(chǎn)殘值率低于稅法規(guī)定的殘值率或電子類(lèi)設(shè)備折舊年限與稅收規(guī)定有差異的，未進(jìn)行納稅調(diào)整；計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限與稅收規(guī)定有差異的部分，是否進(jìn)行了納稅調(diào)整。9是否存在超標(biāo)準(zhǔn)列支業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)。10是否存在擅自擴(kuò)大技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的列支范圍，享受稅收優(yōu)惠。911專(zhuān)項(xiàng)基金是否按照規(guī)定提取和使用。12是否存在企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)進(jìn)行稅前扣除。13是否存在擴(kuò)大計(jì)提范圍，多計(jì)提不符合規(guī)定的準(zhǔn)備金，未進(jìn)行納稅調(diào)整。14是否存在從非金融機(jī)構(gòu)借款利息支出超過(guò)按照金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額，未進(jìn)行納稅調(diào)整。15企業(yè)從關(guān)聯(lián)方借款金額超過(guò)

9、注冊(cè)資金50%的，超過(guò)部分的利息支出是否在稅前扣除。16是否存在已作損失處理的資產(chǎn)，部分或全部收回的，未作納稅調(diào)整；是否存在自然災(zāi)害或意外事故損失有補(bǔ)償?shù)牟糠?，未作納稅調(diào)整。17是否存在開(kāi)辦費(fèi)攤銷(xiāo)期限與稅法不一致的，未進(jìn)行納稅調(diào)整。18是否存在不符合條件或超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。19是否存在支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)無(wú)批復(fù)文件，或不按批準(zhǔn)的比例和數(shù)額扣除，或提取后不上交的，未進(jìn)行納稅調(diào)整。20是否以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，視同經(jīng)營(yíng)性租賃，多攤費(fèi)用，未作納稅調(diào)整。10（三）關(guān)聯(lián)交易方面是否存在與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用而減少應(yīng)納稅

10、所得額的，未作納稅調(diào)整。11企業(yè)稅務(wù)漏洞10大高發(fā)問(wèn)題CCTV新聞報(bào)道中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)根據(jù)稽查情況，總結(jié)并披露了半年多來(lái)發(fā)現(xiàn)的企業(yè)稅務(wù)漏洞10大高發(fā)問(wèn)題。涉及發(fā)票、增值稅和所得稅三大項(xiàng)共10類(lèi)，分別是違法制售假發(fā)票、惡意虛開(kāi)發(fā)票、非法代開(kāi)發(fā)票，利用假海關(guān)完稅憑證偷稅，隱瞞收入賬外經(jīng)營(yíng)，騙取稅收優(yōu)惠偷稅，以及拖欠稅款大小非減持逃稅。企業(yè)集團(tuán)及其成員，為職工超標(biāo)發(fā)放通訊費(fèi)交通費(fèi)等補(bǔ)貼，未按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。 12納稅人在匯算清繳時(shí)存在九類(lèi)問(wèn)題問(wèn)題一：不征稅收入界定不清問(wèn)題二：工資薪金稅前扣除不規(guī)范問(wèn)題三：福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)違規(guī)稅前列支問(wèn)題四：稅前扣除與收入無(wú)關(guān)的支出問(wèn)題五：捐贈(zèng)違規(guī)稅前扣除問(wèn)題

11、六：預(yù)提、暫估成本費(fèi)用在稅前扣除問(wèn)題七：將資本性支出變?yōu)榻?jīng)營(yíng)性支出問(wèn)題八：稅前扣除未經(jīng)審批的財(cái)產(chǎn)損失問(wèn)題九：隨意擴(kuò)大研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用歸集范圍13申報(bào)是一種法定義務(wù)國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告公告2009年第1號(hào)2009-11-06五、按時(shí)、如實(shí)申報(bào)的義務(wù)您必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者我們依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及我們根據(jù)實(shí)際需要要求您報(bào)送的其他納稅資料。如果不按時(shí)、如實(shí)申報(bào)就違法，就是真實(shí)申報(bào)14加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知國(guó)稅函200934號(hào)2009-01-20 二、

12、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)上年度企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳情況，對(duì)全年企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款占企業(yè)所得稅應(yīng)繳稅款比例明顯偏低的，要及時(shí)查明原因，調(diào)整預(yù)繳方法或預(yù)繳稅額。三、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要處理好企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳稅款入庫(kù)的關(guān)系，原則上各地企業(yè)所得稅年度預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫(kù)稅款（預(yù)繳數(shù)+匯算清繳數(shù)）應(yīng)不少于70%。 15企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法的通知國(guó)稅發(fā)200979號(hào)2009-04-16 第六條 納稅人需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批、審核或備案的事項(xiàng)，應(yīng)按有關(guān)程序、時(shí)限和要求報(bào)送材料等有關(guān)規(guī)定，在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)前及時(shí)辦理。 第八條 納稅人辦理企

13、業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫(xiě)和報(bào)送下列有關(guān)資料：（一）企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表；（二）財(cái)務(wù)報(bào)表；（三）備案事項(xiàng)相關(guān)資料；（四）總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況；16企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法（五）委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過(guò)程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告；（六）涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)的，同時(shí)報(bào)送中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表；（七）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)的，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報(bào)紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。1

14、7進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施的通知國(guó)稅發(fā)2009114號(hào)2009-07-27六、加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目管理。重點(diǎn)對(duì)與同行業(yè)投入產(chǎn)出水平偏離較大又無(wú)正當(dāng)理由的成本項(xiàng)目，以及個(gè)人和家庭費(fèi)用混同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用扣除進(jìn)行核查。利用個(gè)人所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管、勞動(dòng)用工合同等信息，分析工資支出扣除數(shù)額，確保扣除項(xiàng)目的準(zhǔn)確性。未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。按規(guī)定由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，在企業(yè)自行計(jì)算扣除后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)實(shí)地核查，進(jìn)行追蹤管理，不符合規(guī)定條件的，及時(shí)補(bǔ)繳稅款。凡應(yīng)審批而未審批的不得稅前扣除。匯總納稅企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失的稅前

15、扣除，除企業(yè)捆綁資產(chǎn)發(fā)生的損失外，未經(jīng)分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的，總機(jī)構(gòu)不得扣除未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。18匯算前應(yīng)做哪些準(zhǔn)備工作所得稅匯算實(shí)際上是對(duì)單位全部納稅情況的一次全面檢查。所得稅檢查既查納稅情況，又涉及公司的財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)核算等，政策性強(qiáng)、涉及面廣、工作量大。人們常說(shuō)：“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”。做好匯算清繳前的準(zhǔn)備工作，在申報(bào)中有的放矢，才能事半功倍。 一、全面了解單位的基本情況是搞好企業(yè)所得稅匯算檢查的基礎(chǔ)。 企業(yè)所得稅匯算涉及單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，了解單位全貌將有助于全面掌握單位的基本情況。主要了解單位的經(jīng)營(yíng)歷史，經(jīng)營(yíng)狀況、業(yè)務(wù)類(lèi)型、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀、主要業(yè)務(wù)及主要的

16、銷(xiāo)貨方、供貨方，各類(lèi)資產(chǎn)的形式、主要存放地，單位職工概況，總體文化程度，企業(yè)文化等。19匯算前應(yīng)做哪些準(zhǔn)備工作二、詳細(xì)閱讀研究年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)說(shuō)明、企業(yè)所得稅申報(bào)表，并與以前年度比對(duì)，是搞好企業(yè)所得稅匯算的關(guān)鍵。 單位年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)說(shuō)明和單位年度所得稅申報(bào)表是對(duì)單位全年經(jīng)營(yíng)情況的總體反映，是單位經(jīng)營(yíng)成果的集中體現(xiàn)。要了解被查單位與稅收相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，重點(diǎn)了解一些重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)，既包括絕對(duì)數(shù)指標(biāo)，也包括相對(duì)數(shù)指標(biāo)，發(fā)現(xiàn)其中的差異，作為檢查的重點(diǎn)，如：銷(xiāo)售收入利潤(rùn)率（稅前利潤(rùn)/銷(xiāo)售收入*100%）、生產(chǎn)成本銷(xiāo)售率（銷(xiāo)售收入/生產(chǎn)成本*100%）、固定資產(chǎn)繳納房產(chǎn)稅率（已繳房產(chǎn)稅/固定

17、資產(chǎn)總額*100%）等涉稅指標(biāo)，將這些指標(biāo)與單位歷史數(shù)據(jù)、當(dāng)期同行業(yè)平均水平進(jìn)行比較，如出現(xiàn)大起大落、或長(zhǎng)期始終保持一個(gè)比較穩(wěn)定的數(shù)值，則有深查的必要。20匯算前應(yīng)做哪些準(zhǔn)備工作三、對(duì)有關(guān)的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)是搞好企業(yè)所得稅匯算的重點(diǎn)。 “磨刀不誤砍柴工”。對(duì)涉及單位有關(guān)的稅收政策進(jìn)行全面系統(tǒng)的學(xué)習(xí)掌握，對(duì)單位應(yīng)繳稅種、適用的稅目、稅率，如何確定計(jì)稅依據(jù)等，要做到政策清楚、條款熟悉，全面熟悉掌握涉及單位相關(guān)的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章等。針對(duì)單位的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)組織組成員學(xué)習(xí)相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，以提高檢查的有效性和針對(duì)性。如行政許可法實(shí)施后，取消部分行政審批，由被查單位自行提取費(fèi)

18、用、稅前彌補(bǔ)等。 21匯算前應(yīng)做哪些準(zhǔn)備工作四、與單位的稅務(wù)管理員、調(diào)閱單位的歷史檢查材料和審計(jì)報(bào)告、與財(cái)務(wù)人員及其他有關(guān)人員作深入交流，是搞好企業(yè)所得稅匯算的必經(jīng)程序。 通過(guò)與單位的稅務(wù)管理員進(jìn)行交流，可能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，估計(jì)單位可能出現(xiàn)的問(wèn)題。特別行業(yè)的有關(guān)稅收共性問(wèn)題，行業(yè)其他單位的稅收理解單位的歷史檢查資料較為全面地反映了稅務(wù)機(jī)關(guān)在歷年的稅務(wù)檢查中已發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，了解單位歷年查出的問(wèn)題，從而確定單位目前仍然可能存在的問(wèn)題。特別是稽查局稽查的結(jié)論，還應(yīng)查閱會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)報(bào)千，對(duì)上述資料應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)的閱讀，上面載明了歷年檢查中的詳細(xì)情況，而內(nèi)審報(bào)告則從內(nèi)審的角度說(shuō)明單位本身存

19、在的一些基本情況，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告則從更加專(zhuān)業(yè)、全面如實(shí)反映單位的資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)及結(jié)果的角度進(jìn)行反映，從中發(fā)現(xiàn)單位可能存在的問(wèn)題。 22匯算前應(yīng)做哪些準(zhǔn)備工作重點(diǎn)詳細(xì)了解單位財(cái)務(wù)核算流程，從單位財(cái)務(wù)核流程中發(fā)現(xiàn)可能存在的問(wèn)題，了解單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核辦法，對(duì)在當(dāng)年度有特殊財(cái)務(wù)處理或意外情況發(fā)生應(yīng)重點(diǎn)向財(cái)務(wù)人員加以了解情況等。如：?jiǎn)挝桓闹啤⒄叟f辦法的改變、各類(lèi)減值準(zhǔn)備的計(jì)提以及各類(lèi)稅款的計(jì)稅依據(jù)的確定、稅種、稅目、稅率的適用等。根據(jù)單位經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的復(fù)雜狀況、財(cái)務(wù)處理的復(fù)雜程度等來(lái)決定簡(jiǎn)化相應(yīng)的企業(yè)所得稅匯算檢查前的準(zhǔn)備工作。23企業(yè)所得稅匯算清繳程序、方法第一步:將企業(yè)填寫(xiě)的年度企業(yè)

20、所得稅納稅申報(bào)表及附表,與企業(yè)的利潤(rùn)表、總賬、明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì),審核賬賬、賬表是否一致；第二步：針對(duì)企業(yè)年度納稅申報(bào)表主表中“納稅調(diào)整事項(xiàng)明細(xì)表”進(jìn)行重點(diǎn)審核，審核是以其所涉及的會(huì)計(jì)科目逐項(xiàng)進(jìn)行，編制審核底稿；第三步：將審核結(jié)果與委托方交換意見(jiàn)，根據(jù)交換意見(jiàn)的結(jié)果決定出具何種報(bào)告，是年度企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證報(bào)告還是咨詢報(bào)告，若是鑒證報(bào)告，其報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型：無(wú)保留意見(jiàn)鑒定報(bào)告、保留意見(jiàn)鑒定報(bào)告、否定意見(jiàn)鑒定報(bào)告、無(wú)法表明意見(jiàn)鑒定報(bào)告。2425收入類(lèi)（附表三） 對(duì)于納稅調(diào)整，很多財(cái)稅人員對(duì)收入類(lèi)項(xiàng)目的調(diào)整關(guān)注度不及對(duì)成本、費(fèi)用類(lèi)項(xiàng)目調(diào)整的關(guān)注度。而事實(shí)上，收入類(lèi)項(xiàng)目的調(diào)整往往金額較大，常見(jiàn)問(wèn)題如下：

21、延遲確認(rèn)會(huì)計(jì)收入。 1、實(shí)際工作中，我們經(jīng)常發(fā)現(xiàn)企業(yè)“預(yù)收賬款”科目金額很大，應(yīng)收賬款余額是負(fù)數(shù)等。對(duì)應(yīng)合同、發(fā)貨等情況，該預(yù)收賬款應(yīng)確認(rèn)為會(huì)計(jì)收入，當(dāng)然亦屬于納稅收入。企業(yè)匯算清繳工作中，由于延遲確認(rèn)了會(huì)計(jì)收入，也忽略了該事項(xiàng)的納稅調(diào)整，事實(shí)上造成了少計(jì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的結(jié)果。 2、視同銷(xiāo)售不進(jìn)行納稅調(diào)整。視同銷(xiāo)售在會(huì)計(jì)上一般不確認(rèn)“會(huì)計(jì)收入”，而視同銷(xiāo)售收入?yún)s屬于“納稅收入”，實(shí)際工作中，很多企業(yè)將產(chǎn)品交予客戶試用，并在賬務(wù)上作借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”；將自產(chǎn)產(chǎn)品用作禮品送給他人或作為職工福利，并在賬務(wù)上作借記“管理費(fèi)用”。上述事項(xiàng)，不僅屬于增值稅視同銷(xiāo)售行為，而且屬于企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售行為，企業(yè)

22、所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。 3、對(duì)財(cái)政補(bǔ)貼收入不進(jìn)行納稅調(diào)整。對(duì)于國(guó)家政府部門(mén)（包含財(cái)政、科 技部門(mén)、發(fā)改委、開(kāi)發(fā)區(qū)管委會(huì)等等）給予企業(yè)的各種財(cái)政性補(bǔ)貼款項(xiàng)是否應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額、應(yīng)計(jì)入哪個(gè)納稅年度的問(wèn)題，很多企業(yè)存在錯(cuò)誤的理解。不少企業(yè)認(rèn)為，既然是國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)屬于免稅收入。 26 稅法不考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)制性。 （一）一般性的規(guī)定 國(guó)稅函2008875號(hào) 企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：(1)商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；(2)企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；(3)

23、收入的金額能夠可靠地計(jì)量； (4)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。 收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；(2)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量；(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(超過(guò)50%)(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。27 比較會(huì)計(jì)與稅法關(guān)于收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)確認(rèn)收入時(shí)要考慮“經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”這個(gè)條件，而在稅法上無(wú)此條件。所以企業(yè)發(fā)出庫(kù)存商品后在會(huì)計(jì)上認(rèn)為“經(jīng)濟(jì)利益不是很可能流入企業(yè)”時(shí)不確

24、認(rèn)收入，而按稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的，所得稅申報(bào)時(shí)對(duì)收入及成本作調(diào)整處理，以后會(huì)計(jì)上對(duì)該收入確認(rèn)時(shí)再作相反調(diào)整處理。現(xiàn)場(chǎng)案例281、視同銷(xiāo)售國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的補(bǔ)充通知國(guó)稅函20081081號(hào)2008-12-31 1.視同銷(xiāo)售收入”：填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)上不作為銷(xiāo)售核算、稅收上應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)稅收入的金額。（1）事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位直接填報(bào)第3列“調(diào)增金額”。（2）金融企業(yè)第3列“調(diào)增金額”取自附表一（2）金融企業(yè)收入明細(xì)表第38行。（3）一般工商企業(yè)第3列“調(diào)增金額”取自附表一（1）收入明細(xì)表第13行。（4）第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”和第4列“調(diào)減金額”

25、不填。291、視同銷(xiāo)售企業(yè)所得稅實(shí)施條例（國(guó)務(wù)院令512號(hào)）第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。301、視同銷(xiāo)售國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知國(guó)稅函2008828號(hào)2008-10-09 一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（二）改變資

26、產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 311、視同銷(xiāo)售二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。（一）用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收

27、入。四、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。對(duì)2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2008年1月1日以后尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。 321、視同銷(xiāo)售討論：產(chǎn)品用于展示，是否視同銷(xiāo)售？關(guān)注：生產(chǎn)企業(yè)為第三方代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票的問(wèn)題332、接受捐贈(zèng)收入國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的補(bǔ)充通知國(guó)稅函20081081號(hào) 接受捐贈(zèng)收入”：第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定，將接受捐贈(zèng)直接計(jì)入資本公積核算、進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。第3列“調(diào)增金額”等于第2列“稅收金額”。第1列“賬載金額”和第4列“調(diào)減金額”不填。 342、接受捐贈(zèng)收入企業(yè)所得稅實(shí)施條例（國(guó)務(wù)院令512號(hào)）

28、第二十一條企業(yè)所得稅法第六條第(八)項(xiàng)所稱(chēng)接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。 接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 352、接受捐贈(zèng)收入財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)清潔發(fā)展機(jī)制基金及清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目實(shí)施企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知財(cái)稅200930號(hào)2009-03-23對(duì)清潔基金取得的下列收入，免征企業(yè)所得稅： （二）國(guó)際金融組織贈(zèng)款收入； （四）國(guó)內(nèi)外機(jī)構(gòu)、組織和個(gè)人的捐贈(zèng)收入。 362、接受捐贈(zèng)收入財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知財(cái)稅2008160號(hào)2008-12-31 對(duì)本條第一

29、款第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)情形，應(yīng)對(duì)其接受捐贈(zèng)收入和其他各項(xiàng)收入依法補(bǔ)征企業(yè)所得稅。 （三）存在偷稅行為或?yàn)樗送刀愄峁┍憷?；（四）存在違反該組織章程的活動(dòng)，或者接受的捐贈(zèng)款項(xiàng)用于組織章程規(guī)定用途之外的支出等情況的； 373、不符合稅收規(guī)定的銷(xiāo)售折扣和折讓國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的補(bǔ)充通知國(guó)稅函20081081號(hào) 不符合稅收規(guī)定的銷(xiāo)售折扣和折讓”：填報(bào)納稅人不符合稅收規(guī)定的銷(xiāo)售折扣和折讓?xiě)?yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定，銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的銷(xiāo)售折扣和折讓金額。第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定可以稅前扣除的銷(xiāo)售折扣和折讓的金額。第3

30、列“調(diào)增金額”填報(bào)第1列與第2列的差額。第4列“調(diào)減金額”不填。383、不符合稅收規(guī)定的銷(xiāo)售折扣和折讓國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知國(guó)稅函2008875號(hào) （五）企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。 債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。 企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷(xiāo)售折讓?zhuān)黄髽I(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求

31、等原因而發(fā)生的退貨屬于銷(xiāo)售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。 393、不符合稅收規(guī)定的銷(xiāo)售折扣和折讓營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第51號(hào) 2008-12-18第十五條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。 403、不符合稅收規(guī)定的銷(xiāo)售折扣和折讓現(xiàn)實(shí)情況：企業(yè)為了加快資金回籠，不計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，直接在發(fā)票上沖減收入，但合同注明是現(xiàn)金折扣債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣

32、除屬于現(xiàn)金折扣，銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。 現(xiàn)金折扣發(fā)生在銷(xiāo)售之后，屬于融資性質(zhì)的理財(cái)行為，在計(jì)算增值稅時(shí)，折扣不能也從銷(xiāo)售額中扣除。因此在確認(rèn)收入方面，所得稅與增值稅相一致。但計(jì)算所得稅時(shí)，應(yīng)納稅所得額隨扣除財(cái)務(wù)費(fèi)用而減少，縮小了稅基。 風(fēng)險(xiǎn)提示：抵扣依據(jù)的問(wèn)題：現(xiàn)金折扣是沒(méi)有專(zhuān)用發(fā)票的，并且也不能開(kāi)出收據(jù)（因?yàn)闆](méi)有收到錢(qián)），所以只能根據(jù)當(dāng)時(shí)簽署的合同、具體收款的時(shí)間、以及企業(yè)內(nèi)部自制的審批單據(jù)作為依據(jù)了。(真實(shí)性)414、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的補(bǔ)充通知國(guó)稅函2

33、0081081號(hào) 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”：填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入，但按照稅收規(guī)定不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。 第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的收入；第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定確認(rèn)的應(yīng)納稅收入；第3列“調(diào)增金額”填報(bào)納稅人納稅調(diào)整的金額；第4列“調(diào)減金額”填報(bào)納稅人納稅調(diào)減的金額。424、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入企業(yè)所得稅實(shí)施條例國(guó)務(wù)院令512號(hào)股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入

34、的實(shí)現(xiàn)。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。434、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知國(guó)稅函200998號(hào) 三、關(guān)于利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的確認(rèn) 新稅法實(shí)施前已按其他方式計(jì)入當(dāng)期收入的利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入，在新稅法實(shí)施后，凡與按合同約定支付時(shí)間確認(rèn)的收入額發(fā)生變化的，應(yīng)將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認(rèn)的收入額后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期收入。444、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入與流轉(zhuǎn)稅對(duì)照預(yù)收賬款455、按權(quán)益法核

35、算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的補(bǔ)充通知國(guó)稅函20081081號(hào)按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益”：填報(bào)納稅人采取權(quán)益法核算，初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。本行“調(diào)減金額”數(shù)據(jù)通過(guò)附表十一長(zhǎng)期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表第5列 “合計(jì)”填報(bào)。第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”和第3列“調(diào)增金額”不填。466、按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的投資損益國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的補(bǔ)充通知國(guó)稅函20081081號(hào)按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資持有

36、期間的投資損益”：第3列“調(diào)增金額”填報(bào)納稅人應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的凈虧損、確認(rèn)為投資損失的金額；第4列“調(diào)減金額”填報(bào)納稅人應(yīng)分享被投資單位發(fā)生的凈利潤(rùn)、確認(rèn)為投資收益的金額。本行根據(jù)附表十一長(zhǎng)期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表分析填列。 477、特殊重組國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的補(bǔ)充通知國(guó)稅函20081081號(hào)特殊重組”：填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定作為特殊重組處理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的賬面金額；第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定確認(rèn)的應(yīng)稅收入金額；第3列“調(diào)增金額”填報(bào)納稅人進(jìn)行納稅調(diào)整增加的

37、金額；第4列“調(diào)減金額”填報(bào)納稅人進(jìn)行納稅調(diào)整減少的金額。48特殊重組財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知稅200959號(hào)五、企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：（一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（二）被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。（三）企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（四）重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。（五）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。49一般重組國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅

38、申報(bào)表的補(bǔ)充通知國(guó)稅函20081081號(hào)一般重組”：填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定作為一般重組處理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的賬面金額；第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定確認(rèn)的應(yīng)稅收入金額；第3列“調(diào)增金額”填報(bào)納稅人進(jìn)行納稅調(diào)整增加的金額；第4列“調(diào)減金額”填報(bào)納稅人進(jìn)行納稅調(diào)整減少的金額。 508、一般重組財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知稅200959號(hào)四、企業(yè)重組，除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外，按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理：519、公允價(jià)值變動(dòng)凈收益國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所

39、得稅年度納稅申報(bào)表的補(bǔ)充通知國(guó)稅函20081081號(hào)公允價(jià)值變動(dòng)凈收益”：第3列“調(diào)增金額”或第4列“調(diào)減金額”通過(guò)附表七以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表第10行第5列數(shù)據(jù)填報(bào)。附表七第5列“納稅調(diào)整額”第10行“合計(jì)”數(shù)為正數(shù)時(shí)，填入附表三第10行本行第3列“調(diào)增金額”；為負(fù)數(shù)時(shí)，將其絕對(duì)值填入本行第4列“調(diào)減金額”。5210、確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的補(bǔ)充通知國(guó)稅函20081081號(hào)確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助”：填報(bào)納稅人取得的不屬于稅收規(guī)定的不征稅收入、免稅收入以外的其他政府補(bǔ)助，按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)為遞延收益，稅收處理應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)

40、整的數(shù)額。第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的賬面金額；第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定確認(rèn)的應(yīng)稅收入金額；第3列“調(diào)增金額”填報(bào)納稅人進(jìn)行納稅調(diào)整增加的金額；第4列“調(diào)減金額”填報(bào)納稅人進(jìn)行納稅調(diào)整減少的金額。 5311、境外應(yīng)稅所得國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的補(bǔ)充通知國(guó)稅函20081081號(hào)境外應(yīng)稅所得”：第3列“調(diào)增金額”填報(bào)納稅人并入利潤(rùn)總額的成本費(fèi)用或確認(rèn)的境外投資損失。第4列“調(diào)減金額”填報(bào)納稅人并入利潤(rùn)總額的境外收入、投資收益等。第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”不填。 5411、境外應(yīng)稅所得企業(yè)所得稅法主席令第63號(hào)第十七條企業(yè)在匯總

41、計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。5512不允許扣除的境外投資損失國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的補(bǔ)充通知國(guó)稅函20081081號(hào)不允許扣除的境外投資損失”：第3列“調(diào)增金額”填報(bào)納稅人境外投資除合并、撤消、依法清算外形成的損失。第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”和第4列“調(diào)減金額”不填。 5613不征稅收入國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的補(bǔ)充通知國(guó)稅函20081081號(hào)2008-12-3113.不征稅收入”：第4列“調(diào)減金額”通過(guò)附表一（3）事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位收入項(xiàng)目明細(xì)表第12行“不征稅收入總額”填報(bào)。第1列“賬載

42、金額”、第2列“稅收金額”和第3列“調(diào)增金額”不填。5713不征稅收入企業(yè)所得稅法主席令第63號(hào)第七條收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財(cái)政撥款；（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。5813不征稅收入企業(yè)所得稅法實(shí)施條例國(guó)務(wù)院令第512號(hào)第二十六條企業(yè)所得稅法第七條第(一)項(xiàng)所稱(chēng)財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。企業(yè)所得稅法第七條第(二)項(xiàng)所稱(chēng)行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在

43、向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過(guò)程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。企業(yè)所得稅法第七條第(二)項(xiàng)所稱(chēng)政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專(zhuān)項(xiàng)用途的財(cái)政資金。企業(yè)所得稅法第七條第(三)項(xiàng)所稱(chēng)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。5913不征稅收入關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知財(cái)稅2008151號(hào) 一、財(cái)政性資金 （一）企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 （二）對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)

44、院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除6013不征稅收入（三）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門(mén)或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。 本條所稱(chēng)財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱(chēng)國(guó)家投資，是指國(guó)家以投資者

45、身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。6113不征稅收入二、關(guān)于政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi) （一）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國(guó)務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 （二）企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 6213不征稅收入（三）對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額

46、時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。 三、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。6313不征稅收入財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知財(cái)稅200987號(hào)該文件是對(duì)財(cái)稅【2008】151號(hào)文件的補(bǔ)充，是政策的松綁。一、對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（

47、一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專(zhuān)項(xiàng)用途；（二）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；6413不征稅收入（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出

48、，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 6513不征稅收入國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)居民企業(yè)向全國(guó)社會(huì)保障基金所持H股派發(fā)股息不予代扣代繳企業(yè)所得稅的通知國(guó)稅函2009173號(hào)2009-04-01 根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)社會(huì)保障基金有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知（財(cái)稅2008136號(hào)）規(guī)定，全國(guó)社會(huì)保障基金（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“社?；稹保淖C券市場(chǎng)取得的收入為企業(yè)所得稅不征稅收入。6613不征稅收入國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知國(guó)稅函2009118號(hào)2009年3月12日一、本通知所稱(chēng)企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷(

49、包括部分搬遷或部分拆除)或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過(guò)市場(chǎng)(招標(biāo)、拍賣(mài)、掛牌等形式)取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。 (四)企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。 6714免稅收入國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的補(bǔ)充通知國(guó)稅函20081081號(hào)2008-12-31 免稅收入”：第4列“調(diào)減金額”通過(guò)附表五稅收優(yōu)惠明細(xì)表第1行“免稅收入”填報(bào)。第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”和第3列“調(diào)增金額”不填。 6814免稅收入企業(yè)所得稅法主席

50、令第63號(hào)第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入： （一）國(guó)債利息收入； （二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （三）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （四）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。 6914免稅收入企業(yè)所得稅法實(shí)施條例國(guó)務(wù)院令第512號(hào)第八十二條企業(yè)所得稅法第二十六條第（一）項(xiàng)所稱(chēng)國(guó)債利息收入，是指企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入。第八十三條企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱(chēng)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所

51、得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱(chēng)股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。7014免稅收入第八十四條企業(yè)所得稅法第二十六條第（四）項(xiàng)所稱(chēng)符合條件的非營(yíng)利組織，是指同時(shí)符合下列條件的組織：（一）依法履行非營(yíng)利組織登記手續(xù)；（二）從事公益性或者非營(yíng)利性活動(dòng)；（三）取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營(yíng)利性事業(yè)；（四）財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配；前款規(guī)定的非營(yíng)利組織的認(rèn)定管理辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)制定。第八十五條企業(yè)所得稅法第二十六條第（四）項(xiàng)所稱(chēng)符合條件的

52、非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。7114免稅收入財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問(wèn)題的通知財(cái)稅2009122號(hào) 2009-11-11根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第二十六條及中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第八十五條的規(guī)定，現(xiàn)將符合條件的非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入范圍明確如下：一、非營(yíng)利組織的下列收入為免稅收入：（一）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；（二）除中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)取得的收入；（三）按照省級(jí)以上民

53、政、財(cái)政部門(mén)規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；（四）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；（五）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。72不征稅收入和免稅收入的區(qū)別企業(yè)以不征稅收入發(fā)生的支出不得稅前扣除。 包括購(gòu)買(mǎi)設(shè)備的折舊和其他的期間費(fèi)用。 條例第28條 思考：企業(yè)以免稅收入發(fā)生的支出是否可以扣除？答：自2008年起，免稅收入對(duì)應(yīng)的支出可以稅前扣除。 不征稅收入和免稅收入的區(qū)別：（1）不征稅收入屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)的收入，原則上不應(yīng)該納稅。因此不征稅收入不屬于優(yōu)惠政策。如果利用財(cái)政撥款購(gòu)置環(huán)境保護(hù),安全生產(chǎn),節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備的投資額，就不能按專(zhuān)用設(shè)備投資額的10抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。（2）免稅收入屬于

54、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)的收入，屬于應(yīng)稅收入，但國(guó)家因特別需要予以免除。因此，免稅收入屬于優(yōu)惠政策。結(jié)論：免稅收入比較好7315減計(jì)收入國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的補(bǔ)充通知國(guó)稅函20081081號(hào)2008-12-31 減計(jì)收入”：第4列“調(diào)減金額”通過(guò)取自附表五稅收優(yōu)惠明細(xì)表第6行“減計(jì)收入”填報(bào)。第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”和第3列“調(diào)增金額”不填。 7415減計(jì)收入企業(yè)所得稅法主席令第63號(hào)第三十三條 企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。 7515減計(jì)收入企業(yè)所得稅法實(shí)施條例國(guó)務(wù)院令第512號(hào)第九十九條企業(yè)所得稅法第三

55、十三條所稱(chēng)減計(jì)收入，是指企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。前款所稱(chēng)原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。7615減計(jì)收入財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于公布資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）的通知財(cái)稅2008117號(hào)2008-08-20 7715減計(jì)收入國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理問(wèn)題的通知國(guó)稅函2009185號(hào)2009-04-10 一、本通知所稱(chēng)資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠，是指企業(yè)自2008年1月1日起以

56、資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)目錄）規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和非禁止并符合國(guó)家及行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。二、經(jīng)資源綜合利用主管部門(mén)按目錄規(guī)定認(rèn)定的生產(chǎn)資源綜合利用產(chǎn)品的企業(yè)（不包括僅對(duì)資源綜合利用工藝和技術(shù)進(jìn)行認(rèn)定的企業(yè)），取得資源綜合利用認(rèn)定證書(shū)，可按本通知規(guī)定申請(qǐng)享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠。三、企業(yè)資源綜合利用產(chǎn)品的認(rèn)定程序，按國(guó)家發(fā)展改革委 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)國(guó)家鼓勵(lì)的資源綜合利用認(rèn)定管理辦法的通知（發(fā)改環(huán)資20061864號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。78四、2008年1月1日之前經(jīng)資源綜合利用主管部門(mén)認(rèn)定

57、取得資源綜合利用認(rèn)定證書(shū)的企業(yè)，應(yīng)按本通知第二條、第三條的規(guī)定，重新辦理認(rèn)定并取得資源綜合利用認(rèn)定證書(shū)，方可申請(qǐng)享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠。五、企業(yè)從事非資源綜合利用項(xiàng)目取得的收入與生產(chǎn)資源綜合利用產(chǎn)品取得的收入沒(méi)有分開(kāi)核算的，不得享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠。六、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠實(shí)行備案管理。備案管理的具體程序，按照國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。7915減計(jì)收入七、享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)因經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)生變化而不符合目錄規(guī)定的條件的，應(yīng)自發(fā)生變化之日起15個(gè)工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并停止享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠。八、企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符合目錄規(guī)定條

58、件，采用欺騙等手段獲取企業(yè)所得稅優(yōu)惠，或者因經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)生變化而不符合享受優(yōu)惠條件，但未及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的，按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。九、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)資源綜合利用主管部門(mén)認(rèn)定有誤的，應(yīng)停止企業(yè)享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并及時(shí)與有關(guān)認(rèn)定部門(mén)協(xié)調(diào)溝通，提請(qǐng)糾正，已經(jīng)享受的優(yōu)惠稅額應(yīng)予追繳。80 問(wèn)題3、內(nèi)設(shè)非法人分支機(jī)構(gòu)可以享受稅優(yōu)惠政策嗎？ 國(guó)稅函2009567號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的批復(fù)成文日期：2009-10-10江西省地方稅務(wù)局：江西泰和玉華水泥有限公司旋窯余熱利用電廠利用該公司旋窯水泥

59、生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的余熱發(fā)電，其生產(chǎn)活動(dòng)雖符合資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）的規(guī)定范圍，但由于旋窯余熱利用電廠屬于江西泰和玉華水泥有限公司的內(nèi)設(shè)非法人分支機(jī)構(gòu)，不構(gòu)成企業(yè)所得稅納稅人，且其余熱發(fā)電產(chǎn)品直接供給所屬公司使用，不計(jì)入企業(yè)收入，因此，旋窯余熱利用電廠利用該公司旋窯水泥生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的余熱發(fā)電業(yè)務(wù)不能享受資源綜合利用減計(jì)收入的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?？偩执饛?fù)有問(wèn)題 嗎？81 享受優(yōu)惠的條件要滿足 非法人分支機(jī)構(gòu)根本不獨(dú)立納稅，當(dāng)然不可以享受優(yōu)惠，總局答復(fù)并沒(méi)有任何問(wèn)題 企業(yè)就利用該文件好好地籌劃一下,馬上成立一個(gè)獨(dú)立的企業(yè):辦理獨(dú)立的企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照,帳務(wù)上獨(dú)立核算,計(jì)算收入,

60、 從形式上滿足條件。8216減、免稅項(xiàng)目所得國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的補(bǔ)充通知國(guó)稅函20081081號(hào)2008-12-31 減、免稅項(xiàng)目所得”：第4列“調(diào)減金額”通過(guò)取自附表五稅收優(yōu)惠明細(xì)表第14行“減免所得額合計(jì)” 填報(bào)。第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”和第3列“調(diào)增金額”不填。8316減、免稅項(xiàng)目所得企業(yè)所得稅法主席令第63號(hào) 第二十七條 企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅： （一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得； （二）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得； （三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得； （四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得； （五）