信用社銀行課件：銀行預算管理的理論與實踐

1、銀行預算管理的理論與實踐市農村信用社一、中外銀行預算管理的比較二、預算管理的幾種主要選擇三、商業(yè)銀行預算編制的主要方法四、商業(yè)銀行常用預算的編制五、商業(yè)銀行預算管理的創(chuàng)新一、中外銀行預算管理的比較（一）預算管理定位的比較（二）預算管理目標的比較（三）預算管理體系的比較（四）預算管理程序的比較（一）預算管理定位的比較1、戰(zhàn)略管理說2、目標管理說3、資源配置說4、財務工具說5、執(zhí)行工具說（二）預算管理目標的比較1、是謀求“三性”效用，還是在謀求“三性”效用的同時更看重精神效用2、是謀求利潤最大化，還是股東財富最大化3、是直指利潤價值，還是直指經營難點（三）預算管理程序比較自上而下自下而上相互結合二

2、、預算管理的幾種主要選擇 （一）以資產負債為主的預算管理（二）以成本管理為主的預算管理（三）以利潤管理為主的預算管理 （四）以價值管理為主的預算管理（一）以資產負債為主的預算管理1、信貸收支預算在中國商業(yè)銀行最有歷史淵源預算形式之一。在現(xiàn)有的國有銀行尚未轉體之前，中國各專業(yè)銀行普遍實行兩種預算并行的模式：即對外資金實行信貸收支預算，對內資金實行財務收支預算。信貸收支預算的基本內容主要限于各項存款的增量計劃和各項貸款的增量計劃。 2、資產負債規(guī)模預算資產負債規(guī)模預算仍以存款增量、貸款增量的計劃為主要內容，同時增加了拆入與拆出資金、同業(yè)存放與存放同業(yè)、發(fā)行債券與各種投資、負債總額與資產總額等計劃內

3、容。 3、資產負債比例預算資產負債比例預算，即根據(jù)國家金融管理當局規(guī)定的各項資產負債比例所做的預算，它是資產負債規(guī)模預算的一大進步。標志銀行業(yè)由明顯的單一的以外延為主的經營模式，開始關注和探索內涵發(fā)展，關注和探索運用比例進行經營自律。資產負債比例預算的基本依據(jù)和內容包括：資本充足率、存貸款比例、中長期貸款比例、資產流動性比例、單個貸款比例、貸款質量指標等。 4、資產負債缺口預算（1）資產負債流動性缺口預算。所謂資產負債流動性缺口預算，就是根據(jù)預期的存貸款增長水平，預計一定時期資產與負債之間的流動性差額，并設計把差額控制在合理水平的業(yè)務預算。進行資產負債流動性缺口預算，必須重新劃分資產和負債。重

4、新劃分后的資產為流動性資產和非流動性資產；重新劃分后的負債為易變性負債和穩(wěn)定性負債，據(jù)此計量資產和負債的流動性差額，這個差額就是流動性缺口。差額的順差越大，流動性越強，反之亦反。（2）資產負債利差預算。嚴格說，資產負債利差預算應當是獨立于資產負債缺口預算之外的一種業(yè)務預算。它是以控制存款利息與貸款利息缺口為目標的一種業(yè)務預算。商業(yè)銀行控制存貸利差的手段主要有三：一是通過期限結構控制利差；二是通過利率結構控制利差；三是通過慎重確定風險與收益的互換控制利差。資產負債利差預算需要在對利差做出預算安排的同時，對期限結構、利率結構、風險配比做出預算安排，即謹慎平衡三個手段的關系、謹慎平衡每一階段內部的結

5、構關系。利差控制目標通常有兩個，一是絕對值目標。二是相對值目標。 5、資產負債平衡表預算西方商業(yè)銀行主要的預算形式之一。其基本特點是以資產負債平衡表為依據(jù)，對資產負債平衡表的主要項目逐一做出預測、預計。6、資產負債綜合預算資產負債綜合預算是對資產負債業(yè)務進行有成本、效益、風險約束的預算，是最典型的綜合經營預算模式之一。（二）以成本管理為主的預算管理商業(yè)銀行以成本管理為主的預算管理是指對成本全方位、全過程、全產品、全員的控制和管理。以成本管理為主的預算管理有兩種模式：以成本為主導的財務預算，以成本為主導的經營綜合預算。1、以成本為主導的財務預算以成本為主導的財務預算至少有兩個明顯特點：一是只就財

6、務收支做出計劃，不涉及其他；二是以成本控制為主要內容和手段。至于如何體現(xiàn)以成本控制為主，一般有兩種方法：界定收與支的預算性質。限定成本計劃為指令計劃，不得突破；限定收益計劃為指導計劃。不界定收與支的預算性質但從范圍上嚴支松收。即：對收入項目只做出項目大類的收益約束（即粗線條的）。對支出項目則逐項做出計劃約束（即明細化的）。 2、以成本為主導的綜合預算以成本控制為主導的綜合預算有兩個明顯特點：一是對銀行業(yè)務、財務、勞務等各個主要方面做出數(shù)據(jù)化、貨幣化的計劃；二是以成本控制為主要內容和手段。具體的控制思路和方法有二：將綜合預算分為兩個部分；一部分是各項成本項目的計劃，一部分是成本動因項目計劃。成本

7、項目是指列入損益表成本項的各個項目。動因項目是指各個業(yè)務項目、人力資源項目、固定資產項目等等。對主要的動因項目給出成本約束。無論是負債項目還是資產項目都會給出單位成本的界定。實行以成本控制為主的預算管理，一般都會配套實施目標成本管理或責任成本控制。 因種種原因，商業(yè)銀行的實際成本會與目標成本不符，其差額稱為成本差異。為了消除這種偏差，需要對產生的成本差異進行分析，找出原因，以便采取措施進行糾正?，F(xiàn)以存款利息支出差異為例分析說明。存款利息支出差異=實際利息支出 - 標準利息支出造成存款利息支出差異的基本原因有兩個：一是存款利率偏離目標；二是吸收存款數(shù)量偏離目標。前者稱為利率差異，后來稱為數(shù)量差異

8、。利率差異=實際存款額（實際利率目標利率）數(shù)量差異=（實際存款額標準存款額）目標利率（三）以利潤管理為主的預算管理 以利潤管理為主的預算管理的直接目標有兩個：尋求擴大收益來源的途徑；減少成本支出。以利潤為主編制預算，就使得利潤既是一種結果，也是一種前提，表現(xiàn)為一種追求利潤的主動性。 1、傳統(tǒng)的損益預算傳統(tǒng)的損益預算管理一項生命很強的規(guī)范化預算，亦稱預計損益表管理。對列入損益表各項收支項目，逐項編制計劃值，軋差編制出利潤計劃。2、以利潤控制為主導的綜合預算以利潤為主導的綜合預算具有兩個明顯的特征：一是預算內容的綜合性，對銀行財務、業(yè)務、勞務以及科技等各個主要方面做出數(shù)據(jù)化、貨幣化的計劃；二是以利

9、潤控制為主要手段。以利潤為主導的綜合預算主要有兩種模式：（1）由財務預算發(fā)展而成。（2）由資產負債預算發(fā)展而成。 實行以利潤為主調的預算管理，往往會配以目標利潤管理。目標利潤是商業(yè)銀行在一定時間內爭取達到的利潤目標，利潤目標的依據(jù)是市場平均利率。即以行業(yè)平均利潤水平為依據(jù)制定預算利潤目標。 （四）以價值管理為主的預算管理以價值管理為主，旨在消除或減少經營管理活動中的無效，提高經營成果中的價值含量。其預算模式有：（1）以資產負債綜合預算為基礎的價值預算。（2）以財務為主導的綜合預算為基礎的價值預算。（3）以現(xiàn)金流量為主導的預算。三、商業(yè)銀行預算編制方法（一）無彈性預算與彈性預算（二）定期預算與滾

10、動預算（三）定基預算與零基預算（四）確定性預算與概率預算（一）無彈性預算與彈性預算1、無彈性預算無彈性預算又稱固定預算，是以預算期內最可能實現(xiàn)的某一業(yè)務經營能力利用量為前提，不考慮預算期內業(yè)務經營活動可能發(fā)生的變動而編制的一種預算。預算編制出臺后，在預算期內除特殊情況必須追加預算外，一般不做變動或更迭。無彈性預算的所有數(shù)據(jù)都建立在某個固定的業(yè)務量的基礎上，如果在以后預算的執(zhí)行期內，實際業(yè)務量有較大的變化，而銀行仍以原來的預算作為控制的工具，隨著銀行業(yè)務量的變更也就會喪失其控制作用。 某銀行出納部門現(xiàn)金收付8000萬元水平時的費用無彈性預算2、彈性預算也稱變動預算。它在編制預算時，充分考慮預算期

11、內業(yè)務量可能發(fā)生的變動，根據(jù)相關的函數(shù)關系，依據(jù)一系列可達到的業(yè)務量水平編制的預算。 彈性預算具有三個重要特征：（1）彈性預算覆蓋了一個銀行業(yè)務經營活動所可能發(fā)生變動的范圍。（2）彈性預算是動態(tài)的。 （3）彈性預算的編制便利了業(yè)績評價。 彈性預算編制方法適用于編制成本預算和利潤預算、資產負債預算以及其他多種預算。商業(yè)銀行彈性預算具體的編制方法有兩種：列表法和公式法。列表法（某出納部門費用的彈性預算）公式法是指在編制彈性預算時，不具體確定各種業(yè)務量下的收支預算數(shù)，而是以原始固定預算為依據(jù)，確定各項收支指標不變的常數(shù)，而編制預算的一種方法。它的特點是適用于任何業(yè)務量下的預算控制，用數(shù)學模型來表示其

12、變化關系簡單明了。缺點是公式中的系數(shù)是由各銀行機構的具體情況計算出來的，因而有時很難算出較準確的數(shù)字。在上例中，如果已知單位變動成本約 2.6，現(xiàn)金收付量為10000萬元時，可以計算出費用總額為：30000+2.6*(10000)=56000元。（二）定期預算與滾動預算1、定期預算定期預算是指以不變的會計期間作為預算期的一種編制預算方法，它的優(yōu)點是能夠使預算期間與會計年度相匹配，便于考核和評價預算的執(zhí)行結果。缺點主要有：盲目性。滯后性。間斷性。2、滾動預算所謂滾動預算是一種定期修訂未來預算的方法，它根據(jù)預算的執(zhí)行情況和環(huán)境變化情況定期修訂未來的預算，并逐期向前推移，使短期預算、中期預算、長期預

13、算有機的結合起來，從而避免不確定性可能帶來的不良后果。滾動預算的編制方法是近細遠粗，按滾動的時間單位不同可以分為逐月滾動、逐季滾動和混合滾動等方式。（三）定基預算與零基預算1、定基預算以基期的實際數(shù)值為基礎，考慮預算期間內可能的變化因素的預算編制方法叫做定基預算。它的優(yōu)點在于，以基期數(shù)據(jù)為依據(jù)，一方面編制預算的基礎數(shù)據(jù)容易取得，編制工作較為簡單；另一方面，使各個年度的預算相互銜接。定基預算最大缺點是以歷史數(shù)據(jù)為依據(jù)，事實上承認了歷史數(shù)據(jù)的合理性，如果基期數(shù)據(jù)不合理，則會沿襲下來，不利于預算本身的改進。2、零基預算零基預算是指在編制預算時以零為基底，從實際需要與可能出發(fā)，逐項審計各種費用開支的必

14、要性，合理性以及數(shù)額大小，從而確定預算值的一種方法。零基預算與定基預算的區(qū)別主要在于：編制起點不同。編制方法不同。 作用不同。 零基預算也存在較大的缺陷：出現(xiàn)了預算尺度的真空。在定基預算條件下，“基數(shù)”被普遍公認為是預算的統(tǒng)一尺度（無論合理與否，有尺度是基本要件）。然而零基預算至今也沒有能夠被普遍認同的“統(tǒng)一尺度”。正由于沒有普遍認同的統(tǒng)一尺度，其公正、公平、公開的透明性受到相應的影響，為暗箱操作提供了便利。預算編制和管理的工作量非常大，涉及到局部利益和整體利益的矛盾，協(xié)調成本很高。 （四）確定性預算與概率預算1、確定性預算確定性預算是指編制預算所需的歷史資料是基本確定的、唯一的，所需的未來預

15、測信息也是基本確定的。在這種情況下，編制預算比較簡單，各預算項目之間的關系也比較密切。嚴格地說，確定性預算并不是一種獨立的載體形式，它往往體現(xiàn)在其他的預算載體之中。例如，確定性預算可以表現(xiàn)為無彈性預算或彈性預算，也可以表現(xiàn)為定基預算或零基預算，還可以表現(xiàn)為定期預算或滾動預算。 2、概率預算所謂概率預算，就是事先對一定范圍內影響某特定預算對象的若干不確定因素進行概率分析和計量，然后據(jù)以確定該預算對象在各個概率分布下的數(shù)值和最大可能實現(xiàn)值的一種預算方法。概率預算是對彈性預算的發(fā)展。彈性預算雖然能提供在不同業(yè)務量情況下的各項預算數(shù)據(jù)，但是仍然沒有考慮到有關變量的變動范圍和可能的結果。概率預算的最大優(yōu)

16、點是，在預算中做出充分估計。從而增加了預算的科學性，減少了盲目性，提高了預測的準確程度。概率預算把彈性預算提供的分散的可能值，集中表現(xiàn)為一個期望值，為管理層決策提供了方便。 四、商業(yè)銀行常用預算的編制（一）資產負債業(yè)務定期預算的編制（二）財務收支定期預算的編制（三）零基預算在財務預算中的應用（四）彈性預算在財務預算中的應用（一）資產負債業(yè)務定期預算的編制資產負債預算的主旨，在于落實“資金來源制約資金運用，以負債的規(guī)模和結構來制約資產的規(guī)模和結構”的管理原則。商業(yè)銀行在編制資產負債業(yè)務預算活動中，使用得最多的方法是定期預算，探索較多的是零基預算和彈性預算。考慮到資產負債業(yè)務的項目構成非常復雜，為

17、便于簡潔地說明編制方法的應用，特選擇存款業(yè)務、貸款業(yè)務分別作負債預算和資產預算的代表性項目作簡要的介紹。1、存款預算存款預算，是針對預算期內存款規(guī)模的數(shù)據(jù)化規(guī)劃。編制存款預算要根據(jù)市場信息及銀行在預算期內的經營目標對存款的數(shù)量進行科學、客觀的預測，根據(jù)預測的資產業(yè)務量，確定存款規(guī)模預算。不僅要確定預算期內存款總量，還應制定不同期限或不同項目存量和存款增量，存款預算的主要內容是預算期內的存款存量和存款增量，存款增量是根據(jù)宏觀經濟形勢、市場競爭狀況，結合商業(yè)銀行本身的核心競爭力與競爭優(yōu)勢等綜合因素確定的。 A銀行存款預算（單位：萬元） 2、貸款預算編制貸款預算要根據(jù)信貸資產的歷史資料，結合市場對信

18、貸資金的需求，預測各類貸款的可能值和理想值，然后分別按照各類貸款的項目進行排表編制。貸款預算的內容主要是短期貸款、中長期貸款等。編制貸款預算要貫徹資產負債管理不同模式（如比例管理、缺口管理、利差管理）的基本原則。例如，實行資產負債比例管理模式的銀行，一定要貫徹“資產負債比例管理”的原則，考慮一定的資產負債比例，滿足最低的備付金需要，要按照存量貸款的不同期限，確定每一期間貸款的收回以及收回再貸的金額，在預測增量貸款的基礎上編制本期的貸款預算。A銀行信貸預算（單位：萬元） 3、利息成本預算利息成本預算主要用來確定預算期內在存款總量既定的情況下資金利息的構成。利息成本預算的編制是以存款預算的數(shù)據(jù)為基

19、礎的。具體的編制程序為：在正確劃分各種存款所占比重的基礎上，根據(jù)預算期內的存款的平均余額，按照不同檔次的資金價格計算出相應的利息成本，最后再將各個檔次的利息成本相加，即得出利息成本的預算。4、存款費用預算存款費用預算是指除利息費用以外的與存款籌集活動密切相關的費用預算，包括儲蓄管理部門以及各營業(yè)網點組織資金過程中所發(fā)生的運鈔費、電子設備運轉費、印刷費、郵電費、維修費、安全保衛(wèi)費、儲蓄、管理人員工資、宣傳費、保險費、水電費、折舊等費用。存款費用與商業(yè)銀行的籌資活動密切相關，隨業(yè)務量變動而變動，存款費用按其性質分為變動性存款費用和固定性存款費用兩部分。 A 信用社存款費用預算（單位：萬元） 存款成

20、本預算是根據(jù)存款預算、利息費用預算和存款費用預算編制的，存款成本預算主要是由利息費用預算和存款費用預算兩部分匯總而成。匯總存款費用的方法有兩種，因此計量的存款成本也會出現(xiàn)兩個口徑。一是變動性費用和固定性費用一并作為存款費用計入存款成本，認為這樣才能真實反映存款成本，二是存款成本預算不包括固定性存款費用，認為固定性存款費用作為期間成本直接列入損益表內。存款成本預算是編制損益表的依據(jù)之一。 A信用社存款成本預算 5、營銷與管理費用預算商業(yè)銀行在市場營銷活動中所發(fā)生的費用稱為營銷費用。商業(yè)銀行的營銷費用包括貸款、投資、結算業(yè)務等所發(fā)生的費用，如信貸管理部門為發(fā)放貸款所進行的項目評估費用，風險防范所發(fā)

21、生的法律事務費、呆賬準備金支出、信貸人員的工資支出等等。營銷費用也可以分為固定性營銷費用和變動性營銷費用兩部分。管理費用是指銀行在經營活動中發(fā)生的既不屬于籌資費用也不屬于營銷費用的行政管理性支出，包括管理人員的工資、辦公費用、取暖費、差旅費、業(yè)務招待費、會議費、處事費、水電費、低值易耗品攤銷、修理費、財產保險費、固定資產折舊費、壞賬準備金支出等等。管理費用屬于固定成本，是損益的遞減項目，管理費用預算是編制預測損益表的根據(jù)之一。 6、編制預計資產負債表（二）財務收支定期預算的編制1、營業(yè)收入預算編制營業(yè)收入預算的依據(jù)是資產預算以及對中間業(yè)務收入的預測。資產業(yè)務的收入主要有貸款利息收入、金融機構往

22、來利息收入。在營業(yè)收入中最重要的是貸款利息收入。因各類貸款的利率、期限、所占的比例各不同，所以在測算貸款業(yè)務收入時，應按貸款種類分別計量各類貸款的利息收入，然后匯總求出整個貸款利息收入。利息收入測算應確定兩個要素：一個是貸款的平均余額，另一個是貸款的平均利息。計算貸款利息收入的關鍵在于確定預算年度貸款平均余額以及預算年度貸款平均利率。金融機構往來收入的資金利率較為固定，所以不需要測算平均利率，只需確定預算年度存款的平均余額。2、成本預算商業(yè)銀行的成本預算由利息成本與非利息性費用兩大部分預算組成。相對而言，利息成本較非利息費用比較容易測算。其測定和編制方法在資產負債業(yè)務預算中已經說明。商業(yè)銀行發(fā)

23、生的各種非利息費用主要包括員工工資和其他業(yè)務費用，如廣告費、業(yè)務招待費、差旅費、保險費、固定資產折舊費等等。非利息費用預算最好是以成本標準為依據(jù)；沒有成本標準的銀行可以以歷史數(shù)據(jù)為基礎，根據(jù)預期變化進行必要的調整來計算。非利息費用是商業(yè)銀行控制成本的一個主要方面，西方商業(yè)銀行專門用收入費用率指標來考核銀行的經營情況。 3、利潤預算編制完收入預算和成本預算之后，就可以將收入預算和成本費用預算進行綜合，從而獲得預計損益。（三）零基預算在財務預算中的應用零基預算是區(qū)別于傳統(tǒng)的定基預算而設計的一種預算編制方法，指在編制預算時假定以前的費用開支為零，即以零為基底，從實際需要與可能出發(fā)，逐項考慮各種收支的

24、必要性、合理性以及數(shù)額大小，從而確定預算額的一種方法。 下面，以成本費用預算為例，討論零基預算的具體應用。商業(yè)銀行編制零基預算的程序一般可以分為以下四步：根據(jù)銀行在預算期內的經營目標，分析和估計需要發(fā)生的費用項目及數(shù)額。對于銀行經營必不可少的變動成本和固定成本，預計其發(fā)生額，這一部分是費用預算的最低限額。進行成本效益分析，按開支的優(yōu)先順序進行排列。按開支的必需性和收益性分配資金，編制預算。 第一步：根據(jù)經營目標預期營銷和行政管理費用總額 第二步：經過A信用社預算管理部門審核，認為上述11項費用總額不得超過1287萬元，而且11項費用中，貸款調查處理費用、辦公費、管理人員工資、折舊費、保險費等五

25、項屬于預算期內必不可少的費用開支，金額為987萬元，必須全部保證其支出；其余六項費用屬于酌量性費用支出，可以在滿足約束性費用需求的前提下，將剩余費用按照它們對銀行收益的影響程度進行分配。第三步：進行成本效益分析，按開支的優(yōu)先順序排列。 第四步：根據(jù)重要性遞減順序來分配費用金額，編制費用預算。 （四）彈性預算在財務中的應用1、籌資成本彈性預算編制成本彈性預算時的關鍵在于把所有的成本劃分為變動成本和固定成本兩大類。對變動成本主要根據(jù)所發(fā)生的利息成本、變動性籌資費用等進行控制，對固定成本則按照總額進行控制。 2、營銷費用彈性預算3、利潤彈性預算五、銀行預算管理的創(chuàng)新（一）標準預算1、零基、定基預算方

26、式的尷尬2、什么是標準預算所謂標準預算，就是以標準作為預算尺度的預算。標準則是為取得某種最佳效果，依據(jù)科技與實踐的綜合成果，對管理等活動中具有多樣性特征的重復事物和概念，以特定的程序和形式頒發(fā)的統(tǒng)一規(guī)定。 標準是預算管理的基礎和依據(jù)，預算管理是研究制定和貫徹執(zhí)行標準的過程。標準預算的核心和靈魂是標準。標準預算中的標準是一個標準關系的組合，公式如下：標準關系的組合=源標準+標準偏離度偏離度的融入，使標準預算有了計劃約束功能。標準預算能否發(fā)揮應有的作用，關鍵就在于源標準與偏離度的確定是否符合客觀實際，能否充分反映決策者的經營意圖，能否在多數(shù)分支機構暢行，能否滿足預算管理的需要。 3、源標準的制定（1）源標準的分類一般分類?？晒┻x擇或可作為預算標準的源標準種類有很多，主要包括理想的源標準、基本的源標準和正常的源標準三種。水平分類。同理，還可以按標準的先進程度，將源標準劃分為四類，即國際先進水平標準、國內先進水平標準、系統(tǒng)先進水平標準、系統(tǒng)一般水平標準。（2）源標準項目的選擇。銀行經營活動的多元性、連續(xù)性與關聯(lián)性，決定了源標準項目構成的多樣化。源標準項目（或稱預算標準項目）包含了兩個層面：一個是必需項目，一個是備選項目。對于必需項目，有四個選擇原則：凡是需要列入計劃的項目，凡是實行指標管理的項目，凡是需經審查認證的項目，凡是實行